Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства представляют собой наиболее значимую статью активов большинства компаний, которые характеризуют долгосрочную способность предприятий организовывать стабильный приток денежных средств в дальнейшем, имеют свойство приносить экономические выгоды компании за отчетный период времени и в будущем за весь период их полезного использования.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что выражается в потере части стоимости. Износ может быть физическим, под которым понимается потеря со временем потребительских свойств, и моральным, под которым понимается потеря свойств в результате совершенствования средств труда и повышения производительности.

Выражением износа в стоимостном выражении является амортизация. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам, которые зависят от срока полезного использования объекта основных средств. Определение срока полезного использования определяется через отнесение объекта к определенной амортизационной группе в соответствии с положениями НК РФ.

Каждое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой наибольшая стоимость ОС списывается за первые годы их использования. Актуальность темы исследования состоит в том, что ведение грамотной учетной политики в области амортизации ОС позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль, тем самым минимизировав налоги, а также ускорить процесс обновления основных средств, в итоге обеспечив экономический рост предприятия.

Тема достаточно изучена и описана в различных публикациях, учебных пособиях и освещается в средствах массовой информации. Публикации из учебной литературы были в основном использованы для теоретического обоснования бухгалтерского и налогового учета амортизации. Учет основных средств и амортизации по праву считается самым трудным и ответственным участком во всей системе бухгалтерского учета. Всегда возникают вопросы, связанные с начислением амортизации и особенно при налогообложении основных средств.

Целью данной работы является – исследование теоретических и практических основ бухгалтерского и налогового учета амортизации в соответствии с нормативным регулированием на примере ООО «Лайт Логистик».

Для достижения указанной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы организации учета амортизации основных средств;

- рассмотреть основные понятия и правила в сфере амортизационных отчислений ОС;

- рассмотреть порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

- проанализировать учет амортизации основных средств в организации и дать рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств.

Объект исследования – ООО «Лайт Логистик».

Предмет исследования – существующие подходы бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в ООО «Лайт Логистик».

Теоретическую базу исследования составили положения и принципы бухгалтерского учета, экономического анализа, экономики предприятия, управленческого учета, финансового учета. Элементы системы повышения эффективности использования производственных ресурсов, а также разработка процесса формирования амортизационной политики и воспроизводства основных фондов рассматриваются в работах Агаркова А.П., Сигидова Ю.И., Мороз Н.Ю., Бабаева Ю.А., Бабук И.М., Баскакова О.В., Кондракова Н.П., Голышева И.М., Погорелова М.Я., Самохвалова Ю.Н., Вахрушина М.А, Вещуновой Н.Л., 5 Фоминой Л.Ф., Лисихиной И.В., Гомолы А.И., Кириллова В.Е., Иванова И.Н., Савина А.А., Лебедевой Е.М. и других. В этих работах затрагиваются вопросы амортизации в условиях кризиса производства и инфляции, высказываются мысли о необходимости реформирования системы амортизации, о более строгом учете амортизационных отчислений. Тема является достаточно разработанной и широко освещается в литературных источниках.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

    1.    Российская Федерация. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) URL: http://www.consultant.ru/popular/cons/. 
    2.    Налоговый кодекс Российской федерации — часть вторая от 01.10.2006. № 117-ФЗ  (ред. от 13.07.2015) [Электронный ресурс] http://base.garant.ru/10900200. 
    3.    Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) [Электронный ресурс] http://www.rg.ru/2011/12/09/buhuchet-dok.html 
    4.    Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» ПБУ 1/2008 Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522 [Электронный источник] http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=142566
    5.    Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) / [Электронный источник] http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056;from=31472-8;rnd=189271.6627362312283367;;ts=018927138983942568302155
    6.    Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010) / [Электронный источник] http://base.garant.ru/10103513/ 
    7.    Приказ Минфина РФ от 17 сентября 2020 года № 204н « Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (ред. от 17.09.2020) [Электронный источник] https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=133537-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_62020_osnovnye_sredstva
    8.    Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»/ [Электронный источник] http://www.webapteka.ru/phdocs/doc3753.html 
    9.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н (в редакции Приказов от 07.05.2003 № 38н и от 18.09.2006 № 115н) (ред. от 08.11.2010) / [Электронный источник] http://base.garant.ru/12121087/  
    10.    Агошкова, Н. Н. Методические подходы к проведению аудита операций с основными средствами в сельскохозяйственных организациях//Аудит и финансовый анализ. -2019. -№ 3. -С. 215 -219.  
    11.    Вовк, А.А. Классификация основных средств и оценка капитала, авансированного на основные средства /  Экономика железных дорог. 2018. № 9. 
    12.    Воробьев, С.В. Сравнительная характеристика МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» / Экономика и предпринимательство. 2018. № 1 (54) 
    13.    Воронкеви, В.Ю. Аудит основных средств / Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО Международная научно-практическая студенческая конференция. 2017. С. 53-56. 
    14.    Вострикова, А.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие — 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дана, 2018. – 594с. 
    15.    Грязева, Е.В. Применение комплексного анализа хозяйственной деятельности в системе управления основными средствами / Научный альманах. 2019. № 10-1 (12). С. 113-116. 
    16.    Дорожкина Н.И., Федорова А.Ю. Разработка мероприятий по повышению эффективности управления финансовыми активами российских предприятий//Проблемы менеджмента и маркетинга в развитии экономики региона: материалы Международной научно-практической конференции 14-15 мая 2017 г., Тамбов 2017, С. 125-133.
    17.    Как меняется порядок учета основных средств: сравнение нового ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 [Электронный источник]: https://buhguru.com/buhuchet/poryadok-ucheta-osnovnyh-sredstv-sravnenie-fsbu-6-2020-i-pbu-6-01.html
    18.    Камилова Э.Р. Пути совершенствования учета основных средств / Экономическое развитие России: тенденции, перспективы сборник статей по материалам I Международной научно-практической студенческой конференции: в 4 томах. Нижегородский государственный педагогический университет имени Козьмы Минина. 2018. С. 125-127. 
    19.    Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах/Н.П. Кондраков, И.Н.Кондраков. - Москва: Проспект, 2019. -280 с. 
    20.    Костюкова, Е.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие/Е.И. Костюкова, С.А. Тунин, О.В. Ельчанинова, А.Н. Бобрышев, И.Б. Манжосова, С.В. Гришанова; под общ. Редакцией Е.И. Костюковой. -М.: КНОРУС, 2018. -408 с. 
    21.    Котлячков, О.В., Селезнева, И.П. Отражение в бухгалтерском балансе поступления основных средств//Все для бухгалтера. 2019. № 2. С. 22-27. 
    22.    Кузьмина, И.А. Проблемы организации бухгалтерского учета основных средств в связи с изменениями законодательства//Бухгалтер и закон. 2017. № 1. С. 5-9.    
    23.    Кузьмина, И.А. Особенности списания основных средств и отражение результатов в учете//Международный бухгалтерский учет. 2019. № 43 (337). С 2-14. 
    24.    Кузьмина, И.А. Требования к документированию операций с основными средствами / Юго-Западный государственный университет (Россия); Академия права и управления ФСИН России (Россия) Курск, 2019. 
    25.    Кулаев, С.С. Как оформить и учесть ликвидацию основного средства / В сборнике: Вопросы образования и науки: теоретический и методический аспекты сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. 2018. С. 118-119. 
    26.    Лущан, Т.В. Оптимизация основных и оборотных средств на предприятии / Инновационная наука. 2017. Т. 1. № 5 (5). С. 170-172. 
    27.    Потыкун, П.Н. Сущность основных средств их первичный учет и операции с заказчиками / Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2019. № 26. С. 103-108. 
    28.    Порядок учета основных средств согласно ФСБУ 6/2020 [Электронный источник]: https://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/poryadok-ucheta-osnovnyh-sredstv-soglasno-fsbu-6-2020/
    29.    Пястолов, С. М. Экономический анализ деятельности предприятия. – М.: «Академический проспект», 2020. – 573 с. 
    30.    Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: учеб. пособие. – 4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2019. — 384 с. 
    31.    Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – 4-е изд., перераб. и  доп. – М. ИНФРА-М, 2019. – 512 с. – (Высшее образование). 
    32.    Селезнева, И.П. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств / Бухгалтер и закон. 2018. № 1 (173). 
    33.    Сидоренко Н.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств организации / Современные тенденции развития науки и технологий. 2018. № 4-5. С. 125-126. 
    34.    Соломанина, Е. Ю. Сравнительная методика учета основных средств и нематериальных активов в соответствии РСБУ и МСФО /Е. Ю. Соломанина, О. В. Шибилева//Молодой ученый. -2017. -№5. -С. 382-384 
    35.    Сутягин, В.Ю. Практические аспекты оценки стоимости капитала российских компаний//Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2017. № 36. С. 24-34. 
    36.    Тягушева, Е.А. Проблемы учета амортизации основных средств / Контентус. 2018. № 6 (35). С. 18-22. 
    37.    Фатеева, Т.П. Формы и методы управления основными средствами / В сборнике: Студенческих работ кафедры «Финансы и кредит», Тамбов, 2019. С. 183-195. 
    38.    Филиппова А.А. Аудит основных средств: закономерности и перспективы развития / Материалы V Международной студенческой научно-практической конференции. Нижегородский филиал МИИТ; редактор: Н.В. Пшениснов. Нижний Новгород, 2019. С. 260-263. 
    39.    Флик Е.Г., Василенко М.Е. Информационные технологии как механизм формирования эффективной модели воспроизводства основных фондов/Е.Г. Флик, М.Е. Василенко. - Владивосток: ВГУЭС, 2017. -223 с. 
    40.    Хлынин, Э.В., Коровкина, Н.И. Теоретические подходы для разработки эффективной стратегии управления процессом воспроизводства основного капитала предприятия в условиях рынка//Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. 2018. Вып.4.Ч.1. С. 159-164. 
    41.    Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации -М.: ИНФРА-М, 2019 – 674с.