Эссе на тему: "Учёт экспортных операций"

Под экспортными операциями в экономике понимают вывоз товаров за рубеж для торговли или переработки. Вывозимый за пределы страны товар регистрируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Рассмотрев и обобщив источники, освящающие данную тему, можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учёт экспортных операции имеет множество нюансов и особенностей, в частности такие операции облагаются по специальной ставке НДС. Поэтому внешнеторговое направление деятельности организации должно учитываться и отражаться на счетах бухгалтерского учета обособленно.Правильная организация бухгалтерского учета служит этим целям:контроль над своевременной доставкой товаров зарубежным получателям;получение верных данных о статусе операции и месторасположении груза;контроль над количественной и качественной целостностью груза.Необходимо отметить, что бухгалтерский учет реализовывается на основании следующей первичной документации: договор на поставку продукции, паспорт сделки, таможенные декларации, счет-фактура, накладные, соглашения о страховании груза, декларации, счета контрагентов, акты об исполненных работах.С нашей точки зрения, так как расчеты по экспортным операциям как правило совершаются в валюте, поэтому для того чтобы ее использовать необходимо проделать следующие действия:Во-первых, создать валютный счет. Под каждую валюту открывается свой счет. Ввести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и национальной.Во – вторых применение счета 52 «Валютный счет». Для каждой валюты создать отдельный субсчет к счету 52. В рамках операции выполняется эта проводка: ДТ52 КТ62. Проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов как на дату совершения операции, так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.В-третьих, при покупке-продаже валюты использовать счета 57 «Переводы в пути» и 91 «Прочие доходы и расходы».В – четвёртых, так как расчеты выполняются в двух валютах: зарубежной и национальной необходимо создание обособленного счета для учета экспортных операций.Необходимо отметить, что признание экспортной выручки для целей бухгалтерского учета базируется на ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Соответственно ПБУ 3/2006 дата признания дохода определяется организацией самостоятельно.Проанализировав и обобщив данный источник, можно прийти к выводу, что общий порядок признания даты экспортной выручки содержится в определении даты перехода права собственности на отгруженную продукцию. В таком случае на дату отгрузки и перехода права собственности на отгружаемый товар к покупателю из-за рубежа в бухгалтерском учете отражается проводка:Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по конкретному покупателю открываются аналитические счета;Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная». Рассмотрим особенности учета экспортных операции. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:Расчеты по экспортному договору чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого необходимо:открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;освоить операции купли-продажи валюты и отображать их в отчете, применяя для данной цели счет 57 или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики: Дт 57 Кт 52; Дт 51 Кт 57; Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;вести учет расчетов по любой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и национальной;проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов как на дату совершения операции, так и на отчетную дату, с использованием для данного счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.По нашему мнению, к следующей особенности можно отнести то, что учет экспортных операции ведется предприятием обособлено от прочего учета, что определено, с одного аспекта, требованиями законодательства, а с иного – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по иным ставкам или освобожденной от данного налога;контроль над полнотой поступления уплаты от зарубежных контрагентов;применение возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей;контроль соблюдения сроков, нужных для подтверждения права на применение нулевой ставки;отслеживание времени перехода права собственности на товар в том случае, если он не совпадает с временем отгрузки;точное соотнесение объемов отгрузок, что нужно при вычислении НДС.Мы считаем, что точность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на использование нулевой ставки НДС. Аргументируем свое мнение следующим.Организация, в предусмотренных статье 165 НКРФ случаях может использовать ставку 0%. Специалисту бухгалтерской службы необходимо разработать порядок распределения НДС по косвенным тратам, оформить все существенные налоговые документы. НДС по экспортным затратам суммируется на счете 19. При данном выделяются отдельные счета.С нашей точки зрения, в связи с нуллификацией ставки по экспортным операциям необходимо сконцентрировать внимание на:учете налога, относящегося к прямым затратам по экспорту; распределении НДС по косвенным затратам для нахождения его части, доводящейся на экспорт;точности оформления документов, относящихся к НДС;соблюдения сроков подготовки документов, указывающих на право на налоговые вычеты; восстановления НДС, принятого к вычету, а потом отнесенным к экспортным операциям;соблюдения определенных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позже поставкам;большую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию баз налогообложения по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.С нашей точки зрения, особенности бухгалтерского учета экспортных операции определены не только необычным порядком налогообложения, а риском того, что счета под экспорт могут оказаться невостребованными из-за несоблюдения сроков таможенного режима. Аргументируем свое мнение следующим. Для подтверждения факта экспорта в целях НДС законодатель отвел налогоплательщику сто восемьдесят дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.Рассмотрев порядок отражения операции по экспорту, мы пришли к мнению, что самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспортных операции – это проводки НДС. Так ли это? Для того чтобы ответить на вопрос рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по учету экспортных операции (таблица 1).Таблица 1Типовые проводки по учету экспортных операцииХозяйственная операцияДебитКредитРасчет по таможенным пошлинам и сборам76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»44 «Расходы на продажу»76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»В случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 4545 «Товары отгруженные»41»Товары» или 43 «Готовая продукция»90 «Продажи»45 «Товары отгруженные»Восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям91 «Прочие доходы и расходы»68 «Расчеты по налогам и сборам»Пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту91 «Прочие доходы и расходы»68 «Расчеты по налогам и сборам»Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.91 «Прочие доходы и расходы»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»ЗАКЛЮЧЕНИЕВ завершении проведенного теоретического исследования можно сформулировать следующие выводы. Учёт экспортных операции имеет свои особенности и тонкости в отражении их как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. К особенностям можно отнести обособленное ведение учета экспортных операции от других видов деятельности. Это прежде всего связано с расчетами в иностранной валюте и различием ставок НДС, в зависимости от вида деятельности. - 132 с.