Аудит учётной политики организации

ВВЕДЕНИЕПринято считать, что бухгалтерский учет в организациях должен вестись по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такого набора правил. Реализация которых позволит обеспечить максимальный эффект от учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременность формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.Теоретически существует три подхода к установлению правил ведения бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе бухгалтерский учет регулируется из единого центра. При этом не имеет большого значения, государственный это орган или общественное объединение.Второй подход предполагает индивидуализацию правил учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он и обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру организации, в современных условиях ведения бизнеса он неприемлем.Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт свидетельствует о том, что при таком методе централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов бухгалтерского учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Существенное такое регулирование состоит в выявлении этих правил и принципов, а также в определении круга общепризнанных методов и способов учета. Общие правила и принципы устанавливаются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осведомленности о ее особенностях, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Другими словами, хозяйствующие субъекты разрабатывают и внедряют собственную учетную политику. Такой подход был выбран в Республике Беларусь для современного бухгалтерского учета.Актуальность темы. Аудит учетной политики организации позволяет оценить текущую ситуацию и выбрать наиболее эффективную систему учета. С его помощью можно выявить ошибки в отчетности, определить пути минимизации рисков и финансовых затрат.Учетная политика охватывает все составляющие системы бухгалтерского учета в организации – налоговую, техническую, методологическую и организационную. Внутренний аудит на предприятии осуществляется в соответствии с утвержденным стандартом внутренней методологии. Для этого может использоваться балльная или другая система. Проверка включает в себя три этапа – вступительный, основной и заключительный.Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики по результатам аудиторской проверки.Объектом исследования является организация ОАО «Беларуськалий».Предметом исследования является учетная политика организации.В исследовании поставлены следующие задачи:изучить содержание и правовое регулирование учетной политики;изучить порядок проведения аудиторской проверки учетной политики;представить общую характеристику предприятия и системы его бухгалтерского учета;изучить подготовку аудиторской проверки ОАО «Беларуськалий»;исследовать планирования аудита учетной политики и аудиторские процедуры;представить рекомендации аудитора и направления совершенствования учета.Теоретико-методологическую базу составили авторские издания по исследуемой теме, учебная литература, научные статьи. При выполнении работы использованы методы экономического анализа, сравнения и описания.1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ1.1 Содержание и правовое регулирование учетной политикиВ связи с реформой бухгалтерского учета и предстоящим переходом на применение международных стандартов финансовой отчетности роль бухгалтерского учета в организации изменилась: из простой регистрации фактов хозяйственной жизни он превратился в один из важнейших элементов управление бизнесом. При этом одним из ключевых центров управленческой политики сегодня является учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Пользователи финансовой информации лишены возможности самостоятельно проверить законность и правильность отражения в отчетности всех многочисленных операций предприятия, так как обычно не имеют доступа к счетам и поэтому нуждаются в услугах аудиторов [1, с. 45].Независимое подтверждение сведений о результатах деятельности предприятий и их соответствии законодательству также необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.Вопросы формирования учетной политики и ее реализации относятся к числу значимых направлений аудита, оказывающих существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетной политики организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности ˗ от планирования до формирования заключения.Учетную политику можно разделить на три раздела (Рисунок 1.1).right13970Учетная политика00Учетная политикаУчетная политикаУчетная политика94869020002532061145080005044440508000167640114934организационно-технический раздел0организационно-технический разделорганизационно-технический разделорганизационно-технический разделright5715учетная политика для целей налогообложения00учетная политика для целей налогообложенияучетная политика для целей налогообложенияучетная политика для целей налогообложения247269010795учетная политика для целей бухгалтерского учета00учетная политика для целей бухгалтерского учетаучетная политика для целей бухгалтерского учетаучетная политика для целей бухгалтерского учетаРисунок 1.1- Разделы учетной политики организацииПримечание- Источник: [2, с.105].В общем виде под учетной политикой понимается совокупность избираемых и используемых ею методов учета, таких как: методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация, методы применения бухгалтерского учета. счетов, систем учетных регистров, обработки информации и других соответствующих методов и приемов [18, с. 74].Информационная база для ознакомления с содержанием учетной политики представлена в таблице 1.1.Таблица 1.1- Информационная база для исследования учетной политикиНаименованиеНомер приложенияприказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организацииПриложение Арабочий план счетов бухгалтерского учетаПриложение Бперечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для ˗ внутренней бухгалтерской отчетностиПриложение Вправила документооборота и технологии обработки учетной информацииПриложение Гутвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организацииПриложения Д-Лприказ о правах подписи первичных учетных документовПриложение Мпояснительная записка, которая раскрывает: сведения, относящиеся к учетной политике организации; избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным; дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.Примечание- Источник: собственная разработка.Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли оно формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организациейНормативно-правовое регулирование аудита учетной политики осуществляется с использованием следующих нормативно-правовых актов:1 В области бухгалтерского учета:Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З (ред. от 04.06.2015) «О бухгалтерском учете и отчетности». Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [11].Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. №218 – З, в редакции от 29.10.2015, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица [10]. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» [14].Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых Постановлений Министерства Финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в ред. постановлений Минфина от 30.06.2014г. № 46). На основе Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета утверждается полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета) [15].Учетная политика ОАО «Беларуськалий» на 2019 год (Приложение А).2 В области контрольной и аудиторской деятельности:Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 № 128 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» в редакции 16.12.2014 № 83. Правила устанавливают требования к порядку формирования аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем (далее - аудиторская организация) аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - отчетность) аудируемого лица, а также к форме, содержанию и порядку подписания и представления аудиторского заключения [16].Правила предусматривают единую форму аудиторского заключения, которая используется независимо от того, отчетность составлена в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, Международных стандартов финансовой отчетности или законодательства других государств, а также независимо от того, какое аудиторское мнение в заключении выражается (аудиторское мнение без оговорок или модифицированное) (приложение к Правилам). Новая форма аудиторского заключения содержит только основные элементы, определенные Правилами. В аудиторское заключение в зависимости от представленной в нем информации дополнительно могут включаться разделы «Заключение по отдельным проверяемым вопросам», «Пояснительный раздел, привлекающий внимание к аспекту», «Прочие вопросы» и др. (п. 10 и 35 Правил) [16].Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» в редакции от 16 октября 2017 г. № 376. определен перечень проверок, осуществляемых в рамках финансового контроля. К ним относятся: плановая проверка, внеплановая проверка, внеплановая тематическая оперативная проверка, встречная проверка, дополнительная проверка, контрольная проверка, совместная проверка [19].Приказом Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 28 октября 2009 г. № 94 утвержден Порядок составления и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности (с учетом изменений от 26.04.2010 № 41), который определяет порядок формирования и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности (далее – координационные планы) [17].Таким образом, при проведении аудита учетной политики необходимо руководствоваться имеющимися документами должно быть согласовано с руководством.1.2 Порядок проведения аудиторской проверки учетной политикиЦель аудита учетной политики ˗ сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (хозяйствующего субъекта), исходя из требований, которые должна обеспечивать учетная политика организации, а также на основании следующих допущений: имущественной обособленности организации; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности [20, с. 127].При аудите необходимо установить:наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;последовательность применения учетной политики;наличие методов бухгалтерского учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отражать ее имущественное положение и финансовые результаты;полностью ли раскрыты методы учета, выбранные при формировании учетной политики, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями финансовой отчетности;соблюдение учетной политики.Планирование аудиторской проверки учетной политики включает следующие основные этапы (Рисунок 1.2).Предварительное планированиеПодготовка и составление планаПодготовка и составление программыПредварительное планированиеПодготовка и составление планаПодготовка и составление программыПредварительное планированиеПодготовка и составление планаПодготовка и составление программыПредварительное планированиеПодготовка и составление планаПодготовка и составление программыРисунок 1.2- Этапы планирования аудита учетной политикиПримечание- Источник: [13, с.123].В ходе предварительного планирования аудитор должен получить и учесть информацию о деятельности предприятия, его организационной структуре управления, видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях производства, основных клиенты и поставщики, системы внутреннего контроля. Важное место на данном этапе планирования принадлежит анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить наиболее важные показатели хозяйственной деятельности, которые, в свою очередь, помогает установить запланированный уровень существенности.В ходе предварительного планирования аудиторская фирма оценивает возможность проведения аудита. Аудитор должен разработать и задокументировать план аудита, описав его предполагаемый объем и процедуру. При планировании должны соблюдаться принципы комплексности и комплексности и оптимальности [12, с. 196].На вводном этапе аудита учетной политики предприятия рассматриваются следующие аспекты:целесообразность, правомерность и эффективность используемых методов учета,соблюдение правил, изложенных в инструкциях и регламентах,выполнение основных требований к организации бухгалтерского учета,соответствие действующей политики условиям ведения хозяйственной и предпринимательской деятельности [6, с. 197].Документация проверяется с формальной и содержательной сторон. При формальной оценке оценивается правильность записи данных, наличие всех необходимых реквизитов. С содержательной точки зрения соответствие представленных данных реальной ситуации в компании.На данном этапе составляется план и программа аудита. Программа аудита учетной политики более подробно, чем план, раскрывает характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Таким образом, программа представляет собой разработку более детального плана аудита для полного сбора информации, достаточной для вынесения обоснованного и объективного мнения об учетной политике [3, с. 12].Программа аудита включает в себя набор инструкций для аудитора, осуществляющего аудит, и должна быть детально разработана, чтобы быть как руководством в поиске ошибок, так и средством контроля и проверки работы аудитора.Далее аудитор переходит к основной части проверки.Основной этап. Здесь специалист оценивает систему организации бухгалтерского учета. В рамках проверки устанавливается, насколько способы раскрыты в действующей политике (Рисунок 1.3).615886583820533407620Аспекты оценки системы организации бухгалтерского учетаАспекты оценки системы организации бухгалтерского учетаАспекты оценки системы организации бухгалтерского учетаАспекты оценки системы организации бухгалтерского учета1133475132080оценка нематериальных активов00оценка нематериальных активовоценка нематериальных активовоценка нематериальных активов54635402286054635402089151133474208915амортизация основных средств00амортизация основных средствамортизация основных средствамортизация основных средств5463540571511144255715формирование резервов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.)00формирование резервов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.)формирование резервов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.)формирование резервов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.)54349656350011334746350оценка материальных ресурсов и готовой продукции00оценка материальных ресурсов и готовой продукцииоценка материальных ресурсов и готовой продукцииоценка материальных ресурсов и готовой продукцииРисунок 1.3- Аспекты оценки системы организации бухгалтерского учетаПримечание- Источник: [4, с.115].Как правило, таблица используется для наглядной демонстрации влияния учетной политики на финансовую отчетность. В нем сравниваются показатели, требующие новых методов оценки.Чаще всего проверка учетной политики предприятия выявляет отсутствие основополагающих документов: рабочего плана счетов, графика документооборота и других приложений. Кроме того, многие организации используют неуказанные методы списания.Заключительный этап. В заключительной части проверки аудитор формирует и оформляет заключение о состоянии дел на проверяемом предприятии. Это зафиксировано в общем аудиторском отчете о финансовой отчетности.Оценка учетной политики проводится отдельно или в составе комплексной проверки организации. Он позволяет выявить все неточности при составлении документации, выявить ошибки в бухгалтерском учете. Эта информация будет полезна высшему руководству компании при разработке новой учетной политики.Типичными ошибками, выявляемыми аудиторами при проверке учетной политики, являются: включение в порядок учетной политики положений, не связанных с ней, таких как сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, сумма командировочных расходов. Также типичной ошибкой организаций является то, что практически все возможные элементы учетной политики приведены в порядок, при этом они не используются организацией [8, с. 177].Таким образом, аудитору необходимо установить, насколько полно и достоверно раскрыты вопросы учетной политики, а также чем мотивировано решение о признании дохода, относящегося к предмету деятельности, классифицируемому как выручка или операционный доход. В этом случае аудитор учитывает те факторы (существенность, закономерность и др.), которые были приняты организацией при принятии решения о «предмете деятельности» при принятии учетной политики.2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «БЕЛАРУСЬКАЛИЙ»2.1 Общая характеристика предприятия и системы его бухгалтерского учетаОткрытое акционерное общество «Беларуськалий» является одним из крупнейших производителей и экспортеров калийных удобрений в мире. По данным Международной ассоциации удобрений, на его долю приходится пятая часть мирового объема производства калийных удобрений. Свою историю Беларуськалий ведет с 1958 года, когда было начато строительство Первого Солигорского калийного комбината. Открытое акционерное общество «Беларуськалий» - один из крупнейших в мире и самый крупный на территории СНГ производитель и поставщик калийных минеральных удобрений.С 1996 года Открытое акционерное общество «Беларуськалий» входит в состав Белорусского государственного концерна по нефти и химии «Белнефтехим». 27 сентября 2010 года РУП «ПО «Беларуськалий» преобразовано в открытое акционерное общество «Беларуськалий» (27 сентября 2010 года Минский областной исполнительный комитет выдал свидетельство о государственной регистрации в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), которое в настоящее время является одним из крупнейших в мире и самым крупным на территории Содружества Независимых Государств производителем и поставщиком калийных минеральных удобрений для нужд сельского хозяйства.ОАО «Беларуськалий» производит продукцию, отвечающую самым высоким требованиям и отмеченную престижными международными наградами. Эти факты позволяют предприятию успешно конкурировать с зарубежными производителями и экспортировать свою продукцию в более чем в 130 стран мира.Реализацию минеральных удобрений, производимых в ОАО «Беларуськалий», осуществляет ОАО «Белорусская калийная компания».ОАО «Беларуськалий» с каждым годом наращивает объемы производства, удерживает традиционные рынки сбыта, выходит и закрепляется на других, разрабатывает и выпускает новые виды.ОАО «Беларуськалий» в настоящее время осуществляет масштабные инвестиционные проекты строительство Петриковского горно-обогатительного комбината и Дарасинского рудника. ООО «Белkалий-Мигао» первый в стране завод по производству нитрата калия и первый совместный проект солигорских калийщиков и компании Migao Corporation Limited (КНР).В состав ОАО «Беларуськалий» входят пять рудоуправлений, вспомогательные и обслуживающие подразделения (транспортные, энергетические, ремонтные, строительные и др.), а также подразделения социального и культурно-бытового назначения.ОАО «Беларуськалий» градообразующее предприятие. Активная социальная политика залог успешной работы промышленного гиганта, как в своем регионе, так и за его пределами. Сегодня ОАО «Беларуськалий» активно поддерживает научные, культурные и спортивные программы, молодежную политику, реализует различные социальные проекты.Организация осуществляет свою деятельность на основании Устава (Приложение Н).ОАО «Беларуськалий» совместно с ОАО «Уралкалий» является учредителем ЗАО «Белорусская калийная компания» (далее по тексту - БКК) - одного из крупнейших поставщиков калийных удобрений. Целью создания ЗАО «БКК» является организация одноканальной схемы распределения товара на мировом рынке, координация экспортных объемов поставщиков, постоянная работа на внешнем рынке с целью повышения цен и увеличения объемов продаж в интересах акционеров.Главными задачами предприятия являются обеспечение потребностей народного хозяйства и населения в химической продукции, минеральных удобрений с высокими потребительскими свойствами и качеством, извлечение прибыли и реализация на основании социальных и экономических интересов трудового коллектива завода.Основными направлениями деятельности ОАО «Беларуськалий» являются:производство калийных удобрений (мелкозернистых и гранулированных), технической соли, поваренной соли, необходимых для удовлетворения потребностей народного хозяйства;разработка, внедрение в производство технологий, новых видов продукции;торгово-производственная деятельность, оптовая и розничная торговля продукцией производственно-технического назначения и товарами народного потребления;строительство, строительно-монтажные работы, реконструкция, проектирование, капитальный ремонт различных объектов;пуско-наладочные работы, ремонт и техническое обслуживание оборудования различного функционального назначения;осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.Наименование продукции, производимой на предприятии, и ее физико-химические свойства представлены в виде следующей таблицы 2.1.Таблица 2.1 - Ассортимент и характеристика выпускаемой продукцииНаименование продукцииСпособ переработки сильвинитовой рудыХимический состав123Калий хлористый мелкийФлотационный и галургический.К2O - не менее 60%H20- не более 0,5%Калий хлористый гранулированныйФлотационный и галургическийК2O - не менее 60%H20- не более 0,5%Гранулометрический состав / массовая доля фракций:Свыше 4 мм - не более 3%От 2 до 4 мм - не менее 87%Динамическая прочность - 85%Рассыпчатость - 100%Калий хлористый техническийГалургическийК2O - не менее 62%H20- не более 0,2%Рассыпчатость - 100%Соль калийная смешаннаяМеханическая смесь хлористого калия с молотым сильвинитомК2O - не менее 40%H20- не более 2%Гранулометрический состав:Свыше 7 мм - 0%Свыше 5 мм - не менее 5%Рассыпчатость - 100%Сильвинит молотыйруда, состоящая из минералов сильвина и галита с небольшими примесями солей магния и кальцияК2O - не менее 14%Гранулометрический состав:остаток на сите с отверстиями 5 мм не более 30%Натрий хлористый техническийминеральный концентрат (галит), марки А,Б,ВNaCl - не менее 95% (А) 97% (Б), 94% (В)H20 - не более 0,7% (А, Б)Соль каменная поваренная пищевая - 1 сортNaCl - не менее 97,7%H20 - не более 0,25%Гранулометрический состав: Помол №2До 2,5 мм включительно - не менее 90%Свыше 4,5 мм - не более 5%Соль каменная, поваренная, пищевая, йодированнаяNaCl - не менее 97,7%H20 - не более 0,25%Гранулометрический состав: Помол №1До 2,5 м включительно - не менее 85%Свыше 2,5 мм - не более 3%Соль поваренная кормоваяNaCl - не менее 95%H20 - не более 0,5%Примечание- Источник: собственная разработка по данным организации.Область применения продукция, выпускаемой ОАО «Беларуськалий», представлена в таблице 2.2.Таблица 2.2 - Область применения продукцияВид продукцииОбласть примененияКалий хлористый мелкозернистый, гранулированный, обеспыленныйдля сельского хозяйства и розничной торговли как удобрение, для промышленности при производстве химических продуктовСоль калийная смешаннаяв сельском хозяйстве как удобрениеКалий хлористый техническийв качестве сырья при получении химических продуктов электрохимическими способами и при производстве жидких комплексных удобренийСильвинит молотыйв металлургической промышленности и для других целейНатрий хлористый техническийдля борьбы с зимней скользкостью на автодорогах, для животноводства в качестве минеральной добавки и в других целяхСоль поваренная пищеваяв качестве продукта питанияСоль поваренная кормоваяв животноводстве в качестве минеральных добавокПримечание- Источник: собственная разработка по данным организации.Располагая достаточной природной сырьевой базой, высоким производственным потенциалом, высококвалифицированными кадрами рабочих и специалистов, предприятие имеет все возможности для дальнейшего повышения эффективности производства, внедрения новой техники и совершенствования технологических процессов, обеспечения высокого качества всех видов работ и конечного продукта.Организационная структура управления ОАО «Беларуськалий» отображена в приложении П. Данная структура представляет собой состав производственных звеньев, а также организацию управления предприятием.Бухгалтерия ОАО «Беларуськалий» занимает важнейшее место в системе управления хозяйственного субъекта, выполняя следующие функции:определение финансового результата деятельности организации;составление бухгалтерской отчетности и предоставление её в налоговые и др. административные органы, руководителю;учет взаиморасчетов с контрагентами;отражение хозяйственной деятельности организации путем регистрации первичных учетных документов в регистрах, затем их систематизация для получения нужной информации заинтересованным пользователям.В составе бухгалтерии главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтера.Бухгалтерский учет в ОАО «Беларуськалий» ведется на основании приказа Приказом генерального директора от 29.12.2018 № 1593, утвержденного Генеральным директором ОАО «Беларуськалий» (Приложение А). Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ОАО «Беларуськалий» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.Бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной формы учета в программах 1С: «Бухгалтерия 8.2», 1С: «Торговля и склад».Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерией предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.В ОАО «Беларуськалий», согласно пункту 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете», в составе учетной политики организации утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации.Данные правила оформлены в виде графика документооборота, утверждаемого руководителем организации и обязательного для всех сотрудников.В таблице 2.3 представлен анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «Беларуськалий» за 2017-2018 гг. на основании данных Бухгалтерского Баланса за 2017-2018 гг и Отчета о прибылях и убытках за 2017-2018 гг (Приложения Р-У).Таблица 2.3 – Основные экономические показатели ОАО «Беларуськалий» за 2017-2018 гг., тыс. руб.Наименование показателейПериод (годы)Отклонение (+/-)Темпы роста, %201720182018-20172018/201712345Выручка от реализации378997943301873951208114,3Себестоимость9536341087314133680114,0Валовая прибыль28373453242873405528114,3Управленческие расходы72587781918793310112,9Расходы на реализацию9393221163168223846123,8Прибыль (убыток) от реализации продукции1172146126051888372107,5Прибыль (убыток) от текущей деятельности101266010210448384100,8Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности74314-8878-83192-Прибыль (убыток) до налогообложения10869741012166-7480893,1Чистая прибыль890390819582-7080892,1Примечание- Источник: собственная разработка на основании приложений Р-У.Как видим из данных таблицы 2.3 выручка от реализации увеличилась на 3951208 тыс. руб., себестоимость выросла на 133680 тыс. руб., прибыль от реализации выросла на 88372 тыс. руб., прибыль от текущей деятельности – на 8384 тыс. руб. Негативным моментом в деятельности ОАО «Беларуськалий» является образование убытка по финансовой и инвестиционной деятельности в 2018 году, что повлияло на размер чистой прибыли, которая уменьшилась на 70808 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод о неэффективности деятельности ОАО «Беларуськалий» в 2018 году.Таким образом, можно сделать вывод по первой главе курсовой работы, что производительность труда в рыночной экономике рассматривается как часть общего понятия производительности, которая представляет собой отношение общего объема продукции к затраченным ресурсам на его производство, в то время как производительность труда представляет собой отношение общего объема продукции к количеству затраченного на его производство труда.2.2 Подготовка аудиторской проверки ОАО «Беларуськалий»Для обеспечения понимания деятельности аудируемого лица аудитор запросил необходимые сведения об ОАО «Беларуськалий» у генерального директора и главного бухгалтера. На основании полученной информации составлен рабочий документ «Сведения о клиенте» (Таблица 2.4).Таблица 2.4- Рабочий документ «Информация о клиенте» Полное наименование организацииОткрытое акционерное общество «Беларуськалий»Сокращенное наименование организацииОАО «Беларуськалий»Юридический адрес220005 Республика Беларусь, г. Минск, пр. Независимости, 40 (офис 20)Фактический адрес220005 Республика Беларусь, г. Минск, пр. Независимости, 40 (офис 20)Должность, Ф.И.О. руководителяИван Иванович ГоловатыйФ.И.О. заместителя генерального директора по экономике и финансам - начальник экономического управленияСергей Николаевич ПинчукОрганы управленияГенеральный директорОсновные характеристики вида (видов) деятельностиРеализация минеральных удобренийОфициальный сайтhttps://kali.byПримечание- Источник: собственная разработка по данным организации.После заключения договора на проведение аудиторской проверки между ОАО «Беларуськалий» и аудиторской компанией, у руководства организации аудитором были запрошены документы: устав (Приложение Н), документы о регистрации предприятия, учетная политика предприятия (Приложение А), бухгалтерская и статистическая отчетность (Приложения Р-У), отчеты аудиторов и консультантов, материалы налоговых проверок, график документооборота (Приложение Г), рабочий план счетов (Приложение Б), формы первичных документов, получены сведения, из бесед с руководством и персоналом бухгалтерии.При проведении аудита учетной политики важным является оценка системы внутреннего контроля, для проведения которой составим отдельный специальный вопросник в форме таблицы 2.5.Таблица 2.5 Оценка внутреннего контроля в ОАО «Беларуськалий»Элементы, показателиКритерииФактическое число балловВариантыОтветовШкала баллов12341. Контрольная среда1.1 Образование, опыт, квалификация икомпетенция персонала бухгалтерииХорошие22Средние1Низкие01.2 Текучесть кадров, занятых в учетеВысокая20Умеренная1Низкая01.3 Загруженность персонала, занятого вУчетеЧрезмерная02Средняя1Разумная22.Оценка рисков хозяйственной деятельности2.1 Соблюдение учетной политики в области учета оплаты трудаДа22Соблюдается не полностью1Нет02.2 Применяются ли в организации типовые формы по учёту кадров и учёту рабочего времени, расчётов с работниками?Да22Не в полном объеме1Нет02.3 Ведутся ли на рабочих трудовые книжки?Да22Только плановые1Нет02.4 Ведутся ли в структурных подразделениях табели учета рабочего времени?Да22Не в полном объеме1Нет02.5 Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда Главным бухгалтером?Да21Не всегда1Нет02.6 Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?Да22Не всегда1Нет03.Информационные системы, связанные с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности3.1 Применяется ли автоматизированная программаДа22Не все участки автоматизированы1Нет0Продолжение таблицы 2.512343.2 Применяются ли типовые формы первичной документации?Да22Не всегда1Нет03.3 Документы составляются в день совершения операции?Да21Не всегда1Нет03.4 Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями личных дел работников?Да20Не всегда1Нет03.5 Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально ответственных лиц?Да21Не все1Нет03.6 Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?Да20Выборочно1Нет03.7 Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другойОтсутствуют22Происходят часто0Происходят иногда13.8 Бухгалтерская и налоговая отчетность составляетсяс соблюдением законодательства22с нарушением законодательства14.Контрольные действия4.1 Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)Да21 Проверку осуществляет отдел бухгалтерииЧастично1Нет04.2 Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?Да21Нет14.3 Существует ли распределение обязанностей между контролерами?Да21Нет15.Мониторинг средств контроля5.1 Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам контроляДа22Не оперативно1Нет0Примечание- Источник: собственная разработка по данным организации.Для определения фактической надежности внутреннего контроля на основании таблицы 2.5 необходимо составить таблицу 2.6.Таблица 2.6 – Фактическая надежность внутреннего контроля ОАО «Беларуськалий»ПоказательБаллыФактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%)Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия4271,43 %Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия30Примечание- Источник: собственная разработка по данным организации.Таким образом, оценка надежности внутреннего контроля ОАО «Беларуськалий» средняя, так как находится в пределах от 50 до 80 процентов, а именно 71,43%.Оценка риска определяется как (100% ˗ Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах), таким образом, в обществе она составляет 28,57 %. Данный показатель находится в пределах от 11˗50 %, поэтому можно сделать вывод о том, что оценка контрольного риска в организации умеренная.Далее определяется уровень существенности.Таблица 2.7 - Определение уровня существенности ОАО «Беларуськалий»ПоказателиЗначение базового показателя за 2018 год, тыс. руб.Критерии,%Значение, применяемое для нахождения уровня существенности(2 х 3): 100, тыс. руб.1234Прибыль до налогообложения1012166550608,3Выручка от реализации 4330187286603,7Валюта баланса72562172145124,3Собственный капитал593756910593756,9Общие расходы1087314221746,3Примечание- Источник: собственная разработка по данным приложения Т, У.Следует отметить, что во внутренних стандартах аудиторской фирмы значения допустимой ошибки должны быть определены по всем используемым базовым показателям и применяться при проведении аудиторских проверок на постоянной основе. В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности организации. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренними стандартами аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Затем рассчитывается среднее арифметическое показателей из столбца 4:(50608,3+86603,7+145124,3+593756,9+21746,3)/5=179567,9 тыс. руб.Далее определим набольшее и наименьшее отклонение.Наибольшее значение отличается от среднего на:Наибзч=(Наибольшее значение-Среднее значение) *100/Среднее значениеНаибзч=(593756,9-179567,9)*100/179576,9=230,6 %Наименьшее значение отличается от среднего на:Наимзч=(Наименьшее значение-Среднее значение) *100/Среднее значениеНаимзч=(21746,3-179567,9)*100/179567,9=87,9 %Поскольку значения 593756,9 тыс. руб. и 21746,3 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение следует откинуть. Новое среднее арифметическое составит:(50608,3+86603,7+145124,3)/3=94112,1 тыс. руб.Полученную величину допустимо округлить до 94112 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Таким образом, при стандартизированном подходе величина в 94112 тыс. руб. будет являться планируемым уровнем существенности.Обычная практика использования аудиторами значений риска такова:внутрихозяйственный риск –70%;риск средств контроля – 65%;риск необнаружения –10%, т.е.ПАР= 0,7* 0,65* 0,10 = 4,6%.Таким образом, приемлемый аудиторский риск составит 4,6 %. Так как аудиторский риск невысок, целесообразно проверить большое количество информации. В ситуации, когда аудиторский риск более 5% проводить аудиторскую проверку нецелесообразно.Определившись с аудиторским риском и рассчитав уровень существенности, можно перейти к составлению плана и программы аудита.2.3 Планирование аудита учетной политики и аудиторские процедурыДалее необходимо составить план аудита, в котором приводятся укрупненные направления работы (Таблица 2.8).Таблица 2.8 - План аудиторской проверки учетной политики предприятия ОАО «Беларуськалий» Руководитель аудиторской группыКузнецов А.С.Состав аудиторской группыКузнецов А.С., Суханова А.М.Планируемый аудиторский риск4 %Планируемый уровень существенностиКачественно – соответствие действующему законодательствуПроверяемый период01.01.2018-01.01.2019Период аудита11.01.2022-16.01.2022Наименование работОбъем работОтветственный аудитор1. Общие процедуры проверки11.01.2022г.-12.01.2022г.Кузнецов А.С., Суханова А.М.2. Проверка положений учетной политики13.01.2022г.-15.01.2022г.Кузнецов А.С., Суханова А.М.3. Завершающий этап16.01.2022 г.Кузнецов А.С., Суханова А.М.Ответственный аудитор Кузнецов А.С.Примечание- Источник: собственная разработкаДалее аудитор переходит к составлению программы аудита, которая детализирует этапы плана аудита (Таблица 2.9).Таблица 2.9- Программа аудита учетной политики в ОАО «Беларуськалий»Руководитель аудиторской группыКузнецов А.С.Состав аудиторской группыКузнецов А.С., Суханова А.М.Планируемый аудиторский риск4 %Планируемый уровень существенностиКачественно – соответствие действующему законодательствуПроверяемый период01.01.2018-01.01.2019Период аудита11.01.2022-16.01.2022№ п.пПеречень аудиторских процедурСрок проверкиИсполнительИсточники информации123451Общие процедуры проверки1.1Ознакомление с системой бухгалтерского учета11.01.2022 г.-12.01.2022 г.Кузнецов А.С., Суханова А.М.Результаты устного опроса, учетная политика1.2Тестирование системы внутреннего контроля1.3Расчет аудиторского риска и существенностиРабочие документы аудитораПродолжение таблицы 2.9123452Проверка положений учетной политики2.1Проверка учетной политики на предмет соответствия бухгалтерскому и налоговому законодательству13.01.2022г.-14.01.2022гКузнецов А.С.Учетная политика2.2Проверка рабочего плана счетовРабочий план счетов2.3Проверка первичных документовПервичные документы по различным участкам учета2.4Проверка порядка проведения инвентаризацииПриказы о проведении инвентаризации, акты инвентаризации2.5Проверка учетных регистров, их полноты и порядка веденияУчетные регистры2.6Проверка отражения в учетной политике следующих ее элементов:2.6.1Амортизация основных средств15.01.2022 г.Суханова А.М.Учетная политика, регистры по начислению амортизации (выборочно)2.6.2Методы оценки материальных ресурсовУчетная политика, первичные документы (выборочно)2.6.3Формирование резервовКузнецов А.С.Учетная политика, справки бухгалтерии2.6.4Порядок учета затрат и формирования себестоимостиРегистры по учету затрат: регистры распределения затрат по счетам 20,25,26 ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;2.6.5Учет продажУчетная политика, первичные документы (выборочно)2.6.6Учет финансовых результатов2.6.7Варианты распределения прибыли2.6.8Существенность ошибки в бухгалтерском учетеСуханова А.М.Продолжение таблицы 2.9123453.Завершающий этап3.1Составление и представление письменной информации руководителю и согласование спорных моментов16.01.2022 г.Кузнецов А.С.Рабочие документы аудитора3.2Составление и представление аудиторского заключения3.3Подписание акта приема-сдачи выполненных работОтветственный аудитор Кузнецов А.С.Примечание- Источник: собственная разработкаДалее аудитор переходит непосредственно к аудиторской проверке.Составим описание аудиторских процедур при осуществлении аудита системы бухгалтерского учета (Таблица 2.10).Таблица 2.10- Описание аудиторских процедур и их результатовПеречень аудиторских процедурОбъем выборки, аудиторские процедурыТехника исполнения123Ознакомление с системой бухгалтерского учетаСплошная проверка. Запрос, инспектирование, устный опрос, аналитические процедуры.Последовательно просматриваются учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, перечень лиц, имеющих право подписиТестирование системы внутреннего контроляВыборочно. Устный опрос, аналитические процедуры.Проводится устный опрос сотрудников бухгалтерииПроверка учетной политики на предмет соответствия бухгалтерскому и налоговому законодательствуСплошная проверка. Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры.Составляется таблица, в которой проверяется соответствие положений учетной политики предприятия, бухгалтерскому и налоговому законодательству.Проверка рабочего плана счетовСплошная проверка. Запрос, инспектирование, аналитические процедуры.Проверяется рабочий план счетов на предмет наличия синтетических счетов и субконто, отвечающих характеру деятельности организацииПродолжение таблицы 2.10123Проверка первичных документовВыборочная проверка. Запрос, инспектированиеПроверяется соответствие форм первичных документов применяемых на предприятии, установленным унифицированным формам, соблюдение графика документооборотаПроверка порядка проведения инвентаризацииСплошная проверка. Запрос, инспектирование, аналитические процедуры.Проверяется факт проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия перед составлением отчетностиПроверка учетных регистров, их полноты и порядка веденияВыборочно. Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры.Проверяются составляемые учетные регистрыПроверка отражения в учетной политике ее элементовВыборочно. Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры.Проверка соответствия выбранных положений учетной политики законодательству, выборочно проверяются первичные документы, данные аналитического и синтетического учетаПримечание- Источник: собственная разработкаАудит рабочего плана счетов (Приложение Б) выявил, что при составлении данного документа достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. обнаружена достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией.Так, организация имеет в своем составе несколько обособленных подразделений. При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия ОАО «Беларуськалий» отвела в нем на субсчет 10 знаков, которые содержат подразделы. В развитие синтетического счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыты субсчета, рекомендованные Минфином Республики Беларусь в Плане счетов бухгалтерского учета (Таблица 2.11).Таблица 2.11 - Синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»Номер счет и субсчетаНаименование12900Доходы и расходы по текущей деятельности901Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг9010Выручка от реализации услуг сторонним организациям9011Выручка от реализации удобрений, соли и продукции ЦМЭЛ на Республику Беларусь90111Выручка от реализации поддонов90112Выручка от реализации продукции в розницуПродолжение таблицы 2.11129012Выручка от реализации удобрений, соли и продукции ЦМЭЛ на Дальнее Зарубежье90121Выручка от реализации удобрений, соли и продукции ЦМЭЛ на Ближнее Зарубежье9014Выручка от реализации продукции подсобного хозяйства9015Выручка от реализации услуг промышленного характера9016Выручка от реализации товаров народного потребления9017Выручка от реализации услуг населению9018Выручка от реализации продукции мясоперерабатывающего комплекса9019Выручка от реализации продукции предприятий общественного питания902Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки903Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг904Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг905Управленческие расходы906Расходы на реализацию907Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов9071Реализация и выбытие лома и отходов черных металлов9072Реализация и выбытие лома и отходов цветных металлов9073Реализация и выбытие ТМЦ сторонним организациям9074Реализация и выбытие ТМЦ населению9075Реализация и выбытие мешков (МПК)9076Реализация и выбытие спецодежды и обмундирования9077Реализация и выбытие лома, извлекаемого участком ЭРЦ908Прочие доходы и расходы по текущей деятельности9081Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах9082Проценты за пользование чужими денежными средствами за нарушение условий договоров9084Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров9085Дополнительный сбор согласно договора909Прибыль (убыток) от текущей деятельностиПримечание- Источник: собственная разработкаТаким образом, при разработке рабочего плана счетов ОАО «Беларуськалий» учтены особенности организационной структуры предприятия.В ходе анализа учетной политики и данных бухгалтерской отчетности ОАО «Беларуськалий» в части, приходящейся на финансовые вложения, было установлено, что они недостоверно отражают фактическое состояние дел в организации: сведения разных форм отчетности противоречат друг другу и расходятся с данными регистров бухгалтерского учета (Таблица 2.12).Таблица 2.12- Перечень счетов для учета финансовых вложений по данным Рабочего плана счетов ОАО «Беларуськалий»Номер счет и субсчетаНаименование580Краткосрочные финансовые вложения582Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги583Предоставленные краткосрочные займыПримечание- Источник: собственная разработкаПо данным таблицы 2.12 можно сделать вывод о том, что применяемые в ОАО «Беларуськалий» аналитика счета 58 не соответствует действующему Плану счетов.Далее, аудитором выявлено нарушение графика документооборота, в частности, сроков сдачи документов в бухгалтерию. Так, аудитором выборочно были проверены сроки сдачи документов в бухгалтерию, выявлены следующие нарушения: Ковалевым В.В. в ноябре 2018 года не был предоставлен вовремя) авансовый отчет в бухгалтерию о произведенных хозяйственных расходах.Также было выявлено отсутствие необходимых реквизитов, придающих документам юридическую силу. Отсутствие некоторых реквизитов (наименование документа, код формы, наименование должностей) не влечёт за собой каких-либо серьёзных последствий. Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и иными заинтересованными лицами.Аудитор при выборочной проверке первичных документов, обнаружил, что в карточке учета материалов от 05.12.2018 г. нет наличия необходимых реквизитов. При просмотре других документов, выяснилось, что в ОАО «Беларуськалий» очень большое число документов, с отсутствующими реквизитами, к примеру: товарная накладная от 16.10.2018 г. – отсутствует номер, авансовый отчет от 01.08.18 г. №55 и РКО №1303 от 10.08.18 г. не содержит корреспондирующий счет и многие другие подобные ошибки.Проверка существенности ошибки в учете. В учетной политике ОАО «Беларуськалий» установлен уровень существенности в 7 %.Аудитор обнаружил, что в мае 2018 г. ошибочно была списана в состав прочих расходов дебиторская задолженность в сумме 1500 руб.Выявленная ошибка признана существенной.В мае 2018 г. в бухгалтерском учете организации делается проводка:Д-т счета 62 - К-т счета 84 - 1500 руб. ˗ восстановлена неправомерно списанная в состав расходов сумма дебиторской задолженности.Исправления в бухгалтерскую отчетность за 2018 год вносить нет необходимости. Однако, в промежуточной отчетности за 2019 год сравнительные показатели за отчетные периоды 2018 года, отражаемые в отчетности за 2019 год, не были исправлены.Далее аудитор рассмотрел правильность и законность создания резерва по сомнительным долгам. Организация приняла решение не создавать резервы по сомнительным долгам и отразила это в своей учетной политике. Аудитор отметил, что это нецелесообразно, и отразил это в рекомендациях клиенту.3 РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТОРА И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТАНа завершающем этапе проверки аудитор обобщает всю информацию, полученную в ходе проверки, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По результатам проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству ОАО «Беларуськалий».Результаты проверки учетной политики ОАО «Беларуськалий» оформляются рабочим документом аудитора в таблице 3.1.Таблица 3.1- Результаты проверки учетной политики ОАО «Беларуськалий»Элемент учетной политикиНормативная базаДопустимые вариантыВариант закрепленный в учетной политикеПримечание (описание нарушений, выводы аудитора)12345Порядок организации бухгалтерского учетаЗакон «О бухгалтерском учете» а)бухгалтерская служба;б)бухгалтер;в) специализированная организация по договору;г) руководитель.Бухгалтерская службаПолное соответствиеФормы первичных учетных документовПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в а) унифицированные формы;б)специализированные формы.Хозяйственные операции не всегда оформляются первичными документами унифицированных формНе соответствуетПеречень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документахЗаконодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.Приводится в приложении к учетной политике.СоответствуетГрафик документооборотаЗакон «О бухгалтерском учете» Формируется организацией самостоятельно.Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.Нарушение срока сдачи документов в бухгалтериюПродолжение таблицы 3.112345Рабочий план счетовПлан счетов и Инструкция по его применениюРабочий план счетов формируется организацией самотоятельно на основании установленного законодательством Плана счетов, с детализацией исходя из специфики своей деятельностиФормируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.Недостаточность счетов аналитического учетаПроверка элементов учетной политики:Проверка существенности ошибкиСущественность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политикеНе внесены исправления в промежуточную отчетность 2019 г. (ошибка выявлена в 2018 г.)Создание резервов по сомнительным долгамСоздание резервов является правом организации,а не обзяанностьюНе создаются резерввы по сомнительным долгамНецелесообразноПримечание- Источник: собственная разработкаОсновными недостатками системы бухгалтерского учета на предприятии являются:нарушение графика рабочего процесса;нарушение порядка оформления, установленных форм первичных учетных документов по различным направлениям бухгалтерского учета, отсутствие надлежащего хранения первичных документов;недостаточность аналитических счетов для отражения фактов хозяйственной деятельности;в промежуточную отчетность 2019 года исправления за соответствующие периоды 2018 года не вносились.резерв по сомнительным долгам не создается.Выявленные проблемы свидетельствуют о средней степени системы внутреннего контроля в ОАО «Беларуськалий» и недостататочно эффективной системе бухгалтерского учета.После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы проверки.По завершении проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные генеральным планом и программой проверки, выполнены в полном объеме.По материалам проверки системы бухгалтерского учета на ОАО «Беларуськалий» можно предположить, что аудиторское заключение будет условно положительным, т.е. это означает, что отчетность на предприятии составлена ​​таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных уважении, соблюдении нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь.Рекомендации аудитора по совершенствованию учетной политики:издать приказ об ответственности и наказании сотрудников при нарушении графика документооборота. Например, депремирование на определенный процент от суммы оклада, при допущении случаев нарушения документооборота;реформировать рабочий план счетов бухгалтерского учета на ОАО «Беларуськалий».Поскольку по правилам бухгалтерского учета все хозяйственные операции должны отражаться на счетах бухгалтерского учета, глубина аналитического учета будет зависеть от способности организации обрабатывать соответствующий объем информации (бухгалтерского учета). Грамотно выстроенная система аналитических счетов позволяет оптимизировать процесс обработки информации для целей составления управленческой, статистической и налоговой отчетности.организовать учет финансовых вложений в соответствии с аналитикой, предусмотренной таблица 3.2.Таблица 3.2 - Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ОАО «Беларуськалий»Номер счетаНаименование счета58Финансовые вложения58-1Паи и акции58-2Долговые ценные бумаги58-2-1Краткосрочные долговые ценные бумаги58-2-1-1Облигации58-2-1-2Векселя58-2-2Долгосрочные долговые ценные бумаги58-2-2-1Облигации58-2-2-2Векселя58-5Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)Примечание- Источник: собственная разработкаРекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг, долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых вложений.статья 175 НК РБ позволяет создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Далее сумму исчисленного резерва по сомнительным долгам сравниваем с предельной величиной резерва, учитываемой при исчислении налога на прибыль.Общая сумма резерва не может превышать 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов и доходов по сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (подпункт 3.48 ст. 175 НК).В отличие от бухгалтерского учета создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является правом организации, а не обязанностью.При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов включаются суммы отчислений в резерв, что уменьшит налогооблагаемую прибыль организации.Таким образом, проведенный аудит учетной политики серьезных нарушений не выявил, аудиторское заключение носит условно-положительный характер. Бухгалтерской службе ОАО «Беларуськалий» следует внимательнее относится к оформлению первичной документации.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ конце исследования делаем основные выводы.Совокупность методов бухгалтерского учета, таких как: методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, методы использования счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и другие соответствующие методы. и методики, называется учетной политикой.Нормативное регулирование составления учетной политики осуществляется Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».Вводный этап аудита учетной политики предполагает изучение необходимости и правомерности, эффективности применяемых методов учета. К основному этапу относится проверка степени раскрытия в учетной политике методов оценки нематериальных активов, начисления амортизации основных средств, создания резервов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.), оценки материальных ресурсов и готовой продукции. На заключительном этапе аудита аудитор формирует заключение, которое оформляется документально и представляется руководству.Проведение аудиторской проверки учетной политики на примере ОАО «Беларуськалий» было осуществлено также по этапам.В ходе проверки использовались следующие аудиторские процедуры: запрос, проверка, аналитические процедуры, подтверждение.Обнаружены следующие ошибки:есть случаи нарушения графика документооборота;хозяйственные операции не всегда оформляются первичными документами унифицированных форм;отсутствие отдельных первичных документов;инвентаризация не проводилась перед составлением годового отчета;несовершенство принятого рабочего плана счетов;отсутствие раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, что особенно важно для достоверного раскрытия информации о них в отчетности;резерв по сомнительным долгам не создается.Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном внутреннем контроле в организации, так как не создана служба внутреннего контроля.Заключение по аудиторской проверке носит условно-положительный характер, что означает, что отчетность на предприятии составлена ​​таким образом, чтобы обеспечить соблюдение нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь во всех существенных отношениях.Аудитором разработаны направления по совершенствованию учетной политики, а именно:издание приказов Генерального директора о введении графика документооборота и контроле за его выполнением, о взыскании с работников в случае нарушения сроков представления документов;вести раздельный учет долгосрочных и краткосрочных инвестиций;создание резервов по сомнительным долгам (при решении вопроса о создании резерва или об отказе от него необходимо исходить только из того, что при наличии большого количества просроченной задолженности создание резерва может значительно уменьшить налоговую базу по подоходный налог).Эти меры повысят внутрифирменный контроль и приведут к снижению вероятности ошибок в бухгалтерском учете. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВАрабян, К. К. Аудит. Теория, организация, методика и практика: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К. К. Арабян. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. – 479 с.Аудит: учебник для бакалавров / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин [и др.]; под ред. д. э. н., проф. А. Е. Суглобова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. – 373 с.Брыкова, Н.В. Основы бухгалтерского учета, налогов и аудита: Учебник / Н.В. Брыкова. - М.: Academia, 2017. ˗ 77 c.Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Л. В. Глотова [и др.]. — Минск: БГЭУ, 2018. ˗ 380 с.Бухгалтерский учет. Учебное пособие/ И. Бурцева, О. Левкович, 2019 - Амалфея, 2019 ˗ 604 с.Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Л. В. Глотова [и др.]. — Минск: БГЭУ, 2018. — 380 с. Бухгалтерский финансовый учет в организациях сферы товарного обращения: учеб. пособие / В. Б. Гурко [и др.]; под ред. В. Б. Гурко. — Минск: БГЭУ, 2018. — 395 с.Василевич, И. П. Сборник задач по аудиту / И.П. Василевич, Е.И. Ширкина. - М.: Финансы и статистика, 2017. ˗ 312 cГалкина, Е.В. Бухгалтерский учет и аудит / Е.В. Галкина. - М.: КноРус, 2018. ˗ 448 c.Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218 – З, в редакции от 29.10.2015 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2022.Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (ред. от 04.06.2015) «О бухгалтерском учете и отчетности». // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2022.Ладутько, Н. И. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: практическое пособие. Минск: Альфа-книга, 2016. – 944 с.Парушина, Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб. пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2019. —559 с.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета». // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2022.Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых Постановлений Министерства Финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в ред. постановлений Минфина от 30.06.2014г. № 46). // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2022.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 № 128 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» в редакции 16.12.2014 № 83. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2022.Приказ Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 28 октября 2009 г. № 94 утвержден Порядок составления и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности (с учетом изменений от 26.04.2010 № 41). // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2022.Пупко, Г. М. Особенности планирования контрольной деятельности / Г. М. Пупко // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность, перспективы: сборник научных статей / [редкол.: М.М. Новиков (гл. ред.) и др.]; М-во образования Респ. Беларусь, УО «Белорус. гос. экон. ун-т». - Минск: БГАТУ, 2015. – 235 с.Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» в редакции от 16 октября 2017 г. № 376. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2022.Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник. / Шеремет А.Д., Суйц В.П. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2017. - 448 с.