Периодические колебания численности популяций

ВВЕДЕНИЕ
Основную массу всех расчетных операций в коммерческих предприятиях занимают расчетные операции, и в том числе операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Огромный оборот денежных и материальных ресурсов приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Возможность организации осуществлять расчеты с покупателями заказчиками в результате хозяйственной деятельности является возможным показателем его финансовой устойчивости. Ни одна компания не может существовать, не осуществляя расчетов с покупателями и заказчиками в результате своей деятельности.Целью данного реферат является изучение учета расчетов с иностранными покупателями и заказчиками.Для достижения поставленной цели выдвинуты следующие задачи:1) обозначить сущность и виды экспортных операций;2) рассмотреть, как происходит учет таких операций;3) представить примеры отражения в учете экспортных операций.Методической основой написания работы явились нормативные документы, содержания учебников ведущих ученых в области бухгалтерского учета, информационно – справочные системы и интернет-ресурсы.1. Понятие и сущность экспортных операций, их видыЭкспортные операции – это коммерческая деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров для передачи в собственность иностранному покупателю.Основные признаки экспортных операций:1) Контрактная основа продажи;2) Товар пересекает границу страны - экспортера.Для того, чтобы экспортные операции могли осуществляться, необходимо производить тот товар, который будет пользоваться спросом на внешнем рынке. Экспорт можно считать таковым, когда товар пересекает таможенную границу РФ.Рассмотрим основные виды экспортных операций:1) Экспорт - продажа товаров и готовой продукции, которые полностью отвечают требованиям, предъявляемые со стороны покупателя;2) Экспорт с последующей доработкой - продажа товаров, работ услуг с условием, что будет осуществлена предпродажная доработка в стране покупателя;3) Экспорт с последующей переработкой и возвратом - ситуация, когда вывозят товары для переработки заграницу под таможенным контролем, но потом будет осуществлен возврат;4) Реэкспорт - случаи, когда из страны вывозятся те товары, которые ранее были импортированы в нее для последующей перепродажи другим странам;5) Временный экспорт - вывоз товаров для того, чтобы продемонстрировать на выставках, ярмарках, после их окончания товар возвращается в родную страну;6) Внутрифирменные поставки - товары вывозятся в рамках производственной связи предприятий.Экспортные операции подразделяются в зависимости от объекта - вида продукта, который предназначен для продажи на внешнем рынке:1) Материально-вещественные экспортные операции - подразумевают, что из страны выводятся товары, например, топливно-энергетического характера;2) Невещественные экспортные операции - подразумевают, что из страны выводятся услуги, например туристические, патентно-лицензионные.Если принимать во внимание интенсивность и объемы, то экспортные операции бывают:1) Регулярные (активные);2) Нерегулярные (пассивные).По срокам экспортные операции бывают:1) Подтверждение экспорта в течение 30 дней;2) Подтверждение экспорта в течение 90 дней;3) Подтверждение экспорта в течение 180 дней.Экспортные операции бывают также:1) Существенные;2) Несущественные.Задачами учета реализации экспортных товаров и расчетов с иностранными покупателями являются:— контроль за движением товаров;— постоянное наблюдение за своевременным заключением и выполнением условий внешнеторговых контрактов;— контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;— определение эффективности реализации товаров на экспорт.2. Отражение в учете экспортных операцийВ соответствии со статьей 97 Таможенного кодекса РФ (далее — ТК РФ) экспорт товаров — таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Факт экспорта определяется моментом пересечения товаром таможенной границы РФ, а также в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Статьей 98 ТК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных платежей.Начать также следует с того, что экспортёрам для расчётов с контрагентами в иностранной валюте нужен валютный счёт. Открыть его можно в уполномоченных банках на территории РФ и за её пределами.Операции по валютному счёту отражают на счету 52 бухгалтерского учёта. Это активный счёт. Поступление валюты отражают по дебету счета 52, а списание — по кредиту. К нему обычно заводят субсчета:1) 52.1 — для валютных счетов, открытых в российских банках;2) 52.2 — для зарубежных счетов.Информацию, которая собирается на субсчёте 52.1, детализируют ещё по двум аналитическим счетам:1) транзитный — внутрибанковский счёт, который открывается автоматически вместе с текущим, нужен для контроля поступлений иностранной валюты;2) текущий — на него деньги зачисляются после транзитного счёта.Расчеты с иностранными покупателями учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты с покупателями в иностранной валюте». Учет расчетов с покупателями по полученным авансам ведется на счете 62, субсчет «Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте». На этом счете отражается курсовая разница с суммы аванса до момента реализации товара покупателю.Если стоимость товаров во внешнеторговом контракте выражена в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета сумму выручки от реализации необходимо пересчитать в рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар.Момент перехода права собственности на товар зависит от условий внешнеторгового контракта. В контракте указываются условия поставок в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2000». В каждом из условий поставок оговаривается момент перехода риска случайной гибели или утраты товара от продавца к покупателю. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности на товар, то по умолчанию им будет считаться момент перехода рисков на товар. При этом за дату перехода права собственности на товар в зависимости от конкретного способа перевозки грузов принимается:1) при железнодорожных перевозках — дата передачи товара на пограничной станции железной дороги страны покупателя или страны транзита (дата указывается на штемпеле железнодорожной накладной);2) при водных перевозках—дата коносамента или водной накладной;3) при автомобильных перевозках — дата принятия товара транспортными средствами покупателя, а если товар доставляется на границу продавцом, — дата пересечения товаром границы страны продавца;4) при воздушных перевозках — дата грузовой накладной воздушного сообщения;5) при почтовых отправках — дата почтовой квитанции.В учете дата выполнения поставки определяется также по дате пересечения границы экспортными товарами или по дате реализации товаров, если они до продажи были вывезены в иностранное государство.В отличие от момента поставки датой реализации считается дата выписки счета. В этой связи возникает разрыв между датой реализации по оперативным данным по выполнению поставки и датой отражения реализации в бухгалтерском учете.Рассмотрим, как в учете будут отражаться экспортные операции при условии разных дат перехода права собственности.Если право собственности переходит на дату отгрузки и в договоре предусмотрено, что покупатель оплачивает товар после его получения, делают проводки:1) Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» — признана выручка от реализации товаров (на дату перехода права собственности).2) Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 — поступила оплата от покупателя товаров (на дату оплаты).Предоплата не признаётся в бухгалтерском учете доходом. Если по условиям договора покупатель должен её внести, полученный платёж нужно отразить как кредиторскую задолженность. В этом случае проводки будут такие:1) Дт 52 Кт 62 «Расчёты по авансам полученным» — поступила предоплата (на дату поступления платежа).2) Дт 62 «Расчёты с покупателями» Кт 90.1 — отражена выручка от продажи товара (на дату перехода права собственности).3) Дт 62 «Расчёты по авансам полученным» Кт 62 «Расчёты с покупателями» — зачтена полученная ранее предоплата.Когда право собственности переходит после полной оплаты товара, датой поступления платежа нужно сделать две записи:1) Дт 52 Кт 62 — на валютный счёт поступили денежные средства от покупателя.2) Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от реализации товаров.Если при этом предусмотрена предоплата, проводки будут такими:1) Дт 52 Кт 62 «Расчёты по авансам полученным» — поступила предоплата в иностранной валюте (на дату поступления денежных средств).2) Дт 52 Кт 62 «Расчёты с покупателем» — поступила полная оплата от покупателя (на дату перехода права собственности).3) Дт 62 «Расчёты с покупателем» Кт 90.1 — отражена выручка от продажи товара.4) Дт 62 «Расчёты по авансам полученным» Кт 62 «Расчёты с покупателем» — зачёт полученной ранее предоплаты.В бухгалтерском учёте суммы хозяйственных операций нужно отражать в российских рублях. Поэтому поступившую от покупателя иностранную валюту нужно пересчитать в рубли по правилам ПБУ 3/2006. Пересчёт делают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату совершения операции в иностранной валюте:1) При получении доходов от экспорта товаров.2) При составлении отчётности (на последний день каждого месяца).3) Полученные авансы и предоплату переводят в рубли только на дату их поступления и в дальнейшем не пересчитывают.Задолженность покупателя за отгруженный товар необходимо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности, а также на дату погашения этой задолженности. Сумма поступивших денежных средств отражается в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления валюты на счет экспортера. Курсовая разница в бухгалтерском учете подлежит зачислению на финансовые результаты организации в состав прочих доходов и расходов, в налоговом учете — включается в состав внереализационных доходов и расходов.Виды курсовых разниц:1) Положительная курсовая разница — если курс вырос со дня предыдущего перевода в рубли. Её учитывают в прочих доходах и отражают проводкой Дт 62 Кт 91.1.2) Отрицательная курсовая разница — если курс, наоборот, снизился. Входит в прочие расходы и отражается проводкой Дт 91.2 Кт 62.Расчёт курсовых разниц можно оформить бухгалтерской справкой или разработать свою форму первички и закрепить её в Учётной политике. Для покупателя документы на курсовые разницы составлять не нужно.Одновременно с отражением в учете выручки нужно списать стоимость приобретения экспортированных товаров. Делают это по тем же правилам, что и при продаже товаров на территории России.Списать можно одним из методов, закреплённых в учётной политике для целей бухучёта:1) по себестоимости каждой единицы;2) по средней себестоимости;3) по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).До этого момента экспортер учитывает товар на счете 45 «Товары отгруженные». Фактическая себестоимость товаров или готовой продукции отражается на этом счете в рублях.К счету 45 «Товары отгруженные» открываются следующие субсчета:— «Экспортные товары по прямым поставкам»;— «Экспортные товары в пути в СНГ»;— «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;— «Экспортные товары в пути за границей»;— «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей»;— «Экспортные товары, снятые с экспорта»;— «Экспортные товары, отгруженные, но неотфактурованные».Отгрузка товара подтверждается следующими документами:— накладными на отпуск товара (товарно-транспортными, железнодорожными, коносаментами и др.);— приемными актами о поступлении товаров в порты или на склады;— коммерческими актами о недостачах, излишках, порчах товаров;— приемными актами иностранных экспедиторов, консигнаторов о движении экспортных товаров за границей.Если переход права собственности на товары был в момент отгрузки, то списание отражают проводкой Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».Если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю после их оплаты:1) Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары» — покупателю отгружен товар;2) Дт 90.2 Кт 45 — списана стоимость приобретения оплаченного товара.Помимо этого, у организации могут быть дополнительные расходы, связанные с экспортными операциями. Например, коммерческие расходы.В состав коммерческих расходов при экспорте товаров или произведенной продукции включаются следующие затраты организации:— на подготовку товара к отгрузке;— транспортно-экспедиторские расходы;— на хранение товара в пути;— на страхование товара;— на оплату таможенных сборов.Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу».Транспортные расходы списываются на затраты организации на основании актов приемки работ, счетов транспортных организаций или отчетов экспедиторов, международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур.Затраты по страхованию экспортного товара могут быть списаны организацией на коммерческие расходы в том случае, если они предусмотрены условиями поставки. При налогообложении экспортер может учесть платежи по страхованию имущества в полном размере.При оформлении товара уплачивается экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы. Если внешнеторговый контракт не предусматривает оплаты покупателем таможенных сборов сверх цены товара, то она включается экспортером в состав расходов на продажу.Начисление, уплата и взимание пошлины проводятся на основании таможенной стоимости экспортируемых товаров. Основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей являются таможенные декларации.В регистрах бухгалтерского учета после перехода права собственности к покупателю составляются записи:1. Начислена выручка от продажи на экспорт по курсу на дату отгрузкиДебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»Кредит 90, субсчет «Выручка от продаж вне территории РФ»2. Списывается фактическая себестоимость проданных товаровДебет 90, субсчет «Себестоимость продаж вне территории РФ»Кредит 41, субсчет «Товары, отгруженные на экспорт»3. Списывается сумма коммерческих расходов, приходящихся на данный контракт:Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж вне территории РФ»Кредит 44, субсчет «Расходы на продажу, связанные с экспортом»4. Финансовый результат от экспортной сделки:Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж вне территории РФ»Кредит 99 «Прибыли и убытки»Таким образом производится учет расчетов с иностранными покупателями в организации – экспортере продукции.3. Практические примеры по отражению расчетов с иностранными покупателями и заказчикамиРассмотрим отражением в учете расчетов с иностранными покупателями и заказчиками на примере. Организация продает на экспорт товары, стоимость которых 50 000 долларов США. Фактическая себестоимость товаров составляет 1 000 000 рублей. Отгрузка товаров произведена 4 марта. Товар сдан перевозчику 12 марта. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет организации 19 марта. По условиям поставки риск случайной гибели или утраты товара переходит к покупателю в момент передачи ему товаров на складе (это совпадает с моментом перехода права собственности на товар). Предположим, что курс доллара США, установленный Банком России, составлял:1) на 4 марта — 28,20 руб.;2) на 12 марта — 28,10 руб.;3) на 19 марта — 28,00 руб.В таком случае в учете организации 4 марта буду отражены следующие операции: 1) «Продажи», субсчет «Выручка от экспортных товаров, услуг» — 1 410 000 руб. (50 000 долл. * 28,20 руб.) — признана выручка от реализации товаров на экспорт;2) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 41 «Товары» — 1 000 000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров.19 марта бухгалтер отразит в учете:1) Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» — 1 400 000руб. (50 000долл. * 28,00руб.) — отражена выручка, поступившая на транзитный валютный счет;2) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» — 10 000руб. (1 410 000 руб. – 1 400 000руб.) — отражена отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя на дату совершения операции, т. е. на дату погашения задолженности.Теперь рассмотрим этот же пример, но изменим момент перехода права собственности – предположим, что это происходит только после оплаты товара. В этом случае в бухгалтерском учете 4 марта будет сделана только одна операция:1) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары» — 1 000 000 руб. — отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.В день оплаты, то есть 19 марта, бухгалтер отразит в учете:1) Д-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» — 1 400 000 руб. (50 000 долл. х 28,00 руб.) — отражена выручка, поступившая на транзитный валютный счет;2) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка от экспортных товаров, работ и услуг» — 1 405 000 руб. (50 000 долл. х 28,10руб.) — признана выручка от реализации товаров на экспорт;3) Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные» — 1 000 000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров.Теперь рассмотрим пример, в котором будут учитываться дополнительные расходы, связанные с экспортными операциями.Организация вывозит продукцию собственного производства. В июне был заключен внешнеторговый контракт с иностранным покупателем. Стоимость контракта — 15 000 долларов США. Себестоимость отгруженной продукции — 300 000 рублей. 5 июня организация отгрузила со склада продукцию и оформила товар на таможне. Транспортные расходы по доставке продукции до таможни составили 2 542 рублей. Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара иностранному перевозчику, то есть 7 июня. Покупатель оплатил продукцию 22 июня. Курс доллара составлял (показатели условные): на 5 июня — 28,80 рублей, на 7июня — 28,75 рублей, на 22 июня — 28,65 рублей. Таможенная пошлина составила 2 250 долларов США, сбор за таможенное оформление — 900 рублей.В этом случае 5 июня в учете компании будет отражено следующее:1) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 300 000 руб. — отражена себестоимость отгруженной продукции;2) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»» — 2 542руб. — отражены расходы по доставке товара до таможни;3) Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты с таможенными органами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 900руб. — уплачен таможенный сбор;4) Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты с таможенными органами» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» — 64 800руб. (2 250 долл. х 28,80руб.) — уплачена таможенная пошлина;5) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76, субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 900 руб. — включен в состав расходов на продажу таможенный сбор.После этого в день перехода права собственности, то есть 7 июня, будет отражено следующее:1) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка от экспортных товаров, работ и услуг» — 431 250руб. (15 000 долл. х 28,75руб.) — отражена выручка от продажи экспортной продукции;2) Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45«Товары отгруженные» — 300 000 руб. — списана себестоимость экспортной продукции;3) Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Экспортные пошлины» К-т сч. 76 «Расчеты с таможенными органами» — 64 800 руб. — списана таможенная пошлина;4) Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — 3 442руб. (2 542руб. + 900руб.) — списаны коммерческие расходы, связанные с экспортом продукции.В день оплаты, 22 июня, бухгалтер отразит следующее:1) Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» — 429 750руб. (15 000долл. х 28,65руб.) — поступила на валютный счет экспортная выручка;2) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие расходы» К-т сч. 62, субсчет «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» — 1 500 руб. [15 000 долл. х (28,75 руб. — 28,65 руб.)] — списана отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Внешняя торговля является одним из важнейших направлений хозяйственной деятельности российских организаций. Экспорт является одним из источников валютно-финансовых ресурсов страны. Кроме того, большой процент налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют таможенные платежи в виде пошлин, акцизов. Вот почему крайне важна роль информации о внешнеторговой деятельности, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций, для пользователей информации, в том числе контролирующих органов.Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетных данных по внешнеторговым сделкам необходимо строгое соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета внешнеторговых операций, являющегося информационной базой для составления финансовой отчетности.Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства - обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий - экспортеров.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 08.07.2021) // СПС Консультант Плюс (дата обращения 27.12.2021)2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 16.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021) // СПС Консультант Плюс (дата обращения 27.12.2021)3 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) // СПС Консультант Плюс (дата обращения 27.12.2021)4 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) // СПС Консультант Плюс (дата обращения 27.12.2021)5 Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) // СПС Консультант Плюс (дата обращения 27.12.2021)6 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС Консультант плюс (дата обращения 27.12.2021)7 Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) // СПС Консультант Плюс (дата обращения 27.12.2021)8 Бариленко С.Б. Актуальные проблемы бухгалтерского учета и отчетности в условиях расширения объектов учета, совершенствования методов и стандартизации учетных процессов : монография по результатам международной конференции «Декабрьские чтения им. С.Б. Барнгольц» / кол. Авторов ; под ред. В.И. Бариленко. – Москва : КНОРУС, 2018. – 584 с.9 Алексеева Г.И., Домбровская Е.Н., Сафонова И.В. Финансовый учет и отчетность: учебник / Г.И. Алексеева, Е.Н. Домбровская, И.В. Сафонова. – Москва: КНОРУС, 2019. – 442 с.10 Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Корчинская. – 3-е изд., перераб. И доп. – Москва : КНОРУС, 2019. – 580 с.