Налог на добавленную стоимость, его роль в формировании доходной части бюджета

Введение

Актуальность темы работы связана со следующим. Косвенное налогообложение представляет собой наиболее удобную систему мобилизации доходов в казну, которая позволяет оперативно и регулярно собирать крупные суммы. В этой системе заложены возможности воздействия на экономику через стимулирование или сдерживание производства по различным направлениям, а также регулирования потребления. Это позволяет быстро реагировать на экономические процессы. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета определяет их преимущества: быстрое поступление; охват товаров народного потребления и, соответственно, высокая вероятность полного сбора; снятие нагрузки межрегионального распределения налогов путем равномерного потребления в территориальном размере; влияние на потребителей.Налог на добавленную стоимость (НДС) играет важную роль в бюджетной системе РФ, являясь основным источником пополнения доходной части бюджета страны.Цель работы: выявить особенности и значение налога на добавленную стоимость в налоговой системе страны.Указанная цель обусловила необходимость постановки следующих задач:– рассмотреть порядок формирования добавленной стоимости;– показать функции НДС в налоговой системе;– провести анализ поступления НДС;– обозначить перспективы и проблемные вопросы НДС. 1. Налог на добавленную стоимость: понятие и сущность1.1 Формирование добавленной стоимостиОсновоположником и разработчиком НДС считается французский финансист М. Лоре, который сформулировал концепцию этого налога, принципиальную схему взимания и обосновал преимущества. Продолжительное время НДС применялся в африканском государстве Кот-д-Ивуар, 1 января 1968 г. был введен во Франции. Введение данного налога было прежде всего направлено на решение фискальных проблем государства. Во многих зарубежных странах НДС использовался для покрытия бюджетных дефицитов, и ему отводилась определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране.В России НДС впервые был введен в 1991 году, в период проведения налоговой реформы, в целях обеспечения поступления доходов в бюджет государства в условиях перехода к рыночным отношениям, и к настоящему времени занимает значительное место в объеме бюджетного потенциала российской налоговой системы. Правила и порядок исчисления НДС закреплены в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации.В российской экономической науке НДС определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Современные авторы определяют НДС как взимаемый с предприятия налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, который исчисляется в виде разности между выручкой от реализации товаров и суммой материальных затрат.Взимание НДС требует определения добавленной стоимости. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью продукции фирмы и стоимостью ресурсов, приобретенных в других фирмах. Другими словами, это сумма факторных доходов фирмы: заработной платы и прибылей. Отсюда следует, что добавленная стоимость представляет собой сумму расходов фирмы на оплату труда и полученной прибыли (Формула 1):ДС = v + m, (1)где ДС – добавленная стоимость;v – расходы фирмы на оплату труда;m – полученная прибыль.Таким образом, НДС представляет собой добавленную стоимость, возникающую на всех этапах производства и обращения. Поскольку фактическим плательщиком НДС принято считать конечного потребителя, данный налог является косвенным и выражен в так называемой наценке на товары, работ или услуг.1.2 Функции НДС в налоговой системеКосвенные налоги, как любой обязательный платеж, выполняют также, кроме фискальной, регулирующую и контрольную функции.Реализация регулирующей функции НДС возможна благодаря включению суммы налога в цену реализации продукции. НДС увеличивает конечную цену реализации товаров (работ, услуг), но при этом сумма НДС, уплаченная по приобретенным товароматериальным ценностям, работам, услугам, подлежит вычету из полученной при продаже суммы НДС. При реализации произведенных товаров (работ, услуг) НДС практически не влияет на конкурентные позиции различных секторов экономики, поэтому может быть использован как мера по ускорению продвижения товаров.НДС характерно контрольное значение. Специфика механизма исчисления НДС обеспечивает автономный режим контроля, так как налогоплательщики взаимно проверяют правильность расчета суммы НДС.В российской экономике практика обложения НДС приближена к методу зачета по счетам, при котором налогоплательщик оформляет покупателю товара счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога цену товара, а также отдельной строкой – сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Следовательно, продавец товара не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель.Фискальная функция косвенных налогов, в том числе НДС, весьма актуальна в условиях экономических и политических вызовов. На протяжении всего функционирования налоговой системы РФ косвенные налоги занимали достаточно стабильную и немалую часть в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации. Их доля в структуре налоговых доходов федерального бюджета составляет около 50%, что отражает зависимость последнего от поступления косвенных налогов.Непосредственно на НДС приходится около 40% налоговых доходов. Это означает, что косвенные налоги на 80% состоят из НДС, и говорит о высокой фискальной значимости этого налога. Это подтверждают и статистические данные, которые мы рассмотрим далее.2. Роль НДС в формировании доходной части бюджета2.1 Анализ поступления НДСНДС как основной источник формирования федерального бюджета играет существенную роль в развитии экономики страны. Налог на добавленную стоимость – это многоуровневый налог, взимаемый на всех стадиях движения товара от производителя к конечному потребителю, где каждый участник процесса его производства и реализации уплачивает налог в соответствии с тем, насколько он увеличил стоимость потребленных материальных ресурсов.НДС отличается широкой базой налогообложения. Объектом налогообложения НДС признаются операции непосредственно связанные: с реализацией товаров на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе; с передачей на территории РФ товаров для собственного потребления; с выполнением СМР для нужд налогоплательщика; ввоз товаров через таможенную границу РФ.Согласно отчету Министерства финансов Российской Федерации «Об исполнении федерального бюджета» доля НДС в общих доходах государства в среднем составила 38,5% за 2020 г. (табл. 1).Таблица 1Информация об исполнении федерального бюджета (млрд руб.)ПериодДоходыВсегов том числеНДС (внутренний)НДС на ввозимые товарыДоля НДС в совокупных доходах, %12345123452019 год20 188,84 257,82 837,435,12020 год18 719,14 268,62 933,538,5За 11 месяцев 2021 года 23 235,65 479,33 311,537,8Таким образом, данные табл. 1 наглядно показывают высокую процентную долю НДС в государственном бюджете. Он является одним из самых значимых источников дохода. Это подтверждает необходимость полной и своевременной уплаты налога для стабильного развития государства. От полноты поступлений НДС во многом зависит исполнение федерального бюджета Российской Федерации.2.3 Перспективы и проблемные вопросы НДС Как мы уже заметили, поступления по НДС стабильно обеспечивают значимую долю всех налоговых доходов бюджета, что определяет его неоспоримую значимость для экономики страны. Вместе с тем, резервы НДС полностью не реализованы, поскольку на сегодняшний день задолженность по данному налогу превышает 30% от общей задолженности по налогам.Несмотря на то, что общее значение задолженности по НДС в налоговых поступлениях относительно постоянно – 8-10%, данный показатель ежегодно увеличивается, что негативно сказывается на финансовых ресурсах государства.Одним из проблемных вопросов при обеспечении формирования доходной части государственного бюджета в настоящее время является неуплата НДС налогоплательщиками или необоснованное его возмещение. Ежегодно бюджет России теряет более 58 млрд руб. из-за налоговых преступлений. Это является серьезным препятствием для развития российской экономики. Согласно данным Следственного комитета Российской Федерации налоговая преступность в России продолжает оставаться актуальной проблемой: за первое полугодие 2020 г. правоохранительными органами было выявлено 3062 налоговых преступления по ст. 198, 199, 199.1, 199.2 и 159 (связанные с незаконным возмещением НДС) Уголовного кодекса Российской Федерации.Уклонение от уплаты НДС происходит посредством различных мошеннических схем. Зачастую недобросовестным налогоплательщикам приходятся на руку существующие в России разные налоговые ставки, а именно 0%, 10% и 20%. Правонарушители намеренно искажают данные относительно суммарной валовой выручки, чтобы пользоваться упрощенной системой налогообложения при ставке 10%. Некоторые создают фиктивный документооборот, искусственно завышая затраты, или фальсифицируют налоговую и бухгалтерскую отчетности.Для более эффективной борьбы с налоговой преступностью на сегодняшний день в России необходимо совершенствовать законодательную базу, стимулировать честность и открытость коммерческой деятельности, устанавливать многоуровневый контроль.Таким образом, на основании вышеизложенного можно заключить, что НДС – один из ключевых налогов страны, обеспечивающий высокие объемы налоговых поступлений. При этом, в настоящее время существуют неиспользованные резервы его пополнения в виде существующей налоговой задолженности по налогу. Устранение или же уменьшение данного показателя позволят увеличить фискальную эффективность НДС.

Заключение
Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.НДС – это налог на сумму прироста стоимости продукции на предприятии, исчисленную в виде разности между выручкой от реализации товаров (услуг) и суммой затрат на сырье, материалы и топливо, приобретенных у других производителей (поставщиков) и израсходованных на производство товаров (услуг). Стоит отметить, что особенностью НДС является применение налоговых вычетов.Сегодня НДС является в нашей стране не только основным косвенным налогом, но и входит в тройку наиболее важных налоговых источников дохода консолидированного бюджета Российской Федерации. Поступления на НДС формируются от двух источников: внешние (уплата при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), внутренние (уплата с товаров, работ и услуг, реализуемых на территории РФ). По объемам поступлений в федеральный бюджет НДС принадлежит ключевая роль. Данные ФНС России свидетельствуют о возрастающем значении НДС для федерального бюджета.Обосновывая ключевую роль НДС в обеспечении стабильности развития российской экономики, следует отметить, что в условиях исчерпаемости потенциала ресурсных налогов и перехода отечественной экономики к несырьевой модели рассматриваемый налог является более стабильным источником формирования налоговых доходов бюджета.В то же время налог на добавленную стоимость относится к числу налогов с наибольшей величиной задолженности в консолидированный бюджет РФ.Для максимального использования фискального потенциала налога на добавленную стоимость необходимо обеспечивать более эффективное его администрирование.

Список использованных источников и литературы

Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 30.12.2021) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954; Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 30.12.2021.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340; Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 29.11.2021.Арутюнян, А. Г. Проблема собираемости НДС в России и пути ее решения / А. Г. Арутюнян // Эпомен. 2021. № 64. С. 61-67.Борисова, Е. В. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Е. В. Борисова, С. А. Пузырев. – М.: Юнити, 2020. – 112 с. : табл. – ISBN 978-5-238-03365-5. В СК назвали ущерб от налоговых преступлений для бюджета // РБК. URL: https://www.rbc.ru/economics/25/07/2020/5f1bb3d59a7947bd3e6a5f03 (дата обращения: 31.01.2022).Левшукова, О. А. Налоги и налогообложение : учебное пособие : [16+] / О. А. Левшукова, М. М. Левкевич, Е. П. Новикова ; Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина. – Краснодар : Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина, 2020. – 116 с. : ил., табл. – Библиогр. в кн. – ISBN 978-5-907402-18-8. Министерство финансов Российской Федерации. Краткая информация об исполнении федерального бюджета // Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/statistics/fedbud/execute/?id_65=80041-yezhegodnaya_informatsiya_ob_ispolnenii_federalnogo_byudzhetadannye_s _1_yanvarya _ 2006_g. (дата обращения: 29.01.2022).Мусаева, Х. М. Роль налога на добавленную стоимость в формировании налоговых доходов в бюджетной системе России / Х. М. Мусаева, А. М. Алюшева // Экономика и управление: проблемы, решения. 2019. Т. 3. № 12. С. 5-9.Умбетова, Д. А. Экономическая сущность НДС и его роль в налоговой системе РФ / Д. А. Умбетова // Символ науки: международный научный журнал. 2019. № 4. С. 84-87.Федеральная налоговая служба. Отчет о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за 2021 год. Отчет по форме № 1-НОМ по состоянию на 01.12.2021 года // Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn01/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 31.01.2022).