Написать доклад на 6-7 страниц

Какие виды активов относятся к амортизируемому имуществу?
В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым признается
имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности,
используемое для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем
начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12
месяцев, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК
РФ).
Амортизируемым имуществом признаются также капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору
безвозмездного пользования объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с
согласия организации-ссудодателя.
Пунктом 2 ст. 256 НК РФ предусмотрен перечень видов
амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации.
Не подлежат амортизации:
 имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для ведения такой деятельности;
 имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
 имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных
средств целевого финансирования;
 объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого

финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки)
и другие аналогичные объекты;
 приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных
изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями,
являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд РФ,
включаются в состав прочих расходов в полной сумме в момент
приобретения указанных объектов;
 имущество, полученное в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999
№ 95-ФЗ;
 имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
 имущество, безвозмездно полученное государственными и
муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных
видов деятельности, а также имущество, безвозмездно полученное
организациями, осуществляющими образовательную деятельность,
являющимися некоммерческими организациями, на осуществление
образовательной деятельности;
 объекты ОС, в отношении которых использовано право на
применение инвестиционного налогового вычета;
 имущество, созданное в виде результатов работ по переносу,
переустройству объектов ОС, принадлежащих налогоплательщику на праве
собственности или оперативного управления, выполненных сторонними
организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта
(объектов) капстроительства либо линейных объектов государственной или
муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за
счет бюджета;
 медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены
в соответствии с пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ (речь идет о расходах на

приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой
коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством РФ,
а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных
медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для
использования).
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в
целях исчисления налога на прибыль исключаются основные средства:
 переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
 находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (за
исключением случаев, если ОС в процессе реконструкции или модернизации
продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности,
направленной на получение дохода).
При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в
порядке, действовавшем до момента его консервации.
Как учреждению определить первоначальную стоимость ОС?
В силу п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли к
основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств
труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более
100 000 руб. При выполнении условий, изложенных в п. 1 ст. 256 НК РФ, ОС
будут признаны амортизируемым имуществом.
Учет амортизируемого имущества. Основные средства принимаются
к учету в случаях:
 приобретения за плату;
 сооружения и изготовления самим налогоплательщиком;
 получения от юридических и физических лиц безвозмездно;
 выявления в результате инвентаризации.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его
приобретение (а в случае, если ОС получено безвозмездно, либо выявлено в
результате инвентаризации, – как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно
для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных Налоговым кодексом.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества безвозмездно
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости.
Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества
документально или путем проведения независимой оценки.
При этом первоначальная стоимость основных средств изменяется в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Переоценка основных средств гл. 25 НК РФ не предусмотрена.
Амортизационные группы и методы начисления амортизации
После того как рассчитана первоначальная стоимость, необходимо
определить срок полезного использования (СПИ) основного средства
(период, в течение которого объект служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика). В соответствии со СПИ амортизируемое
имущество распределяется по амортизационным группам.
СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода
в эксплуатацию данного объекта и с учетом Классификации ОС (п. 1 ст. 258
НК РФ).
Классификация ОС представляет собой перечень основных средств, где
они разбиты на 10 амортизационных групп в зависимости от СПИ. Для того
чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой

амортизационной группе относится объект ОС. Всего амортизационных
групп 10.
Амортизационная группа Срок полезного использования
Первая От 1 года до 2 лет включительно (13 – 24 мес.)
Вторая Свыше 2 лет до 3 лет включительно (25 – 36 мес.)
Третья Свыше 3 лет до 5 лет включительно (37 – 60 мес.)
Четвертая Свыше 5 лет до 7 лет включительно (61 – 84 мес.)
Пятая Свыше 7 лет до 10 лет включительно (85 – 120 мес.)
Шестая Свыше 10 лет до 15 лет включительно (121 – 180 мес.)
Седьмая Свыше 15 лет до 20 лет включительно (181 – 240 мес.)
Восьмая Свыше 20 лет до 25 лет включительно (241 – 300 мес.)
Девятая Свыше 25 лет до 30 лет включительно (301 – 360 мес.)
Десятая Свыше 30 лет (свыше 360 мес.)

Если основное средство в Классификации ОС не поименовано, его
СПИ можно установить самостоятельно, исходя из технических условий или
рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Можно воспользоваться
техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной
технической документацией.
Главой 25 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе
выбрать один из следующих методов начисления амортизации – линейный
либо нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ), соблюдая при этом следующие
правила:
 начисление амортизации по объектам ОС начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ);

 выбранный метод применяется ко всем ОС, которые имеются у
налогоплательщика (то есть нельзя к одним применять линейный, а к другим
нелинейный метод);
 выбранный метод можно сменить начиная с нового налогового
периода. Пунктом 1 ст. 259 НК РФ введено только одно ограничение –
налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще
одного раза в пять лет.
К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в
восьмую – десятую амортизационные группы, налогоплательщик применяет
только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Список источников и литературы

1. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие /
Финуниверситет ; под общ. ред. В.И. Бариленко. – Москва: Кнорус, 2014,
2016. – 234 с. – Для бакалавров. – То же [Электронный ресурс]. – 2016. –
Режим доступа: https://www.book.ru/book/918790
2. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина [и
др.]; Финуниверситет; под ред. М.А. Вахрушиной. - 3-е изд., перераб. и доп. –
Москва: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 431 с. – То же
[Электронный ресурс]. – 2019. – Режим доступа:
http://znanium.com/catalog/product/1012372
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.10.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с
02.10.2021) /  [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения:
11.03.2022).