Организационная характеристика организации

СОДЕРЖАНИЕ TOC \o "1-3" \h \z \u ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc101380211 \h 51. ОБЗОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ ПО ПРОБЛЕМАМ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ PAGEREF _Toc101380212 \h 72. ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ И УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ PAGEREF _Toc101380213 \h 122.1. Организационная характеристика организации PAGEREF _Toc101380214 \h 122.2. Экономическая характеристика организации PAGEREF _Toc101380215 \h 142.3. Организация системы внутреннего контроля PAGEREF _Toc101380216 \h 183. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ PAGEREF _Toc101380217 \h 223.1. Методологические основы и задачи учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам PAGEREF _Toc101380218 \h 223.2. Первичная учетная документация по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам PAGEREF _Toc101380219 \h 243.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам PAGEREF _Toc101380220 \h 273.4. Порядок проведения инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам PAGEREF _Toc101380221 \h 303.5. Совершенствование учёта операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам PAGEREF _Toc101380222 \h 32ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc101380223 \h 37БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК PAGEREF _Toc101380224 \h 39ПРИЛОЖЕНИЯ PAGEREF _Toc101380225 \h 44ВВЕДЕНИЕ Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и остаются налоги. Исходя из общих интересов государство формирует систему экономических взаимоотношений с организациями. Посредством налогов осуществляется процесс передачи части денежных доходов организации в бюджеты соответствующих уровней, а по существу – осуществляется законодательно определенный процесс отчуждения части доходов хозяйствующего субъекта.Переживаемая в настоящее время в России экономическая рецессия вынуждает хозяйствующие субъекты минимизировать расходы, в том числе и за счет снижения налоговой нагрузки.Для увеличения эффективности предпринимательской деятельности с недавнего времени одним из популярных методов становится оптимизация налоговых платежей, а также налоговое планирование.Каждый налогоплательщик стремится снизить свою налоговую нагрузку, уменьшить сумму обязательных налоговых платежей, а государство естественно стремится противостоять этому. Уменьшение налоговых платежей невыгодно государство, т.к. это связано с недополучением доходов, однако выгодно для налогоплательщика.Одним из основных показателей, способным охарактеризовать экономическую безопасность является налоговая нагрузка. В условиях нестабильной экономики оценка уровня налоговой нагрузки приобретет особую значимость, так как способствует оптимизации налогообложения, что в свою очередь позитивно отражается на эффективности и результативности деятельности организации. в настоящее время все организации стремятся к снижению налоговой нагрузки.Одной из основных задач системы экономической безопасности организации является оптимизация налоговой нагрузки, поскольку она оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности организации и стабильность развитии бизнеса. Большое влияние на налоговые правоотношения организации оказывают регулярные изменения налогового законодательства, что в свою очередь существенно усложняет процесс налогового планирования, особенное на среднесрочную перспективу, ключевой целью которого выступает оптимизация налоговой нагрузки. Практика налоговых и аудиторских проверок показывает, что многие организация в целях налоговой оптимизацию не отказываются и от нарушений налогового законодательства. При этом не в полной мере используют вполне доступные законные меры налоговой оптимизации. Все вышесказанное и предопределяет актуальность выбранной темы курсовой работы.Цель курсовой работы заключается в разработке мероприятий по оптимизации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач: – исследовать сущность расчетов с бюджетом;– исследовать нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;– оценить современного состояние учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации;– разработать направления совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.Объектом наблюдения в курсовой работе выступает ООО «Ройл». Объектом исследования в работе вступают расчеты с бюджетом.Предметом исследования является методика учета расчетов с бюджетом.Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых в области налогообложения, законодательные нормативные акты, регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов, периодическая литература, статьи научно-популярных журналов. В процессе исследования применялись следующие научные методы: сравнение, измерение, коэффициентный анализ.1. ОБЗОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ ПО ПРОБЛЕМАМ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМНалоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований. Она представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин, других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц. В НК РФ дан исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые составляют налоговую систему страны и могут устанавливаться и взиматься с юридических лиц и граждан (ст. ст. 12 - 15, 18 НК РФ) [ REF _Ref101379672 \r \h 1].Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ). Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3) [ REF _Ref101379672 \r \h 1]. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает порядок начисления и уплаты налогов в бюджет. Выделяются федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ; их уплата обязательна на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги устанавливает НК РФ и законы субъектов Российской Федерации о налогах; их уплата обязательна на всех территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах; их уплата обязательна на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. Их уплата обязательна на соответствующих территориях, они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов (внутригородских районов) в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами местных органов власти [ REF _Ref101379776 \r \h 18].К федеральным налогам относят следующие налоги: на добавленную стоимость; акцизы; на доходы физических лиц; на прибыль организаций; на добычу полезных ископаемых; водный; на дополнительный доход от добычи углеродного сырья, а также сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственные пошлины.К региональным относят налоги: на имущество организаций; на игорный бизнес; транспортный.К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор [ REF _Ref55211319 \r \h 31].НК РФ установлены элементы налогообложения, к ним относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Любой налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.Определения объектов налогообложения содержатся в НК РФ (часть I). Для правильного определения и отражения в бухгалтерском учете обязательств по налогам и сборам важным моментом является корректное определение объекта налогообложения и налоговой базы по соответствующим налогам и сборам. НК РФ определяет в качестве объекта налогообложения реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ. Так, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности [ REF _Ref55211291 \r \h 32].Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения трактуется НК РФ как налоговая база, а налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ, а по региональным и местным налогам — соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.Под налоговой ставкой понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Как правило налоговые ставки определены в процентах от налоговой базы, но они могут быть и адволорными (такими, например являются акцизы, которые установлен в сумме в зависимости от вида налогооблагаемого объекта и величины, и стоимости, или транспортный налог. Где ставки определены в сумме от лошадиных сил или объема двигателя) [ REF _Ref55211379 \r \h 23].Налоговым кодексом РФ в отношении каждого налога (регионального, федерального и местного) устанавливаются налоговая база и порядок ее определения, налоговые ставки и размеры сборов. Кроме того, налоговые ставки устанавливаются в пределах, предусмотренных налоговым кодексом: по региональным налогам - законами (иными нормативными правовыми актами), принимаемыми представительными (законодательными) органами власти субъектов РФ, например в Москве - законами, принятыми городской Думой и подписанными мэром г. Москвы; по местным налогам - нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Однако в городах Москве и Санкт-Петербурге налоговые ставки местных налогов устанавливаются законами этих субъектов РФ (п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ) [ REF _Ref55211308 \r \h 38].Рассмотрим ставки основных налогов и сборов. Согласно ст. 164 НК РФ в отношении налога на добавленную стоимость на сегодняшний день в Росси действуют три ставки, представленные в таблице 1. Таблица 1 – Ставки налога на добавленную стоимость СтавкаПорядок применения0%Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций ( п. 1 ст. 164 НК РФ).10%По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 4120%Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях ( п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога Кроме того, могут применяться и расчетные ставки (20/120 и 10/110). Такие ставки применяются при получении аванса от покупателя, что регламентировано п. 4 т. 164 НК РФ, а также в случаях когда налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в особом порядок что регламентировано пп. 3, 4, 5.1 ст. 154 и пп. 2-4 ст. 155 НК РФ.В отношении налога на прибыль на сегодняшний день действует единая ставка 20%. Из них 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта федерации. Однако временно в период с 2017 по 224 год применяется иное распределение: 3% зачисляется в федеральный бюджет и 17% в бюджет субъекта федерации. В отношении 2% (35) зачисляемых в федеральный бюджет для отдельных категорий налогоплательщиков может применяться ставка 0%. left862965Налогоплательщикидля резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ)для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ)для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ)для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ)0Налогоплательщикидля резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ)для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ)для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ)для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ)Кроме того, для отдельных категорий налогоплательщиков, представленных на рисунке 1, ставка налога на прибыль может быть понижена в еще большей степени.Налогоплательщикидля резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ)для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ)для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ)для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ)Налогоплательщикидля резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ)для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ)для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ)для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ)Рисунок 1 – Налогоплательщики, для которых может быть снижена ставка налога на прибыльВ отношении налога на прибыль, кроме основной установлено несколько специальных ставок, применяемых в определенных условиях [ REF _Ref55211319 \r \h 31].Таким образом, подводя итог вышесказанному можно сделать вывод ,что любая организация не зависимо от организационно-правовой формы, сферы деятельности и размеров является плательщиком налогов и сборов. Среди обязательств организации важное место занимают именно расчеты по налогам и сборам.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ И УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ2.1. Организационная характеристика организацииРабота выполнена на материалах ООО «Ройл», зарегистрированного по адресу Краснооктябрьский р-н, с Уразовка, Кооперативная ул., д.63а.ООО «Ройл» зарегистрирована 23.12.2004 регистратором межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 15 по Нижегородской области. ООО «Ройл» присвоены ИНН 5220003415, ОГРН 1045206547880, ОКПО 75679222.Основным видом деятельности является Торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах, зарегистрированы 3 дополнительных вида деятельности. Ассортимент продукции ООО «Ройл» состоит из более 800 наименований. ООО «Ройл» внимательно отслеживает тенденции развития отрасли и выявляет потребности населения.Согласно Уставу предприятия, целью создания ООО «Ройл» является удовлетворение потребностей и спроса потребителей и извлечение прибыли. Схематично основные виды деятельности предприятия представлены на рисунке 2. 291465122555Основные виды деятельностиМаслаАвтохимияПродажа сопутствующих автотоваров00Основные виды деятельностиМаслаАвтохимияПродажа сопутствующих автотоваровОсновные виды деятельностиМаслаАвтохимияПродажа сопутствующих автотоваровОсновные виды деятельностиМаслаАвтохимияПродажа сопутствующих автотоваровРисунок 2 – Основные виды деятельности ООО «Ройл»Основными потребителями ООО «Ройл» являются физические и юридические лица. Организация ООО «Ройл» являлась поставщиком в 42 государственных контрактах на сумму 18 322 057 руб. – Уразовское АТП;– ГБУЗ НО «Уразовская ЦРБ»;– Администрация Краснооктябрьского Муниципального района;– ПАО «Газпром Газораспределение Нижний Новгород»;– Управление Сельского Хозяйства и Земельных Ресурсов. Осуществляя свою миссию, компания ООО «Ройл» активно реализует следующие стратегические направления своей деятельности:1. Постоянно улучшает ассортимент своей продукции, внедряет современные системы управления торговыми процессами.2. Проводит реконструкцию, оптимизирует затраты, сокращает издержки и повышает производительность труда.3. Постоянно находится в поиске новых направлений развития бизнеса;4. Ответственно выполняет свою роль перед обществом, в том числе через участие в режиме социальных проблем региона.Организационная структура управления ООО «Ройл» представлена на рисунке 3.16764021590ДиректорДиректор по персоналуЗаместительдиректора по АХОДиректор по аналитикеКоммерческийдиректорОтдел кадровГлавныйбухгалтерНачальникскладаХоз.отделБухгалтерияСкладОтдел снабженияОтдел сбыта00ДиректорДиректор по персоналуЗаместительдиректора по АХОДиректор по аналитикеКоммерческийдиректорОтдел кадровГлавныйбухгалтерНачальникскладаХоз.отделБухгалтерияСкладОтдел снабженияОтдел сбытаДиректорДиректор по персоналуЗаместительдиректора по АХОДиректор по аналитикеКоммерческийдиректорОтдел кадровГлавныйбухгалтерНачальникскладаХоз.отделБухгалтерияСкладОтдел снабженияОтдел сбытаДиректорДиректор по персоналуЗаместительдиректора по АХОДиректор по аналитикеКоммерческийдиректорОтдел кадровГлавныйбухгалтерНачальникскладаХоз.отделБухгалтерияСкладОтдел снабженияОтдел сбытаРисунок 3– Структура управления ООО «Ройл»Организационная структура является линейной и имеет ряд преимуществ, которые имеют большое значение для некрупных предприятий:– четко реализуется распределение обязанностей и полномочий;– отличается простотой в управлении.Общая численность персонала составляет 41 человек. Общее руководство предприятием возложено на директора, который осуществляет руководство финансовой и хозяйственной деятельностью предприятием в соответствии с действующим законодательством. Директор обеспечивает создание условий для внедрения новейшей техники и технологии, прогрессивных форм управления и организации труда осуществляет стратегическое планирование деятельности, организует эффективное взаимодействие работы всех структур компании, решение вопросов по ценообразованию, решение, межличностных и личностных конфликтов. Служба бухгалтерии представлена 1 человеком – бухгалтером. В целом по результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что ООО «Ройл» является организацией малого бизнеса, основным видом деятельности которой является торговля. 2.2. Экономическая характеристика организацииПроведем оценку основных показателей деятельности за 2019-2021 г.г. по данным бухгалтерской финансовой отчетности представленной в приложениях 1-3.Данные таблицы 2 позволяют делать следующие выводы:– выручка организации в целом за период исследования возрастает более чем на 3%, при этом динамика выручки была нестабильной, так в 2020 году имеет место снижение на 2410 тыс. руб. или 4,73%, а вот в 2021 году наблюдается рост на 4081 тыс. руб. или 8,42%. В целом рост выручки за 2019-2021 г.г. заслуживает позитивной оценки и указывает на увеличение объемов продаж;Таблица 2 – Основные показатели деятельности ООО «Ройл» за 2019-2021 г.г.Показатель2019 г2020 г2021 гОтклонение (+,-)Темп роста, %2020 к 20192021 к 20202021 к 20192020 к 20192021 к 20202021 к 2019Выручка, тыс. руб.509034849352574-24104081167195,27108,42103,28Себестоимость продаж, тыс. руб.458564417048331-16864161247596,32109,42105,40Коммерческие расходы, тыс. руб.398124133078-1568665-90360,61127,5677,32Прибыль от продаж, тыс. руб.106619101165844-74599179,1760,99109,29Чистая прибыль, тыс. руб.6871362735675-62748198,2553,96106,99Рентабельность продаж, %2,093,942,221,84-1,720,12188,0856,26105,81Рентабельность деятельности, %2,144,102,271,96-1,830,13191,6955,27105,95Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.8043,585708296526,5-274252,5106,5596,80103,14Коэффициент оборачиваемости, раз6,335,666,34-0,670,680,0189,41112,00100,14Экономическая рентабельность, %8,5415,898,867,35-7,030,32186,0755,75103,73Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.2967,542095257,51241,51048,52290141,84124,91177,17Финансовая рентабельность, %23,1532,3613,989,21-18,38-9,17139,7843,2060,39Оборотные активы, тыс. руб.653973496151810-1198-388112,3983,7094,07Краткосрочные пассивы, тыс. руб.467740452032-632-2013-264586,4950,2343,45Коэффициент текущей ликвидности1,401,823,030,421,211,63129,95166,61216,51Собственный капитал, тыс. руб.35284890562513627352097138,61115,03159,44Валюта баланса, тыс. руб.820589357657730-1278-548108,9085,7093,32Коэффициент автономии0,430,550,730,120,190,30127,28134,23170,85Среднесписочная численность персонала, чел171818101105,88100,00105,88Производительность труда, тыс. руб./чел.2994,292694,062920,78-300,24226,72-73,5289,97108,4297,54– аналогичная динамика наблюдается и по себестоимости, которая сокращается в 2020 году на 1686 тыс. руб., а вот в 2021 году имеет место рост почти в на 10% или 4061 тыс. руб., что приводит к росту себестоимости в целом за 2019-2021 г.г. на 2745 тыс. руб. или 5,4%. Сложившаяся динамика себестоимости соответствуют сделанным ранее выводам о росте объемов деятельности в целом за анализируемый периоде;– коммерческие расходы организации демонстрируют тенденцию к снижению с 3981 тыс. руб. в 2019 году до 3078 тыс. руб. в 2021 тыс. руб. Столь значимое сокращение коммерческих расходов указывает на снижение затратоемкости процесса продажи, что оценивается позитивно;– в результате роста выручки опережающими темпами относительно роста расходов по обычным видам деятельности в организации наблюдается повышение прибыли от продаж чуть более чем на 9%. Такое ощутимый рост прибыли заслуживает позитивной оценки и указывает на повышение эффективности деятельности организации;– чистая прибыль организации за период исследования в целом также увеличивается, при этом она характеризуется нестабильной динамикой. В 2019 году организация по итогам деятельности получила чистую прибыль в сумме 687 тыс. руб., в 2020 году ситуация резко улучшается и организация получает прибыль практически в два раза больше в сумме 1362 тыс. руб., в 2021 году ситуация снова ухудшается и прибыль сокращается почти чуть более чем на 46% до 735 тыс. руб. В целом рост прибыли за 2019-2021 г.г. на 48 тыс. руб. или почти на 7% заслуживает позитивной оценки и позволяет сделать вывод о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности;– показатели рентабельности за период исследования также демонстрируют тенденцию к увеличению, что подтверждает сделанные ранее выводы. Так рентабельность продаж увеличивается на 0,12 пп., что является результатом опережающего темпа роста прибыли от продаж по сравнению с темпом роста выручки, что сведетельсвует о повышении эффективности уставной деятельности. Аналогичная ситуация фиксируется и по рентабельности деятельности, которая за анализируемый период возросла на 0,13 пп., что обусловлено опережающим темпом роста прибыли от продаж по сравнению с темпом увеличения расходов по обычным видам деятельности, что в свою очередь также указывает на повышение эффективности основной деятельности организации;– организация характеризуется ростом имущества организации, которое в целом увеличивается на 252,5 тыс. руб. или 3,14%. Столь значимый рост имущества организации заслуживает благоприятной оценки и указывает на повышение имущественного потенциала организации;– в результате роста выручки опережающими темпами относительно роста имущества в организации наблюдается ускорение его оборачиваемости на 0,01 оборота, что заслуживает положительной оценки и указывает на повышение эффективности его использования. Данный вывод подтверждается и динамикой экономической рентабельности, которая повысилась на 0,32 пп. в результате более быстро увеличения чистой прибыли по сравнению с увеличением имущества;– среднегодовая величина собственного капитала за период исследования также демонстрирует устойчивую тенденции к увеличению, что заслуживает положительной оценки и позволяет сделать вывод об укреплении финансовой стабильности организации;– рост чистой прибыли более медленными темпами, чем рост среднегодовой величины собственного капитала организации привел к снижению финансовой рентабельности, что оценивается отрицательно и указывает на снижение инвестиционной привлекательности;– коэффициент текущей ликвидности за 2019-2021 г.г. возрос на 1,63 пункта и составил 3,03 пункта, что является результатом опережающего темпа сокращения текущих пассивов по сравнению с темпом сокращения оборотных активов (43,45% и 94,07% соответственно). Повышение анализируемого коэффициента оценивается как позитивная тенденция и указывает на повышение ликвидности и платежеспособности организации, при этом важно отметить, что фактическое значение анализируемого коэффициента на протяжении всего периода исследования больше единицы, что указывает на достаточный уровень ликвидности организации, а, следовательно, рациональную структуру баланса;– коэффициент автономии за анализируемый периоде также повышается с 0,43 пунктов до 0,73 пунктов, то есть на 0,30 пункт, то является результатом более быстрого темпа увеличения собственных средств по сравнению с темпом увеличения совокупной величины источников формирования имущества. Кроме того, фактическое значение данного показателя на протяжении всего периода значительно ниже рекомендуемого, что указывает на неустойчивое положение организации, а значит наличие проблем в финансовом состоянии организации.В целом по результатам анализа можно сделать вывод, что исследуемая организация является организацией, относящейся к малому бизнесу, основным видом деятельности которой является торговля. Результаты анализа позволили установить, что организация характеризуется увеличением объемов деятельности и повышением ее эффективности, при этом организация характеризуется наличием серьезных проблем в финансовом состоянии, что может быть результатом нерациональной системы налогообложения. 2.3. Организация системы внутреннего контроляСистема внутреннего контроля ООО «Ройл» - это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.Результаты оценки системы внутреннего контроля ООО «Ройл» позволяют:– получить структурированное понимание того, в какой степени они могут быть уверены в способности организации - достигать стоящие перед ней цели;– обоснованно определить направления и задачи необходимых изменений в бизнес-процессах и инфраструктуре организации;– создать основу для внедрения лучшей практики в области внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления.Проведение оценки системы внутреннего контроля ООО «Ройл» необходимо:– при принятии решений о начале любых проектов по изменению процессов управления (внедрение новых информационных технологий, оптимизация и реинжиниринг бизнес-процессов, изменение учетных систем, реорганизация структуры и т.д.);– как начальный этап деятельности по обеспечению надежности и эффективности системы внутреннего контроля (в том числе, с целью соответствия требованиям регулирующих органов зарубежных и российских финансовых рынков и повышения привлекательности бизнеса для инвесторов).Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Ройл» являются:1. Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности организации;2. Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником;3. Обеспечение сохранности имущества организации.Приступая к проверке, аудитору следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.Рабочий документ «Тестирование системы внутреннего контроля организации» представлен в таблице 3.Таблица 3 – Рабочий документ «Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Ройл»ПоказателиКритерииКоличество баллов1231 ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫУровень профессиональной компетенции главного бухгалтера организацииВысокий5Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организацииНет0Продолжение таблицы 3123Наличие и функционирование актуарного департамента или актуариев, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организацииНет0Работа с аудиторскими материалами, внесения изменений в учет, согласно рекомендациям аудиторовДа52 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА  Наличие учетной политикиДа, с раскрытием сведений об учете и н/о5Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учетеСоответствует5Способ ведения учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетностиСмешанный3Тип используемой компьютерной программыИспользование лицензированной программы5Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета)Да5а) В организации имеется отдельное от бухгалтерии звено (человек, подразделение), занимающееся вводом данных в программу расчетаНет0б) В организации налажена система регулярной сверки по заключенным договорам:  - бухгалтером, выполняющим проводку по начислению договора и отделом страхования, дающим сведенияНе всегда33 ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР: применение процедур внутреннего контроляУстановление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию организацииНет0Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов в организацииНе всегда3Визирование первичных документов в организацииНе всегда3Документальное оформление контрольных процедурНе всегда2Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебыНет0Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала регистрация входящих и выходящих документовНе всегда3Окончание таблицы 3123Максимальное количество баллов для проверяемой организации130Фактическое количество баллов для проверяемой организации70Оценка надежности СВК:58,62%Оценим фактическую систему контроля ООО «Ройл», используя вышеприведенные данные.Таблица 4 – Оценка надежности системы внутреннего контроляОценка надежности системы внутреннего контроля Надежность системы внутреннего контроля в процентах Высокая от 81 до 100 процентовСредняя от 41 до 80 процентовНизкая от 11 до 40 процентовВнутренний контроль отсутствует 0 до 10 процентовПо результатам проведенной оценки внутреннего контроля в ООО «Ройл» и исходя из категорий оценок, присвоим организации среднюю оценку надежности системы внутреннего контроля.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ3.1. Методологические основы и задачи учета расчетов с бюджетом по налогам и сборамВ соответствии с НК РФ организации (налогоплательщики) в ряде случаев могут использовать как общий режим налогообложения, так и специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрены следующие специальные налоговые режимы (системы): для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенный (упрощенная система налогообложения); при выполнении соглашений о разделе продукции; патентный; налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).Если организация (налогоплательщик) соответствует критериям, на основе которых ей предоставляется право выбора (использовать общий или специальный налоговый режим), то она должна самостоятельно принять решение и зафиксировать его в приказе об учетной политике для целей налогообложения или в ином организационно–распорядительном документе (см. гл. 18). В основном специальные налоговые режимы сводятся к замене совокупности налогов, которые при общей системе налогообложения уплачивали бы организации, единым налогом (например, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог).Организации (налогоплательщики) обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты).При организации бухгалтерского учета налогов предприятию следует решить две основные задачи: 1) формирование и предоставление информации об объектах налогообложения;2) учет начисленных обязательств и уплаченных сумм по всем видам налогов и сборов и предоставление информации о суммах дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом по налогам и сборам. Первая задача решается в процессе сплошного и непрерывного отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Однако требования бухгалтерского учета по признанию и оценке бухгалтерских объектов в ряде случаев отличаются от норм налогового законодательства, поэтому в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями налогового законодательства. В связи с этим НК РФ рекомендует налогоплательщикам самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.Система налогового учета организуется на предприятии самостоятельно исходя из принципа последовательного применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.Для решения второй задачи, т.е. для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется в разрезе видов налогов: например, к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета 68–1 «Расчеты по налогу на прибыль», 68–2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 68–3 «Расчеты по налогу на имущество» и др. К субсчетам могут быть открыты аналитические счета. Каждая организация должна разработать свои правила, определяющие порядок аналитического и синтетического учета каждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов по бухгалтерскому учету и положений налогового законодательства.Операции, облагаемые налогом, должны оформляться первичными документами, подобно всем другим хозяйственным операциям. Каждая организация разрабатывает график документооборота в целях обеспечения достоверности информации о налогооблагаемой базе для расчетов налогов, причитающихся бюджету всех уровней. Основное предназначение графика документооборота — устанавливать порядок движения первичных документов предприятия (создание документов или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив). Для текущего учета налогов и сборов разрабатываются регистры синтетического и аналитического учета по каждому виду налогов, что должно найти отражение во внутренних учетных стандартах организации (в учетных регламентах, приказе об учетной политике).Общие правила учета налогов и сборов, предусмотренные в учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами НК РФ. Эти правила обеспечивают рациональность ведения бухгалтерского учета и получение достаточной информации для контроля своевременного начисления и уплаты налоговых платежей в бюджет.3.2. Первичная учетная документация по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборамНалоговый учет основан на использовании информации, содержащейся в первичных учетных документах, бухгалтерских справках, регистрах бухгалтерского учета, налогового учета и комбинированных регистрах. Налоговое законодательство не предъявляет определенных требований к перечню, форме, порядке составления учетных регистров. Однако устанавливает требования к перечню обязательных реквизитов, которые должны быть в аналитических регистрах налогового учета. Налоговое законодательство предоставляет право налогоплательщикам в части самостоятельного выбора организационной формы, техники и технологии ведения налогового учета. Но при этом установлены общие правила и принципы ведения налогового учета: самостоятельность организации системы налогового учета; использование принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; необходимость закрепления выбранного порядка ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения; право выбора форм документов налогового учета.Следовательно, субъекты малого и среднего предпринимательства при организации и ведении налогового учета имеют возможность самостоятельного формирования технологии учетного процесса. Анализ теоретических исследований, посвященных организации налогового учета, показывает, что возможны различные варианты организации налогового учета.В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции в организации должны подтверждаться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Другими словами, первичный документ удостоверяет признание совершения юридического факта хозяйственной деятельности. Объектами первичного учета можно назвать все операции, которые каким-либо образом воздействуют на изменение имущества организации и источники их формирования - расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, приобретение и заготовление материалов и другие. Рассмотрим основные виды первичных документов, использующихся для учета расчетов с бюджетом.Счет-фактура - это первичный документ, служащий для определения суммы налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом. Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета или возмещения НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам. Для правомерного зачета или возмещения НДС счет-фактура должна содержать обязательные реквизиты, установленные п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно: номер и дату составления; идентификационные данные налогоплательщика и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа; наименования отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и единица их измерения (при возможности указания); количество отгруженных товаров; наименование валюты; цена за единицу измерения; общая стоимость товаров; сумма акциза и НДС; налоговая ставка; стоимость товаров по указанным ценам и с учетом НДС; страна происхождения товара и номер таможенной декларации.На основе счетов-фактур налогоплательщик ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Порядок ведения данных регистров регламентируется Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» На их основе составляется декларация по НДС. Товарная накладная - первичный документ, используемый при оформлении операции по приему и отпуску товарно-материальных ценностей. Альтернативой накладной является акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), так же подтверждающий факт расходов для определения налоговой базу по налогу на прибыль, как и накладная.В октябре 2013 года Федеральная Налоговая Служба (ФНС России) разработала и представила универсальный передаточный документ (УПД). Его форма содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных учетных документов. Таким образом, УПД может одновременно заменить собой счет-фактуру и товарную накладную. С точки зрения документационного оборота использовать УПД, безусловно, выгодно по следующим причинам: во-первых, снижается количество документов для обмена контрагентами. Во-вторых, значительно снижается объем предоставляемых в налоговые органы бумаг, что ведет к экономии средств налогоплательщика на обмен, передачу, хранение и учет этих первичных документов. Кроме того, меньше становятся и трудозатраты в результате сокращения времени, затрачиваемого на заполнение документов.Для расчета и выплаты сотрудникам организации заработной платы применяются расчетно-платежные ведомости, подтверждающие расходы при определении налоговой базы для налога на прибыль. Для отражения операций по начислению страховых взносов с сумм заработной платы используется такой первичный документ, как карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Отметим, что организации и предприниматели, по определенным причинам определяющие доходы и расходы кассовым методом, при определении налоговой базы будут руководствоваться платежными документами.Платежные документы подтверждают факт оплаты товаров или услуг. Платежным документом может быть платежное поручение, платежное требование, кассовый и товарный чек, бланк строгой отчетности (БСО). Платежное поручение клиент получает в банке, производя оплату безналичным платежом. Кассовый, товарный чек или БСО клиент получает от поставщика в момент оплаты наличными. На бланках строгой отчетности оформляются квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы. Предприниматели и организации могут применять БСО, если оказывают услуги населению. Также первичными документами по учету расчетов с бюджетом могут быть самостоятельно разработанные налоговые регистры и составленные по факту начисления налогов и сборов бухгалтерские справки, оформленные должным образом.3.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборамИсследуемая организация является плательщиком налогов по общей системе налогообложения и уплачивает налоги, представленные на рисунке 5.1524089535Налоги, уплачиваемые организациейНалог на добавленную стоимостьНалог на прибыль Налог на имуществоТранспортный налогНалоги, уплачиваемые организациейНалог на добавленную стоимостьНалог на прибыль Налог на имуществоТранспортный налогНалоги, уплачиваемые организациейНалог на добавленную стоимостьНалог на прибыль Налог на имуществоТранспортный налогНалоги, уплачиваемые организациейНалог на добавленную стоимостьНалог на прибыль Налог на имуществоТранспортный налог Рисунок 5 – Налоги, уплачиваемые ООО «Ройл»Кроме того, исследуемая организация выполняет функции налогового агента по НДФЛ.Для учета расчетов по налогам и сборам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.Учет НДС в ООО «Ройл» ведется на счете 68/2 «Учет расчетов с бюджетом по НДС». По общему правилу моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: дата отгрузки либо дата оплаты. Исходя из этого, исчислять налог продавец обязан, в том числе на дату получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налоговая база в данном случае определяется как сумма полученной оплаты с учетом НДС, а сам налог исчисляется по расчетной ставке 20/120 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция по отгрузке ( HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=86CB2EFD412A6CFF4724D4C04BE85C898C8A353F54D5A33613717F00F31F5AEC00DEF67FF772g3YEJ" абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК).В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по НДС.Таблица 5 – Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни по учету расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Ройл»Содержание хозяйственной операцииСуммаКор. счетаДтКтНачислен НДС с реализации товаров2288,1490.0368Отражено начисление НДС с аванса 414,0076.АВ68.02В процессе исчисления налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет для ООО «Ройл»ссущественное значение имеет правильность определения налоговых вычетов, которые уменьшают такой налог. Важность правильного определения налоговых вычетов обусловлена тем фактом, что кроме общих условий их применения действующее законодательство области налогообложения содержит ряд особенности, которые организации целесообразно учитывать принимая налог на добавленную стоимость к вычету в целях избежание негативных последствий за неуплату или не полную уплату налога в бюджет. Общая сумма НДС, исчисленная ООО «Ройл» к уплате в бюджет, уменьшается на суммы налога, принимаемые к вычету (возмещению). Входной НДС учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям». Рассмотрим на материалах исследуемого предприятия ООО «Ройл» конкретные варианты принятия НДС к вычету (таблица 30).В целом за январь-ноябрь 2020 года к вычету был принят НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям на сумму 51790298,29 руб., что отражено в учете по дебету счета 68.02 с кредита счета 19.Таблица 6 – Схема бухгалтерских записей по учету принятия НДС к вычетуСодержание хозяйственной операцииСуммаКор. счетаДтКтПринят к вычету НДС по поступившим услугам 414,0068.0219.04Принят к вычету НДС по поступившим ТМЦ 13680,0068.0219.04Кроме НДС, исследуемое предприятия является плательщиком налога на прибыль.В учете начисление налога на прибыль отражается, как представлено в таблице 7.Таблица 7 – Схема бухгалтерских записей по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыльСодержание хозяйственной операцииСуммаКор. счетаДтКтНачислен налог на прибыль 4139496,0099.01.168.04Перечислен налог на прибыль 1153626,2668.0451Кроме основных налогов, таких как НДС и налог на прибыль исследуемое предприятия является плательщиком налога на имущество и транспортного налога.Рассмотрим каждый из этих налогов более подробно.Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ ООО «Ройл» является плательщиков налога на имущество. В учете начисление и перечисление налога на имущество отражается, как представлено в таблице 8.Таблица 8 – Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество Содержание хозяйственной операцииСуммаКор. счетаДтКтНачислен налог на имущество 152267,0091.0268.08Перечислен налог на имущество41182,0068.0851Кроме налога на имущество исследуемая организация исчисляет и уплачивает транспортный налог.В учете ООО «Ройл» отражения начисления транспортного налога происходит как представлено в таблице 9.Таблица 9 – Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни по учету расчетов с бюджетом по транспортному налогуСодержание хозяйственной операцииСуммаКор. счетаДтКтНачислен транспортный налог 8910,004468.07Перечислен транспортный налог8910,0068.0751В целом по результатам проведенного исследования можно говорить о высоком уровне организации учета начисления и уплаты всех налогов в ООО «Ройл».3.4. Порядок проведения инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборамОсновная цель инвентаризации расчетов — выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведение инвентаризации расчетов в первую очередь с покупателями и поставщиками. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике.Для организаций, создавших резерв по сомнительным долгам, проведение инвентаризации дебиторской задолженности является обязательным каждый отчетный период.При инвентаризации проверяются расчеты с: банками по кредитам; бюджетом и внебюджетными фондами; покупателями и поставщиками; работниками, в том числе с подотчетными лицами; другими дебиторами и кредиторами.Инвентаризация расчетов фактически сводится к проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо установить правильность расчетов с налоговыми органами. Для это го надо:а) сверить учетные данные счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, ис численных в налоговых декларациях, а также с сум мами, перечисленными в оплату налогов и сборов, в том числе:– по НДС — проверить соответствие данных декла раций соответствующим показателям книг продаж и покупок, по дебету и кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по на логам и сборам», по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по объему оплаченной реализации (при проверке особое внимание следует уделить факту включения в книги покупок и продаж данных только по полностью заполненным и правильно оформленным счетам-фактурам);– по налогу на имущество — проверить соответствие данных, указанных в декларации, данным счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;– по налогу на прибыль — проверить соответствие данных декларации показателям Отчета о финансовых результатах, за исключением расходов (до ходов), не учитываемых при налогообложении, по которым учет ведется нарастающим итогом;– по НДФЛ — проверить наличие соответствующих форм НДФЛ;б) проверить наличие актов сверки расчетов организации с бюджетом и всеми внебюджетными фондами — ПФ РФ, ФОМС РФ и ФСС РФ, а также соответствие содержания этих актов данным счетов 68 и 69.Отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе нерегулярно ванных сумм по этим расчетам не допускается.В исследуемой организации в 2021 году сверки с бюджетом по налогам и сборам не производилось. 3.5. Совершенствование учёта операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборамПо результатам проведенного исследования выявлено, что ООО «Ройл» характеризуется возрастающей налоговой нагрузкой, причем выявленная динамика указывает на снижение эффективности системы налогового планирования в организации. В целях совершенствования существующей системы налогообложения в ООО «Ройл» предлагается перейти на упрощенную систему налогообложения. Определим, соответствует ли организация критериям, позволяющим ей перейти на упрощенную систему налогообложения (таблица 10).Таблица 10 – Оценка соответствия ООО «Ройл» критериям для возможности перехода на УСНОПоказатель Лимит на 2020Фактическая ситуация в ООО «Ройл» в 2020 гСоответствие для применения УСНОВыручка за 9 мес. 2020, тыс. р.11250052574+Численность, чел.10018+Доля участия других организаций, %Не более 25% -+Таким образом, как установлено из расчетов организация вправе подать заявление на переход на упрощенную систему налогообложения, так как лимит соблюдается по всем критериям.Применение упрощенной системы налогообложения, как одного из специальных режимов, который был разработан с целью стимулирования развития малого бизнеса, позволяет выявить основные преимущества, которые получит исследуемая организации. На рисунке 4 представлена схема преимуществ применения УСН для ООО «Ройл».-2044706985Преимущества использования УСНВозможность применения пониженных ставок налога Количество сдаваемых деклараций и статистической отчетности. Бесспорное преимущество по количеству сдаваемых деклараций. Вести книгу по УСН гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операцииМеньшая налоговая нагрузка. Явное преимущество по количеству и сумме налоговСтоимость основных средств при упрощенном режиме списывается быстрее, чем при общем режиме00Преимущества использования УСНВозможность применения пониженных ставок налога Количество сдаваемых деклараций и статистической отчетности. Бесспорное преимущество по количеству сдаваемых деклараций. Вести книгу по УСН гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операцииМеньшая налоговая нагрузка. Явное преимущество по количеству и сумме налоговСтоимость основных средств при упрощенном режиме списывается быстрее, чем при общем режимеПреимущества использования УСНВозможность применения пониженных ставок налога Количество сдаваемых деклараций и статистической отчетности. Бесспорное преимущество по количеству сдаваемых деклараций. Вести книгу по УСН гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операцииМеньшая налоговая нагрузка. Явное преимущество по количеству и сумме налоговСтоимость основных средств при упрощенном режиме списывается быстрее, чем при общем режимеПреимущества использования УСНВозможность применения пониженных ставок налога Количество сдаваемых деклараций и статистической отчетности. Бесспорное преимущество по количеству сдаваемых деклараций. Вести книгу по УСН гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операцииМеньшая налоговая нагрузка. Явное преимущество по количеству и сумме налоговСтоимость основных средств при упрощенном режиме списывается быстрее, чем при общем режимеРисунок 4 - Преимущества применения УСН для ООО «Ройл»Однако, несмотря на недостатки УСН является льготным режимом налогообложение, значительно снижающим налоговую нагрузку и упрощает ведение бухгалтерского учета она имеет и свои недостатки. На рисунке 5 обобщены проблемы применения УСН для ООО «Ройл».В целом только на основе анализа теоретических аспектов преимущества и недостатков применения упрощенной системы налогообложения нельзя сделать однозначный вывод о выборе того или иного варианта налогообложения для исследуемого предприятия ООО «Ройл». Далее необходимо экономически обосновать применение того или иного режима налогообложения для ООО «Ройл». Анализ показал, что перед тем как решить переходить на УСН руководство должно оценить риски и перспективы для своей организации.0125730При применении упрощенной системы налогообложения могут возникнуть сложности с определением доходов, попадающих в налоговую базу.Перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, весьма ограничен в отличие от общего режимаВозможное сокращение числа клиентов, в связи невозможностью принять НДС к вычету.Проблемы использования УСНВедение бухгалтерского в полном объемеЗа фирмой сохраняются обязанности налогового агента00При применении упрощенной системы налогообложения могут возникнуть сложности с определением доходов, попадающих в налоговую базу.Перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, весьма ограничен в отличие от общего режимаВозможное сокращение числа клиентов, в связи невозможностью принять НДС к вычету.Проблемы использования УСНВедение бухгалтерского в полном объемеЗа фирмой сохраняются обязанности налогового агентаПри применении упрощенной системы налогообложения могут возникнуть сложности с определением доходов, попадающих в налоговую базу.Перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, весьма ограничен в отличие от общего режимаВозможное сокращение числа клиентов, в связи невозможностью принять НДС к вычету.Проблемы использования УСНВедение бухгалтерского в полном объемеЗа фирмой сохраняются обязанности налогового агентаПри применении упрощенной системы налогообложения могут возникнуть сложности с определением доходов, попадающих в налоговую базу.Перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, весьма ограничен в отличие от общего режимаВозможное сокращение числа клиентов, в связи невозможностью принять НДС к вычету.Проблемы использования УСНВедение бухгалтерского в полном объемеЗа фирмой сохраняются обязанности налогового агента28632156604000Рисунок 5 - Проблемы применения УСН для ООО «Ройл»В целях оптимизации налогообложения в применяемой организации рассмотрим возможность применения следующих режимов налогообложения:- Упрощенная система с налоговой базой «доходы»- Упрощенная система с налоговой базой «доходы, уменьшенные на величину расходов».Рассчитаем сумму налога, если организация решит сменить объект налогообложения на УСНО с объектом налогообложения «доходы».Таблица 11 – Расчет упрощенного налога при базе налогообложения «доходы» для двух видов деятельности в ООО «Ройл» в 2021 годуПоказатель2021 годДоходы, тыс. р.52574Налоговая база тыс. р.52574Ставка налога, %6%Сумма налога, тыс. р.3154,44Рассчитаем сумму налога при применении базы «доходы минус расходы» (таблица 12).Таблица 12 – Расчет упрощенного налога при базе налогообложения «доходы минус расходы» в ООО «Ройл» в 2021 гПоказатель2021 годДоходы, тыс. р.52574Расходы подтвержденные и принимаемые к учету при определении налоговой базы, тыс. р.51409Налоговая база, тыс. р.1165Ставка налога, % 15%Сумма налога, тыс. р.174,75Сумма минимального налога, тыс. р.525,74Таким образом, по результатам расчетов установлено, что сумма налога составит в 2025 году 525,74 тыс. р., поскольку сумма налога исчисленного меньше минимального налога, поэтому организация должна будет оплатить налог минимальный. Однако, при этом существует сложность в следующем, все расходы принимаемые организацией при расчете должны быть документально подтверждены.Оценим уровень налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения.Таблица 13 – Оценка налоговой нагрузки при применении УСНО в ООО «Ройл»ПоказательУСНО с объектом налогообложения «Доходы»УСНО с объектом налогообложения «доходы мину расходы»Общая система налогообложения1234Доходы 525745257452574Расходы подтвержденные и принимаемые к учету при определении налоговой базы -5140951409Окончание таблицы 131234Сумма налоговых обязательств 3154,44174,75710,49Чистая прибыль 735,00735,00735,00Коэффициент налоговой нагрузки по выручке 6,000,331,35Коэффициент налоговой нагрузки по чистой прибыли 429,1823,7896,67Таким образом, как показывают расчеты организации наиболее выгодно применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».Все предлагаемые меры позволят повысить эффективность расчетов с бюджетом по налогам и сборам. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Деятельность малого бизнеса для экономики страны является одним из важных факторов повышения гибкости в рамках меняющейся экономической обстановки.Сущность и роль малого бизнеса в экономическом развитии страны прослеживаются через его социальные и экономические функции. Так, экономическая функция заключается в выпуске товаров, работ и услуг в условиях быстрой дифференциации и индивидуализации потребительского спроса, а также получении выручки от ее реализации, способствующей формированию доходов бюджета за счет уплаты установленных законом налогов и сборов. В процессе производства имеет место привлечение финансовых и трудовых ресурсов. Данные процессы приводят к оживлению экономики государства, которое, в свою очередь, приводит к обеспечению экономической безопасности страны. Социальная роль малого бизнеса заключается в сокращении уровня безработицы на отдельно взятой территории.Исследуемая организация является субъектом малого бизнеса, при этом применяет общую систему налогообложения, это связано со стремлением организации к сотрудничеству с крупными контрагентами, для которых большое значение имеет, что данная организация является плательщиком НДС. Кроме НДС ООО «Ройл» уплачивает налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог. Результаты сравнительного анализа позволили установить, что для организации наиболее выгодным будет вариант упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Выбор данной системы налогообложения подтверждается минимальной налоговой нагрузкой из всех проанализированных систем налогообложения, а также тем фактом, что расходы организации составляют более 80% ее доходов. По результатам проведенного исследования однозначно установлено, что применение организацией упрощенной системы налогообложения, поскольку как показывают расчеты, в данном случае налоговая нагрузка снижается. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021)Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2021)Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 08.06.2020) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год)Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»Приказ Минфина России от 15.11.2019 №180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»Приказ Минфина России от 17.09.2020 №204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) (ред. от 28.04.2017) // СПС Консультант Плюс: http://www.consultant.ru.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) (ред. от 06.04.2015) // СПС Консультант Плюс: http://www.consultant.ru.Приказ Минфина от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (ред. от 08.11.2010) // СПС Консультант Плюс: http://www.consultant.ru. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 №409 (ред. от 11.07.2020) «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов»)Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность // Официальный сайт ИПБ России. 2020. URL: https://www.ipbr.org (дата обращения: 27.02.2020).Беликова, Т. Н. Учет и отчетность для руководителя малого предприятия : практическое пособие / Т. Н. Беликова. - Санкт-Петербург : Питер, 2020. - 192 с. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения - 2019 / под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева. М.: БиТуБи, 2019. 240 с.Гришина О.П. Ограничения при применении УСНО // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2019. №7. С. 12 - 21.Дмитриева О.В. Выбор оптимального объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения // Финансы. 2019. №8. С. 40 - 44.Елина Л.А. Новые каникулы для малого и среднего бизнеса: рассрочка по налоговым и другим долгам // Главная книга. 2020. N 15. С. 18 - 20.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В.Р. Захарьин. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2019. — 336 с.Иванова, О. Е. Учет на предприятиях малого бизнеса : учебник / О.Е. Иванова. — Москва : РИОР: ИНФРА-М. 2018. -172с.Каравайкина Е.Е. Расчеты с бюджетом по «упрощенному» налогу // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2019. №3. С. 73 - 78.Карсетская Е.В. Упрощенка 6%: Практическое пособие для малых предприятий. 6-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2019. 128 с.Катаева Н.Н. Преимущества быть малым // Главная книга. 2019. №12. С. 36 - 41.Корнеева, Т. А. Учет и контроль в субъектах малого бизнеса: риск-ориентированный подход : монография / Т.А. Корнеева, Т.Е. Татаровская. — Москва : ИНФРА-М, 2018. — 118 с. Кравченко И.В. Упрощенка: топ-7 ошибок бухгалтера // Главная книга. 2019. №15. С. 20 - 27.Малышко В. «Упрощенка»: меняем объект обложения // Практический бухгалтерский учет. 2019. №11. С. 45 - 62.Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / И.А. Майбуров [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. — 7-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2018. — 503 с.Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Зарук Н.Ф., Носов А.В., Федотова М.Ю. - Москва :НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 249 с.Никитин А.Ю. Расходы при переходе с «доходной» УСН на «доходно-расходную» // Главная книга. 2020. №5. С. 54 - 57.Новикова С.Г. Меняем объект налогообложения по УСНО // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2019. №11. С. 8 - 14.Палько Е.А. Малым и средним предприятиям предоставлена новая отсрочка // Бухгалтер Крыма. 2020. №7. С. 73 - 78.Пегина Т.П., Маслова Л.В. Совершенствование работы с документами в субъектах малого предпринимательства // Делопроизводство. 2020. N 4. С. 40 - 46.Подкопаев М.В. Малые и средние предприятия могут вернуть налоги за II квартал 2020 года // Бухгалтер Крыма. 2020. N 12. С. 41 - 45.Романов, А. Н. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. — 391 с.Семенихин В. Бюрократия со скидкой. Отчетность малого и среднего бизнеса на «упрощенке» // Финансовая газета. 2020. №23. С. 10 - 11.Семенихин В. Микропривилегии предпринимателей. Особенности регулирования труда в малом бизнесе // Финансовая газета. 2021. N 15. С. 10 - 11.Семенихин В. Проще упрощенного. Особенности ведения бухучета малым бизнесом // Финансовая газета. 2020. N 11. С. 10 - 11.Семенихин В.В. Упрощенная система налогообложения. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 996 с.Соловьева А.А. Применение УСНО как способ налоговой оптимизации // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2019. №8. С. 29 - 31.Соловьева Д.В. Годовой отчет организаций на упрощенной системе налогообложения - 2018 / под ред. Т.В. Гороховой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 418 с.Толмачев И.А. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / под ред. Т.Н. Межуевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 345 с.Упрощенная система налогообложения / под ред. Т.В. Гороховой. 17-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 443 с.Федорченко О.И., Федорченко Т.А. Организация бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства: российская и зарубежная практика // Международный бухгалтерский учет. 2019. №11. С. 1223 - 1238.Шахбанов, Р. Б. Бухгалтерский учет и налогобложение субъектов малого и среднего предпринимательства : учебное пособие / Р.Б. Шахбанов, Ж.Б. Рабаданова. — Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2021. — 184 c. Шестакова Е. Налоговое законодательство для МСП. Изменения, важные для субъектов малого предпринимательства в 2019 году // Финансовая газета. 2018. №44. С. 8 - 9.ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Продолжение приложения 1Приложение 2Приложение 3Продолжение приложения 3Приложение 4