Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов

СОДЕРЖАНИЕ TOC \o "1-3" \h \z Введение PAGEREF _Toc99796675 \h 31. Теоретические основы аудиторской проверки финансовых результатов в организациях PAGEREF _Toc99796676 \h 51.1. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия и роль прибыли в рыночной экономике PAGEREF _Toc99796677 \h 51.2. Особенности аудита финансовых результатов PAGEREF _Toc99796678 \h 7глава 2. Организационно-экономические характеристики ООО «Северное» PAGEREF _Toc99796679 \h 132.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Северное» PAGEREF _Toc99796680 \h 132.2. Анализ основных финансовых результатов деятельности ООО «Северное» в 2019 – 2021 годах на основе бухгалтерской отчетности PAGEREF _Toc99796681 \h 162.3. Особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Северное» PAGEREF _Toc99796682 \h 21глава 3. Механизм аудиторской проверки финансовых результатов ООО «Северное» PAGEREF _Toc99796683 \h 253.1. Процесс планирования аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «Северное» PAGEREF _Toc99796684 \h 253.2. Механизм аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «Северное» PAGEREF _Toc99796685 \h 303.3. Рекомендации направленные на улучшение функционирования системы бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Северное» PAGEREF _Toc99796686 \h 33Заключение PAGEREF _Toc99796687 \h 38Список использованных источников PAGEREF _Toc99796688 \h 41ПРИЛОЖЕНИЯ…………………….……………………………………………..44ВведениеВ последнее время в практике реализации бухгалтерского и налогового учета в России происходят значительные реформы, которые обусловлены переходом общенациональной учетной системы к международным стандартам. У организаций это вызвало ряд затруднений, таких как платежеспособность и налоговые отношения с государством. В условиях рыночных отношений результаты финансовой деятельности организации стали занимать значимое место в учете, аудите и анализе хозяйственной деятельности организаций. В период становления рыночных отношений в России появляется необходимость совершенствования аудита, встает проблема разработки отраслевых методик для проведения аудиторских проверок, при этом необходимо обращать внимание на особенности деятельности организаций различных отраслей. Особую значимость в решении возникших проблем приобретает проблема совершенствования информационного обеспечения, т. к. в таких условиях хозяйствования организации испытывают огромную потребность в получении разносторонней информации о финансовых процессах. Поэтому наблюдается рост потребности систем управленческой информации, основывающейся на данных, которые формируются в ходе бухгалтерского учёта. Аудит финансовых результатов достаточно проблематичен и заслужил внимание огромного числа ученых и современных практиков, таких как П. И. Камышанов, Г. В. Савицкая, Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина, М. Н. Крейнина, Э. А. Таймазова и др. Однако понимание этими учеными сущности понятия аудита финансовых результатов различно.Цель курсовой работы состоит в исследование практики аудита финансовых результатов деятельности организаций в РФ. Данная цель определила следующие задачи курсовой работы:рассмотреть особенности аудита формирования и использования прибыли;оценить особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Северное»;рассмотреть процесс аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «Северное»;разработать рекомендации направленные на улучшение функционирования системы бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Северное».Объектом исследования работы является финансовый результат деятельности ООО «Северное».Предметом исследования является учетно-аналитическая деятельность по аудиту финансовых результатов деятельности организации.Теоретической основой исследования послужили теории и концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов. Вопросам учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности посвящено немало трудов отечественных экономистов: Азалиева Т.Д., Вечканова Г.Р., Лупачева Г., Львова Ю.А и других.Информационная база исследования включает законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции, методические рекомендации и материалы фискальных органов.В работе использованы диалектический метод познания, методы анализа и синтеза, сравнения и обобщения, системного и историко-логического подхода к рассмотрению объекта исследования. Последовательность изложения материала основана на соблюдении логической и причинно-следственной связи факторов и элементов исследуемых проблем и объектов. Структурно главы и параграфы работы сформированы таким образом, чтобы в оптимальной форме отразить актуальность, проблематику, основные положения и разработки по теме курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. 1. Теоретические основы аудиторской проверки финансовых результатов в организациях1.1. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия и роль прибыли в рыночной экономикеВ процессе развития общества и экономической науки понятие терминов «финансовый результат», «прибыль» эволюционировало. Немецкий экономист XIX века Карл Маркс определял прибыль как превращенную форму прибавочной стоимости, которая выступает в четырех конкретных формах: предпринимательский доход, процент, рента, торговая прибыль. Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина в своих трудах отмечают, что «интегрирующим показателем финансового результата деятельности организации является валовая прибыль или убыток». М. Н. Крейнина рассматривает прибыль «как экономический показатель, характеризующий финансовые результаты деятельности организации, превышение всех видов доходов над всеми видами расходов» [27, c. 152]. Г. В. Савицкая считает, что «финансовые результаты характеризуются уровнем рентабельности и суммарной прибылью» [28, c. 261]. По мнению Н. Н. Селезневой, «прибыль – это чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, выраженный в денежной форме» [29, c. 98].Проведенное исследование позволило дать следующую характеристику этим категориям и их взаимосвязи (Приложение 1).К основным функциям прибыли следует отнести: Оценочная функция, которая представляет собой возможность оценки результатов работы организации за счет анализа показателя прибыли. Стимулирующая функция, под которой принято понимать то, что благодаря анализу прибыли у руководства организации появляется возможность стимулировать те или иные направления деятельности (полученная прибыль является стимулом к дальнейшему развитию предпринимательской активности организации). Фискальная функция, которая может быть определена тем, что прибыль организации выступает основным источником, с которого начисляются налоги и другие платежи.Политика по формированию прибыли организации ориентируется на обеспечение стабильности, надежности, устойчивости организации. Прибыль формируется в результате производственно-хозяйственной деятельности по основным направлениям работы, также немаловажны побочные направления деятельности (например, сдача имущества в аренду).Для того, чтобы обеспечить максимально возможные финансовые результаты деятельности, необходимо управление организацией (важна также ориентированность на систему управления финансами и прибылью).Особенности формирования и распределения прибыли предприятия наглядно отражает рисунок 1.Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов–Себестоимость продукции (работ, услуг)521906410795007613641504950074866515049400Прибыль от реализации товарной продукции (работ, услуг)+Прибыль от прочей реализации+Прочие прибыли, убытки521906444450074866514414400748664444500Балансовая (валовая) прибыль –Сумма корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль445706411430007613641511300076136515112900Налогооблагаемая прибыль с учетом льготхСтавка, %=Сумма налога на прибыльБалансовая прибыль –Налоги и другие обязательные платежи521906415367000298386415367000748664153670007486651536690045459641397000НакоплениеЧистая прибыльПотребление Рис. 1. Формирование и распределение прибыли предприятияФинансовый результат деятельности организации можно увидеть в изменении суммы собственного капитала организации на конец отчетного периода. Умение организации прогрессивно приумножать собственный капитал оценивается показателями финансовых результатов, которые характеризуют эффективность деятельности организации по различным видам его деятельности: финансовой, снабженческой, инвестиционной и производственной. Они являются фундаментом развития экономики организации и усиления его финансовых взаимоотношений с другими юридическими лицами. Основная цель и условие предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта – получение прибыли. Прибыли присущ ряд особенностей, конкретно отличающих ее от других инструментов экономики, культивирующих различные виды деятельности организаций. Прибылью является разница между доходами от реализации продукции (работ, услуг) и расходами на их производство, которая формируется на балансовом бухгалтерском счете 90 «Продажи», на котором определяется финансовый результат [30, c. 41]. Таким образом, эффективность управления процессами формирования прибыли зависит от качества анализа, реальности выявления резервов увеличения прибыли, экономического обоснования планов формирования и использования прибыли на плановый период. Оценка финансовых результатов деятельности является составным элементом оценки финансово-хозяйственной деятельности. Основная информационная база для оценки финансовых результатов деятельности – это бухгалтерская финансовая отчетность. 1.2. Особенности аудита финансовых результатовВ практике зарубежных стран выделяют отдельно бухгалтерскую и экономическую прибыль. Одна представляет собой суммарный доход без учета всех издержек, а вторая - валовой доход (общую выручку) организации без учета внешних издержек.В современной литературе специализированного характера аудит - это ревизия, проверка, анализ хозяйственной деятельности, а в зарубежной литературе аудит рассматривается как комплексный экономический анализ. Аудит – проверка правильности ведения бухгалтерского учета, полноты и достоверности финансовой отчетности самостоятельным аудитором или аудиторской фирмой, а также соответствия отчетности в организации требованиям действующего законодательства. Эта проверка осуществляется на договорных условиях. Стоит отметить, что сущности и принципы аудита постоянно развиваются, и в связи с обменом опыта происходит эволюция аудита, который определяет финансовое состояние организации и пути усовершенствования финансовой стратегии. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ представлено основным правоустанавливающим документом законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.06.2021) [3]. Федеральный закон № 307-ΦЗ является одним из основных нормативно-правовых актов, определяющих роль аудиторской деятельности в финансово-хозяйственной отрасли, и являющийся ее необходимым равноправным элементом. Затем следуют Международные стандарты аудита (MCA). С 01.01.2017 аудиторская деятельность в РФ ведется в соответствии с Международными стандартами аудита. В них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности [4]. На следующем уровне - методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом по аудиторской деятельности. На последнем уровне правового регулирования деятельности аудиторов находятся правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Целью аудита результатов финансовой деятельности является правильность отражения прибыли в бухгалтерском и налоговом учете и, как следствие, в отчетности организации о прибылях и убытках организации, правомерность использования и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов. На организационном уровне регулирование аудиторских операций происходит путем соблюдения: - учетной политики; - графиков проведения инвентаризации; - графика документооборота; - технологий обработки учетной информации; - рабочего плана счетов. В качестве итога можно сказать, что аудит финансовых результатов должен производиться на следующих уровнях: - законодательный; - нормативный; - методический; - организационный уровень регулирования процессов. Любой аудит изначально происходит с аудиторской проверки, которая вычисляет аудиторский риск и определяет уровень существенности аудита, на основании которых определяется достоверность отчетности организации. Главные задачи этой проверки - это оценка соответствия финансовой отчетности данным аналитического и синтетического учета, которые составляют итоговый финансовый результат, а также оценка правильности формирования и отражения прибыли или убытков от продаж, прочих доходов (расходов) и проверка правильности формирования и использования чистой прибыли. К основным источникам информации, необходимым для аудиторской проверки, относят:формы первичной документации;счета-фактуры, товарно-транспортные накладные;договоры поставки, купли-продажи, аренды;заявление на приобретение основных средств;акты оценочных комиссий;Главная книга;финансовая отчетность;справки, расчеты и т.д. [18, с.163]: Объектом аудита финансовых результатов являются бухгалтерская прибыль или убыток, являющиеся итоговым финансовым результатом за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности организации и оценка статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России. Планирование аудита регламентировано Международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Он устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Данный стандарт относится к повторным аудиторским заданиям. Отдельно в нем представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые. Аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Согласно пункту 2 данного МСА планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Хорошее понимание деятельности проверяемого субъекта в аудите играет ключевую роль в способности аудитора оценить риски существенного искажения информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью проведения надлежащих аудиторских процедур и оценки полученных результатов. Понимание деятельности клиента включают в себя: общие экономические факторы; особенности отрасли; влияющие на деятельность аудируемого лица; управление и структура собственности аудируемого лица; спектр видов деятельности клиента; факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включают основные финансовые показатели и тенденции их изменения. План проверки должен предусматривать: понимание бизнеса клиента; рассмотрение областей, имеющий повышенный риск существенного искажения отчетности; ориентировочный объем аудита; планируемые формы и сроки информационного взаимодействия; ключевые вопросы аудиторской проверки; этапы и сроки проведения аудита; информацию о руководителе задания по аудиту; состав аудиторской группы.В МСА 500 «Аудиторские доказательства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 года № 2н) представлен перечень источников информации, на основании которых аудитор может сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности субъекта.После аудиторской проверки выявленные нарушения и ошибки аудиторы фиксируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. При завершении аудита организации аудитор формирует рабочие документы, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской проверки. Частыми и примитивными ошибками, которые можно обнаружить в результате проведения аудита результатов финансовой деятельности организации и учета прибыли, являются неверное отнесение доходов к прочим доходам либо расходов к прочим расходам. Так же это может быть нарушение порядка заполнения формы № 2, а именно преувеличения или преуменьшения показателей, которые способствуют формированию отчета. Также часто встречается неправомерное использование прибыли за отчетный год либо ошибочная корреспонденция бухгалтерских счетов при отражении прочих расходов или доходов. Проанализировав изложенное, можно сделать вывод, что система управления, сформированная в организации, должна быть ориентирована на повышение прибыли, которая является основным показателем, характеризующим конечный финансовый результат. Аудит финансовых результатов – это достаточно емкое понятие аудита и экономики в целом.Аудит доходов, расходов и финансовых результатов в каждой организации свой и может отличаться в зависимости от видов деятельности организации. Общим является выявление результатов, не соответствующих реальности, помощь в исправлении ошибок, анализ деятельности организации. глава 2. Организационно-экономические характеристики ООО «Северное»2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Северное»Целью ООО «Северное» является достижение экономических и социальных результатов и получение прибыли, используя ее в интересах участников.Предметом деятельности исследуемого предприятия является сельскохозяйственное производство (выращивание зерновых, овощей, бахчевых, картофеля, свеклы, фруктов, ягод и винограда, кормовых и других культур); животноводство (мясомолочное животноводство, свиноводство, птицеводство и другие направления животноводства); ремонт и техническое обслуживание, аренда, аренда сельскохозяйственной техники; производство муки, круп, кормовых смесей и белково-витаминных добавок; производство пищевых концентратов; производство и на данном этапе в ООО «Северное» развивается только сельскохозяйственное производство. Однако в дальнейшем постепенно планируется развивать все виды деятельности, которые указаны в уставе компании.Учредителями компании являются Кузьменко В.В., его доля в уставном капитале составляет 50%, и Кузьменко А.В., его доля составляет 50%. Таким образом, уставный капитал ООО «Северное» состоит из стоимости денежных вкладов его участников. Уставный капитал может быть пополнен за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, приема новых участников, а также за счет дополнительных взносов участников. Компания создает резервный фонд в размере 25 % от уставного капитала за счет ежегодных отчислений в размере 5 % от чистой прибыли предприятия до достижения указанной суммы. Средства фонда полностью доступны предприятию. Возможные убытки покрываются за счет резервного фонда. Компания создает дополнительные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, порядок создания и использования которых компания устанавливает самостоятельно.Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Органами управления общества являются общее собрание учредителей. Основным видом деятельности является производство и продажа светодиодного оборудования.Численность работников ООО «Северное» по состоянию на 01.12.2021 года составляет двадцать человек. Основной кадровый состав работает в организации долгое время, имеет большой профессиональный опыт, постоянно совершенствуется и обучается, успешно применяя при этом новые экономические и маркетинговые технологии, разрабатывает современные управленческие решения. Большое внимание на предприятии уделяется социальной политике. Анализ движения кадров ООО «Северное» за 2019 – 2021 годы отражает таблица 1.Таблица 1Состояние и динамика численности персонала ООО «Северное» в 2019 – 2021 гг.№ п/пПоказатели 2019 год 2020 год 2021 год Изменения2020 г. от 2019 г. (+,-)2021 г. от 2020 г.(+,-)12345671Среднесписочная численность работающих, человек, в том числе181820-22Принято, человек302-323Выбыло человек, в том числе:31-3-141) в связи с уходом на пенсию1--1-52) по истечению срока трудового договора1--163) в связи с сокращением-----74) в связи с призывом в армию----85) в связи переводом на другое предприятие-1-1-Продолжение таблицы 1123456796) по собственному желанию1---1-107) в связи со смертью-----118) в связи с нарушением трудовой дисциплины-----129) по состоянию здоровья-----Численность работников остается постоянной, крайне незначительно изменяясь вследствие того, что предприятие в течение того или иного периода осуществляет наем или увольнение рабочей силы. На основе анализа движения кадров ООО «Северное» за 2019 – 2021 гг. можно заключить о незначительных тенденциях в изменениях показателей. Среднесписочная численность работающих увеличилась на 2 человек, составив на конец 2021 года 20 сотрудников.Достаточно большой процент выбывших по собственному желанию, что можно объяснить сравнительно низким уровнем оплаты труда. Наблюдается не значительное увеличение выбывших сотрудников в основном в связи с сокращением и переводом на другое предприятие.Прибыль формируется из доходов от хозяйственной деятельности после покрытия материальных и эквивалентных затрат и затрат на рабочую силу. Налоги и другие обязательные платежи, предусмотренные действующим законодательством, а также проценты по банковским кредитам выплачиваются из экономической прибыли. Прибыль, полученная после этих расчетов, остается в распоряжении предприятия, которое определяет направление ее использования по решению общего собрания участников.ООО «Северное» осуществляет первичный (оперативный) и бухгалтерский учет результатов своей работы, собирает статистическую информацию, а также предоставляет, в соответствии с требованиями закона, финансовую отчетность и статистическую информацию о своей хозяйственной деятельности, другие данные, определенные законом. Информация не предусмотрена законом, компания предоставляет государственным органам, органам местного самоуправления, другим предприятиям, учреждениям, организациям на договорной основе.Бухгалтерская служба ООО «Северное» состоит из одного человека. На нее возложены обязанности казначея, бухгалтера, а также главного бухгалтера. ООО «Северное» не имеет большого объема работ, поэтому содержать большую бухгалтерскую службу нецелесообразно.ООО «Северное» не подлежит обязательному аудиту, поскольку Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», не указаны общества с ограниченной ответственностью, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции. Однако инициативный аудит может быть проведен в ООО «Северное» по инициативе его руководства и работников.2.2. Анализ основных финансовых результатов деятельности ООО «Северное» в 2019 – 2021 годах на основе бухгалтерской отчетностиДинамику финансовых результатов деятельности ООО «Северное» в соответствии с бухгалтерской отчетность за 2019 - 2021 годы отражает таблица 2.Таблица 2Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности ООО «Северное», тыс. руб.Наименование показателя2019 год2020 годИзменения (+, -)2021 годИзменения (+, -)123456Выручка 452935437098-15837248836-188262Себестоимость 357448343065-14383174139-168926Валовая прибыль9548794033-145474697-19336Коммерческие расходы00000Управленческие расходы456916729721606694752178Прибыль (убыток) от продаж 4979626736-230605222-21514Продолжение таблицы 2123456Проценты к получению24192152-26760-2092Проценты к уплате00000Доходы от участия в других организациях00000Прочие доходы153533385318508783-24602Прочие расходы12145293071716211685-17622Прибыль (убыток) от налогообложения 4160532966-86392380-30586Отложенные налоговые активы00000Отложенные налоговые обязательства00000Текущий налог на прибыль82336670-15631173-5497Чистая прибыль 3337226296-70761207-25089Динамика выручки ООО «Северное» в 2019 – 2021 годах отражена на рисунке 2.Рис. 2. Динамика выручки ООО «Северное» в 2019 – 2021 гг.Как показывают данные таблицы 2 в 2020 году наблюдается снижение выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) на 15 837 тыс. руб., в 2021 году снижение валового дохода составило 188 262 тыс. руб. с пропорциональным снижением себестоимости в 2020 году по сравнению с 2019 годом на 14 383 тыс. руб. и в 2021 году по сравнению с 2020 годом на 168 926 тыс. руб.Динамика чистой прибыли ООО «Северное» в 2019 – 2021 годах отражена на рисунке 3.Рис. 3. Динамика выручки ООО «Северное» в 2019 – 2021 гг.Чистая прибыль ООО «Северное» в 2020 году по сравнению с 2019 годом уменьшилась на 7 076 тыс. руб. составив на конец года 26 296 тыс. руб., в 2021 году по сравнению с 2020 годом снизалась на 25 089 тыс. руб. составив 1 207 тыс. руб. что объясняется воздействием не благоприятных факторов внешней среды, снижением спроса на услуги оказываемые предприятием, отсутствие финансовой дисциплины. По результатам финансово-хозяйственной деятельности исследуемое предприятие имеет кризисное финансовое положение.Таблица 3Показатели рентабельности продукции ООО «Северное», %Наименование показателя2019 год2020 год2021 годОбщая рентабельность9,19%7,54%0,96%Рентабельность собственного капитала 31,30%1,64%Рентабельность оборотных активов14,66%14,92%0,93%Общая рентабельность производственных фондов 2077,91%26,44%Рентабельность всех активов14,62%14,73%0,92%Рентабельность основной деятельности21,08%21,51%30,02%Рентабельность производства26,71%27,41%42,90%Изменение показателей рентабельности ООО «Северное» за 2019 – 2021 годы отражает рисунок 4.Рис. 4. Динамика показателей рентабельности ООО «Северное» в 2019 - 2021 гг. На основании расчетов, приведенных в таблице 9 можно сделать следующие выводы. Показатели рентабельности ООО «Северное» в анализируемом периоде значительно снизились. Деятельность предприятия в 2021 году нельзя назвать эффективной. Прогноз на 2017 год пропорционально отрицательный.Таким образом, факторы, увеличивающие прибыль, были перекрыты действием уменьшающих ее факторов, но в итоге в ее динамике по годам произошло увеличение всех факторов, влияющих на увеличение балансовой прибыли. Отрицательное влияние на конечные финансовые результаты оказало увеличение прочих расходов, снижение процентов к получению.Рейтинговая экспресс - оценка финансового состояния ООО «Северное» наглядно иллюстрирует снижение рейтингового числа в 2021 году, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия (таблица 4).Таблица 4Рейтинговая экспресс оценка финансового состояния ООО «Северное»Наименование показателяЗначение коэффициента2019 год2020 год2021год1. Коэффициент обеспеченности 0,400,430,532. Коэффициент текущей ликвидности1,661,742,123. Коэффициент интенсивностиХ2,181,634. Коэффициент рентабельности реализованной продукции10,99%6,12%2,10%5. Коэффициент прибыльности Х0,400,036. Рейтинговое числоХ1,621,44В итоге можно заключить, что по результатам финансово-хозяйственной деятельности исследуемое предприятие имеет устойчивое финансовое положение с тенденцией к снижению эффективности деятельности в 2021 году. Данная ситуация объясняется недостатками в организационной структуре, методике принятия управленческих решений, в отсутствии модели перспективного развития, недостатками в организации процесса ценообразования и планирования, отсутствия не только комплекса, но и отдельных элементов стратегического развития. 2.3. Особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Северное»Бухгалтерский учет в ООО «Северное» организован с применением компьютерного учета на основе утвержденной в установленном порядке системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других специалистов. Рабочий план счетов ООО «Северное» в 2021 году утвержден с учетом требований и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н. Учет полностью автоматизирован, и осуществляется при помощи прикладной программы 1С: «Бухгалтерия», для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда применяется также 1С: «Зарплата и кадры». Организация признает доходы и расходы по методу начисления. В бухгалтерском учете формируется информация о доходах и расходах ООО «Северное» о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской отчетности. Последняя открыта для публикации и предназначена как для руководства организации, так и внешних пользователей. Доходы и расходы ООО «Северное» учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, которым предусмотрено, в частности, что в целях указанной главы НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).Доходы от продажи, приобретенной у других организаций продукции относятся к доходам от обычных видов деятельности и в отчете о финансовых результатах показываются по статье «Выручка» (стр. 2110).Выручка от продажи продукции, услуг принимается к учету в сумме, обусловленной договором купли-продажи, оказании услуг исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших средств и дебиторской задолженности по отгруженной, но не оплаченной продукции. Объем выручки от продажи, исчисляемый в бухгалтерском учете, используется как показатель при оценке производственно-хозяйственной деятельности ООО «Северное», при определении финансового результата.Для целей бухгалтерского учета объем выручки (величина поступления средств и размер дебиторской задолженности) определяется исходя из цены, предусмотренной договором. При продаже продукции в кредит или с рассрочкой оплаты выручка увеличивается на сумму начисляемых процентов. Выручка подлежит корректировке (увеличению, уменьшению) при предоставлении покупателю скидок (накидок), а также на величину суммовой разницы. На положительную разницу выручка увеличивается, на отрицательную – уменьшается. При установлении рыночной цены, исчислении объектов налогообложения учитываются скидки. В случае изменения договорных условий ООО «Северное» может уменьшать цену, предоставлять скидку на отдельные наименования. На возникшую при этом разницу (скидку) уменьшается налоговая база по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Если же по окончании года пересматривается сумма задолженности покупателя в сторону уменьшения, то возникшая при этом скидка не должна уменьшать налоговую базу. Такая скидка рассматривается как безвозмездная передача покупателю имущественных прав.Для формирования информационной базы о доходах и расходах, а также определения финансовых результатов от продажи продукции в бухгалтерском учете используется счет 90 «Продажи». После отражения на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат (прибыль, убыток), который списывается на счет учета прибылей и убытков.Таблица 5 Операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи»ПервичныйдокументСодержание операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитТоварная накладнаяПризнана выручка от продажи продукции6290-1Бухгалтерская справка-расчетОтражено списание себестоимости проданных товаров90-241,44Счет-фактураОтражена сумма налоговых обязательств организации по НДС90-368Счет-фактура, налоговая декларация, бухгалтерская справка-расчетОтражена сумма акциза90-468В развитие синтетического счета 90 «Продажи» с целью выявления рентабельности, принятия управленческих решений по сокращению расходов ведется аналитический учет. Объектами аналитического учета являются наименования реализуемых товаров. Такой учет ведется в ведомости по счету 90 «Продажи».Таблица 6Особенности ежемесячного списания финансового результатаНомерп/пСодержание операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц91-291-12Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»: превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-2 превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовым оборотом субсчета 91-191-9999991-9По окончании отчетного периода на счете 90-9 формируется «прибыль (убыток) от продаж» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» (полученный с выручкой) и 90-8 «Управленческие расходы». Аналогично по окончании отчетного периода на счете 91-9 формируется «Сальдо прочих доходов и расходов» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».Затем сальдо по счетам 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списываются в состав прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки». В итоге можно заключить, что основным видом деятельности анализируемого предприятия является продажа светодиодного оборудования. По результатам финансово-хозяйственной деятельности исследуемое предприятие имеет устойчивое финансовое положение с тенденцией к снижению эффективности деятельности в 2021 году. Организация признает доходы и расходы по методу начисления. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».глава 3. Механизм аудиторской проверки финансовых результатов ООО «Северное»3.1. Процесс планирования аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «Северное»На этапе планирования разработана стратегия и программа аудита, в которых определен объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности ООО «Северное». Оценив надежность системы внутреннего контроля, аудиторы не опирались на систему внутреннего контроля общества при проведении аудиторских процедур по существу.Ознакомление с системами контроля ООО «Северное» производится на основе устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Результаты такого ознакомления отражены в таблице 7.Таблица 7 Ознакомление с системами контроля ООО «Северное» Да(1)Нет(0)Не характерно для п/п1234Организационная структура ООО «Северное»1. Разработана и утверждена схема организационной структуры по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).+2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей.+3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота +Разделение обязанностей, полномочий,ответственности (контрольная среда)Продолжение таблицы 712344. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в управленческом учете+5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом-6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью+7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.)+8. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими+9. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности+Кадровая политика10. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например, инструктажи и обучение+Внутренний контроль активов11. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: служба внутреннего аудита; разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии; назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия;утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств+  Полученная в результате обработки таблицы 7 оценка системы внутреннего контроля позволяет выявить сильные и слабые стороны организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Северное». В ходе оценки выявлено отсутствие ответственного лица осуществляющего контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, что ведет к систематическим сбоям в оплате и нарушению контрактных обязательств предприятия. Таким образом, полученная в результате обработки таблицы 7 оценка системы контроля позволяет выявить сильные и слабые стороны организации систем управленческого учета и контроля ООО «Северное». Надежность системы управленческого контроля в ООО «Северное» в соответствии с данной методикой можно считать высокой. На основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических процедур аудитором будет разработан общий план и программа аудита финансовых результатов. Общий план послужит руководством в осуществлении программы аудита. Программа аудиторской проверки будет включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств. На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.Содержание общего плана и программы аудита ООО «Северное» приведены в таблице 8 и 9.Таблица 8Общий план аудита финансовых результатов ООО «Северное»Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенностиООО «Северное» 2021 год170Титорский О.М.Титорский О.М., Сомяков А.Р.3%1%№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1Аудит порядка формирования финансовых результатовВ течение отчетного годаТиторский О.М., Сомяков А.Р.Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта2Аудит прочих доходов и расходов -//-Титорский О.М., Сомяков А.Р.3Аудит правильности налогообложения прибыли-//-Титорский О.М., Сомяков А.Р.4Проверка подтверждения отчетности о финансовых результатах-//-Титорский О.М., Сомяков А.Р.Программа аудита финансовых результатов приведена в таблице 9.Таблица 9Программа аудита финансовых результатов ООО «Северное»№ п/пПеречень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнительРабочие документы аудитора123451Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельностис 05.11.2021 г. по 09.11.2021 г.Сомяков А.Р.1.1.Проверка учетной политики, а именно тех элементов, которые оказывают влияние на процесс формирования финансовых результатов предприятия-//-Сомяков А.Р.Учетная политика предприятия1.2.Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов от обычных видов деятельности-//-Сомяков А.Р.Первичные учетные документы и регистры БУ2Аудит прочих доходов и расходовс 09.11.2021 г. по 12.11.2021 г.Титорский О.М.Регистры бухгалтерского учета, книги покупок и продаж, журналы регистрации счетовПроверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов-//-Титорский О.МПервичные учетные документы и регистры БУПродолжение таблицы 912345Проверка соответствия данных аналитического учета финансовых результатов от прочих видов деятельности с данными синтетического учета-//-Титорский О.МЖурнал- ордер №11 по сч.91,99 и Главная книга по сч.91,993Аудит прибылей и убытковс 12.11.2021 г. по 16.11.2021 гТиторский О.М.Регистры бухгалтерского учета, книги покупок и продаж, журналы регистрации счетовПроверка достоверности конечного финансового результата (прибыли или убытка)-//-Титорский О.МОтчет о финансовых результатах (ф. № 2), журнал- ордер №15 по счету 99, Главная книга по счету 99Проверка правильности закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»-//-Титорский О.МБухгалтерск ие справки по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспред еленная прибыль (непокрыты й убыток)", Оборотная ведомость по счетам 99 и 84, бухгалтерский баланс4Аудит правильности налогообложения прибылиПо срокам уплаты налогаСомяков А.Р.НК РФ (ч.2), гл.25 «Налог на прибыль организаций », форма №2, справки, расчеты5Проверка подтверждения отчетности о финансовых результатахПо срокам уплаты налогаСомяков А.Р.РД-69 «Результаты проверки правильност и и полноте внесения данных о доходах, расходах, прибыли (убытке)»3.2. Механизм аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «Северное»В результате проведенной аудиторской проверки установлено, что доходы в ООО «Северное» согласно учетной политике признаются по методу начисления. Если же они относятся к нескольким налоговым периодам, то распределяются между эти периодами равномерно.Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.При списании покупных товаров в организации согласно учетной политике применяется метод оценки по средней себестоимости.В ООО «Северное» в части начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам учетной политикой установлен линейный метод. Резерв на ремонт основных средств не создается.Учетная политика для целей налогообложения ООО «Северное» утверждена приказом ООО «Северное» от 30.12.2019 № 363-О (с изменениями, внесенными 28.12.2021 года). Учет для целей налогообложения в ООО «Северное» ведет главный бухгалтер. Учет данных для целей налогообложения ведется автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы 1С: Предприятие 8.8.В ООО «Северное» в 2019 - 2021 годах применялась общая система налогообложения, являющаяся совокупностью правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы. Применяя ОСН ООО «Северное» ведет бухгалтерский и налоговый учеты и представляет в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность. Налоговый учет ведется на основе первичных документов, данные из которых группируются:-в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на прибыль;-в специально разработанных регистрах налогового учета.Основные показатели, характеризующие деятельность организации в 2019 – 2021 годах и формирующие налогооблагаемую прибыль приведены в таблице 10 - 12. Таблица 10Доходы от реализации ООО «Северное» за 2019 – 2021 годы, тыс. руб.Показатели2019 год2020 год2021 годВыручка от реализации - всего, в том числе:452935437098248836Выручка от реализации товаров собственного производства428706433540244670Выручка от реализации покупных товаров 1533741311Выручка от реализации прочего имущества889231454155Как показывают данные таблицы 10, на предприятии в течение анализируемого периода, наблюдается значительное снижение спроса на продукцию (услуги) оказываемые предприятием. В 2020 году наблюдается снижение выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) на 15 837 тыс. руб., в 2021 году снижение валового дохода составило 188 262 тыс. руб. с пропорциональным снижением себестоимости в 2020 году по сравнению с 2019 годом на 14 383 тыс. руб. и в 2021 году по сравнению с 2020 годом на 168 926 тыс. руб.В 2021 году наблюдается значительное снижение прибыльности производства в связи с уменьшением прибыли от продаж обусловленной нарастанием конкурентной борьбы, возрастанием нестабильной экономической ситуации. Таблица 11 Расходы, связанные с производством и реализацией ООО «Северное» за 2019– 2021 годы, тыс. руб.Показатели2019 год2020 год2021 год1234Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам357447343064174139Косвенные расходы, в том числе456996730069476Расходы по операциям, относящихся к прямым456996730069476Итого признанных расходов403146410365243756Суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым359541902Внереализационные расходы11015164644807В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.Таблица 12 Расчет налога на прибыль ООО «Северное» за 2019 – 2021 годыПоказатели2019 год2020 год2021 год1234Доходы от реализации452935007437097688248984654Внереализационные доходы5082387230811735442857Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации403146861410365160243756456Внереализационные расходы11041487164649664807491Прибыль (убыток) 43829046333487355863564Налоговая база43829046333487355863564Налоговая база для исчисления налога43829046333487355863564Ставка налога, всего, %202020Сумма исчисленного налога876580966697471172713В федеральный бюджет, руб.876581644488961428В бюджет субъекта РФ, руб.78892285804002552856В результате проведения аудита финансовых результатов не были обнаружены факты, на основании которых можно сделать вывод о нарушениях установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.3.3. Рекомендации направленные на улучшение функционирования системы бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Северное»В ООО «Северное» аудиторская проверка заканчивается оформлением итогового документа – акта аудиторской проверки отчетности и достоверности отражения учетной информации в отчетности. Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (выявление хищений, мошенничества и др.). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия, а второй экземпляр остается в аудиторской организации для последующего контроля за устранением выявленных недостатков [11, с.58].Аудиторы с его ы содержанием знакомят не только главного бухгалтера и его службу, но и генерального директора  приобретение предприятия, рассматривают  срокивысказанные замечания или возражения, и при  устранением необходимости вносят  какие в акт соответствующие  акта коррективы, а затем и подписывают  заключение его.Затем аудитор составляет аудиторское заключение с учетом требований МСА 700 «Формирования мнения и составления заключения о финансовой отчетности». В аудиторском заключении в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ (ч. 2, ст. 6) аудитор дает оценку достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, и формирует мнение о том, что отчетность сделана во всех существующих аспектах, в соответствии с применяемой концепцией её подготовки. Аудит проводится в соответствии с Международными стандартами аудита (MCA). Ответственность аудиторов в соответствии с этими стандартами описана в разделе «Ответственность аудитора за аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» аудиторского заключения. Аудиторская организация является независимыми по отношению к аудируемому лицу в соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодексом профессиональной этики аудиторов, соответствующими Кодексу этики профессиональных бухгалтеров, разработанному Советом по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров. Аудиторская проверка прошла к выводу, что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения мнения.В организации при проведении инвентаризации каждый раз формируется новая инвентаризационная комиссия. Постоянно действующей инвентаризационной комиссии нет. Для проведения контроля не привлекаются внешние специалисты. Данный факт является отрицательным, поскольку внешние аудиторы более объективно могут оценить деятельность организации. Проверка отчетов на арифметическую точность не проводится. Отчетность составляется в бухгалтерской программе, пересчет отчетов и проверка их на арифметические ошибки не производится. Сроки формирования и сдачи первичных документов не соблюдаются. Это связано с тем, что не все контрагенты своевременно присылают первичные документы. В результате в учете возникают расхождения. Аудиторская проверка прошла к выводу, что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения мнения.Проведенная аудиторская проверка основных средств нарушений не выявила. Оценка выявленных нарушений показала, что они являются не существенными, т. к. их совокупность не превышает рассчитанный уровень явно незначительных искажений. Исходя из этого можно считать, что информация, раскрытая в бухгалтерской (финансовой) отчетности в части основных средств достоверна во всех существенных отношениях. К выдаче предполагается положительное аудиторское заключение.Анализ законодательства в области бухгалтерского и налогового учета, ставит перед составителем учетной политики в ООО «Северное» проблему которая требует решения. В частности, возникает необходимость сближения двух видов учета, чтобы максимально избежать разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком). Возможность выбора того или иного варианта учета позволяет без нарушения действующего законодательства уменьшать налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму отчисляемых налогов в бюджет, или, увеличивать прибыль в бухгалтерском учете. Однако, не стоит забывать о том, что целью ведения бухгалтерского учета является обеспечение пользователей достоверной информацией о деятельности предприятия, для последующего принятия верных управленческих решений, и в случае подчиненности его целям налогового учета увеличится вероятность искажения такой информации.Таким образом, рационализация учетной политики позволяет без чрезмерных финансовых вложений и структурных изменений в деятельности ООО «Северное» значительно повысить его эффективность. Однако, прежде чем приступать к рационализации учетной политики, следует проанализировать деятельность компании и оценить ее эффективность. На основании такого анализа прогнозируются изменения объемов производства, тарифов, учитываются предстоящие изменения в сфере налогового и бухгалтерского законодательства и т.д. Что позволяет говорить о рационализации учетной политики как об одной из важных задач бизнес-планирования.Недостатки используемой системы налогообложения ООО «Северное» и влияние недостатков на финансовый результат отражает таблица 13.Таблица 13 Недостатки используемой системы налогообложения ООО «Северное»ПоказательВлияниеОсновная налоговая нагрузкаНеобходимо уплачивать налог на прибыль, НДС, налог на имущество. У каждого налога своя ставка и свой порядок расчета.Налоговая отчетностьЕжеквартальная - по каждому налогу необходимо сдавать отдельную налоговую декларацию.Регистры учетаПо каждому налогу надо вести отдельные регистры учета - регистры по налогу на прибыль, книги продаж и покупокПрименение ККМПрименение ККМ обязательноВлияние учетной политики на финансовый результат ООО «Северное» заключается, главным образом, в оптимизации налога на прибыль и повышении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли). Формируя учетную политику в целях налогового учета, ООО «Северное» следует отразить в ней только те подходы, по которым НК РФ предусмотрены различные варианты или которые налогоплательщик формирует самостоятельно. При этом для проведения эффективной оптимизации платежей по налогу на прибыль выбранные способы должны обеспечивать минимально допустимую налоговым законодательством оценку доходов и налогооблагаемой прибыли. Процедура формирования эффективной учетной политики представлена на рисунке 8. В целях снижения налоговой нагрузки на деятельность экономического субъекта ООО «Северное» можно рекомендовать:внедрить систему налогового планирования;более эффективно использовать возможности формирования оптимальной учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения;обеспечить область взаимодействия систем бухгалтерского и управленческого учета как совокупность учета основной финансовой информации о хозяйственной деятельности со стороны управленческого учета и процессов аналитического и синтетического учета со стороны бухгалтерского учета. Определение стратегии развития хозяйствующего субъектаОпределение внешних факторов, оказывающих влияние на функционирование хозяйствующего субъектаОпределение внутренних факторов построения учетного процесса, связанных с формой собственнос-ти, осуществляемой деятельностью Анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложениеОпределение способов учета, по которым законодательством предусмотрены вариантыОпределение способов учета, по которым требуется уточнение норм законодательстваОпределение спо-собов учета вариан-тность по которым обусловлена протии-воречиями закона Определение способов учета, которые требуют самостоятельной разработкиВыбор способа учета по результатам анализа соответствия способов учета стратегиям развития, внутренним и внешним факторамОбоснование выбранного варианта учета по результатам анализа всех возможных вариантов уточнения, способствующих решению поставленных задачОбоснование выбранного варианта учета по результатам анализа приоритетности противоречий друг другу норм законодательстваРазработка возможных способов ведения учета, раскрывающей особенности ведения учета хозяйствующего субъекта, а также его стратегические цели, его обоснованиеВыбор конкретного способа учета из возможных вариантовУточнение конкретного способа учетаЗакрепление обоснованного способа учетаЗакрепление разработанного способа учетаФормирование эффективной учетной политикиОпределение стратегии развития хозяйствующего субъектаОпределение внешних факторов, оказывающих влияние на функционирование хозяйствующего субъектаОпределение внутренних факторов построения учетного процесса, связанных с формой собственнос-ти, осуществляемой деятельностью Анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложениеОпределение способов учета, по которым законодательством предусмотрены вариантыОпределение способов учета, по которым требуется уточнение норм законодательстваОпределение спо-собов учета вариан-тность по которым обусловлена протии-воречиями закона Определение способов учета, которые требуют самостоятельной разработкиВыбор способа учета по результатам анализа соответствия способов учета стратегиям развития, внутренним и внешним факторамОбоснование выбранного варианта учета по результатам анализа всех возможных вариантов уточнения, способствующих решению поставленных задачОбоснование выбранного варианта учета по результатам анализа приоритетности противоречий друг другу норм законодательстваРазработка возможных способов ведения учета, раскрывающей особенности ведения учета хозяйствующего субъекта, а также его стратегические цели, его обоснованиеВыбор конкретного способа учета из возможных вариантовУточнение конкретного способа учетаЗакрепление обоснованного способа учетаЗакрепление разработанного способа учетаФормирование эффективной учетной политикиОпределение стратегии развития хозяйствующего субъектаОпределение внешних факторов, оказывающих влияние на функционирование хозяйствующего субъектаОпределение внутренних факторов построения учетного процесса, связанных с формой собственнос-ти, осуществляемой деятельностью Анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложениеОпределение способов учета, по которым законодательством предусмотрены вариантыОпределение способов учета, по которым требуется уточнение норм законодательстваОпределение спо-собов учета вариан-тность по которым обусловлена протии-воречиями закона Определение способов учета, которые требуют самостоятельной разработкиВыбор способа учета по результатам анализа соответствия способов учета стратегиям развития, внутренним и внешним факторамОбоснование выбранного варианта учета по результатам анализа всех возможных вариантов уточнения, способствующих решению поставленных задачОбоснование выбранного варианта учета по результатам анализа приоритетности противоречий друг другу норм законодательстваРазработка возможных способов ведения учета, раскрывающей особенности ведения учета хозяйствующего субъекта, а также его стратегические цели, его обоснованиеВыбор конкретного способа учета из возможных вариантовУточнение конкретного способа учетаЗакрепление обоснованного способа учетаЗакрепление разработанного способа учетаФормирование эффективной учетной политикиОпределение стратегии развития хозяйствующего субъектаОпределение внешних факторов, оказывающих влияние на функционирование хозяйствующего субъектаОпределение внутренних факторов построения учетного процесса, связанных с формой собственнос-ти, осуществляемой деятельностью Анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложениеОпределение способов учета, по которым законодательством предусмотрены вариантыОпределение способов учета, по которым требуется уточнение норм законодательстваОпределение спо-собов учета вариан-тность по которым обусловлена протии-воречиями закона Определение способов учета, которые требуют самостоятельной разработкиВыбор способа учета по результатам анализа соответствия способов учета стратегиям развития, внутренним и внешним факторамОбоснование выбранного варианта учета по результатам анализа всех возможных вариантов уточнения, способствующих решению поставленных задачОбоснование выбранного варианта учета по результатам анализа приоритетности противоречий друг другу норм законодательстваРазработка возможных способов ведения учета, раскрывающей особенности ведения учета хозяйствующего субъекта, а также его стратегические цели, его обоснованиеВыбор конкретного способа учета из возможных вариантовУточнение конкретного способа учетаЗакрепление обоснованного способа учетаЗакрепление разработанного способа учетаФормирование эффективной учетной политикиРис. 8. Процедура формирования эффективной учетной политикиТаким образом можно заключить, что обоснованный выбор бухгалтерской и налоговой учетной политики позволит ООО «Северное» законным путем минимизировать налоговые платежи. Налоговую экономию можно получить, выбрав оптимальную величину амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; управление способами оценки стоимости материальных запасов, а также изменив момент признания расходов для целей налогообложения.ЗаключениеДля предприятий в современных условиях развития экономики страны на передний план выходит необходимость изучения показателя прибыли как основы дальнейшего развития производственно-финансовых результатов деятельности. Финансовый анализ является существенной составной частью финансового менеджмента и позволяет обобщить результативность деятельности организации и выявить возможные проблемные зоны. Наряду с финансовым анализом важно сформировать систему учета и аудита финансовых результатов деятельности, которые во взаимоувязке позволяют обеспечить структурированный, отлаженный механизм мониторинга финансового состояния с возможностью устранения недоработок и недостатков.В ООО «Северное» ведение бухгалтерского учета и хранение документов организуются генеральным директором. Ведение бухгалтерского учета в соответствии с приказом генерального директора возложено на главного бухгалтера. Учетная политика организации утверждена приказом от 31.12.2020 № 147, изменена и дополнена приказами от 30.12.2021 № 113. Учетная политика ООО «Северное» самостоятельно определенная в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и утвержденная приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Доходы в ООО «Северное» согласно учетной политике признаются по методу начисления. Если же они относятся к нескольким налоговым периодам, то распределяются между этими периодами равномерно. Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При списании покупных товаров в организации согласно учетной политике применяется метод оценки по средней себестоимости. В ООО «Северное» в части начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам учетной политикой установлен линейный метод. В течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки». По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов: все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть за- крыты внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас- ходов»; при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «При- были и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В результате проведенного исследования, можно говорить об отсутствии в учетной политике положения о внутреннем контроле хозяйственных операций, что отражается на качестве и своевременности как бухгалтерского, так и налогового учета. Компании необходимо привести в соответствие положение по учетной политике на 2022 год во избежание штрафных санкций при проверке налога на прибыль, для усиления внутреннего контроля и для использования законных способов минимизации налогообложения. ООО «Северное» нуждается в системе внутреннего контроля. Однако его внедрение должно быть не спонтанно и экономически целесообразно. То есть, в данной организации нет необходимости организовывать крупномасштабный отдел внутреннего контроля, а необходимо внедрять его постепенно. Анализ учетной политики организации выявил необходимость учета взаимосвязанных подфункций учетной и воспроизводственной функций амортизации для организационного и финансового воздействия на позитивную динамику денежных потоков.Список использованных источниковФедеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2022) [Электронный ресурс]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037.Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.06.2021) // СЗ РФ. 2009. №1. Ст.15.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010, с изм. 29.01.2019).1С: Предприятие 8.2. Практическое пособие разработчика. Примеры и типовые приемы (цифровая версия) – М.: 1С-Паблишинг. – 84 с.Адаменко А.А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы на сегодняшнем этапе экономического развития России / А.А. Адаменко, А.С. Ткаченко, Н.Ш. Чич // Вестник Академии знаний. – 2020. – № 2 (9). – С. 31-37. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе финансового менеджмента: учеб. пособие / Т.А. Мошкова – Самара: Изд-во Самарского университета, 2019. – 185 с.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 681 с.Волегова, Н.В. МСФО и РСБУ: главные различия // Управленческий учет и финансы. – 2020. – № 1 (25). – С. 49 – 68.Егорушкина, Т.Н., Панферова Е.В., Рыжкова О.В., Рябцев А.С., Шульмин С.А. Значение контроллинга в системе управления предприятием на современном этапе информационного развития общества // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2020. - №9. 5. - С. 71-75. Исаева Ш.М., Шандулаева П.М. Бухгалтерская отчетность как информационная база экономического анализ //Вопросы устойчивого развития общества. - No3(2). - 2020. - С.455-459. Казакаева А.М. Некоторые аспекты планирования аудита дебиторской задолженности // Известия Российского государственного педагогического университета им. А.И. Герцена. - 2020. - № 60. - С. 111-115. Каменец Н.В. Учетная политика в управленческом учете // Глобальный научный потенциал. - 2020. - № 10 (55). - С. 60-62.Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет. - 5-е изд. – М.: Питер, 2018. – 312 с.Капустина, Н.В. Методология управления развитием организации на основе риск-менеджмента. Дис. на соискание учен. степ, д-ра экон. наук по специальности 08.00.05 - Экономика и управления народным хозяйством (менеджмент). СПб., 2020.– 350 с.Карпова Л.И. Бухгалтерская отчетность: на что обратить внимание // Бухгалтерский учет. 2018.– № 2.– С. 8–17. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Эксмо, 2020. – 688 с.Кизилов, А.Н. Проблемы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2020. - № 1. - С. 336-343.Килин В.Э. Актуальные проблемы регулирования аудиторской деятельности в связи с переходом к саморегулированию // Вестник Российского государственного гуманитарного университета. - 2020. - № 3. - С. 270-276.Козменкова С.В. Исчисление уровня существенности при планировании аудита // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия: Экономика и финансы. - 2020. - № 1. - С. 95-98. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // Бухгалтерский учет. - 2020. - № 4. - С. 49-58.Крутякова, Т. Л. Учетная политика 2020: бухгалтерская и налоговая [Текст] / Т. Л. Крутякова. - Москва : АйСи Групп, 2020. - 215 с.Литвин Д.В. Основы общего аудита. М.: Маркет ДС, 2019. - 288 с. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. Уч. пособия. – М.: ОМЕГА – Л, 2020–213 с.Румынина, Л. Документационное обеспечение управления: Учебник. – М.: Феникс, 2020. – 224 c.Сигидов Ю.И. Сближение учета основных средств по РСБУ и МСФО / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Ю.А. Масалитина // Вестник Академии знаний. – 2020. – № 3 (32). – С. 227-232. Степаненко Е.И. Отчет о финансовых результатах в свете российских и международных стандартов бухгалтерского учета // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета. - 2018. - Т. 19. № 14. - С. 194-199.Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент / М.Н. Крейнина. – М.: Дело и сервис, 2019. – 362 с.Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник / Г. В. Савицкая. – Минск: Новое знамя, 2021. – 736 с. Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие для вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2021. – 639 с.Юров В. Ф. Прибыль в рыночной экономике / В. Ф. Юров. – М. Финансы и статистика, 2019. – 144 с.Приложение 1Характеристика основных показателей доходов предприятияКритерийПоказатели доходов предприятияидентифика-цииВаловой доходЧистый доходПрибыль1. Воспроиз-водственный аспектСоздание продукции(работ и услуг) по стоимости, превышающей вложенный и потребленный в процессе производства основной и оборотный капиталСоздание валовогодоходаСоздание чистогодохода2. Натуральная формаПроизведеннаяпродукция, выполненные работы и оказанные услугиПроизведеннаяпродукция, выполненные работы и оказанные услугиРеализованнаяпродукция, работы и услуги3. Материаль-наяВновь созданнаяв процессе производства стоимостьЧасть вновь созданнойв процессе производства стоимостиЧасть вновь созданной впроцессе производства стоимости и реализованной в процессе продажи продукции (работ, услуг)Основа4. Денежная формаФонд оплатытруда и чистый доходНалоги и сборы вбюджетысоответствующего уровня, во внебюджетные социальные фонды и прибыль организацииЧасть выручки от реализации продукции (работ и услуг), остающаяся после формирования себестоимости реализованной продукции (работ и услуг)Приложение 2Последовательность определения показателей при расчете налога на прибыль организации313436021336000209169021336000Бухгалтерская прибыль * 20% = УР375031018923000457835018923000Постоянные разницы (ПР)Временные разницы (ВР)ПР * 20% = ПНО Вычитаемые временные Налогооблагаемые разницы (ВВР) разницы (НВР)ВВР * 20% = ОНА НВР * 20% =ОНО149161518542000322453023304500287273918542000Дт 99 Кт 68 (ПНО) Дт 09 Кт 68 (ОНА) Дт 68 Кт 77 (ОНО) 287273918415000Налоговая прибыль * 20%Текущий налог на прибыль (ТНП)Приложение 3Налоговая декларация по налогу на прибыль ООО «Северное»