Дебиторская задолженность ПАО "Роснефть"

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………….……….5

1.1. Определение, сущность и классификация видов дебиторской задолженности …………………………..…………………………………….…..5

1.2. Методика анализа дебиторской задолженности предприятия……………………………………………………………………….9

1.3. Аудит дебиторской задолженности………………………………………...13

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПАО «РОСНЕФТЬ»……………………………………………………………..……..18

2.1. Характеристика деятельности ПАО «Роснефть»………..………………...18

2.2. Анализ структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности ПАО «Роснефть»……………………………………………….22

2.3. Предложения по совершенствованию управления дебиторской задолженностью ПАО «Роснефть»……………………………………………..25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………….28

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.………………………………..30

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….33

ВВЕДЕНИЕ

В условиях настоящих рыночных реалий для осуществления эффективной производственной или иной коммерческой деятельности любой организации необходимо владеть функционирующим имуществом, которое может быть представлено в форме оборотного и основного капитала. На оборачиваемость капитала, в свою очередь, большое влияние оказывает уровень, состояние и динамика обязательств организации, в том числе дебиторской задолженности. Рациональное и эффективное управление ею обеспечивает организации успешное развитие на основе увеличения прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.В настоящее время среди проблем увеличения дебиторской задолженности организации значительно выделяют несовершенство управления ее денежными потоками. Оперативное управление денежными ресурсами - планирование денежных потоков и эффективное управление организацией невозможно без оперативного контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Несвоевременность анализа данных по обязательствам может привести к тому, что организация может остаться без необходимых оборотных средств, либо не сможет правильно запланировать объем денежных средств для предстоящих выплат.Актуальность исследования вопроса дебиторской задолженности заключается в том, что управление ею необходимо как при формировании имиджа надежного заемщика, так и с точки зрения обеспечения эффективной текущей деятельности организации.Объектом исследования является ПАО «Роснефть».Предмет исследования - совокупность отношений ПАО «Роснефть» по поводу управления дебиторской задолженностью.Целью написания данной работы является систематизация знаний по изучению методической базы управления дебиторской задолженностью, а также анализ мероприятий по совершенствованию системы управления обязательствами организации на примере ПАО «Роснефть».Для достижения поставленной в рамках исследования цели необходимо решить следующие задачи:- изучить теоретическую сущность дебиторской задолженности в организации, значение их анализа для организации;- проанализировать информационную базу анализа дебиторской задолженности;- рассмотреть ключевые подходы и методы по управлению и анализу дебиторской задолженности;- дать характеристику деятельности ПАО «Роснефть»;- проанализировать структуру, динамику и показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ПАО «Роснефть», рассмотреть основные направления совершенствования по управлению.Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности применения разработанных методических подходов к организации анализа и контроля дебиторской задолженности в деятельности экономических субъектов. При этом многие аспекты методики будут полезными для применения в организациях других отраслей промышленности. В процессе выполнения исследования были использованы следующие методы исследования абстрактно-логический, монографический, аналитический, табличный, дедуктивный, прогнозный, расчетно-конструктивный, балансовый, графический и другие.ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ1.1. Определение, сущность и классификация видов дебиторской задолженностиВ настоящее время активное развитие любой организации, а также уровень ее платежеспособности и финансовой устойчивости напрямую зависит от уровня и объема реализации, а также находится в прямой зависимости от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности. В данном случае первостепенной задачей финансового руководства организации становится активизирование роста объемов продаж продукции.Финансовая стабильность предприятия сохраняется в том случае, если дебиторская задолженность превышает кредиторскую. Чтобы данное правило выполнялось, необходимо правильно регистрировать и управлять долгами.Главенствующая роль в данном вопросе непосредственно отводится указанным категориям, которые характеризуют эффективность функционирования организации. Грамотное и эффективное управление данным активом позволяет обеспечивать рост реализации продукции, с одной стороны, и сделать его источником дополнительной прибыли — с другой. В последнее время дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей системы расчетов организаций, в основе которой всегда лежит разрыв времени осуществления платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и времени их фактической оплаты.Обязательства организации, которые предназначены для получения в виде денежных средств, непосредственно влияют на финансовое положение организации, а также величину денежных средств в составе оборотных активов, платежеспособность и размер получаемой прибыли.Таким образом, в экономической литературе существуют разные определения дебиторской и кредиторской задолженности.По мнению Кокина А.С. «...дебиторская задолженность это сумма долгов, которая причитается организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними. Как правило, долги образуются в итоге продаж в кредит» .Горбулин В.Д. и Фокина О.Н., Керимов В.Э. считают, что «...дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками. Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств».На основании Гражданского Кодекса РФ необходимо отметить, что по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности составляет 3 года. Законодательством для отдельных видов требований могут быть установлены сокращенные или более длительные сроки исковой давности.Дебиторская задолженность организации предполагает временное отвлечение средств из ее оборота и побуждает дополнительную потребность в ресурсах. Подобная ситуация способна приводить к критическому финансовому состоянию организации. Средства, которые отвлекаются в дебиторскую задолженность относят к ненормируемым оборотным средствам. Эти средства не могут быть учтены предварительно из-за специфики форм, а также скорости их движения.В бухгалтерском учете и отчетности принято отражать следующую дебиторскую задолженность:- покупателей и заказчиков (балансовый счет 62),- поставщиков по полученным авансам (балансовый счет 60),- персонала по заработной плате, подотчетным суммам, возмещению ущерба, иным операциям, кроме процентных займов, которые отражаются в составе финансовых вложений (балансовый счет 70);- бюджета и внебюджетных фондов по возврату налоговых вычетов, по излишне перечисленным налогам, авансам и взносам (балансовые счета 68, 69),- учредителей (участников, акционеров) по взносам в уставный капитал (балансовый счет 75),- прочих дебиторов (балансовый счет 76).Дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности в сумме фактической задолженности.Множество причин, по которым образуется дебиторская задолженность, свидетельствует о том, что в любая организация нуждается в эффективной системе управления ею.Недостаточное количество денежных средств для своевременных расчетов или их отсутствие могут повлиять на платежеспособность организации и стабильность поставок, а также нарушить ритм материально-технического снабжения.В настоящих условиях это явление довольно распространено для финансовых соглашений с партнерами всех масштабов и уровней, и его необходимо учитывать при составлении и представлении отчетных документов. Но это также инструмент, который можно эффективно использовать для развития бизнеса и построения деловых отношений.Как результат возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота. Организация в данном случае испытывает риск непогашения просроченной задолженности, что способно привести, в свою очередь, к уменьшению прибыли.Среди основных причин возникновения дебиторской задолженности в организации выделяют следующие:1. Внешние (экономические, политические, форс-мажорные обстоятельства) - в этом случае покупатель не может вовремя погасить долг из-за непредвиденных внешних ситуаций, не зависящих от его деятельности.2. Внутренние - в этом случае долг покупателя формируется в связи с неэффективной работой организации. Это говорит о том, что организация не имеет должного контроля над контрагентами и покупателями, а работа по возврату долговых обязательств, переплаченных в бюджет налогов и сборов и т.д. организована неэффективно.Согласно статистике, основная масса возможных причин — это недовольство клиента уровнем предоставляемого сервиса. Поскольку большое количество должников недовольны качеством полученных услуг и товаров, они теряют желание платить за оказанную услугу.Разнообразие причин формирования дебиторской задолженности указывает на необходимость создания эффективной системы управления дебиторской задолженностью в любой организации. Таким образом, дебиторская задолженность выступает в качестве резерва для получения большего количества средств от клиентов-покупателей отгруженных товаров. С другой стороны, несвоевременная дебиторская задолженность свидетельствует о недостаточном контроле и эффективности работы с контрагентами.Точность и эффективность своевременного контроля и регулярного анализа дебиторской задолженности немедленно отражается в финансовых результатах организации. Значительный избыток дебиторской задолженности может угрожать финансовой стабильности и привести к тому, что организации придется привлекать дополнительные источники финансирования.В заключение, следует отметить, что практика учета дебиторской задолженности в организации сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Следует отметить общую сложность законодательства, его устаревание и неспособность учитывать условия с помощью современных применяемых IT-технологий.1.2. Методика анализа дебиторской задолженности предприятияАнализ дебиторской задолженности включает в себя ряд вопросов, связанных с оценкой финансового положения компании. Необходимость в этом возникает у руководителей соответствующих служб, аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов должников и долгов перед кредиторами, у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных учреждений. Тем не менее, основное внимание уделяется анализу долговых обязательств, которые должны быть оплачены менеджерами самой организации.В ходе своей хозяйственной жизнедеятельности организация может выступать одновременно и в качестве дебитора, и в качестве кредитора. Сводная сумма обязательств организации в данном случае является основным финансовым показателем, который характеризует способность хозяйствующего субъекта осуществлять следующие действия:- эффективно распоряжаться и использовать собственные ресурсы;- своевременно оплачивать все обязательства;- реализовывать текущую и инвестиционную деятельность организации путем соблюдения структурных соотношений между объемами дебиторской и кредиторской задолженности;- соблюдать оптимальный объем оборотных денежных средств, осуществляю разумную и своевременную работу с дебиторами;- реализовывать заемные средства без ущерба для текущей деятельности, развития, расширения, модернизации, переоснащения, внедрения новых технологий и т. д..Методика анализа состава, структуры и динамики изменения величины дебиторской задолженности позволяет решать следующие задачи:- поиск недобросовестных и неплатежеспособных контрагентов;- выполнение регулярного отслеживания и контроля состояния и величины задолженности организации;- снабжение управленческого звена достоверной и полной информацией о сумме долга (состоянии и динамике) в целях последующего использования полученных данных при принятии управленческих решений;- избежание неоправданных расходов (в том числе пени, штрафы, неустойки за нарушение условий хоздоговоров) посредством эффективной работы с дебиторами, а также организации компетентной работы с задолженностью;- построение и корректировка кредитной политики организации (условия предоставления покупателям рассрочек, скидок и льгот и т. д.).В настоящее время в практической деятельности организации принято реализовывать разнообразные методики и методы анализа дебиторской задолженности. Однако, в общем виде, анализ дебиторской задолженности включает следующие процедуры и приемы:- оценка обязательств по степени их оборачиваемости;- расчет и анализ коэффициентов отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;- анализ динамики, состава, причин и срока давности образования задолженности (в разрезе по каждому контрагенту);- анализ абсолютной и относительной величин обязательств, оценка их изменений по данным горизонтального и вертикального анализа баланса;- исследование влияния неплатежей основных должников на финансовое состояние организации;- расчет и анализ объема невозврата дебиторской задолженности и влияние величины невозвращенной суммы на платежеспособность организации;- определение и расчет реальной стоимости существующей дебиторской задолженности;- регулярный контроль над соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;- детальное исследование платежеспособности потенциальных и действующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов ликвидности (по доступным данным их бухгалтерской отчетности);- анализ безнадежных долгов и формирование на эту сумму резерва по сомнительным долгам;- анализ качественного состояния дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности;- другие приемы и методы.Таким образом, следует отметить, что анализ состояния дебиторской задолженности в системе управления предприятием требует анализа как внешнего, так и внутреннего, определение рисков и угроз в отношении невыдворения, определение среднего значения дебиторской задолженности, участие в общий объем текущие активы компании, оценке дебиторской задолженности по срокам погашения. Система показателей для оценки дебиторской задолженности представлена в таблице 1.Таблица 1 - Система показателей для оценки состояния и качества дебиторской задолженностиПоказателиЕд. измеренияФормулаРасшифровкаЭкономическое содержаниеКоэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз)Оборотов, разКодз = ЧДр/ДзЧДр- чистый доход от реализации продукции; Дз- дебиторская задолженность (средняя за анализируемый период).Показатель определяет эффективность кредитного контроля, показывает сколько раз в течение анализируемого периода объемы поступлений от реализации могут вместить в себя средний остаток дебиторовПериод погашения дебиторской задолженности (Ппдз)Количество днейПпдз=360/Кодз360 — отчетный период; Кодз — коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженностиПоказатель рассчитывает сколько в среднем дней нужно предприятию для получения оплаты за выполненные работы, услугиУдельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (УВдз)%УВдз= Дз/ОА*100 %Дз- дебиторская задолженность (средняя за анализируемый период); ОА — оборотные активы (средние за анализируемый период)Увеличение значения этого показателя, рассматривается как негативное явление, поскольку говорит о том, что все большая доля оборотных активов временно отвлекается из оборотаАнализ расчетов на основе указанных коэффициентов показывает состояние и величину дебиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а также предоставляет возможность определить основные задачи политики управления дебиторской задолженностью. Деятельность субъектов хозяйствования требует современных подходов к платежно-расчетным взаимосвязям между предприятиями, правильное осуществление учета и проведения эффективного анализа дебиторской задолженности для принятия управленческих решений. Для того чтобы не потерять собственные средства необходимо проводить регулярный мониторинг задолженности, а также своевременно предъявлять претензии по долгам и избегать безнадежных долгов организации.Таким образом, отмеченные методы анализа дебиторской задолженности включают в себя разнообразные процедуры и приемы, которые позволяют не только диагностировать и оценить уровень, динамику, структуру долгов фирмы, но и выработать эффективные управленческие решения.Регулярный анализ долгов позволяет своевременно влиять на уровень платежеспособности и финансовое положение фирмы в целом, формировать кредитную политику, подбирать оптимальные условия хоздоговоров для контрагентов и решать иные задачи.1.3. Аудит дебиторской задолженностиКак отмечалось выше, суть дебиторской задолженности заключается в том, что в бухгалтерском учете данный вид обязательства определяется как часть активов, то есть фактически эти долги еще не погашены и их сумма учитывается в прибыли. В связи с этим состояние дебиторской задолженности может существенно повлиять на финансовое положение организации. Задача организации в этом случае - постоянно контролировать и анализировать состояние и структуру дебиторской задолженности. Для решения указанной проблемы необходимо регулярно подготавливать отчеты о состоянии обязательств, их размере, а также их составе. Аудит дебиторской задолженности — это проверка документов организации, проводимая для оценки возможности фактического получения дебиторской задолженности, недостатков в существующих контрактах и рисков ее банкротства.Анализ дебиторской задолженности проводится как сложная процедура, включающая юридический анализ договоров и первичных документов по ним с точки зрения вероятности выигрыша дела о взыскании долгов. Также проводится анализ должника по его текущему финансовому положению, арбитражным процессам, исполнительным процедурам для определения вероятности взыскания средств.Аудит дебиторской задолженности позволяет установить достоверность и законность признания дебиторской задолженности как части имущества предприятия. Цели аудита дебиторской задолженности в этом случае:- установление целесообразности ведения договоров с контрагентами;- определение достоверности формирования учетных показателей дебиторской задолженности;- определение наличия документального подтверждения образования дебиторской задолженности;- установление достоверности классификации дебиторской задолженности с выделением ее доли в качестве сомнительной и безнадежной;- установление достоверности признания в составе прочих расходов доли просроченной дебиторской задолженности. Источниками информации для аудита дебиторской задолженности в ходе аудита могут быть:- Бухгалтерская политика организации с точки зрения синтетического и аналитического учета;- Перечень документов, подтверждающих факт возникновения обязательств;- Соглашения с должниками;- Положения о системе внутреннего контроля за дебиторской задолженностью;- Бухгалтерские записи для формирования и перемещения кредитов;- Бухгалтерская (финансовая) отчетность.Аудит дебиторской задолженности осуществляется в три этапа. 1. Подготовка к аудиту. Первый этап, как правило, включает изучение аудитором источников информации для аудита. На этом этапе аудитор знакомится с политикой ликвидации должников организации, а также анализирует содержание договоров, правила системы внутреннего контроля и т.д.На основе полученной информации аудитор составляет план процесса аудита и планирует поэтапную программу. Затем аудитор определяет конкретные процедуры аудита, уровень существенности и риск обнаружения.2. Этап непосредственного аудита. На данном этапе, как правило, осуществляются следующие процедуры: - оценка эффективности системы внутреннего контроля за дебиторской задолженностью. Аудитор сравнивает контрольные нормы с фактическими контрольными процедурами, проводит опрос сотрудников, которые имеют непосредственное отношение к взаимным расчетам с должниками и т.- на основе регулируемой системы синтетического и аналитического учета аудитор определяет точность отражения бухгалтерских данных, формирующих показатели дебиторской задолженности;- с помощью метода выборки аудита аудитор определяет наличие и проверяет факт правильного исполнения документов, на основании которых в систему бухгалтерского учета вводится бухгалтерская информация (банковские выписки, кассовые квитанции, чеки, квитанции, счета-фактуры, акты работы реализовано и т.д.);- определяет надежность отражения просроченной дебиторской задолженности как части прочих расходов;- анализирует идентичность показателей в бухгалтерских отчетах и финансовой отчетности.3. Заключительный этап. На заключительном этапе, аудитор составляет заключение, где выражает свое мнение относительно эффективности и корректности системы учета дебиторской задолженности в данной организации.Следует отметить, что аудит дебиторской задолженности имеет свои специфические особенности. Так, например, дебиторская задолженность является одним из немногих показателей бухгалтерского учета, который корректируется по оценочным значениям (в данном случае это относится к сумме резерва на безнадежные счета). В этом случае аудитор должен проверить правильность и правильность создания резерва и отражение в балансе чистой суммы дебиторской задолженности, то есть эти обязательства должны быть отражены за вычетом созданного резерва. Такая процедура исключает завышение активов организации и показывает ее реальное финансовое положение.Конкретный аудитор, проводящий аудит, должен обратить внимание на отдельное отражение в финансовой отчетности классификаций дебиторской задолженности. Долгосрочный долг, то есть платежи по которому ожидаются более чем через 12 месяцев, должен отображаться на балансе в разделе "долгосрочные активы", а "текущие активы" отражают, соответственно, дебиторскую задолженность с ожидаемым сроком погашения. в течение следующих 12 месяцев.Итогом поведенного обзора является заключение о суммах дебиторской задолженности, подлежащей взысканию, с учетом санкций и рекомендаций по ее взысканию, а также рекомендации по внесению изменений в контракты (при необходимости) в целях упрощения взыскания дебиторской задолженности.Таким образом, можно отметить, что основная цель аудита бухгалтерского учета дебиторской задолженности организации заключается в формировании заключения о правильной и надежной финансовой отчетности в контексте дебиторской задолженности и соблюдении методов бухгалтерского учета, используемых с нормативными документами.,Очевидным является тот факт, что долг, который ожидается получить, чаще всего в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение всей организации, объем денежных средств на расчетных счетах компании и, соответственно, платежеспособность в целом. Это объяснит важность независимых внутренних и внешних аудитов этого раздела бухгалтерского учета.ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПАО «РОСНЕФТЬ»2.1. Характеристика деятельности ПАО «Роснефть»Публичное акционерное общество «Нефтяная компания «Роснефть» (далее – «Общество») образовано на основании Указа Президента Российской Федерации от 1 апреля 1995 г. № 327 «О первоочередных мерах по совершенствованию деятельности нефтяных компаний» и на основании постановления Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1995 г. № 971 «О преобразовании государственного предприятия «Роснефть» в открытое акционерное общество «Нефтяная компания «Роснефть» и преобразовано в публичное акционерное общество 8 июля 2016 г. Общество является юридическим лицом, действующим на основании устава и законодательства Российской Федерации.На сегодняшний день ПАО «НК «Роснефть» является не только лидером по добыче, переработке и продаже нефти в России, но и занимает лидирующие позиции на мировом рынке, демонстрируя устойчивое развитие и стремительное укрепление положения в нефтяной промышленности. Основными видами деятельности ПАО «НК «Роснефть» являются:— проведение геологоразведочных и поисковых работ с целью поисков месторождений нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых;— добыча, транспортировка и переработка нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых; производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции;— инвестиционная деятельность, включая операции с ценными бумагами;— экономическое, внешнеэкономическое и правовое обеспечение деятельности Общества, дочерних обществ и сторонних заказчиков;— передача недвижимого и иного имущества в аренду, использование арендованного имущества;— посредническая, консультационная, маркетинговая и другие виды деятельности;— организация охраны работников и имущества Общества и т.д.Характеризуя основные показатели хозяйственной деятельности Компании, необходимо обратиться к Уставу и годовой бухгалтерской отчетности.Бухгалтерский учет в организации осуществляется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».Уставный капитал Общества составляет 105 981 778, 17 (сто пять миллионов девятьсот восемьдесят одна тысяча семьсот семьдесят восемь рублей семнадцать копеек). Все акции Общества являются именными, выпускаются в бездокументарной форме и имеют номинал 1 (одна) копейка каждая. Как уже было отмечено ранее, ПАО «Роснефть» - лидер нефтяной отрасли и крупнейшей нефтегазовой компанией на международной арене, а также является крупнейшим налогоплательщиком в России. Основные экономические показатели деятельности, рассчитанные на основе «Отчета о финансовых результатах» за 2018-2020 гг. ПАО «Роснефть» представлены ниже.Анализируя таблицу 2, можно отметить, что выручка в 2020 г. сократилась на 29, 18 % по сравнению с предшествующим периодом. Данный факт говорит об увеличении себестоимости продукции и повышении расходов, связанных с разведкой и оценкой запасов нефти и газа.Таблица 2 – Основные показатели деятельности ПАО «Роснефть», тыс. руб.Показатели2018 г.2019 г.2020 г.Темп прироста 2020/2019, %Темп прироста 2019/2018 %Выручка от продажи, тыс.руб.(Q)696824804468275264074835091105- 29,18- 2,02Себестоимость продукции, тыс.руб.(S)48152247823641355413478222207131,33-28,37Расходы на разведку и оценку запасов240652266559819754340714,99-72,74Валовая прибыль, тыс.руб. (P=Q-S)212895803620387445171186192285-41,82-4,24Прибыль до налогообложения, тыс. руб.43383808834754164469554626-80,99-19,89Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб. 460784009396526209155811166-60,71-13,95Рентабельность продаж R=(P/Q)*100%, %30,5529,8624,53-17,85-2,26Следует также отметить значительное снижение рентабельности в 2020 году по сравнению с 2019 годом на 17,85%. Такие изменения характеризуют значительное превышение темпов роста затрат до темпов роста доходов. Другими словами, можно сказать, что стоимость и затраты на разведку нефти и газа растут гораздо быстрее, чем выручка от продаж. При этом ПАО "Роснефть" необходимо искать решения для стабилизации этой ситуации.Используя индикатор рентабельности продаж, организация может оптимизировать ценовую политику, а также затраты, связанные с коммерческой деятельностью.Таким образом, повышение рентабельности продаж достигается за счет повышения цен на продаваемую продукцию, а также снижения стоимости продаваемой продукции. Если доля более прибыльных видов продукции увеличивается в структуре проданных товаров, это обстоятельство также повышает уровень рентабельности продаж.Анализ ликвидности баланса необходим для того, чтобы оценить уровень платежеспособности организации и ее способность своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства перед кредиторами. Чем выше ликвидность компании, тем выше финансовая стабильность. Ниже приведены статьи, для полного анализа ликвидности.Анализ ликвидности ПАО «Роснефть», проведенный на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за 2018-2020 гг., представлен в таблице 3. Таблица 3 – Анализ показателей ликвидности ПАО «Роснефть»Показатель 201820192020Нормативное значениеКоэффициент текущей ликвидности 0,650,760,751,5-2Коэффициент быстрой ликвидности 1,381,271,790,7-0,8Коэффициент абсолютной ликвидности 0,530,291,421,5-2Анализ коэффициентов ликвидности, указанный в таблице 3, позволяет отметить, что указанные значения отклоняются от рекомендуемых значений данного показателя. Рекомендуемое значение показателя текущей ликвидности представлено в диапазоне от 1 до 2. В данном случае этот показатель увеличился на 0,1 в 2020 г. по сравнению с 2018 г., однако не соответствует нормативному значению. Также индикатор быстрой ликвидности не попадает в диапазон нормативных значений (рекомендуемое значение не менее 0,2). При этом в 2020 году этот показатель достиг уровня 1,79, что на 0,52 больше, чем в 2019 году. Это указывает на то, что организация имеет определенный риск потери платежеспособности. Проблемы, отражающие низкие значения коэффициента абсолютной ликвидности, могут быть решены путем постоянной работы с должниками для обеспечения возможности преобразования наиболее ликвидной части оборотного капитала в денежные средства для ликвидации. В целом проблемы платежеспособности ПАО "Роснефть" могут быть напрямую связаны с тем, что расчет коэффициентов ликвидности по датам отчетности не всегда благоприятно отражает финансово-экономическое состояние организации.Анализ данных, полученных в ходе исследования, показал, что несмотря на то, что организация имеет нарушение ликвидности баланса, а анализ коэффициента абсолютной ликвидности указывает на нестабильное финансовое положение организации, организация может покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) со всеми доступные активы.На основании полученных данных можно утверждать, что для повышения уровня рентабельности продаж организация должна ориентироваться на изменения рыночной конъюнктуры, отслеживать изменения цен на продукцию, постоянно контролировать уровень затрат на производство и продажу продукции, а также внедрять гибкий и разумный ассортимент. политика в области производства и продаж.2.2. Анализ структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности ПАО «Роснефть»Полноценная оценка финансового состояния исследуемого объекта невозможна без анализа динамики и структуры дебиторской задолженности. Данные баланса дают наиболее общую картину того, сколько средств отвлекается на расчеты с покупателями, а также для изучения динамики этого показателя. Более детальный анализ возможен только с привлечением информации по аналитическим счетам, направленной на отражение данных о расчетах с должниками.В связи с этим, главной целью анализа дебиторской задолженности выступает определение ее размеров, состава, структуры и динамики, а также выявление влияний изменений в расчетных операциях на финансовое состояние организации. При проведении анализа состояния дебиторской задолженности пользуются данными бухгалтерского баланса организации. Для проведения анализа, необходимо рассмотреть динамику изменения дебиторской задолженности и ее структуру за период 2018-2020 гг. (таблица 4).Таблица 4 - Структура и динамика изменения дебиторской задолженности ПАО «Роснефть»Дебиторская задолженность по видам 2020 г. 2019 г. 2018 г. Темп прироста 2020\2019Темп прироста 2019\2018Дебиторская задолженность – всего 4 002 964 5043 543 076 6662 653 803 21512,9833,51Долгосрочная дебиторская задолженность 3 062 309 2222 131 722 1901 648 785 44843,6529,29В том числе: Покупатели и заказчики 46 47463 54353 330-26,8619,15Авансы выданные 832 457571 607592 71845,63-3,56Прочие дебиторы, в т.ч. 3 061 430 2912 131 087 0401 648 139 40043,6629,30Займы, выданные обществам, входящим в Группу компаний ПАО «НК «Роснефть» 2 788 145 0431 869 506 9751 330 769 48949,1340,48Проценты по долгосрочным займам, векселям 270 705 745234 673 280288 968 44015,35-18,79Краткосрочная дебиторская задолженность 940 655 2821 411 354 4761 005 017 767-33,3540,43В том числе: Покупатели и заказчики 360 332 405453 183 557490 499 629-20,49-7,61Авансы выданные 107 665 20742 524 29337 565 998153,1913,19Прочие дебиторы, в т.ч. 472 657 670915 646 626476 952 140-48,3891,98Задолженность бюджета и государственных внебюджетных фондов 88 722 094110 217 31996 014 921-19,5014,79Займы и векселя, выданные обществам, входящим в Группу компаний ПАО «НК «Роснефть» 68 396 541197 716 914109 168 244-65,4181,11Проценты (дисконт) по депозитам, займам, векселям 189 806 746240 049 474126 541 234-20,9389,70Расчеты по договорам комиссии, прочие дебиторы 57 628 72590 050 83380 463 919-36,0111,91Из представленной таблицы видно, что дебиторская задолженность в целом имеет отрицательную динамику увеличения. В 2020 году общая дебиторская задолженность увеличилась на 459 887 838 тыс. руб., что составляет 12,98 %. Относительно структуры дебиторской задолженности, можно заметить в ходе исследования, что в 2020 году наибольший удельный вес занимала долгосрочная дебиторская задолженность, в частности займы, выданные обществам, входящим в Группу компаний ПАО «НК «Роснефть». Такая тенденция сохранилась на протяжении всего анализируемого периода.В процессе анализа дебиторской задолженности рассчитываются и оцениваются показатели оборота дебиторской задолженности, которые характеризуют количество оборотов долга в течение анализируемого периода, а также среднюю продолжительность оборота (табл. 5).Таблица 5 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженностиПоказательЕд. изм.2020 г.2019 г.2018 г.Изменение (±)2020/2019Сумма дебиторской задолженноститыс. руб.4 002 964 5043 543 076 6662 653 803 215459887838Число дней в периодедень360360360-Выручка за периодтыс. руб.483509110568275264076968248044-1992435302Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности1,211,932,63-0,72Период погашения дебиторской задолженности день298187137111Период погашения дебиторской задолженности в анализируемых периодах значительно увеличился (на 111 дней в 2020 г. по сравнению с 2019 г.), что говорит об увеличении срока погашения дебиторской задолженности и может оцениваться как угроза благосостоянию.В целом, подводя итоги анализа, следует отметить, что, в целом, работа с должниками в организации осуществляется стабильно и эффективно. Однако доля дебиторской задолженности в общих активах организации довольно высока. ПАО "Роснефть", скорее всего, потеряет платежеспособность. Таким образом, можно отметить, что ПАО "Роснефть" необходимо контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительный избыток дебиторской задолженности создаст угрозу финансовой стабильности организации и привлечет дорогостоящие дополнительные источники финансирования.Таким образом, следует отметить, что у компании довольно низкая финансовая стабильность и отсутствие собственных средств, что привело к крупным долгосрочным кредитам и очень низкой дебиторской задолженности, что свидетельствует о нерациональном использовании собственных средств. Из этого можно сделать вывод, что предприятие ПАО НК "Роснефть" является финансово зависимым, соответственно, осуществляет коммерческую деятельность в большей степени за счет заемных средств.2.3. Предложения по совершенствованию управления дебиторской задолженностью ПАО «Роснефть»Следует отметить, что в современных условиях развития экономики большинству организаций приходится развивать свою предпринимательскую деятельность в условиях весьма нестабильной экономики, все более конкурентной среды, высокого риска неплатежеспособности контрагентов и несвоевременных расчетов с сотрудниками и контрагентами. В этой ситуации соглашения с контрагентами приобретают особый статус и становятся одним из основных направлений дальнейшего существования организаций на рынке. Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью ПАО «Роснефть» предложены и применяются следующие мероприятия:- анализ и классификация покупателей на основе объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;- стандартизация условий погашения дебиторской задолженности третьих лиц по недавно заключенным соглашениям и внесение поправок в существующие соглашения;- минимизация предоставления отсроченных платежей покупателям;- проводить взаимные компенсации претензий без отвлечения денежныхсредств и без увеличения остатка долга по окончании срока;- ускорение процесса взыскания долгов и сокращение безнадежных долгов;- прогнозирование поступлений денежных средств от дебиторов, а также сверка фактического уровня дебиторской задолженности с плановым;- осуществление контроля расчетов с дебиторами в части просроченной дебиторской задолженности с целью уменьшения безнадежных долгов; - недопущение роста уровня просроченной дебиторской задолженности;- создание резерва по сомнительным долгам в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством.Анализируя отчеты о дебиторской задолженностях ПАО «Роснефть» рекомендуется оценить свою деятельность и принять управленческие решения по следующим направлениям: объем реализации (оптимизация выручки); объем закупок (оптимизация затрат); объем свободных средств (оптимизация источников и размещения).Путем анализа динамики возникновения и погашения задолженностей за достаточно длительный период времени, руководство ПАО «Роснефть» может вычислить, кто из клиентов платит исправно, а кто не выполняет в срок взятые на себя обязательства. Если в отношениях с тем или иным партнером проявляются негативные тенденции, это позволит незамедлительно выяснить причины их возникновения.На современном этапе развития рыночных отношений и инфраструктуры финансового рынка позволяет использовать в практике финансового менеджмента новую форму управления дебиторской задолженностью - ее рефинансирование, т. е. ускоренный перевод в другие формы оборотных активов предприятия: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги.Имея ввиду тот факт, что дебиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием ею на себя определенных обязательств (например, дать кредит, заплатить неустойку при нарушении условий договора, уплатить долг третьей стороны и т. п.), то и знание в каждый момент времени состояния расчетов с партнерами, бюджетом и внебюджетными фондами, а также с работниками - одно из важнейших условий четкого управления хозяйствующим субъектом.На основании результатов анализа можно сделать вывод, что политика управления долгом компании неэффективна. В связи с этим, чтобы получить лучшие результаты компании, был предложен ряд мер по повышению эффективности управления дебиторской задолженностью.ЗАКЛЮЧЕНИЕНа основе проведенного исследования были сделаны следующие выводы:1. Образование дебиторской задолженности в системе безналичных расчетов выступает объективным процессом хозяйственной деятельности любой организации. Эта проблема особенно актуальна в настоящее время, когда у организаций возникают проблемы с платежеспособностью и наличностью свободных денежных средств. В процессе обзора литературы были обобщены концепции дебиторской задолженности, а также были представлены мнения авторов. Обзор литературы по теме исследования позволил обобщить концепции дебиторской задолженности и показать, что дебиторская задолженность может стать источником дополнительной прибыли и стать путем банкротства.2. В соответствии с методологией анализа дебиторской задолженности по финансовым ведомостям анализ дебиторской задолженности проводится на основе данных внутреннего бухгалтерского учета, баланса и приложений к балансу.3. Объектом исследования является ПАО «Роснефть», основным видом деятельности которого является добыча, транспортировка и переработка нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых; производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции.В целом, можно сделать вывод, что у организации нарушена ликвидность баланса, а анализ коэффициента абсолютной ликвидности указывает на нестабильное финансовое положение организации, организация может покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми имеющимися активами, а убыток не ожидается платежеспособность организации в ближайшее время.4. Анализ дебиторской задолженности показал, что в целом в организации работа с дебиторами проводится стабильно и эффективно. Однако доля дебиторской задолженности в общих активах организации достаточно высока. В ПАО «Роснефть» имеется вероятность потери своевременной платежеспособности. Таким образом, можно отметить, что ПАО «Роснефть» необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создаст угрозу финансовой устойчивости организации и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования.Таким образом, на основании проведенного исследования были предложены некоторые рекомендации, которые являются наилучшим решением для повышения эффективности использования дебиторской задолженности, что приведет к улучшению структуры баланса организации, ее деятельности в целом и отдельных показателей.Практическое значение данного исследования определяется возможностью использования разработанных методологических подходов к организации анализа и контроля дебиторской задолженности в деятельности хозяйствующих субъектов в нефтяной отрасли. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (последняя редакция).2. Агарков А.П. Экономика и управление на предприятии / А.П. Агарков. – М.: Дашков и Ко, 2018. – 400 с.3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. Учебно-практическое пособие - М.: Проспект, 2018. – 309 с.4. Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. - 2020. -№ 5. - С. 46-51.5. Бондина Н.Н. Обеспечение оптимальной структуры источников формирования финансовых ресурсов/Н.Н. Бондина // Нива Поволжья. - 2020. -№1. - С.115-122.6. Гаврилова А.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / А.Н. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева, А.И. Барабанов. - М.: КноРус, 2018. - 432 c.7. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета - М.: ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2019. – 127 с.8. Дербичева А.А., Белова, Е.Л. Актуализация функциональной роли дебиторской задолженности в достижении устойчивого финансового положения организации / А.А. Дербичева, Е.Л. Белова // Теоретические и практические вопросы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в современных условиях – М: Издательство: ООО «ТРП», 2019. – с. 127-133.9. Дьяконов В. Ю. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий // Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. - 2020. - № 3. - С. 29-30.10. Зонова А.В., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/А.В. Зонова, С.П. Горячих. -СПб.: Питер, 2018. - 480 с.11. Иващкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. -192 с.12. Кокин А.С. Финансовый менеджмент.: Учебное пособие для студентов вузов / А.С. Кокин, В.Н. Ясенев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 511 c.13. Котелкин С.В. Международный финансовый менеджмент: Учебное пособие / С.В. Котелкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 605 c.14. Кулакова О. Расчет показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности // КИС Бюджетирование. - 2019. – 437 с.15. Кулик О.М. Некоторые аспекты управления дебиторской и кредиторской задолженностями российских предприятий. -М.: Финансист, 2019. -189 с.12. Лихачева О.Н., Щуров С.А. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. И.Я. Лукасевича. - М.: Вузовский учебник, 2019. - 288 с.16. Малицкая В. Б. К вопросу об аудите дебиторской задолженности // Вестник ТГУ. 2018. - №1. 17. Малкин О. Управление задолженностью: Стратегии взыскания долгов и защиты от кредиторов. - М.: Вершина, 2017. -208 с.18. Морозко Н.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Н.И. Морозко, И.Ю. Диденко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 224 c.19. Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: Учебник / Н.С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 331 с.20. Салимова В.Р. Анализ дебиторской задолженности / Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2019. № 6 (88). С. 32.21. Степаненко А. В., Костанян А. А. Дебиторская задолженность и ее роль в финансировании организации // Россия и Европа: связь культуры и экономики/Материалы XIII международной научно-практической конференции. Прага, Чешская Республика. - 2016. - С. 577-579.22. Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учеб. пособие / В.Ю.Сутягин, М.В.Беспалов - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 216 с.23. Трошин А.Н. Финансовый менеджмент: Учебник / А.Н. Трошин. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 331 c.24. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2019. — 248 с.25. Юшкевич Ю.П. Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками / Ю.П. Юшкевич // Вестник современных исследований. 2017. № 1-2 (4). С. 213-219.26. Яшина Н.И. Совершенствование методологических аспектов управления дебиторской задолженностью /Экономика и предпринимательство. 2019. - №9. С. 636-641.ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ПРИЛОЖЕНИЕ 2