Особенности налогообложения кредитных организаций

ВВЕДЕНИЕКредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли на основании лицензии ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные ФЗ «О банках и банковской деятельности» [5].В связи с возрастающей ролью банковской системы региона в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значение анализа финансового состояния банка, составной частью которого выступает анализ доходов и расходов коммерческого банка. Российские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков, чаще чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисных ситуациях. Прежде всего это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов. Зарубежные методики анализа доходов и расходов банка в условиях России практически неприменимы или недостаточно эффективны, поскольку существуют определенные противоречия между российской системой ведения бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности и используемыми в западных странах системами. В отечественной практике анализа банковской деятельности также не существуют единые методические рекомендации, банки и территориальные подразделения ЦБ РФ ориентированы на собственные разработки и основные показатели, установленные Центробанком в виде обязательных рекомендаций и нормативов. Поэтому для российских банков весьма актуален вопрос разработки и применения эффективных методов анализа доходов и расходов, соответствующих местным условиям.Актуальность работы обусловлена значимостью выбранной темы. Учитывая важность выбранной темы в курсовой работе рассмотрено значение анализа расходов и доходов банка, указаны основные методики, применяемые отечественными банками для анализа указанных составляющих, определены их преимущества и недостатки.Как отмечено выше анализ доходов и расходов банка выступает основной составляющей финансового состояния банка. При описании конкретных методик, сознательно оставляет в стороне вопросы оценки прибыльности и рентабельности коммерческих банков, сосредотачивая анализ исключительно на рассмотрении доходных и расходных статей с целью показать значение и определяющую роль данных показателей.Объект исследования. Особенности налогообложения кредитных организаций на примере АО «Альфа-банк».Предмет исследования. Система налогов, уплачиваемых кредитными организациями.Цель работы. Рассмотреть теоретические основы налогообложения кредитных организаций, в частности следует провести анализ налогообложения кредитных организаций на примере АО «Альфа-банк». В результате следует рассмотреть пути совершенствования налогообложения кредитных организаций.Задачи работы:Рассмотреть сущностные основы налогообложения кредитных организаций;Изучить особенности налогообложения кредитных организаций;Охарактеризовать организацию АО «Альфа-банк»;Провести анализ специфики определения налоговой базы при уплате налога на прибыли;Провести расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль;Рассмотреть пути совершенствования налогообложения кредитных организаций.Структура работы. Работа состоит из введения, теоретической и практической части в виде трёх глав, заключения и библиографического списка.ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ1.1 Сущностные основы налогообложения кредитных организацийВ ст. 11 НК РФ [2] под банками (банком) понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.Однако налоговое законодательство не делает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредитная организация». На самом деле разъяснения этих понятий для налогового права является обязательным, т. к. критерием их разграничения служит определенное сочетание выполняемых банковских операций, которыми и определяются особенности налогообложения банков. [7]Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центробанка РФ имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. [8]Возможны следующие организационно-правовые формы:акционерное общество, т. е. общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций;обществом с ограниченной ответственностью, которое признается учрежденным одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров;общество с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. [9]Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.Небанковская кредитная организация – кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России. [10, 11]В соответствии с законодательством по налогам и сборам, банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством РФ, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа. [12]1.2 Особенности налогообложения кредитных организацийВ данном разделе настоящей курсовой работы рассмотрим особенности налогообложения кредитных организаций.Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [6], облагается налогом по налоговой ставке 0 %.На основании п. 11 ст. 274 НК РФ [3] особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для банков устанавливаются с учетом положений ст. 290-292 НК РФ [3].В ст. 290 НК РФ [3] в дополнение к общим перечням доходов от реализации и внереализационных доходов введен перечень доходов от банковской деятельности, признаваемых таковыми для целей налогообложения прибыли. Предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ [3] доходы для банков также определяются с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.Положения ст. 290 НК РФ [3] регулируют порядок определения доходов банков исключительно от банковской деятельности, т.е. доходов такого рода, которые не могут возникнуть у других категорий субъектов данного налога (рисунок 1).21526510160Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 1. Доходы банков, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль организацийРисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 1. Доходы банков, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль организацийРисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 1. Доходы банков, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль организацийРисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 1. Доходы банков, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль организацийОсобенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций негосударственных пенсионных фондов предусмотрены ст.ст. 295-296 НК РФ [3] (рисунок 2).Следующие виды доходов (расходов) определяются раздельно:полученные от размещения пенсионных резервов;полученные в связи с обеспечением уставной деятельности этих фондов.9010658255Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 2. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций негосударственных пенсионных фондов предусмотрены ст.ст. 295-296 НК РФ [3]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 2. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций негосударственных пенсионных фондов предусмотрены ст.ст. 295-296 НК РФ [3]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 2. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций негосударственных пенсионных фондов предусмотрены ст.ст. 295-296 НК РФ [3]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 2. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций негосударственных пенсионных фондов предусмотрены ст.ст. 295-296 НК РФ [3]Кредитные организации наряду со страховыми компаниями и инвестиционными фондами относятся к организациям финансового сектора экономики. Эти хозяйствующие субъекты осуществляют большую часть операций на финансовых рынках в качестве основных участников сделок либо посредников. Кредитные организации являются плательщиками НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций, а также других налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Как показывает опыт практики налоговых расчетов, наибольшее число вопросов и затруднений возникает при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, что обусловлено спецификой деятельности и учета в банках и небанковских кредитных организациях. [13]Статья 149 [3] Налогового кодекса РФ (НК РФ) устанавливает перечень операций, не подлежащих обложению НДС. Эти операции классифицируют как банковские Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» [5].К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация при наличии банковской лицензии и которые не облагаются НДС (кроме инкассации), относятся:привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) (в рублях и в валюте);размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;кассовое обслуживание организаций и физических лиц;купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); [14]осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;выдача банковских гарантий.Налоговым кодексом РФ [2, 3] установлены и другие операции, при осуществлении которых банками, и только ими, они освобождаются от обложения НДС, а именно: [15]выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала.К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация, помимо банковских операций, и которые облагаются НДС, относятся:приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;лизинговые операции;оказание консультационных и информационных услуг.В большинстве случаев это по сути посреднические услуги, которые могут осуществляться либо вообще без дополнительной лицензии, либо по специальной лицензии, например при осуществлении операций с ценными бумагами. [16]Налоговая ставка по НДС составляет 20 %.В случае кредитования лизинговых операций доходы банка НДС не облагаются. Однако не следует распространять освобождение доходов по кредитам на финансовый и оперативный лизинг, доходы по которому облагаются на общих основаниях, как и любая операция по сдаче имущества в аренду.Оборот по передаче натуральной формы продукции (работ, услуг) в счет погашения задолженности по кредитным договорам облагается НДС у организаций, передающих товарно-материальные ценности.При открытии и ведении банковских счетов от НДС освобождаются не только открытие, переоформление и ведение банковских счетов, выдача выписок (списание со счетов и зачисление средств на счета, начисление процентов по средствам на счетах) организаций и физических лиц, но и такие дополнительные услуги по запросам клиентов, как снятие копий (дубликатов) со счетов; оформление и выдача справок, подтверждающих наличие вкладов и средств на счетах, а также других документов по ведению счетов; выяснение (розыск) денежных средств клиентов; направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк. [17]Не облагается НДС и операция закрытия банковских счетов, так как она является неотъемлемой частью процесса ведения счетов клиентов.В числе кассовых операций НДС не облагаются: прием денежных средств (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации, на который начисляются принятые платежи), выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег (банкнот, монет), размен денежной наличности и иностранной валюты, обмен неплатежеспособных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства; обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства; оформление кассовых документов. [18]К числу операций, облагаемых НДС, относятся и такие услуги, как услуги связи (кроме тех, которые необходимы для осуществления операций по счетам клиентов); консультационные, информационные (кроме услуг по счетам клиентов), посреднические (брокерские) услуги; услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение); экспертные услуги. [19]Вывод по первой главе работы. В данной главе работы рассматривались теоретические основы налогообложения кредитных организаций.Таким образом, коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения. Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль - главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток. Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость при реализации имущества, а также налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента по операциям с памятными и инвестиционными монетами. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка. Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ [3].Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %.ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ АО «АЛЬФА-БАНК»2.1 Характеристика организации АО «АЛЬФА-БАНК»АО «Альфа-Банк» — кредитная организация, которая находится в топ-5 среди российских банков по объему активов. Входит в финансово-инвестиционный консорциум «Альфа-Групп», в составе которого банковские, страховые, инвестиционные, телекоммуникационные, торговые и другие финансовые структуры. [35]358140154940Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 3. Организационная структура АО «Альфа-банк» [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 3. Организационная структура АО «Альфа-банк» [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 3. Организационная структура АО «Альфа-банк» [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 3. Организационная структура АО «Альфа-банк» [35]Компания была основана и зарегистрирована в Москве в начале 1991 года. Банку принадлежат несколько дочерних кредитных организаций в США, Великобритании, Нидерландах, Казахстане, Беларуси, на Украине и Кипре. При этом казахское представительство имеет собственную финансовую группу независимых компаний. Региональная сеть включает свыше 800 отделений на территории России. [35]В 2014 году АО «Альфа-Банк» успешно выиграло тендер на проведение финансового оздоровления ПАО «Балтийский банк». Для осуществления этой цели компания получила от АСВ заем на 10 лет в размере 57,4 млрд руб. под 0,51% годовых. В мае 2019 года досрочно был проведен заключительный этап слияния ПАО «Балтийский банк» с полным объемом его активов и обязательств. В этом же месяце 2019 года best.ru присвоил Альфа-Банку бизнес-премию в номинации «Банк года».По данным российской отчетности на 1 апреля 2020 года, компания заняла 5-е место среди банков страны по объему нетто-активов (4,3 трлн руб.), при этом капитал превысил 607 млрд руб. Накопленная чистая прибыль за 1 квартал 2020 года была зафиксирована в размере 141 млрд руб. (2-е место в России). [35]Альфа-Банк — одна из самых устойчивых и надежных универсальных кредитных организаций в стране, которой заслуженно присуждают высочайшие рейтинги и награды в области банковского дела. Компания признана лучшей для состоятельных клиентов, а также лучшим ипотечным банком Восточной и Центральной Европы.Организация активно разрабатывает новые конкурентные предложения, следит за качеством обслуживания населения, используя передовые технологии. [35]2.2 Специфика определения налоговой базы при уплате налога на прибылиАльфа-Банк является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами. [35]3771902301875Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 4. Динамика чистого процентного и комиссионного доходов АО «Альфа банка» (в млн. руб.) [35]00Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 4. Динамика чистого процентного и комиссионного доходов АО «Альфа банка» (в млн. руб.) [35]Соотношение чистого процентного и комиссионного доходов зависит от бизнес-модели банка. Чистый процентный доход для Альфа банка снизился из-за опережающего снижения доходности по корпоративным кредитам по сравнению со стоимостью фондирования. А комиссионные доходы выросли, наблюдался рост оборотов по счетам предприятий и населения. Процентные и комиссионные доходы являются для Альфа банка основным источников прибыли. [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 4. Динамика чистого процентного и комиссионного доходов АО «Альфа банка» (в млн. руб.) [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 4. Динамика чистого процентного и комиссионного доходов АО «Альфа банка» (в млн. руб.) [35]Так, прибыль банка формируют следующие доходы:процентные доходы;комиссионные доходы. [35]За время кризиса снизились процентные доходы Альфа банка.Особенности состава расходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком. Для формирования прибыли банка необходима ориентация на следующие расходы:процентные расходы;комиссионные расходы.643890330835Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 5. Динамика чистых процентных и комиссионных расходов Альфа банка (в млн. руб.) [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 5. Динамика чистых процентных и комиссионных расходов Альфа банка (в млн. руб.) [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 5. Динамика чистых процентных и комиссионных расходов Альфа банка (в млн. руб.) [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 5. Динамика чистых процентных и комиссионных расходов Альфа банка (в млн. руб.) [35]В соответствии с рисунком 5 отметим, что расходы Альфа-банка в 2020 году имели тенденцию к снижению, что, помимо прочего, позволило повысить прибыль. Так, прибыль банка до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2020 году 9 175 751 тыс. руб. В качестве вывода отметим, что Альфа-Банк – современный универсальный банк, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг. Далее представим расчет налоговых поступлений по налогу на прибыль. [35]2.3 Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыльВ данном разделе настоящей курсовой работы проводится расчёт и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль. [35]Прибыль до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2020 году 9 175 751 тыс. руб. (рисунок 6).576137276393Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 6. Динамика основных показателей в 2018 – 2020 гг. [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 6. Динамика основных показателей в 2018 – 2020 гг. [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 6. Динамика основных показателей в 2018 – 2020 гг. [35]Рисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 6. Динамика основных показателей в 2018 – 2020 гг. [35]Таблица 1.Уплаченные налоги в 2019-2020 годах, в млн. руб. [35]2019 г.2020 г.Прибыль (убыток) до налогообложения917575110320000Начисленные (уплаченные) налоги, всего45300105204875Налог на прибыль1835150,22064000Прибыль (убыток) после налогообложения46457415115125НП 2019 = 9175751*0,2=1835150,2 в млн. руб.НП 2020 = 10320000*0,2=2064000 в млн. руб.В качестве вывода отметим, что доля налога на прибыль в банке составляет порядка 41%, т.е. значительную долю.Вывод по второй главе работы. В данной главе работы проводился анализ налогообложения кредитных организаций на примере АО «Альфа-банк».Таким образом, несмотря на эффективную систему налогообложения прибыли организаций и коммерческих банков в современной России необходим поиск направлений совершенствования и развития. Далее рассмотрим основные направления совершенствования законодательства в сфере регулирования налога на прибыль организации и коммерческих банков.ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙЕще в конце января 2008 года произошел обвал на всех фондовых биржах. В сентябре 2008 года мировой финансовый кризис вступил в активную фазу. Затем наступил кризис 2013 года, который по мнению многих аналитиков продолжается до сих пор.Ситуация на геополитическом направлении во втором квартале складывалась неоднозначно. Во-первых, в конце апреля были объявлены санкции против СМП Банка, а также против банков Инвестиционный капитал и Собинбанк. До этого санкции уже были введены против банка Россия. Указанные банки не имели какого-либо развитого международного представительства, однако одним из главных ударов для банков, попавших под санкции, стал отказ Visa и Mаstеrсаrd обслуживать карты кредитных организаций.Однако, Банк России обещал в случае необходимости оказать помощь банкам, попавшим под санкции. Соответственно, с одной стороны, помощь кредитным организациям обеспечена, с другой – отток клиентов и введение международных операций сужают масштабы бизнеса и направления для последующего развития кредитных институтов. [21, 22]В мае и июне геополитический фон для России и российских компаний стал лучше. Однако уже в начале третьего квартала напряжение вновь усилилось, со стороны США были введены санкции против ВЭБа и Газпромбанка, а затем и ЕС ввело санкции еще и против ВТБ, ВТБ 24а и Россельхозбанка. Однако новые санкции отличаются от весенних и подразумевают лишь ограничение фондирования компаний сроком выше 90 дней со стороны компаний стран, которые ввели санкции. Также представителям этих стран запрещено покупать ценные бумаги указанных кредитных организаций. Однако, это не означает, что обладатели ценных бумагах указанных эмитентов должны избавиться от этих бумаг: санкции действуют лишь на новые выпуски ценных бумаг. [25]Санкции, безусловно, повлияют на кредитные институты, однако у банков есть и внутренние источники для фондирования. Между тем, санкции негативно влияют на репутацию кредитных организаций, нанося ей урон, если не на внутреннем рынке, то на международной арене.Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России. Основные мировые фондовые индексы в сентябре значительно снизились, что подтвердило серьезность проблем в мировой экономике. [24]Проблемы оценки финансовой устойчивости банковской системы России связаны, в первую очередь, с низкой степенью прозрачности документации и отчетности коммерческих банков, недостаточной степенью информатизации и автоматизации банковского сектора.Финансовая устойчивость банковской системы на основе вышеуказанных данных может быть определена как нестабильная. Все же важно отметить, что в IV квартале 2011 г. на мировых финансовых рынках сохранялась напряженность, их конъюнктура оставалась нестабильной. События, связанные с долговым кризисом в еврозоне, в сочетании с тенденцией к снижению кредитных рейтингов суверенных заемщиков отразились в неприятии рисков инвесторами и предпочтении ими наиболее безопасных активов. В рассматриваемый период, происходил отток капитала из стран с формирующейся рыночной экономикой, сохранялась высокая волатильность валютных курсов, снижались индексы мировых фондовых рынков и цены на биржевые товары. [28]Что касается непосредственно России, важно отметить, что в настоящее время ситуация в банковском секторе все еще выглядит нестабильной. Все же, можно сказать, что в современной банковской системе можно выделить две наиболее существенные проблемы:сохранение своих позиций в условиях мирового финансово-экономического кризиса;обеспечение конкурентоспособности российских банков.В современной посткризисной экономике России и прочих стран мира необходимы антикризисные программы и механизмы финансовой устойчивости банковского сектора. [29]Для России, США, Евросоюза к таким программам можно отнести следующие:Механизмы поддержки ликвидности коммерческих банков (Центральные банки основной своей задачей ставят необходимость вливания наиболее ликвидных средств в банковскую систему).В России одной из первых мер по поддержанию ликвидности банков стало решение Банка России о снижении нормативов обязательных резервов.Механизмы предотвращения бегства вкладчиков:Анализ мирового антикризисного опыта показывает, что с бегством вкладчиков удается бороться за счет эффективной системы страхования депозитов (данная политика получила активное развитие в 112 странах мира, среди которых США, страны Евросоюза и проч.).Механизмы повышения капитализации:Важным антикризисным механизмом поддержания устойчивости российской банковской системы в период кризиса стали субординированные кредиты. Определим направления развития банковской системы России.Новые услуги для клиентов:К новым услугам для клиентов как раз можно отнести услуги private banking, продукты ИСЖ, НСЖ.Необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и коммерческих банков. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков. [30]В качестве вывода отметим, что для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в области налога на прибыль организаций и коммерческих банков предполагается внесение ряда изменений, которые рассмотрим далее.Планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям оптимизации налоговой нагрузки:Налог на прибыль организаций:В настоящее время налог на прибыль снижен до 20%, при этом увеличения налоговой нагрузки не предполагается.Предполагается продолжить работу по совершенствованию налогообложения коммерческих банков. При этом, интересна ориентация на зарубежный опыт.В качестве вывода по курсовой работе отметим, что проблемы налогообложения являются наиболее актуальными в современной отечественной экономической науке и практике. Налоги оказывают существенное влияние на характер экономических процессов в обществе. Это выражается в их воздействии на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, рост производства, безработицу, теневую экономику и т. д. [31]Вывод по третьей главе работы. В данной главе работы рассматривались пути совершенствования налогообложения кредитных организаций.Таким образом, налогообложение прибыли коммерческих банков, как и прочих организаций – юридических лиц, было подвержено влиянию мирового финансово – экономического кризиса. Ввиду основных проблем, среди которых высокая нагрузка на деятельность коммерческих банков, недоработанность нормативно – правовой базы и проч., необходим поиск путей решения сложившихся проблем.Так, перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ налоговой системе произошли значительные положительные сдвиги, которые позволили кредитным организациям существенно уменьшить налоговое бремя, что хорошо скажется на их финансовом состоянии.Большое внимание следует уделить мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.В конечном итоге система налогообложения должна способствовать кроме пополнения доходной части бюджета - подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг)В налоговой системе устанавливаются такие ее обязательные элементы, как налоги (перечень взимаемых налогов), источники налогов, принципы и способы взыскания налогов, уровни изъятия налогов.Таким образом, действующая в Российской Федерации налоговая система может быть определена многообразием взимаемых налогов и сборов.Налоги - платежи, которые взимаются в обязательном порядке центральными и местными органами государственной власти с физических лиц и организаций.Налог на прибыль организаций и коммерческих банков – Федеральный налог, который регулируется главой 25 НК РФ [3].В развитии налога на прибыль и коммерческих банков, как было выяснено, можно выделить три этапа: 1991-1993 годы; 1993-2001 годы; 2001 год – настоящее время. В настоящее время основной налога на прибыль коммерческих банков является Глава 25 Налогового Кодекса РФ [3].В рамках написания второй, практической главы, были изучены основы налогообложения прибыли на примере АО «Альфа-Банк».АО «Альфа-Банк» является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами.В рамках написания третьей главы было выяснено, что мировой финансово-экономический кризис оказал существенное влияние на все сферы экономики России, в том числе и на налоговую систему. Современная ставка налога на прибыль составляет 20%.В завершении можно добавить, что современная налоговая система и, в частности, налог на прибыль, подвергаются дальнейшему реформированию и совершенствованию. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОКНормативно-правовые акты"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.05.2022)"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.05.2022)"Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит)) (новая редакция)" (утв. Минфином РФ 27.01.2009)Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 01.04.2022) "О банках и банковской деятельности"Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2021) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.03.2022)Список литературыАганбегян, А. Г. Финансы, бюджет и банки в новой России / А.Г. Аганбегян. – Москва: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2019. – 400 с.Алексеева, Д. Г. Банковский вклад и банковский счет. Расчеты : учебное пособие для среднего профессионального образования / Д. Г. Алексеева, С. В. Пыхтин, Р. З. Загиров ; ответственный редактор Д. Г. Алексеева, С. В. Пыхтин. – Москва: Издательство Юрайт, 2020. – 243 с.Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2018. - 400 c.Банки и банковские операции: учебник и практикум для вузов / В. В. Иванов [и др.]; под редакцией Б. И. Соколова. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 189 с.Банки и банковское дело в 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для вузов / В. А. Боровкова [и др.]; под редакцией В. А. Боровковой. – 5-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 189 с.Банковский менеджмент: учебник / Я.Ю. Радюкова, О.Н. Чернышова, А.Ю. Федорова [и др.]. – Москва: ИНФРА-М, 2020. – 379 с.Банковское дело в 2 ч. Часть 1: учебник для вузов / Н. Н. Мартыненко, О. М. Маркова, О. С. Рудакова, Н. В. Сергеева; под редакцией Н. Н. Мартыненко. – 2-е изд., испр. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 217 с.Банковское дело в 2 ч. Часть 1: учебник и практикум для среднего профессионального образования / В. А. Боровкова [и др.]; под редакцией В. А. Боровковой. – 5-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 422 с.Банковское дело в 2 ч. Часть 2: учебник для вузов / Н. Н. Мартыненко, О. М. Маркова, О. С. Рудакова, Н. В. Сергеева. – 2-е изд., испр. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 368 сБанковское дело: учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. Г. Г. Коробовой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2019. – 592 с.Банковское право: учебник и практикум для вузов / Д. Г. Алексеева [и др.]; под редакцией Д. Г. Алексеевой, С. В. Пыхтина. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 410 с.Герасимова, Е. Б. Анализ финансовой устойчивости банка: учебник / Е.Б. Герасимова. – Москва: ИНФРА-М, 2020. – 366 с.Гончаренко, Л.И. Налогообложение некоммерческих организаций: Учебное пособие / Л.И. Гончаренко, Е.Е. Смирнова, Л.К. Чемерицкий. - М.: КноРус, 2017. - 448 c.Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: Юнити, 2015. - 207 c.Джагитян, Э. П. Макропруденциальное регулирование банковской системы как фактор финансовой стабильности: монография / Э. П. Джагитян. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 215 с.Звонова, Е. А. Деньги, кредит, банки: учебник и практикум для среднего профессионального образования / Е. А. Звонова, В. Д. Топчий; под общей редакцией Е. А. Звоновой. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 456 с.Исаев, Р. А. Банковский менеджмент и бизнес-инжиниринг: в 2 томах. Том 1 / Р. А. Исаев. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: ИНФРА-М, 2020. – 286 с.Казимагомедов, А. А. Банковское дело: организация деятельности центрального банка и коммерческого банка, небанковских организаций: учебник / А.А. Казимагомедов. – Москва: ИНФРА-М, 2020. – 502 с.Казимагомедов, А. А. Основы банковского аудита: учебник / А.А. Казимагомедов. – Москва: ИНФРА-М, 2020. – 183 с.Кибербезопасность в условиях электронного банкинга: практическое пособие / под ред. П. В. Ревенкова. – Москва: Прометей, 2020. – 522 с.Ковалев, П. П. Банковский риск-менеджмент: учебное пособие / П. П. Ковалев. – 2-e изд., перераб. и доп. – Москва: КУРС: ИНФРА-М, 2019. – 320 с.Косарева, Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. - М.: Инфра-М, 2018. - 328 c.Ларина, О. И. Банковское дело. Практикум: учебное пособие для вузов / О. И. Ларина. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 234 с.Малис, Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет: Учебник / Н.И. Малис, Н.А. Назарова, А.В. Тихонова. - М.: Магистр, 2017. - 351 c.Мануйленко, В. В. Модели оценки экономического капитала коммерческого банка : монография / В. В. Мануйленко. – Москва: Финансы и Статистика, 2021. – 264 с.Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2015. - 160 c.Мирошниченко, О. С. Банковское регулирование и надзор: учебное пособие для вузов / О. С. Мирошниченко. – 2-е изд. – Москва: Издательство Юрайт, 2020. – 205 с.Наточеева, Н. Н. Банковское дело: учебное пособие для бакалавров / Н. Н. Наточеева, Э. И. Абдюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2019. – 158 с.Характеристика банка АО «АЛЬФА-БАНК» / Электронный ресурс: [https://alfabank.ru/about/] / Дата обращения: 2022 г.