Учет и анализ расчетов с поставщиками

ВВЕДЕНИЕ0ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИЭкономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, виды, формы расчетов и способы их осуществления Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчикамиНормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОМОБИЛЬНЫЙ ЗАВОД «ГАЗ»2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Автомобильный завод "ГАЗ"2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" 2.3 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" ЗАКЛЮЧЕНИЕСПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВВВЕДЕНИЕБухгалтерский учет является важнейшим показателем экономической политики организации и отражает полную картину ее имущественного и финансового состояния.В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются важной составляющей в формировании дебиторской и кредиторской задолженности, что в целом влиет на финансовое состояние предприятия.Тема на сегодняшний день является особенно актуальной. Из-за санкций, введенных многими странами мира против России за проведение специальной военной операции, а следовательно ограничений и логистических трудностей, российские компании больше не могут закупать за рубежом многие критически важные для производства товары или компоненты, возникают сложности с выполнением обязательств по заключенным договорам.Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО "Автомобильный завод "ГАЗ".Предметом исследования выступает анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Целью данной курсовой работы является – изучить теоретические и методические аспекты анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также разработать направления совершенствования анализа в учетно-аналитическом обеспечении ООО "Автомобильный завод "ГАЗ".ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ1.1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, виды, формы расчетов и способы их осуществленияОсуществляя предпринимательскую деятельность, компания так или иначе сталкивается с покупкой тех или иных товаров и услуг. Соответственно организации приходится вести финансовые расчеты с поставщиками и подрядчиками, что требует учета.Поставщик отличается от подрядчика тем, что поставщик поставляет контрагенту товар или услугу, а подрядчик выполняет по заказу определенную работу. И поставщик и подрядчик могут быть как юридическим лицом, так и физическим.Между покупателем и поставщиком или подрядчиком заключается договор, в котором прописываются условия поставки, какой товар или услугу приобретает покупатель, сроки исполнения, условия оплаты, доставки и т.д.Договор может быть как одноразовым, так и долгосрочным. Чаще всего долгосрочный договор заключается на год с автоматической пролонгацией или требующий перезаключения.Основной закон, регулирующий отношения по договору поставки это статья 506 ГК РФ «Договор поставки», а также статья 516 ГК РФ «Расчеты за поставляемые товары».Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ устанавливает общие положения к ведению бухгалтерского учета.Расчеты с поставщиками и подрядчиками в балансе отражаются в составе кредиторской задолженности и показывают величину остатка по еще не оплаченным приобретенным товарам. Расчеты с заказчиками и покупателями считаются активом баланса, поскольку приносят доход от продаж, а остаток неоплаченных сумм за реализованные товары фиксируется в 3-м разделе актива баланса, создавая дебиторскую задолженность.Все расчетные действия с контрагентами делятся на товарные и нетоварные. К 1-й категории относят расчеты за поставленные товары, выполненные работы и услуги. Нетоварными принято считать погашение финансовых обязательств (к примеру, перед бюджетом и фондами), оплату счетов за аренду помещений, банковские, консультационные, коммунальные и другие услуги.Расчеты с поставщиками и покупателями могут осуществляться в денежной форме, т. е. наличными деньгами и безналичным перечислением.Расчеты деньгами предполагают наличие свободного остатка (в кассе или на счете банка) финансовых средств, что весьма часто является существенным осложнением в партнерских отношениях. Осуществление денежных расчетов регламентировано Указанием Банка РФ «О порядке ведения кассовых операций» от 11.03.2014 № 3210-У.Погашение задолженности покупателя или перед поставщиком может проводиться непосредственно получением с расчетного счета и выдачей наличных из кассы компании либо передачей доверенными подотчетными лицами.Являясь по сути теми же денежными расчетами, производимыми путем бухгалтерских записей в учетных регистрах по счетам участвующих в сделке партнеров, безналичные перечисления значительно упрощают расчетные операции и экономят время.ГК РФ определены такие формы ведения безналичных расчетов:платежными поручениями;открытием аккредитива;инкассо;выдачей чека;переводом электронных денег.Безналичные расчеты с поставщиками и подрядчиками регламентированы Положением «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012 № 383-П.Оформление платежных поручений наиболее распространено при безналичных расчетах. Составлением этого документа плательщик обязывает банк перевести указанную сумму со своего счета на счет получателя. Суть аккредитивного расчета сводится к его открытию банком плательщика, и впоследствии проведением оплаты, акцепта или учета переводного векселя. Т.е. применение аккредитивной формы заключается в своеобразном бронировании части средств, из которых будут производиться расчеты с получателем.В основе исполнения инкассового поручения лежит обязанность банка плательщика осуществить платеж по получении документов, необходимых для производства платежа. При расчетах чеками плательщик отдает распоряжение банку произвести платеж с его счета по предъявленному получателем чеку. Все чаще компании применяют интенсивно развивающийся способ безналичной оплаты за услуги/товары - внедрение переводов электронных денежных средств.При недостаточности средств для расчета по денежным обязательствам, а также с целью упрощения финансовых операций, связанных с расчетами по обязательствам, субъекты хоздеятельности используют иные предусмотренные законодательством способы неденежного прекращения обязательства.Основные формы неденежного прекращения обязательств закреплены в ст. 380 — 389 ГК. Помимо перечисленных способов к неденежным относят также уступку требования и перевод долга, которые будут составлять отдельную группу способов прекращения обязательств, т.к. их правовой механизм заключается не в прекращении обязательства, а в прекращении обязательства с определенным субъектом хоздеятельности, в то время как само обязательство продолжает существовать.Рассмотрим подробнее некоторые способы неденежного прекращения обязательств, которые используются субъектами хозяйствования.Зачет используется с целью упрощения проведения финансовых операций и заключается в единовременном погашении встречных обязательств сторон. Чаще встречается применение так называемого сложного зачета, когда в сделке появляется третий участник. Связано это с допускаемой участниками сделки переменой лица в обязательстве.Зачет допускается и по заявлению одной из сторон. Однако, допуская возможность договорного зачета, стороны могут предусмотреть условия зачета, его порядок, отличный от предусмотренных законодательством. Ограничения, установленные законодательством для зачета взаимных требований, распространяют свое действие на зачет в виде односторонней сделки.Новация и отступное выступают в качестве способа прекращения обязательства не так часто. Новацию необходимо отличать от схожего по свей природе способа прекращения обязательства — отступного. В отличие от характерного для отступного полного прекращения прежнего обязательства, для новации свойственна только замена одного обязательства другим при прекращении прежнего обязательства. Отличие схожих по содержанию институтов прекращения обязательства весьма узкое, а при оформлении их в виде консенсуальной сделки с одинаковой судьбой подлежащего изменению условия договора вовсе отличить невозможно.Однако следует исходить из действительной воли сторон, направленной при совершении сделки, связанной с прекращением первоначального обязательства. Как для новации, так и для отступного характерно прекращение акцессорных обязательств.Все перечисленные формы расчетов с контрагентами успешно применяются в предприятиях, но даже самые прогрессивные методы не исключают тщательного ведения аналитического учета по каждому поставщику или подрядчику. Это обусловлено необходимостью контроля состояния расчетов и недопущения роста задолженности, так как существенное превышение:• дебиторской задолженности над кредиторской может привести к потере финансовой устойчивости компании;• кредиторской над дебиторской спровоцируют признаки неплатежеспособности предприятия.Именно «замораживание» средств в разросшихся долгах заметно снижает уровень производства, оборачиваемости активов и в результате создает трудности в развитии бизнеса. Поэтому для общего финансового здоровья компании жизненно необходимо совершенствование учета расчетов с поставщиками, заключающееся в отслеживании динамики и состоянии расчетов, предотвращении нарушений условий соглашений, анализе структуры и состава задолженности. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиНормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями, приобретает особую актуальность, в условиях реформирования отечественной системы.Согласно гл.3 ст.21 ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:- федеральные стандарты, которые устанавливают общие требования к бухгалтерскому учету;- отраслевые стандарты, устанавливающие особенности применения федеральныхх стандартов в отдельных видах экономической деятельности.В свою очередь, федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными к применению, в то время как рекомендации в областибухгалтерского учета, принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов на добровольной основе. Особую роль выполняют стандарты экономического субъекта, которые разрабатываются с целью упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Порядок разработки, утверждения, изменения, а также отмены стандартов устанавливаются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Рассмотрим нормативные акты, регламентирующие организационнометодологические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями на территории Российской Федерации, а именно федеральные стандарты ФСБУ (ПО). Согласно ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ обязательство – это гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д.) либо воздержаться от него, а кредитор в свою очередь имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». Следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности, возникающие при расчетах с поставщиками и покупателями, представляют собой часть обязательственных отношений. В теории обязательств имеют место три трактовки: бухгалтерская, экономическая, юридическая, и в последнее время выделяют смешанную. В Гражданском кодексе РФ оговариваются следующие условия: 1 предельный срок взыскания дебиторской задолженности, срок исковой давности установлен в три года; полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется на погашение издержек кредитора по получению исполнения, на покрытие процентов, а в оставшейся части – на покрытие основной суммы долга. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016) регулирует порядок заключения и исполнения договоров куплипродажи, устанавливает общие положение перевозки грузов, порядок выдачи доверенностей. Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В Налоговом кодексе Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117- ФЗ в статье 299.4 дебиторская задолженность представлена как расходы по займу, кредиту или другим долговым обязательствам (включая суммы начисленных процентов), списанной в связи с прощением долга либо по иным основаниям, если соответствующие заемные средства были предоставлены налогоплательщику. В статье 265.22 кредиторская задолженность выражается в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учётный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, расчеты с поставщиками должны быть отражены в учете, как правило, после выполнения поставщиком (подрядчиком) товарной части сделки - после отгрузки продукции, выполнения услуги и т.д. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, а также включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с поставщиками и покупателями. Положение определяет, при каких обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторской или кредиторской штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров поставки. В данном положении, п. 77 определяет, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству в прочие расходы либо за счет резерва сомнительных долгов (если такой резерв под данное обязательство был образован) на основании: данных проведенной инвентаризации; письменного обоснования; приказа (распоряжения) руководителя организации. Списанная вследствие неплатежеспособности должника дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.В настощее время статус федеральных стандартов бхгалтерского учета имеют все ПБУ. В Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» отмечается, что в бухгалтерском балансе расчеты с поставщиками и покупателями отражены в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 1520 в V разделе баланса «Краткосрочные обязательства», а также в составе дебиторской задолженности в разделе II«Оборотные активы» бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Согласно Приказу Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части учета расчетов с поставщиками и покупателями. В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен, как правило, для учета расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 60«Расчеты с покупателями и заказчиками». Рекомендации в области бухгалтерского учета представлены методическими указаниями, инструкциями. Согласно Указаниям Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов; Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. При инвентаризации расчетов, проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» осуществляется проверка правильности документального оформления поступления товаров от поставщиков и обоснованности его отражения на счетах учета, а также правильности оформления операций по реализации; Также подготовлен проект «Федерального стандарта бухгалтерского учета «Дебиторская и кредиторская задолженности» от 24.11.17г. подготовленный Фондом «НРБУ «БМЦ». Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах организаций, представляющих собой право на получение от другого лица (долговой актив) или обязанность по уплате другому лицу (долговое обязательство) определённой в договоре денежной суммы в определенные сроки на определённых условиях, а также о доходах и расходах, возникающих в связи с такими активами и обязательствами. Проектом стандарта предлагается установить правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах организаций, представляющих собой право на получение от другого лица (долговой актив) или обязанность по уплате другому лицу (долговое обязательство) определенной в договоре денежной суммы в определенные сроки на определенных условиях, а также о доходах и расходах, возникающих в связи с такими активами и обязательствами. В приложении приводятся формулы расчета стоимости долгового инструмента и процентной ставки. К cтaндaртaм экoнoмичecкoгo cубъeктa cлeдуeт oтнecти кoнкрeтныe дoкумeнты, разрабатываемые и утвeрждaeмыe caмoй oргaнизaциeй нa ocнoвe вce вышeпeрeчиcлeнных групп документов: - устав организации прeдcтaвляeт coбoй cвoд прaвил, oпрeдeляющих прaвoвoe пoлoжeниe и деятельность организаций, учрeждeний и прeдприятий, их взaимoдeйcтвиe c другими oргaнизaциями и учреждениями, cтруктуру, функции и зaдaчи; - учeтнaя пoлитикa, утвeрждaeтcя прикaзoм рукoвoдитeля организации, разрабатывается глaвным бухгaлтeрoм, или иным лицoм, нa кoтoрoe вoзлoжeнo ведение бухгалтерского учeтa oргaнизaции. B учeтнoй пoлитикe oпрeдeляeтcя: пeриoдичнocть инвeнтaризaции учета расчетов c пocтaвщикaми и пoкупaтeлями, мeтoдикa рacчeтa рeзeрвa пo сомнительным долгам т.д.;- грaфик дoкумeнтooбoрoтa, кoтoрый включaeт в ceбя грaфик дoкумeнтooбoрoтa по учету рacчeтoв c пocтaвщикaми и пoкупaтeлями, a тaкжe прoвeдeния инвентаризации расчетов и имущecтвa; - рaбoчий план cчeтoв являeтcя прилoжeниeм к учeтнoй политике. Рaзрaбaтывaeтcя нa ocнoвaнии типoвoгo плaнa cчeтoв, в cooтвeтcтвии c которым учeт рacчeтoв c пocтaвщикaми и пoдрядчикaми в рaбoчeм плaнe счетов вeдeтcя нa cчeтe 60 «Рacчeты c пocтaвщикaми и пoдрядчикaми», учет рacчeтoв c пoкупaтeлями и зaкaзчикaми вeдeтcя нa cчeтe 62 «Расчеты c пoкупaтeлями и зaказчикaми». При этoм cубcчeтa oргaнизaции рaзрaбaтывaeт caмocтоятeльнo. В зaключeнии oтмeтим, чтo,в Рoccийcкoй фeдeрaции cфoрмирoвaнa oбщирнaя нoрмaтивнaя бaзa по учeту рacчeтoв c пocтaвщикaми и пoкупaтeлми нa прeдприятии, кoтoрыe cocтaвляют как фeдeрaльныe зaкoны ПБУ, тaк и метoдичecкиe рeкoмeдaции, рaзъяcняющиe прaвилa и пoлoжeния документов императивного характер.ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОМОБИЛЬНЫЙ ЗАВОД «ГАЗ»2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Автомобильный завод "ГАЗ"Предприятие ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" основано в 1932 году.ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" (ООО "Автозавод "ГАЗ", Горьковский автомобильный завод, ГАЗ) - одно из крупнейших российских автомобилестроительных предприятии, крупный производитель легковых, лёгких грузовых автомобилей и микроавтобусов. Завод был основан в 1932 году как Нижегородский автомобильный завод имени В. М. Молотова. Находится в Нижнем Новгороде (с 1932 по 1990 гг. - Горький). Предприятие входит в состав автомобилестроительного холдинга "Группа ГАЗ".ГАЗ занимает особое место в автомобилестроении - это единственный в России завод, который выпускает самую широкую гамму грузовых автомобилей, спецтехнику, автокомпоненты.Кроме автомобилестроения в сферу деятельности компании входит производство прочей продукции - заготовки из стали и чугуна, цветных металлов, инструмента и др. Основными рынками сбыта продукции завода являются страны Восточной Европы и СНГ, Юго-Восточной Азии, Южной Америки, Ближнего Востока и Африки.Юридический адрес компании: 603004, Россия, Нижегородская обл., г. Нижний Новгород, проспект Ильича, д. 5.Организация насчитывает 1 филиал и 6 учрежденных компаний. Основной вид деятельности по ОКВЭД 29.10 Производство автотранспортных средств, также имеет 14 видов дополнительной деятельности.Уставный капитал 34,5 миллиона рублей.Основой конкурентоспособности предприятия является высокая квалификация персонала. На ГАЗе действует эффективная система мотивации сотрудников, направленная на повышение заинтересованности в результатах своего труда, на привлечение и закрепление на предприятии высококвалифицированных специалистов и перспективной молодежи. Основной целью социальной политики ГАЗа является обеспечение достойного уровня жизни работников, который помимо вознаграждения, социального пакета и возможностей профессионального роста включает создание условий для воспитания и образования детей, возможностей для досуга и здорового образа жизни.Горьковский автозавод оказывает помощь 40 подшефным школам и 50 детским дошкольным учреждениям Нижнего Новгорода. ГАЗ также несет шефство над базовыми учебными заведениями, которые входят в систему фирменного образования по  подготовке собственных квалифицированных кадров. На сегоднящний день количество сотрудников насчитывается порядка 6787 человек.В 2021 году в российской промышленности и, прежде всего, в автомобилестроении, обострилась проблема дефицита чипов, применяемых в производстве электронных комплектующих. Эта проблема приобрела глобальный характер и, в первую очередь, затронула мировую автомобильную промышленность. И хотя российское автомобилестроение по итогам года продемонстрировало рекордный темп роста, но во второй половине года динамика производства легковых автомобилей ушла в глубокий минус.Не исключением стали и финансовые результаты ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" (таблица 1).Таблица 1 Анализ финансовых результатов ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" за 2019-2020 гг.Показатель20202019Абсолютное отклонение, тыс.рубТемп роста, %Выручка90 446 666102 127 877-11681211-11,44Себестоимость продаж87 953 24188 515 252-562011-0,64Валовая прибыль (убыток)2 493 42513 612 625-11119200-81,68Коммерческие расходы4 321 3804 820 320-498940-12,22Управленческие расходы2 823 2152 533 52428969111,43Прибыль (убыток) от продаж-4 651 1706 258 781-10909951Проценты к получению2 209 1051 942 30626679913,74Проценты к уплате3 674 2214 773 103-1098882-23,02Прочие доходы14 384 3396 468 1837916156Прочие расходы11 072 5043 475 8747596630Прибыль (убыток) до налогообложения-2 804 4516 420 293-9224744Налог на прибыль301 339490 574-189235В т.ч. текущий налог на прибыль084 552-84552Прочее-223 18120 736-243917Чистая прибыль (убыток)-3 328 9715 950 455-9279426Совокупный финансовый результат-3 023 4465 336 542-8359988Из результатов расчетов в таблице 1 видно, что выручка снизилась в отчетном периоде на 11,44%, а себестоимость на 0,64%, темп снижения выручки выше темпа снижения себестоимости, а это означает, что в итоге видим существенное снижение прибыли от продаж на 10 909 951 тысячу рублей и результат это убыток в 4 651 170 тысяч рублей.Причины снижения прибыли предприятия могут быть как внешними, так и внутренними.К внутренним причинам можно отнести те, на которые компания может воздействовать непосредственно. К ним относят – качество продукции, ассортимент, ценовую политику, маркетинговые мероприятия и рекламу, объемы производства и продаж, контроль использования ресурсов, структуру и состав капитала и активов компании.Но в данном случае скорее причины внешние, на которые компания повлиять не в силах:Сужение отрасли, устаревание выпускаемой продукции;Инфляция, курс валют;Уровень жизни населения и его платежеспособность, избыточная закредитованность;Неплатежеспособность дебиторов;Развитие внешнеэкономических связей и насыщение рынка более дешевыми аналогами;Переход клиентов к конкурирующим фирмам с аналогичными товарами, услугами;Сезонное колебание спроса на товар;Снижение спроса вследствие кризиса;Штрафы, пени;Увеличение себестоимости продукции (из-за повышения затрат цен на сырье и производство) при отсутствии возможности увеличить продажную цену.Коммерческие расходы снизились на 12,22%, управленческие напротив увеличились на 11,43%.Общий финансовый результат в 2020 году составил убыток в 3 023 446 тысяч рублей, что на 8 359 988 тысяч рублей ниже прошлого года.Рассмотрим подробнее движение денежных потоков от текущих операций, чтобы более подробно понять такое значительное снижение прибыли (таблица 2).Таблица 2 Движение денежных потоков от текущих операций ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" за 2019-2020 гг.Наименование показателя20202019Абсолютное отклонение, тыс.рубОтносительное отклонение, %Процентное соотношение 2020 годДенежные потоки от текущих операцийПоступления - всегов том числе:113 929 041131 959 050-18 030 009-13,66100от продажи продукции, товаров, работ и услуг86 037 150105 370 130-19 332 980-18,3575,52арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей752 059177 370574 6894240,66от перепродажи финансовых вложений00000прочие поступления27 139 83226 411 550728 3822,7623,82Платежи - всегов том числе:102 995 142119 909 496-16 914 354-14,11100 поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги71 003 29768 912 1892 091 1083,0468,94в связи с оплатой труда работников4 844 6234 851 467-6 844-0,146,82процентов по долговым обязательствам3 800 3233 955 472-155 149-3,925,35налога на прибыль организаций52 73774 627-21 890-29,330,07прочие платежи23 294 16242 115 741-18 821 579-44,6932,81Сальдо денежных потоков от текущих операций10 933 89912 049 554-1 055 655-8,76Из таблицы 2 видно, что общие поступления от текущих операций снизились на 13,66% или 18 030 009 тысяч рублей. Основную долю от всех поступлений занимают поступления от продажи продукции и в 2020 году занимают 75,52%, их снижеение составило 18,35% или 19 332 980 тысяч рублей. Прочие поступления и поступления от арендных платежей увеличились, но так как они занимают маленькую долю от общих, то их рост не имеет значительного влияния.Общие платежи снизились на 16 914 354 тысячи рублей или на 14,11%, из них платежи поставщикам составляют «львиную» долю и приходятся на 68,94%, их показатель увеличился на 3,04% или на 2 091 108 тысяч рублей. Затраты, связанные с оплатой труда практически не изменились, снижение составило 6 844 тысячи рублей или 0,14%. Это может быть связано с неповышением оплаты труда или сокращением численности работников. Также наблюдается значительное в своей доле 32,81% снижение прочих платежей на 44,69% или на 18 821 579 тысяч рублей. Как итог вышесказанного общее сальдо денежных потоков от текущих операций снизилось на 8,76% или на 1 055 655 тысячи рублей. Из таблицы также видно, что выручка снизились, а оплата поставщикам увеличилась. Это может быть связано с сокращением отсрочки платежа, сокращением маржинальной прибыли, то есть увеличением себестоимости, что было бы логично предположить, исходя из данных таблицы 1.К общеэкономическим причинам, кроме инфляции и курса валюты, можно отнести обстановку по стране в целом, ведь спрос со стороны потребителей зависит не только от их доходов. Например, из-за ограничений, связанных с коронавирусом, кризисные явления затронули многие сферы малого бизнеса – туристические компании, общепит, развлекательные предприятия и другие обслуживающие отрасли.Среди, так называемых, государственных причин можно назвать то, что бюджетные и казенные госучреждения зачастую затягивают оплату поставщикам за выполненные работы и оказанные услуги. Своевременно недополученная оплата может вызвать кассовый разрыв и повлиять на показатели бизнеса. Так как у ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" заключено много государственных контрактов, то скорее всего именно эта причина послужила увеличением дебиторской и кредиторской задолженности.Чтобы не допустить перенасыщения рынка товаром, производящим компаниям таким как ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" рекомендуется обновлять ассортимент выпускаемой продукции, добавлять новые характеристики, улучшать потребительские качества, тем самым привлекая покупателей и повышая спрос. На рынке услуг важно акцентировать внимание клиентов на новых, перспективных видах услуг, в соответствии с новыми тенденциями рынка и спросом, предлагать более удобные формы работы. Например, переход в онлайн-обслуживание даст возможность не только снизить затраты, но и повысить выручку. Конечно, такой вариант подойдет не всем фирмам и потребует некоторых вложений для модернизации.2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ", соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры.Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками является отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение А), Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Б).Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками, производятся на основании заключенных между ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" и поставщиками договоров поставки. В них оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товарно-материальные ценности, поступающие в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" от поставщиков должны сопровождаться товарными накладными или товарно-транспортными накладными и счетами-фактурами, причем счет-фактуру поставщик выписывает сразу, либо в течение пяти дней с момента отгрузки.Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками». Согласно рабочему плану счетов в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие субсчета:- 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях»;- 60.2 «Авансы, выданные в рублях».Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" через расчетный счет – платежными поручениями в рублях или валюте, наличными денежными средствами через кассу. При данных операциях корреспонденция счетов ведется по дебету счету 60 и кредиту счетов 51, 53, 50. Поступление материалов и товаров приэтом отражается по кредиту счету 60 и дебету счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары».Предприятие находится на общей системе налогообложения и уплачивает НДС, операции по отражению НДС ведутся по кредиту счета 60 и дебету 19.1 «НДС», возмещение же НДС происходит по кредиту счету 19.1 и дебету счета 68.2.Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" по каждому поставщику и подрядчику обособленно. Это обеспечивает возможность получения необходимых данных по расчетным документам, срок которых не наступил, по поставщикам неоплаченным в срок расчетным документам, поставщикам  по полученному коммерческому кредиту, авансам выданным. Вся поступившая в бухгалтерию первичная документация по поставщикам заносится в журнал операций. В конце отчетного периода для осуществления контроля и обобщения информации составляют сводные учетные документы, регистром является анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками».При журнально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в журнале -ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками», аналитический учет ведется в ведомости по дебету этого счета. Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками», по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу.Журнал-ордер №6 открывается на месяц с использованием вкладных листов. При значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика.В журнале-ордере учёт расчётов с поставщиками ведут линейно-позиционным способом по каждому поставщику и расчетному документу.При расчетах наличными денежными средствами необходимо жестко соблюдать платежную дисциплину. На основании заявки материально-ответственному лицу выписывается сумма в подотчет на оплату счетов поставщиков.Денежные средства выдаются из кассы на основании расходного кассового ордера, который регистрируется в «Книге регистрации приходных и расходных кассовых документов». Подотчетное лицо, в установленные сроки, обязано отчитаться о произведенных расходах. Для этого необходимо предоставить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему всех оправдательных документов, подтверждающих расход (товарный чек, кассовый чек, счет-фактура, приходный ордер). Между организациями часто используются расчеты по зачету взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных средств. Такие расчеты имеют место только в тех случаях, когда между организациями заключены два различных договора:- на поставку продукции (работ, услуг);- на покупку продукции (работ, услуг).В результате по данным договорам возникают взаимные требования. Исполнение взаимных требований денежными средствами по каким-либо причинам невозможны или нецелесообразны. У организаций образуется взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, которая может быть погашена зачетом взаимных требований.  В ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" используется способ погашения обязательств по зачету взаимных требований. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета.  В бухгалтерском учете ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" поступившие в порядке обмена ТМЦ приходуют по дебету счетам 10 «Материалы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками». Стоимость поступивших ТМЦ засчитывают в погашение дебиторской задолженности по отгруженным и отпущенным ТМЦ. При этом дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками» и кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Каждый взаимозачет оформляется актом сверки, соглашением о погашении взаимных требований. В нем указываются сведения об основаниях возникновения задолженности, дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований. В бухгалтерском учете необходимо не только рационально организовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и организовать контроль за расчетными операциями, так как контроль состояния долговых обязательств любой организации – необходимое условие ее успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческой организации.Основа  финансовой деятельности организации – это постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства, покупки и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом  хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, т.е. возвращаться предприятию, как правило, с прибылью.Особое значение имеет контроль над выполнением долговых обязательств между поставщиками и покупателями, поскольку несвоевременные платежи ведут к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота.Бухгалтеру необходимо контролировать долги, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.2.3 Основные направления совершенствования учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" Одной из главных задач по направлению совершенствования расчетов является определение степени риска неплатежеспособности покупателей и расчет прогнозирования по сомнительным долгам. Кроме того, нужно сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделять большое внимание крупным долгам и крупным суммам задолженности.Необходимо контролировать просроченную задолженность по поставщикам и покупателям, так как она означает риск непогашения долгов и увеличения прибыли. Поэтому организация должна искать способы сокращения сроков погашения дебиторской задолженности. Ускорять платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и др.В ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" применяется утвержденная учетной политикой форма расчетов с поставщиками - последующая оплата – как наиболее выгодный способ для предприятия, так как позволяет использовать в обороте денежные средства до того времени, пока право собственности на товар не перейдет ООО "Автомобильный завод "ГАЗ".В ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" также используется зачет взаимных требований, который обеспечивает сбалансированность кредиторской и дебиторской задолженности.Основными направлениями совершенствования организации  бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" являются:-  своевременное оформление документов;-  указание в договоре, в какие сроки, за что именно и сколько денег должен заплатить вам покупатель, а так же сумму неустойки (штрафа, пени) если условия договора будут нарушены;-  применение вексельной формы расчетов, так как  векселя позволяют обеспечить обязательства гарантией, что они будут оплачены;-   итоги проведенной ежегодной инвентаризации по финансовым обязательствам оформлять соответствующим документом, актом  о провидении инвентаризации (форма №17 – ИНВ).Ввиду возникших проблем у предприятий, связанных с введенными санкциями, а именно с сотрудничеством с иностранными контрагентами, а таковых у ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" достаточно, государство старается помочь предпринимателям, предпринимая так называемые «антикризисные пакеты» законов.Так, депутат Госдумы Павел Крашенинников, председатель комитета по госстроительству и законодательству, предлагает внести изменения в ФЗ о введении в действие Гражданского кодекса. Законопроект зарегистрирован 22 марта, направлен в комитеты Госдумы 23 марта.Поводом для разработки законопроекта стали санкции, введенные многими странами мира против России за проведение специальной военной операции. Из-за ограничений и логистических трудностей российские компании больше не могут закупать за рубежом многие критически важные для производства товары или компоненты. Из-за этого они не смогут исполнить свои обязательства по уже заключенным договорам.«Юридическая конструкция» Крашенинникова предусматривает: если в условиях «недружественных действий» иностранных государств и санкций от них исполнение обязательства по контракту становится «окончательно невозможным», то такое обязательство прекращается полностью или частично. В таком случае сторона, которая не исполнила обязательство, сможет избежать любой юридической ответственности: не нужно будет платить ни штрафы, ни неустойки. Но для этого ей нужно будет доказать, что надлежащее исполнение стало невозможным именно из-за санкций.Еще одна возможность для стороны по договору — временная «заморозка» обязательств. Если компания ожидает, что в будущем все-таки сможет исполнить свою часть сделки, она должна доказать контрагенту, что исполнение обязательства оказалось временно невозможным.Еще законопроект позволяет стороне отказаться от соглашения, если контрагент по объективным причинам временно не может исполнить свое обязательство. В такой ситуации нужно в разумный срок предупредить другую сторону о намерении отказаться от договора.В законопроекте не проводится разграничения между иностранными и российскими компаниями, но отмечается, что воспользоваться послаблениями не смогут «лица, которые способствовали применению недружественных действий». Это ограничение полностью соответствует принципу добросовестности, говорится в пояснительной записке к законопроекту.Все эти поправки будут иметь обратную силу: их действие распространится и на договоры, заключенные до 24 февраля 2022 года.ЗАКЛЮЧЕНИЕРезультаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью, раскрыта существенная система бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, методология ведения, а так же изучена система учета операций по расчетам с поставщиками в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ".Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающим накопление и систематизацию информации об обязательствах предприятия, его кредитоспособности и финансовом положении. Платежеспособность хозяйствующих субъектов в значительной степени обусловлена уровнем организации денежных расчетов, как в наличной, так и безналичной форме. Четкая организация расчетов между поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств к поставщикам и подрядчикам.Из результатов расчетов видно, что выручка снизилась в отчетном периоде на 11,44%, а себестоимость на 0,64%, темп снижения выручки выше темпа снижения себестоимости, а это означает, что в итоге видим существенное снижение прибыли от продаж на 10 909 951 тысячу рублей и результат это убыток в 4 651 170 тысяч рублей.Причины снижения прибыли предприятия скорее внешние, чем внутренние.В целом предприятие рентабельно, так как в данный момент времени оказываемые услуги ООО "Автомобильный завод "ГАЗ".В ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" расчетные операции с поставщиками и подрядчиками в порядке расчётов осуществляется в соответствии с заключенными договорами и на основании соответствующих первичных учетных документов. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является унифицированный платежный документ, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных поручений. Расчет платежным поручением ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" перечисляет денежные средства за полученные товары и материальные ценности; в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; в целях возврата размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним и др.Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в расчетах предприятия за товары и услуги. Поскольку все изменения, происходящие с обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение, счет с целью раздельного их учета делится на две части: левая – дебет (уменьшение обязательств), правая – кредит (увеличение обязательств). Следует отметить, что счет 60 по отношению к балансу является активно-пассивным. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который по отношению к балансу является активно – пассивным, по дебету учитывается оплата поставщикам, по кредиту – задолженность перед поставщиками.Для улучшения организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ", можно рекомендовать следующее мероприятие: • постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности; • четкая организация взаимоотношений: руководства ООО "Автомобильный завод "ГАЗ", экономической и бухгалтерских служб; • к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета: 60.01 «Расчеты с поставщиками», 60.02 «Расчеты с подрядчиками», 60.03 «Неотфактурованные поставки» - предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. • разработанный предложенный регистр наглядно представляет какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период. Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками в ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВО бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 21.10.2019). Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 21.10.2019). Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 21.10.2019). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс].: от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 21.10.2019) Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 21.10.2019). Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru /(дата обращения 21.10.2019). Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 21.10.2019). Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 4Дубинин, В.Бухгалтерский баланс за 2017 год [Электронный ресурс]/ В. Дубинин // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия» . - 2018. № 9.- Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Финансовые консультации».Елина, Л.А. Минфиновские рекомендации по бухотчетности (на какие разъяснения Минфина для аудиторов лучше обратить внимание бухгалтерам при подготовке отчетности) [Электронный ресурс]/ Л.А. Елина // Главная книга. - 2017.- № 3.- Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Финансовые консультации».Зобова, Е.П. Бухгалтерская отчетность для малых предприятий: особенности представления [Электронный ресурс]/ Е.П. Зобова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017.- № 1.- Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Финансовые консультации».Корягин, М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей [Электронный ресурс]/ М.В. Корягин // Международный бухгалтерский учет. - 2017.- № 38.- Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Финансовые консультации».Кривда, С.В. Собственный капитал организации: проблемы оценки и отражения в отчетности [Электронный ресурс]/ С.В. Кривда // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2017.- № 6.- Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Финансовые консультации».Кувалдина, Т.Б. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]/ Т.Б. Кувалдина // Все для бухгалтера. - 2017.-№ 5.- Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Финансовые консультации».Овсянникова, А.В. Отчетность организаций при разных режимах налогообложения [Электронный ресурс]/ А.В. Овсянникова // Главная книга. - 2018.- № 8.- Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Финансовые консультации»Соловьева, А.А. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]/ А.А. Соловьева // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017.- № 3.- Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Финансовые консультации»Тяпухин С.В. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]/ С.В. Тяпухин // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018.- № 2.- Справочно-правовая система «Консультант Плюс».[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 21.10.2019). 9. Проект ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженность». [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://bmcenter.ru/