Учет и налогообложение операций покупки-продажи иностранной валюты.

Введение   3

1 Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций   6

2. Покупка иностранной валюты   11

3. Продажа иностранной валюты   17

4.Практическая часть   20

Заключение PAGEREF _Toc107300659 \h 28

Список использованной литературы   30

Введение

Многие российские организации, совершающие экспортные и импортные операции, вынуждены покупать и продавать иностранные валюты. Если российская организация-импортер приобретает у зарубежного партнера товары, работы или услуги, то она вынуждена покупать иностранную валюту, чтобы расплатиться с инопартнером. Экспортеры же, получая иностранную валюту от зарубежного контрагента, продают ее. В соответствии со статьей 141 ГК РФ порядок совершения сделок с валютными ценностями, включая иностранную валюту, определяется Законом о валютном регулировании и валютном контроле. Согласно Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятого 10 декабря 2003г. расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации являются валютными операциями. Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации также как и все расчеты с нерезидентами должны осуществляться резидентами по счетам в уполномоченных банках - кредитных организациях, получивших лицензии Банка России на проведение валютных операций. Покупка и продажа иностранной валюты, минуя уполномоченные банки, не допускается. Данная норма Закона устанавливает ограниченный круг уполномоченных банков, имеющих право на покупку и продажу иностранных валют. Резидент заключает с уполномоченным банком договор банковского счета, на основании которого ему одновременно открываются два валютных счета: транзитный валютный счет, на который зачисляются в полном объеме поступления в иностранной валюте, и текущий валютный счет, через который осуществляются все операции с иностранной валютой (взаиморасчеты, покупка, продажа). Порядок осуществления расчетов в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности установлен Положением ЦБ РФ 24.10.2001 № 157-П. В числе прочих функций, выполняемых Банком России, статья 4 Федерального закона РФ от 10.07.2002 года № 86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)», устанавливает порядок и условия осуществления валютными биржами деятельности по организации проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты, осуществляет выдачу, приостановление и отзыв разрешений валютным биржам на организацию проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты. Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа "Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты".Теоретическое значение изучения проблемы "Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты" заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.Объектом данного исследования является анализ условий "Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты".При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.Целью исследования является изучение темы "Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены и решения следующие задачи:1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу "Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты";2. Сказать об актуальности проблемы "Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты" в современных условиях;3. Изложить возможности решения тематики "Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты";4. Обозначить тенденции развития тематики "Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты".Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.1 Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций Ведение бухгалтерского учета валютных операций осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.В зависимости от назначения и статуса нормативные документы подразделяются :1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии;2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, которые призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности;3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями;4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления деятельности и составления отчетности.К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 73-ФЗ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, и др.На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Здесь следует указать: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н, и др.Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:документ по учетной политике предприятия;утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;графики документооборота;утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.В Федеральном законе № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятом 10 декабря 2003г, используются следующие основные понятия:1) валюта Российской Федерации:а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;2) иностранная валюта:а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;3) внутренние ценные бумаги:а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;4) внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;5) валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;6) резиденты:а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;7) нерезиденты:а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части;б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта;ж) иные лица, не указанные в пункте 6 настоящей части;8) уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;9) валютные операции:а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;2. Покупка иностранной валюты Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Центральным банком Российской Федерации. Кроме осуществления текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала (осуществляемых как без лицензий Банка России, так и на основании таких лицензий), организации могут покупать валюту для: погашения кредитов, полученных в иностранной валюте; оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу; оплаты расходов на содержание своих заграничных представительств; оплаты банку комиссионного вознаграждения в иностранной валюте за продажу и покупку валюты. Как следует покупать валюту в каждом случае, сказано в различных документах Центрального банка РФ. Так, например, порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов установлен Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 № 62. Порядок совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию установлен статьями 4, 5 и 9 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" и статьями.3 и 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Порядок покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности установлен Указанием ЦБ РФ от 30.12.1999 № 721-У. Заключив импортный контракт, нужно руководствоваться Особенностями покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, утвержденными указанием ЦБ РФ от 17 декабря 2002 г. № 1223-У (зарегистрировано в Минюсте РФ 17 января 2003 г. № 4134), в соответствии с п. 2 которого покупка юридическим лицом - резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) осуществляется при условии открытия юридическим лицом - резидентом в Исполняющем банке банковского вклада (депозита) в валюте Российской Федерации в размере 20% от суммы средств в валюте Российской Федерации, за которую будет покупаться иностранная валюта, в срок не позднее дня, предшествующего дню зачисления купленной иностранной валюты на валютный счет юридического лица - резидента, открываемый в порядке, установленном Банком России. Размер рублевых средств, подлежащих внесению в депозит при покупке иностранной валюты, может быть уменьшен на сумму, пропорциональную указанной в договоре страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной юридическими лицами-резидентами по договорам об импорте товаров (неполучения оплаченных импортируемых в Российскую Федерацию товаров), заключенного между юридическим лицом-резидентом и страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов (п. 1.3 Указания Центробанка РФ от 14 апреля 1999 г. Na 543-У «Об особенностях порядка применения Указания Банка России «О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» № 519-У от 22.03.99»). В соответствии с Классификацией по видам страховой деятельности, утвержденной Приказом Росстрахнадзора от 19 мая 1994г. № 02-02/08, страхование риска невозврата иностранной валюты, переведенной организациями-резидентами по договорам об импорте товаров, относится к договорам страхования ответственности за неисполнение обязательств. К обязательным видам страхования рассматриваемый вид страхования не относится, поскольку не установлен законодательным или иным нормативным правовым актом. Условия возврата Исполняющим банком банковского вклада (депозита) или его части юридическому лицу - резиденту перечислены в п. 4 Указания № 1223-У, основным из которых является представление юридическим лицом - резидентом в Исполняющий банк копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: Дебет 55-3 «Депозитные счета» Кредит 51 – перечислены денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк; После оплаты иностранному поставщику: Дебет 51 Кредит 55-3 – отражен возврат исполняющим банком суммы депозита. В целях регулирования внутреннего валютного рынка Центральный банк Российской Федерации может устанавливать предел отклонения курса покупки иностранной валюты от курса ее продажи. Поэтому Указанием ЦБ РФ от 21.08.1998 г. № 323-У установлено, что отклонение курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте от курса их продажи не может превышать пятнадцати процентов. При этом основой для расчета курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте является установленный уполномоченными банками курс их продажи. Порядок покупки иностранной валюты установлен Указанием ЦБ РФ от 20.10.1998 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Пунктом 5 Указаний № 383-У определено, что покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на покупку (распоряжение резидента о проведении уполномоченным банком операции покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке, содержащее обязательные сведения, установленные указанным пунктом). В этом поручении следует написать, для каких целей нужна валюта, и указать документы, которыми оформлена данная сделка. Такими документами могут быть паспорт импортной сделки, разрешение Банка России на валютную операцию, связанную с движением капитала, контракт. Оригиналы и копии этих документов представляются в банк. Иностранная валюта, купленная юридическими лицами - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.Кроме того, согласно п.6 Указаний № 383-У разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку иностранной валюты. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его валютного счета в соответствии с Поручением на покупку. После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка: Дебет 57 Кредит 51 - направлены деньги на покупку валюты. В момент зачисления купленной иностранной валюты на валютный счет в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 57 - иностранная валюта зачислена на валютный счет. Суммы, отраженные в этой проводке, приводятся не только в рублях, но и в иностранной валюте. Для пересчета иностранной валюты в рубли используется курс Центрального банка РФ, действующий на дату зачисления этих средств на счет организации (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.06.1998 г. № 34н). Если курс ЦБ РФ на дату перечисления средств не совпадает с курсом на дату зачисления на счет, возникает курсовая разница. Сумму такой разницы организация может учесть в составе прочих внереализационных расходов организации (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную валюту, выше курса, установленного Центральным банком РФ. В результате на счете 57 «Переводы в пути» образуется разница. При ее списании в учете делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Центрального банка РФ. Комиссионное вознаграждение банка в бухгалтерском учете согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн , включается в состав операционных расходов в качестве расходов на оплату банковских услуг. Поэтому после того, как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, в его учете делается запись: Дебет 91-2 Кредит 51 (52) – отражен расход на оплату комиссионного вознаграждения банка. Налог на добавленную стоимость на вознаграждение, которое банк получает за продажу и покупку иностранной валюты, не начисляется, поскольку это является банковской операцией ( подп . 3 п. 3 c т. 149 Налогового кодекса РФ). Некоторые эксперты считают, что предприятие при покупке иностранной валюты для приобретения материально-производственных запасов или основных средств может учитывать расходы на оплату вознаграждения банка в первоначальной стоимости этих материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету, сделав проводку Дебет 10 (08 ...) Кредит 51. К этому выводу эксперты приходят, проанализировав положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» и «Учет основных средств». Другие эксперты считают, что если предприятие приобрело товар у иностранного поставщика, то на сумму произведенных расходов на оплату комиссии банка за покупку иностранной валюты, стоимость товарных ценностей увеличить нельзя, так как купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операциям (ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к операционным расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По доходам от операций купли - продажи иностранной валюты (кроме банков) следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты. Остаток средств на валютных счетах пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Порядок признания доходов и расходов по курсовой разнице регулирует Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ. 3. Продажа иностранной валюты Резиденты имеют право свободно продавать иностранную валюту с текущего валютного счета без ограничений через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах либо непосредственно Центральному банку РФ – по согласованию с департаментом иностранных операций Банка России.Продажа иностранных валют резидентами может осуществляться по их поручению через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке Центральному банку Российской Федерации (по согласованию с Департаментом валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента уполномоченному банку (Указание Банка России от 05.09.2002 № 1192-У «О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»). При продаже валюты через уполномоченный банк:Дебет 57 Кредит 52 - направлена валюта на продажу;Дебет 51 Кредит 57 – зачислены денежные средства от продаживалюты на расчетный счет;у предприятия возникают расходы на уплату комиссионного вознаграждения банку: Дебет 91-2 Кредит 76 - отражено вознаграждение банка; Дебет 76 Кредит 51 (52) – перечислено вознаграждение банка; и убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом продажи коммерческого банка:Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая на счете «Переводы в пути».Конкретный размер комиссионного банковского вознаграждения за операции купли-продажи валюты нормативными документами не установлен и устанавливается в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Списание вознаграждения за продажу и покупку иностранной валюты с расчетного (либо валютного) счета предприятия-резидента банк производит в безакцептном порядке. При зачислении экспортной валютной выручки на специальный транзитный валютный счет резидента уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному валютному счету. Получив извещение, в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку документы, подтверждающие экспортную валютную выручку.Когда экспортная выручка поступает на специальный транзитный валютный счет организации, в ее учете делается проводка: Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 - поступила экспортная валютная выручка. Согласованная уполномоченным банком подтвержденная экспортная валютная выручка переводится с транзитного на текущий валютный счет: Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - экспортная валютная выручка зачислена на текущий валютный счет. Если держатель счета не представил в уполномоченный банк также документы, указывающие цель поступления данных средств по истечении семи календарных дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица, то уполномоченный банк может осуществить обратную продажу поступившей в пользу клиента иностранной валюты в полном объеме в порядке, установленном пунктом 12 указания Банка России от 20.10.98 № 383-У. Такие же действия производятся банком в том случае, если поступившие средства были ранее переведены клиентом с его специального транзитного валютного счета (обратная продажа валюты). Клиент может распоряжаться только средствами, находящимися на текущем валютном счете. Транзитный валютный счет используется только в целях контроля уполномоченными банками экспортной валютной выручки. 4.Практическая частьТаблица 1 – Исходные данныеЗадача 1 - операции покупки иностранной валюты.1Перечислены с расчетного счета денежные средства, руб. (предусмотреть достаточное наличие денежных средств на счету)102200 для покупки иностранной валюты, долл.1400 по курсу руб/доллар73 курс ЦБ РФ на дату перечисления 722Банк сообщил о покупке иностранной валюты курс ЦБ РФ на дату покупки71,53Зачислена на валютный счет иностранная валюта курс ЦБ РФ на дату зачисления724Начислено комиссионное вознаграждение банку, руб.4005Уплачено комиссионное вознаграждение банку с расчетного счета, руб.- из средств, перечисленных для покупки валюты4006Начислена курсовая разница , руб.?7Определен финансовый результат от операции покупки валюты?8Финансовый результат от прочих операций списывается на счет прибылей и убытков?Задача 2 - операции продажи иностранной валюты.1Списана с валютного счета валюта для продажи, долл.(предусмотреть достаточное наличие денежных средств на счету)1400 по курсу продажи, руб/доллар72 курс ЦБ РФ на дату списания732Начислено комиссионное вознаграждение банку, долл.10 курс ЦБ РФ на дату начисления72,53Оплачено комиссионное вознаграждение банку10 курс ЦБ РФ на дату оплаты72,54Зачислена выручка от продажи валюты на расчетный счет? курс ЦБ РФ на дату зачисления73,55Списана стоимость проданной валюты? курс ЦБ РФ на дату списания73,56Начислена курсовая разница руб.?7Определен финансовый результат от операции продажи валюты?Задача 3 - учет командировочных расходов по загранкомандировкам1Сотруднику выдано под отчет на командировочные расходы в рублях34900 в валюте (доллары США)1145 курс ЦБ РФ на дату выдачи72,52Срок командировки по данным загранпаспорта, дни43 Списаны затраты на покупку авиабилетов на общехозяйственные расходы, руб.340004Начислены суточные в валюте норма суточных (день), долл.1105Начислены суточные в рублях норма суточных (день), руб.9006Списаны расходы на проживание в отеле , долл.8007 Возвращено (выдано) в кассу (из кассы) рублевые денежные средства ?8 Возвращено (выдано) в кассу (из кассы) валютные денежные средства ?9Отражена курсовая разница по командировочным расходам в валюте ? курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета71Задача 4 - операции экспорта продукции1Готовая продукция поступила на склад экспортера, руб.1440002Готовая продукция отгружена со склада экспортера, руб.? Контрактная цена товара, долл.120003Акцептован счет транспортной организации за транспортировку по территории РФ, в том числе НДС 18%, руб.590004Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб.5005Оплачена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб.5006Отражена выручка от продажи товара на дату перехода права собственности? курс ЦБ РФ на дату перехода права собств.72,57Списывается производственная себестоимость отгруженной на продажу продукции на дату перехода права собственности?8Списываются расходы на продажу (транспортные расходы и таможенные сборы)?9Получена оплата за товар, долл.12000 курс ЦБ РФ на дату оплаты товара7310Начислена курсовая разница по счетам расчетов с покупателем?11Финансовый результат от продажи продукции списывается на счет прибылей и убытков?12Финансовый результат от прочих операций (курсовые разницы) списывается на счет прибылей и убытков?Задача 5 - операции импорта продукции1Оприходованы товары на дату перехода права собственности Контрактная цена товара, долл.22000 курс ЦБ РФ на дату оприходования товара742Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза и таможенным пошлинам: таможенные сборы,руб.500 таможенная пошлина, % 53Перечислена задолженность таможенному органу по таможенному сбору и таможенной пошлине:?4Начислен и уплачен налог на добавленную стоимость таможенному органу согласно ГТД (таможенная стоимость товара равна контрактной стоимости)?5Начислена задолженность российской транспортной организации согласно счета и накладной, включая НДС 18 %, руб.826006Перечислена с расчетного счета задолженность российской транспортной организации826007Товары поставлены на учет по покупной импортной стоимости ?8Предъявлен к вычету НДС согласно счета транспортной организации и ГТД?9Произведена оплата товара22000 курс ЦБ РФ на дату оплаты товара7210Начислена курсовая разница по счетам расчетов с поставщиком?Задача 6 - операции получения кредитов и займов в валюте Зачислен на транзитный валютный счет организации валютный займ от нерезидента в долл. для оплаты основных средств12000 материаловкурс ЦБ РФ на дату зачисления72Валютные средства переведены на текущий валютный счет ?курс ЦБ РФ на дату перевода72,53. Перечислен аванс поставщику в долл.12000курс ЦБ РФ на дату перечисления74Начислены курсовые разницы по счетам?Начислены проценты по валютному кредиту за 15 дней на конец отчетного периода(из расчета 7% годовых)курс ЦБ РФ на дату начисления71,5Перечислены с текущего валютного счета проценты, долл.?курс ЦБ РФ на дату перечисления71,5Отражена стоимость на дату перехода права собственности основных средств?материалов-курс ЦБ РФ на дату оприходования74Начислены курсовые разницы по счетам?Расходы по кредиту на дату перехода права собственности включены в первоначальную стоимость?Начислены проценты по валютному кредиту за 25 дней (из расчета 7% годовых)курс ЦБ РФ на дату начисления73,5Перечислены с текущего валютного счета проценты, долл.?курс ЦБ РФ на дату перечисления71Начислены курсовые разницы по счетам?Погашен валютный займ с текущего валютного счета, долл.?курс ЦБ РФ на дату погашения71Начислены курсовые разницы по счетам?Финансовый результат от прочих операций списывается на счет прибылей и убытковЗадача 1. Операции покупки иностранной валютыТаблица 2 – Журнал хозяйственных операцийЗадача 1. Операции покупки иностранной валюты.СуммаКор. счетовВалютаРублиДК1Перечислены с расчетного счета денежные средства,72 руб.140010220010080076512Банк сообщил о покупке иностранной валюты курс ЦБ РФ на дату покупки: 71,5 руб./доллар140010010057763Зачислена на валютный счет иностранная валюта курс ЦБ РФ на дату зачисления: 72 руб./доллар140010080052тек574Начислено комиссионное вознаграждение банку, руб.40091.2765Уплачено комиссионное вознаграждение банку из средств, перечисленных для покупки валюты40076766Начислена курсовая разница , руб.14005791.17Определен финансовый результат от операции покупки валюты140091.2768Финансовый результат от прочих операций списывается на счет прибылей и убытков4009991.9Таблица 3 – Оборотно – сальдовая ведомостьсчётОстаток на началоОбороты за периодОстаток на конецДКДКДК511032001022001000521008001008005710080010080007610040010040009118001800099400400Итого:304200304200Задача 2 - операции продажи иностранной валюты,Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций Задача 2 - операции продажи иностранной валюты. СуммаКор. счетовВалютаРублиДК1Списана с валютного счета валюта для продажи, долл.(предусмотреть достаточное наличие денежных средств на счету) курс ЦБ РФ на дату списания 72140010080057522Начислено комиссионное вознаграждение банку, долл. курс ЦБ РФ на дату начисления 72,51072591/276в3Оплачено комиссионное вознаграждение банку курс ЦБ РФ на дату оплаты 72,51072576в524Зачислена выручка от продажи валюты на расчетный счет курс ЦБ РФ на дату зачисления 73,514001029005191/15Списана стоимость проданной валюты курс ЦБ РФ на дату списания 73,5140010290091/2576Начислена курсовая разница руб.14005791/17Определен финансовый результат от операции продажи валюты67591/999Таблица 5 – Оборотно – сальдовая ведомостьСчетОстаток на началоОборотыОстаток на конецДКДКДК5110290010290052652985392559735710290010290007672572509110430010430099675675Итого262525262525Задача 3 - учет командировочных расходов по загранкомандировкамТаблица 7 – Журнал хозяйственных операций Задача 3 - учет командировочных расходов по загранкомандировкам СуммаКор. счетовВалютаРублиДК1Сотруднику выдано под отчет на командировочные расходы в рублях в валюте (доллары США) курс ЦБ РФ на дату выдачи11453490083012,57171в5050в2Срок командировки по данным загранпаспорта, дни 43 Списаны затраты на покупку авиабилетов на общехозяйственные расходы, руб.3400026714Начислены суточные в валюте норма суточных (день), долл. 110330239252671в5Начислены суточные в рублях норма суточных (день), руб.90026716Списаны расходы на проживание в отеле , долл.800380002671в7 Возвращено (выдано) в кассу (из кассы) рублевые денежные средства ----8 Возвращено (выдано) в кассу (из кассы) валютные денежные средства 15106550в71в9 Отражена курсовая разница по командировочным расходам в валюте 22,571в91/1курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета7191/271/Таблица 7 – Оборотно – сальдовая ведомостьСчетОстаток на началоОборотыОстаток на конецДКДКДК26968259682550349003490050в83012,5106583012,5106571349003490071в83012,583012,5911515Итого215802,5215802,5Задача 4 - операции экспорта продукцииТаблица 8 – Журнал хозяйственных операций Задача 4 - операции экспорта продукции СуммаКор. счетовРублиВалютаДК1Готовая продукция поступила на склад экспортера, руб.14400043/240/22Готовая продукция отгружена со склада экспортера, руб. Контрактная цена товара, долл. 1200014400045/243/23Акцептован счет транспортной организации за транспортировку по территории РФ, в том числе НДС 18%, руб.500001260044/219/260604Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб.50044/276там5Оплачена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб.50076там516Отражена выручка от продажи товара на дату перехода права собственности курс ЦБ РФ на дату перехода права собств. 72,58700001200062в90/1-27Списывается производственная себестоимость отгруженной на продажу продукции на дату перехода права собственности14400090/2-245/28Списываются расходы на продажу (транспортные расходы и таможенные сборы)5000050090/7-290/7-244/244/29Получена оплата за товар, долл. курс ЦБ РФ на дату оплаты товара 72,58700001200052тр62вал10Начислена курсовая разница по счетам расчетов с покупателем1200062в91/111Финансовый результат от продажи продукции списывается на счет прибылей и убытков67550090/9-29912Финансовый результат от прочих операций (курсовые разницы) списывается на счет прибылей и убытков1200091/999Таблица 9 – Оборотно – сальдовая ведомостьСчетОстаток на началоОборотыОстаток на конецДКДКДК19  12600 12600 40/2   144000 14400043/2  144000144000  44/2  5050050500  45/2  144000144000  51500  500  52тр  870000 870000 60   62600 6260062в  870000870000  76там  500500  90/1/2   870000 87000090/2/2  144000 144000 90/7/2  50500 50500 90/9/2  675500 675500 91   120001200099   675500 675500Итого  29736002973600  Задача 5 - операции импорта продукцииТаблица 10 – Журнал хозяйственных операцийЗадача 5 - операции импорта продукцииСуммаКор. счетовВалютаРублиДК1Оприходованы товары на дату перехода права собственности Контрактная цена товара, долл. курс ЦБ РФ на дату оприходования товара 74220016280001560вал2Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза и таможенным пошлинам: таможенные сборы,руб. таможенная пошлина, 15%50081400151576там76там3Перечислена задолженность таможенному органу по таможенному сбору и таможенной пошлине:8140076там514Начислен и уплачен налог на добавленную стоимость таможенному органу согласно ГТД (таможенная стоимость товара равна контрактной стоимости)3076921968ндс68ндс515Начислена задолженность российской транспортной организации согласно счета и накладной, включая НДС 18 %, руб.7000012600151960/160/16Перечислена с расчетного счета задолженность российской транспортной организации8260060/1517Товары поставлены на учет по покупной импортной стоимости177940041158Предъявлен к вычету НДС согласно счета транспортной организации и ГТД32029268ндс199Произведена оплата товара курс ЦБ РФ на дату оплаты товара 7222000158400060вал52тек10Начислена курсовая разница по счетам расчетов с поставщиком2200060вал91/1Таблица 11 – Оборотно – сальдовая ведомостьСчетОстаток на началоОборотыОстаток на конецДКДКДК15  17734001773400  19  320292320292  41  1773400 1773400 51352992  352992  52тек1584000  1584000  60/1  8260082600  60вал  16280001628000  68ндс  627984307692320292 76там  8140081400  912200022000Итого62870766287076Задача 6. Содержание хозяйственной операцииТаблица 12 – Журнал хозяйственных операцийп/пЗадача 6. Содержание хозяйственной операцииСуммаКор. счетоввалютарублиДК1Зачислен на транзитный валютный счет организации валютный займ от нерезидента в долл. для оплаты основных средств (Курс ЦБ на дату зачисления 72руб/долл)1200086400052/тр.66/вал.2Валютные средства переведены на текущий валютный счет(Курс ЦБ на дату перевода 72,5руб/долл)1200087000052/тек52/тр.3Перечислен аванс поставщику в долл. (Курс ЦБ на дату перечисления74 руб/долл)1200088800060/вал52/тек4Отражена курсовая разница по транзитному счету1800091/252тр.5Отражена курсовая разница по текущему счету1800091/252/тек6Начислены проценты по валютому кредиту за 15 дней на конец отчетного периода (Курс ЦБ на дату начисления 71,5 руб/долл;7% год.)34,522468,180866/вал.7Перечислены проценты с текущего валютного счета,долл. (Курс ЦБ на дату перечисления 71,5 руб/долл)34,522468,1866/вал.52/тек.8Отражена стоимость основных средств на дату перехода права собственности (Курс ЦБ на дату оприходования 74руб/долл)120008880000860/вал9Отражена курсовая разница по процентам43,1591/266вал.10Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком1800060/вал91/111Начислены проценты по валютому кредиту за 25 (Курс ЦБ на дату начисления 73,5руб/долл;7% год.)57,534228,45591/266/вал.12Перечислены проценты с текущего валютного счета,долл. (Курс ЦБ на дату перечисления 71 руб/долл)57,534084,6366/вал.52/тек.13Отражена курсовая разница по процентам143,82566/вал.91/114Погашен валютный займ с текущего валютного счета,долл. (Курс ЦБ на дату погашения 71 руб/долл)1200085200066/вал.52/тек15Отражена курсовая разницу по займу1800066/вал.91/116Финансовый результат от прочих операций списывается на счет прибылей и убытков6696,6359991/9Таблица 13 – Оборотно – сальдовая ведомостьСчетОстаток на началоОборотыОстаток на конецДКДКДК08  890468 890468 52/тр  864000864000  52/тек894593 8880001782593  60вал.  888000888000  66  876552,81876552,81  91/2  40271,605 40271,605 99  6696,635 6696,635 Итого  4453989,14453989,3  ЗаключениеВыраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета  пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль. Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов предприятия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль.По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте  по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», «Специальный транзитный валютный счет», «Валютный счет за рубежом».Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Любая организация на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет.Список использованной литературы1. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями и дополнениями.2. Инструкция Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.3. Инструкция Банка России от 15.07.2005 № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями».4. Положение Банка России от 16.06.99 № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» с изменениями и дополнениями.5. Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"6. Указание Банка России от 30.03.98 № 199-У «Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты Банка России» с изменениями.7. Ахматова О.А. Бухгалтерский учет в банках :  конспект лекций . Ростов-на-Дону: Феникс, 20198. Бондарева Т.Н. Сборник задач и диктантов по учебной дисциплине "Учет в банках" :  учебное пособие. Москва: Московский фонд поддержки шк. книгоиздания: Московские учебники, 20189. Валютный портфель / отв. ред. Е.Д. Платонова, Ю.6. Рубин. - М. : СОМИНТЭК, 1995.-С. 186-276.10. Валютный рынок и валютное регулирование: учеб. пособие / под ред. И.Н. Платановой. - М. : БЕК, 2019.-С. 103-172.11. Герасимова Е.Б. Учет в банках :  учебное пособие для студентов. Москва: Форум, 201912. Данилова Т.Н. Организация учета в коммерческих банках :  учебное пособие. Нижний Новгород: Изд-во Волго-Вятской акад. гос. службы, 201913. Коробов Ю.И. Банковские операции :  учебное пособие для студентов. Москва: Магистр, 201914. Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке :  новые типовые бухгалтерские проводки операций банка : учебное пособие . Москва: ИНФРА-М, 201915. Мозжерина Т.Г. Практикум по дисциплине "Учет в банках" :  учебное пособие. Омск: Издательство ФГОУ ВПО ОмГАУ, 201916. Оздоева Д.М. Учет и операционная деятельность в банках  учеб. пособие. Назрань: Пилигрим, 201917. Печникова, А.В. Банковские операции: учебник / А.В. Печникова, О.М. Маркова, Е.Б. Стародубцева. - М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2021. - С. 240-248.18. Пискулов, Д.Ю. Теория и практика валютного дилинга/ Д.Ю. Пискулов. — М. : ИНФРА-М, 1996.-С. 35-37.19. Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках :  учебное пособие для студентов высших учебных заведений. Москва: Дашков и К⁰, 201920. Чиркун С.И. Учет и операционная деятельность в банках :  учебное пособие. Ярославль: ЯрГУ, 2019