Аудит кассовых операций на примере ООО «Топ Деталь»

Введение…………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………………………………..5

1.1. Сущность, задачи и порядок проведения аудиторской проверки кассовых операций………………………………………………………………..5

1.2. Нормативно-правовое регулирование аудита кассовых операций…9

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОП ДЕТАЛЬ»………………………………………….12

2.1. Краткая экономическая характеристика и организационная структура ООО «Топ Деталь»…………………………………………………..12

2.2. Организация учета кассовых операций на ООО «Топ Деталь»……15

2.3. Программа и план аудиторской проверки…………………………..21

2.4. Аудит кассовых операций ООО «Топ Деталь»……………………..24

Заключение……………………………………………………………………...30

Список использованных источников и литературы……………………….33

Приложение……………………………………………………………………..37

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы. В настоящее время, в связи с активно развивающейся правовой базой и экономическими изменениями страны, существенно изменяется и политика в сфере контроля за доходами организаций. При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе учета кассовых операций организации. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. Поэтому, важное место в наличном денежном обращении занимает именно кассовое обслуживание. Кассовые операции включают в себя операции по приему, выдаче, обмене, хранении и перевозке наличных денежных средств, а также и обработку наличных денежных средств: пересчет, сортировку, формирование и упаковку наличных денег.Операции по кассе являются связующим звеном между другими хозяйственными операциями. Грамотная организация расчетов способствует быстрой оборачиваемости оборотных средств, эффективной работе организации и своевременному поступлению денежных средств, чем и обусловлена актуальность рассматриваемой темы.Объектом исследования данной работы являются непосредственно кассовые операции. Предметом исследования – учет и аудит кассовых операций.Цель работы – анализ проведения аудиторской проверки кассовых операций на базе ООО «Топ Деталь».Для достижения цели необходимо решить ряд задач:1. Изучить сущность, задачи и порядок проведения аудиторской проверки кассовых операций.2. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудита кассовых операций.3. Дать краткую экономическая характеристику ООО «Топ Деталь». 4. Рассмотреть организацию учета кассовых операций на ООО «Топ Деталь».5. Проанализировать порядок проведения аудита кассовых операций в ООО «Топ Деталь».Теоретической базой работы послужили труды известных исследователей по данной теме, таких как: Продановой Н.А., Солодова А.К., Шишкина А.К., Панченко Т.М., Самойловой А.И. и др.Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы по теме работы, заключения и списка использованных источников и литературы. Общий объем работы – 37 страниц.ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ1.1. Сущность, задачи и порядок проведения аудиторской проверки кассовых операцийКассовые операции – операции, связанные с приемом, хранением и выдачей денег и денежных документов.Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Достижение цели обуславливает ряд задач (Рис. 1).Рисунок 1 – Задачи аудита кассовых операцийВ процессе проверки учета кассовых операций аудиторы выясняют правильность их документального оформления:полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов;обязательную их регистрацию;наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;отсутствие исправлений, подчисток и т.п.Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.Далее, аудиторы устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской организации (например, 5%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.При проверке учета кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Прочие доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др.Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат «подставным» лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций, выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными.  Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50.3 «Денежные документы».Таким образом, опыт аудиторских проверок свидетельствует, что, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.1.2. Нормативно-правовое регулирование аудита кассовых операцийБухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете»;Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 11.06.2021) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»;Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 11.06.2022).Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и регистрах финансовой отчетности организации (Рис. 2).Рисунок 2 – Регистры отражения денежных средствВ целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы (Рис. 3).Также, стоит отметить, что системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу).Рисунок 3 – Документы, проверяемые в ходе аудиторской проверкиТаким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична, вследствие чего от бухгалтеров на участке учета кассовых операций требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. Соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций.ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОП ДЕТАЛЬ»2.1. Краткая экономическая характеристика и организационная структура ООО «Топ Деталь»Организационно-правовая форма проверяемой организации – общество с ограниченной ответственностью. Полное наименование организации: общество с ограниченной ответственностью «Топ Деталь», сокращенное наименование: ООО «Топ Деталь».ООО «Топ Деталь» является юридическим лицом, действующим на основании Устава организации с 02.08.2010 г., в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности.Основной вид деятельности ООО «Топ Деталь» - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.Общество имеет право осуществлять коммерческую деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации: розничную продажу запчастей, расходных материалов, аксессуаров и комплектующих для автомобилей иностранного производства. В ассортименте имеется продукция ведущих американских, европейских, корейских и японских марок, а также большой выбор неоригинальных автомобильных запчастей. Юридический адрес: 197227, город Санкт-Петербург, пр-кт Испытателей, д.26, кв.236. Реквизиты ООО «Топ Деталь»: ИНН – 7814474732/ ОГРН – 1107847245714. Данное предприятие отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. От своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. В организации ведется бухгалтерская и статистическая отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.Учредителем является один человек, он же является директором ООО «Топ Деталь» - М.М. Балашков. Управление деятельностью предприятия осуществляется директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размеры оплаты труда работников предприятия установлены согласно штатному расписанию. Уставный капитал составляет 10000 рублей.Основные экономические показатели ООО «Топ Деталь» за 2020-2021гг. представлены в таблице 1. Таблица 1 – Основные экономические показатели ООО «Топ Деталь» за 2020-2021 гг.Показатели2020 г.2021 г.Темп роста, %Среднесписочная численность работников, чел.2629111,54Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.350430122,86Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.42564865114,31Выручка от продажи, тыс. руб.84009580114,05Себестоимость проданных товаров,  тыс. руб.6706640895,56Прибыль от продажи,  тыс. руб.16943172187,25Затраты на 1 руб. проданных товаров,  руб./руб. (п.5/п.4)0,800,6783,75Рентабельность продаж %, (п.6/п.4).20,1733,11164,15 По приведенным в таблице показателям можно сделать вывод об эффективной деятельности рассматриваемой организации, т.к. выручка от продажи и прибыль имеют тенденцию роста, а себестоимость проданных товаров и затраты на 1 рубль снижаются. Рентабельность продаж тоже возросла, это указывает на снижение финансовых рисков предприятия и повышение его платежеспособности.Списочная численность работников составляет 29 человек. Структура ООО «Топ Деталь» включает в себя несколько подразделений (Рис. 4).Рисунок 4 – Организационная структура ООО «Топ Деталь»Каждое структурное подразделение подчиняется непосредственно директору ООО «Топ Деталь».Преимуществами такого типа организационной структуры является единство и четкость распоряжений, согласованность действий и четкая система взаимосвязей между директором и подчиненными, ясно выражена ответственность.Таким образом, стоит отметить, что в организации также разработаны должностные инструкции, регламентирующие права и обязанности работников и руководства. С каждым сотрудником ООО «Топ Деталь» заключен трудовой договор на неопределенный срок. С бухгалтером-кассиром и продавцами заключается договор о полной материальной ответственности.2.2. Организация учета кассовых операций на ООО «Топ Деталь»Независимо от организационно-правовых форм собственности и сферы деятельности, организации должны хранить свои денежные средства на расчетных счетах в отделениях банка. Данное общество так же, как и все организации хранит денежные средства в банке. Осуществляет финансовые операции при помощи безналичных расчетов, установленных законодательством Российской Федерации. Но и не обходится работа в ООО «Топ Деталь» без использования наличных средств, такие расчеты не противоречат законодательству в соответствии с Указом от 11.03.2014 года №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными и субъектами малого предпринимательства».Руководителем организации установлен лимит денежных средств 30 000 рублей. Организация не имеет право хранить денежные средства в кассе, после закрытия смены сверх этого лимита. Периодически проводится ревизия кассы, во время которой проверяется оформление кассовых документов и пересчет ценностей. Ревизии бывают в ООО «Топ Деталь» плановые, заранее утвержденные, а также внеплановые и внезапные проверки. Проводят ее для обеспечения и своевременного контроля ценностей. Поступившие наличные денежные средства в кассу ООО «Топ Деталь» своевременно в день поступления должны в полной сумме приходоваться и учитываться в кассе организации.Кассир при приеме денежных средств проверяет данные в приходном кассовом ордере, проверяет наличие подписей руководителя или главного бухгалтера на ордере, пересчитывают денежные средства, проверяет на специальном оборудовании подлинность купюр, делает соответствующие записи в кассовой книги и проставляет штамп на приходном кассовом ордере, приходный кассовый ордер оставляют в организации, а корешок (квитанцию) отдают в носитель денежных средств. А также кассир пробивает кассовый чек. Кассир проверяет правильность и полноту всех прилагаемых документов к данному кассовому ордеру. Рассмотрим на конкретных примерах всю процедуру поступления денежных средств, в кассу и оприходование наличности за определенный рабочий день 10.10.2021 г.Основным источником поступления денежных средств, в кассу ООО «Топ Деталь» является выручка от реализации запасных частей для автомобилей. Например, 10.10.2021 года в ООО «Топ Деталь» поступили денежные средства от покупателей за запасные части. На общую сумму в размере 190 000 рублей (сто девяносто тысяч рублей).Оприходование выручки в кассу, может быть на прямую связано со счетом 90 «Продажи». В связи с тем, что не обязательно вести учет с розничными покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», так как оплата и отгрузка производятся одновременно. По дебету счета отражаем поступление средств в кассу: Дт 50.1 «Касса организации» Кт 90.1 «Выручка» - 190 000 рублей, поступили денежные средства в кассу организации за запасные части. Приведем пример возмещения материально ущерба работником организации.В кассе ООО «Топ Деталь» состоялась внеочередная ревизия кассы, по случаю ухода кассира в декретный отпуск и приемом нового кассира. В ходе проверки была выявлена недостача наличных денежных средств. Сумма ущерба организации составила 250 рублей. Материально ответственные кассиры вернули в этот же день недостачу. Отразим недостачу в кассе проводкой: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50.1 «Касса организации» – 250 рублей отражена недостача в кассе; Дт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 250 рублей недостача списана на виновное лицо; Дт 50.1 «Касса организации» Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 250 рублей внесена в кассу недостача. Рассмотрим на конкретном примере возврат в кассу сумм от подотчетного лица.Сотруднику организации была выдана сумма в размере 10 000 тысяч рублей на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету, предоставленному работником по возвращению из командировки и утвержденному руководителем, расходы на командировку составили 8 956 рублей. Сумма в размере 1 044 рубля возвращена в кассу.Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса организации» - 10 000 рублей, сумма денежных средств, выданных подотчет на командировочные расходы. Дт 20 «Основное производство» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 8 956 рублей, сумма командировочных расходов, признанных в бухгалтерском учете. Дт 50.1 «Касса организации» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1 044 рубля, сумма остатка денежных средств, возвращенных работником в кассу организации. При выдаче кассиром денежных средств из кассы ООО «Топ Деталь» выписывается расходный кассовый ордер. А также составляется расчетно-платежная (например, для выдачи заработной платы) ведомость.Реквизиты расходного кассового ордера не отличаются от реквизитов приходного кассового ордера. Должен быть верно заполнен, обязательно заверен главным бухгалтером и подписан руководителем или лицом уполномоченным руководителем. В ООО «Топ Деталь» сломалась клавиатура для компьютера. Директор дал распоряжение выдать денежные средства подотчет водителю в размере 700 рублей. Для приобретения клавиатуры 10.10.2021 г. неиспользованные денежные средства подотчетное лицо обязано вернуть в течение трех дней. Но таких средств не оказалась, подотчетное лицо купил и предоставил все документы на клавиатуру на сумму 700 рублей. Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса организации» - 700 рублей выданы денежные средства подотчетному лицу. Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 700 руб. - оприходована клавиатура на основании авансового отчета работника. Рассмотрим сдачу наличности инкассаторам, для дальнейшего зачисления на расчетный счет.В организации имеется расчетный счет в банке, денежную наличность забирают инкассаторы, кассиры заполняют расходный кассовый ордер, бланк на взнос наличными и передают денежные средства. В бухгалтерском учете отражается следующая запись. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 50.1 «Касса организации» - 200 000 рублей сданы инкассаторам. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути» - 200 000 рублей сданы инкассаторами на расчетный счет организации. Кассир обязательно должен вести кассовую книгу (номер ОК 0310004), в ней учитываются все перемещения денежных средств по кассе. Книга в бумажном варианте прошнуровывается, нумеруется и скрепляется печатью организации. В таблице 2 представлен отчет кассира за 10.10.2021 г. (Табл. 2).Таблица 2 – Отчет кассира за 10.10.2021 г.№Хозяйственная операцияСумма (руб.Корр. счетПриходРасходДтКт1Выручка от продаж за 10.10.2021 года190 00050.190.12Возврат недостачи денежных средств25050.173.23Выдано на командировочные расходы10 0007150.14Возврат подотчетной суммы1 04450.1715Сданы денежные средства инкассатору, для зачисления на расчетный счет200 0005750.1Остаток на начало дня25 000Итого за день191 294210 000Остаток на конец дня6 294В кассовой книге кассир записывает поступление и выдачу денежных средств и выводит остаток за каждый день. Главный бухгалтер осуществляет контроль за ведением кассовой книги, в его отсутствии руководитель организации. Заработная плата выплачивается по расчетно-платежным ведомостям (Т-49, Т-53), на каждого сотрудника расходный кассовый ордер не составляется. На первом листе расчетно-платежной ведомости обязательно должна присутствовать подпись руководителя и главного бухгалтера. При получении денежных средств в кассе работник ставит свою подпись в расчетно-платежной ведомостиПорядок действий кассира после выплаты заработной платы: в платежной ведомости напротив фамилий тех, кто не получил в трехдневный счет заработанную плату пишут «Депонировано», затем: составляют реестр депонированных сумм; на титульном листе пишут прописью выданную сумму денежных средств и сумму депонированных средств, далее ставят печать подпись. После выплаты заработной платы и возврата в банк депонированной заработной платы, сотрудник приехал с командировки через пять дней, главный бухгалтер распорядилась выдать заработанную плату работнику. Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетные счета» - 20 000 рублей перечислены с расчетного счета в кассу денежные средства ранее депонированная заработная плата;Дт 76,4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50.1 «Касса организации» - 20 000 рублей выдана депонированная заработная плата рабочему. Депонированную заработную плату можно выплатить в следующем случае (Рис. 5). Рисунок 5 – Выплата депонированной заработной платыДень и порядок выплаты депонированной заработной платы фиксируются во внутренних документах организации. Депонированная сумма выплачивается по расходному кассовому ордеру.2.3. Программа и план аудиторской проверкиЦелью аудиторской проверки кассовых операций является соответствие применяемой на предприятии методики учета и налогообложению операций по движению наличных денежных средств Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Задача аудита заключается в проверке достоверности и правильности информации о деятельности организации; проверке соответствия использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов с утвержденными нормами и проверка соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций.Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы и для эффективного распределения работы аудиторской группы. Программа аудита определяет характер, временные рамки, и объем запланированных процедур. Аудиторскую программу документально оформляет аудитор, присваивает код каждой проводимой процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки на них в рабочие документы. Программу составляют в виде тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур, по существу. Программа тестов представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации. Её цель заключается в выявлении существенных недостатков средств контроля организации.По существу, программа включает в себя ряд действий аудитора для детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор составляет программу по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Выводы по каждой аудиторской программе, аудитор документально отражает в рабочих документах. Итак, нам необходимо проверить кассовые операции в ООО «Топ Деталь» за период с 01.10.2021 г. по 15.11.2021 г. [ПРИЛОЖЕНИЕ 1].Из приведенных данных в Приложении 1 мы видим, что внутрихозяйственный контроль наличных денежных средств в кассе находится на высоком уровне: имеется кассир, касса находятся под сигнализацией и помещение кассы находится под охраной, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе, остатки денежных средств снимаются ежедневно, работа кассиров находится под контролем главного бухгалтера.Далее составим план проверки кассовых операций (Табл. 3). Таблица 3 – План аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Топ Деталь»Этап проверкиОбъект аудиторской проверкиПериодпроведения(часы)ИсполнительПересчетналичностиКасса ООО «Топ Деталь»1Иванова А. А.Проверка правильности оприходования денежных средствПервичные кассовые документы, кассовая книга, выписки банка2Иванова А. А.Проверка расчетов с физическими лицами и организациямиДоговора купли- продажи, кассовые документы2Иванова А. А.Проверкапоступления с расчетного счета наличности в кассуВыписки банка, приходные кассовые ордера1Иванова А. А.Составлениеаудиторского заключенияРабочие документы аудитора, собранные доказательства1Иванова А. А.По окончанию процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в уставном порядке.2.4. Аудит кассовых операций ООО «Топ Деталь»Аудитор, прибывший в организацию вправе сразу провести инвентаризацию хранящихся в кассе денежных средств. Кассир обязан представить последний кассовый отчет, а также в письменной форме доложить, что на момент проведения инвентаризации в кассе нет не оприходованных денежных средств. При этом проводится проверка условий хранения денежных средств, а именно: есть ли не сгораемый сейф (где, у кого и как хранятся ключи от него), каким образом проводится доставка денежных средств в банк и из банка и застрахована ли касса.В кассовом журнале, кассир отражает показания счетчика контрольно-кассовой машины на конец рабочего дня и общую сумму выручки за день. В ООО «Топ Деталь» используют несколько контрольно-кассовых машин и на каждую заведен свой журнал. Аудитор, проверяет полноту оприходования выручки через контрольно-кассовую машину, сверяя сумму по данным контрольной ленты с кассовой книгой, кассовым журналом. Контроль за контрольно-кассовыми машинами осуществляет налоговый орган. В ходе пересчета наличности и проверки показаний контрольно-кассовой машины в период с 01.10.2021 г. по 15.11.2021 г. были установлены следующие нарушения, обнаружили по отделу №1 излишек денежных средств, а по отделу №2 обнаружили недостачу в кассе (Табл. 4).Таблица 4 – Акт о проверке наличных денежных средств в ООО «Топ Деталь»Фактическое наличие денег в кассе в рубляхПорядковый № контрольного счетчика№ отделаПоказаниясчётчика на начало рабочего дняПоказаниясчетчика на конец рабочего дняВыручка согласно показанию счетчика, в рублях19 850,2152711 050 4391 070 28919 85010 4006942365 000375 65010 650Вывод: излишек по первому отделу составил 0,20 руб. можно не относить к излишкам денежных средств по причине отсутствия в кассе разменной монеты. А также обнаружена недостача денежных средств в размере 250 рублей, в ходе проверки выяснили, что это ошибка допущена кассиром по невнимательности. С кассира позже удержат данную сумму. Необходимо уделить особое внимание на заполнение первичных документов. Рассмотрим приходные и расходные кассовые ордера. Грубым нарушением учета доходов и расходов, и объекта налогообложения принимается отсутствие первичных документов. Нарушением будет считаться и подтвержденные хозяйственные операции первичными документами, которые не содержат всех необходимых реквизитов и подписей, налоговый орган не признает такие документы как оправдательные для подтверждения совершенных действий. Определенный порядок ведения кассовых операций позволяет предотвратить хищение денежных средств, занижения доходов и облегчить работу проверяющего.Далее следует установить: все ли приходные и расходные кассовые ордера отражены в журнале приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли суммы поступления или выбытия с теми, которые указаны в журнале;совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления. Стоит отметить, что не отражение даты составления документа, нумерации и других реквизитов позволяет использовать их для незаконного списания денежных средств.По результатам проверки кассовой книги и заполнения кассовых документов ООО «Топ Деталь» можно выделить следующие нарушения (Рис. 6).Рисунок 6 – Нарушения проверки кассовой книги в ООО «Топ Деталь»Контроль за соблюдением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. В данном случае, выявив все эти нарушения главному бухгалтеру, а также кассиру необходимо знать, что в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вносится лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими этот документ, все это должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений. Выданные денежные средства, не подтвержденные документами, считаются недостачей и взимаются с кассира, а денежные средства, не подтвержденные приходным кассовым ордером, считаются излишком и зачисляются в доход организации. Такие документы в ходе проведения проверки в кассе ООО «Топ Деталь» были обнаружены нарушения, в расходных кассовых ордерах приведены в таблице 5. Таблица 5 – Перечень расходных кассовых ордеров, оформленных с нарушением№ РКОДатаСумма в руб.ФИО получившего д/сПричина сомнения в данном документе17615.10.20213 100Караваева С.А.Отсутствует подпись кассира18726.10.20211 005Жуйков Н.И.Неверно указана сумма прописью, а именно: одна тысяча рублей19903.11.20216 000ИП Малахов А.Е.Нет доверенности на получение денежных средств10.11.2021105Трефилов Г.А.На расходно-кассовом ордере нет порядкового номераДалее рассмотрим нарушения при заполнении расходных кассовых ордеров, которые были обнаружены при проведении аудита кассы ООО «Топ Деталь». Данные нарушения были допущены по невнимательности кассира, а также бухгалтерии необходимо внимательнее проверять и своевременно находить такие нарушения. В таблице 6 представлен перечень нарушений. Таблица 6 – Перечень приходных кассовых ордеров, оформленных с нарушением№ ПКОДатаСумма в руб.ФИО от кого поступили д/сПричина сомнения в данном документе34702.10.20217 300ООО «Автодеталь»Корреспондирующий счет не проставлен36010.10.2021500ИП Рогозин М.РНе разборчиво написана сумма40128.10.20211 000Иргин А.А.Нет подписи кассира45513.11.202150Тараканов К.С.Неверно указана дата составленияТак же грубым нарушением считается превышение лимита расчета с юридическими лицами в рамках одного договора. Обнаружено, что по одному договору № 320 от 15.10.2021 г. с юридическим лицом ООО «Квант» прошла оплата за наличные денежные средства и превысила допустимую сумму в 100 000,00 рублей, в таблице 7 прослежено движение наличных денежных средств с данным покупателем (Табл. 7). Таблица 7 – Проверка расчетов с ООО «Квант» в пределах одного договора№ ПКОДатаСумма в руб.НаименованиеОснование38817.10.202133 200ООО «Квант»Оплата за запасные части по договору купли-продажи № 320 от 15.10.2021 г.39518.10.20215 450ООО «Квант»40529.10.202148 000ООО «Квант»46315.11.202122 600ООО «Квант»Итого109 250По данному договору было совершенны операции на общую сумму 109 250,00 рублей. Из этого делаем вывод что нарушение лимита составило 9 250,00 рублей (100 000-109 250). Необходимо составить новый договор купли-продажи, для устранения данного нарушения. Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто встречаются нарушения, связанные с расходами, денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдаются из кассы по расчетно-платежным ведомостям. Расчетно-платежную ведомость подписывает руководитель организации и главный бухгалтер. Проверка правильности выплат наличных денежных средств по платежным ведомостям – необходимо проверить все ли внесенные лица являются работниками организации. Данную ведомость проверяет отдел кадров, при отсутствии кадровика, ведомость проверяет и визирует главный бухгалтер. Проверив расчетно-платежную ведомость по выплатам работникам ООО «Топ Деталь» были обнаружены нарушения, а именно: отсутствовали подписи некоторых сотрудников; не разборчиво указаны фамилии.Заключение аудиторской проверки. Проведена проверка в присутствии руководителя, главного бухгалтера и кассира организации ООО «Топ Деталь». Документальная проверка проведена выборочным методом. Источниками информации для проведения аудита явились кассовые отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, кассовый журнал, кассовая книга, данные контрольной кассовой машины. Цель проведения аудита – проверить правильность ведения кассовых операций.ЗАКЛЮЧЕНИЕЦелью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.Поскольку кассовые операции носят массовый характер, проверка достоверности статьи бухгалтерской отчетности «Касса» является достаточно трудоемкой. Вместе с тем методы проверки кассовых операций четко и подробно разработаны, имеют давнюю историю, достаточно однообразны, а сами контрольные процедуры просты.Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.Потребность в использовании денежных средств в ООО «Топ Деталь» возникает в первую очередь при расчетах с физическими и юридическими лицами за товар. Так же организация выплачивает из кассы заработную плату, премии, выделяет средства на командировочные и хозяйственные расходы, оплачивает услуги наличными денежными средствами. Кассовые операции включают в себя прием хранение и расходование наличных денежных средств. Организации, осуществляющие расчеты наличными денежными средствами должны иметь кассовый аппарат и вести кассовую книгу по установленной форме.Учет кассовых операций наличных денежных средств, ведется на счете 50 «Касса». В ходе аудита кассовых операций ООО «Топ Деталь» было установлено что:учет и движение денежных средств в ООО «Топ Деталь» ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации;ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций в организации несет директор организации и главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Обеспечены условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в кассу;основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации;поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью организации.Однако, по результатам проверки имеют место и определенные недостатки. Основные нарушения проверки кассовой книги в ООО «Топ Деталь»:найдены неоговоренные подчистки и исправления в кассовой книге; небрежно заполнены строки кассовых документов; в приходных и расходных ордерах периодически не проставляют корреспондирующие счета или путают субсчета; не всегда проставляют номера на приходных ордерах; в строке «Приложение» не проставляют все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, актов);фамилии и инициалы лиц, подписывающих кассовые документы, указано не разборчиво или нет вообще.Также выявлены нарушения при заполнении расходных кассовых ордеров, которые были обнаружены при проведении аудита кассы ООО «Топ Деталь» и грубым нарушением считается превышение лимита расчета с юридическими лицами в рамках одного договора.Таким образом, при выполнении курсовой работы на примере организации ООО «Топ Деталь» были рассмотрены основные положения учета кассовых операций на предприятии, а также организация ведения кассы. Были выявлены основные нарушения в учете кассовых операциях, а также составлено аудиторское заключение о результатах проверки. Так, задачи работы выполнены, цель – достигнута.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРАНормативно-правовая документация«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 25.02.2022)«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 11.06.2022)Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 11.06.2021) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022)Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете»Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 05.10.2020) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)Научная и учебная литератураВнутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 316 с.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2016. – 280 с. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции и учетом изменений в законодательстве М.: АБАК, 2017. – 352 с.Микруков В.А. Аудит кассовых операций. – М., 2020. – 250 с.Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. М.: Налог-Инфо, 2021. – 290 с.Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел, 2014. – 427 с. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 2014. – 538 с. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 2014. – 649 с. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2019. – 149 с. Периодические изданияБатчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление кассовых операций // В сборнике: Аграрная наука, творчество, рост материалы VII Международной научно-практической конференции, - 2017. – С. 19-22.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, - 2020. - №6 – С. 50-55.Панченко Т.М. Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 5. – С. 94-97. Сенькин В.Д. Правовое регулирование кассовых операций и наличных денежных расчетов //Налоговые споры: теория и практика. – 2015. - № 7. – С. 79-84.Интернет-ресурсыБеляева Е.О. Кассовые операции: организация работы и учета // [Электронный ресурс] Скиф. – 2022. - №1 (65). – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kassovye-operatsii-organizatsiya-raboty-i-ucheta (дата обращения: 26.06.2022).Варпаева И.А. Новый порядок ведения кассовых операций // [Электронный ресурс] Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2012. - №12. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/novyy-poryadok-vedeniya-kassovyh-operatsiy-3 (дата обращения: 27.06.2022).Жаринов В.В. Учет операций с денежными средствами и контроль правильности ведения кассовых операций // [Электронный ресурс] Economics. – 2018. - №6 (38). – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-operatsiy-s-denezhnymi-sredstvami-i-kontrol-pravilnosti-vedeniya-kassovyh-operatsiy (дата обращения: 26.06.2022).Зобова Е.П. Новый подход к кассовым операциям: прием и выдача наличных денег: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.klerk.ru (дата обращения: 25.06.2022).Кассовые операции. Общие положения: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.audit-it.ru (дата обращения: 26.06.2022).Маслова Т.С. Учет и ревизия кассовых операций // [Электронный ресурс] Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2018. - №18. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-i-reviziya-kassovyh-operatsiy (дата обращения: 27.06.2022).Официальный сайт компании ООО «Топ Деталь» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.top-detali.ru/about/company/ (дата обращения: 25.06.2022).Самойлова А.И. Новый порядок ведения кассовых операций с 2017 года: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru (дата обращения: 24.06.2022).ПРИЛОЖЕНИЕ 1Таблица 3 – Вопросник для проведения аудита кассовых операций№п/пВопросы тестированияОтветыДаНет1Есть доступ в кассу посторонним лицам?+2Есть ли в организации кассир?+3Хранятся ли денежные средства в несгораемом сейфе?+4Проверяет ли главный бухгалтер или руководитель ежедневно отчеты кассира?+5Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные кассовые документы?+6Нумеруются ли приходные и расходные документы?+7Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждой рабочей смены?+8Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?+9Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?+10Все ли поступившие денежные средства приходуютсяполностью?+11Проверяют ли бухгалтерия арифметическую точность кассовых операций?+12Подписывает ли руководитель расходно-кассовые ордера?+13Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?+14Установлена ли в кассе сигнализация?+15Инкассируются ли денежные средства?+16Проводятся ли в кассе внезапные проверки?+17Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?+18Установлен ли лимит кассы?+