Место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе РФ.

Введение
Налоговая система является одним из важных элементов системы экономических отношений РФ. В настоящее время налоговые поступления являются основной статьей дохода государственного бюджета РФ, в связи с этим перед государственными органами стоит задача не только обеспечить уплату налогов налогоплательщиками, но и создать условия для увеличения налоговых поступлений. Одной из мер, направленных на увеличение налоговых поступлений является возможность применения специальных налоговых режимов. В современных условиях возможность использования специальных налоговых режимов – инструмент поддержки предпринимателей (особенно владельцев малого и среднего бизнеса.) и возможность увеличения налоговых поступлений, т.к. в РФ на протяжении 10 лет наблюдается положительная тенденция развития предпринимательства. Именно поэтому данная тема является актуальной в настоящее время.Цель работы – рассмотреть место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе РФ.Для достижения цели был ряд задач:рассмотреть сущность специальных налоговых режимов, а также определить их место и роль в налоговой системе РФ;проанализировать использование специальных налоговых режимов на территории РФ.Объект исследования – налоговая система РФ. Предмет исследования – специальные налоговые режимы. Работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка литературы. При написании работы были использованы нормативно-правовые акты, научные публикации и интернет ресурсы.1. Специальный налоговый режим: понятие, место и роль в налоговой системе РФНалоговая система РФПод термином налоговая система следует понимать государственную систему, направленную на обеспечение эффективной работы по взиманию налоговых платежей во все уровни государственного бюджета (федеральный, региональный, местный). На рисунке 1 представлена структура налоговой системы РФ. Налоговая система РФНалоги и сборы Налоги и сборы Налогоплательщики Налогоплательщики НПА, регулирующие налоговые отношения НПА, регулирующие налоговые отношения Государственные органы, непосредственно участвующие в налоговых отношенияхГосударственные органы, непосредственно участвующие в налоговых отношенияхРисунок 1 – Налоговая система РФСледует обратить внимание, что эффективность налоговой системы любого государства, в том числе и РФ, зависит от организации работы между элементами системы. Налоги и сборы являются основным элементом налоговой системы РФ. Специальный налоговый режим – это особый порядок уплаты налогов и сборов предпринимателями, который зависит от ряда факторов (вид деятельности организации, количество сотрудников, размер выручки и т.д.). Исходя из определения, можно сказать, что специальный налоговый режим относится, в первую очередь, к элементу налоговой системы «Налоги и сборы». Однако, следует отметить, что другие элементы налоговой системы РФ оказывают влияние на эффективность использования предпринимателями специальных налоговых режимов. Современные экономисты, аналитики, ученные считают, что возможность применения специальных налоговых режимов предпринимателями оказывает положительное влияние на развитие предпринимательства в стране, что в свою очередь увеличивает налоговые поступления в бюджет. Согласно данным Федеральной налоговой службы, в 2021 г. 46,98% доходов бюджета были сформированы за счет платежей по специальным налоговым режимам. Кроме того согласно годовому отчету Федеральной налоговой службы в период 2017-2021 гг. платежи по специальным налоговым режимам увеличились на 18,76%. В настоящее на территории РФ действует четыре специальных налоговых режимов, которые позволяют не только оптимизировать расходы, но и учитывать отраслевые особенности деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства: упрощенная система налогообложения (далее – УСН), единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН), патентная система налогообложения (далее – ПСН) и налог на профессиональный доход (далее – НПД).Рассмотрим более подробно специальные налоговые режимы. Рассмотрим более подробно специальные налоговые режимы. УСН – специальный налоговый режим, который может применяться организациями и ИП, при выполнении ряда основных условий:максимальное количество сотрудников: 130 чел.;максимально возможный доход: 200 млн.руб.;максимальная остаточная стоимость: 150 млн.руб.Применение данного налогового режима также дает возможность предпринимателю самостоятельно определить объект налогообложения. Процентная ставка по специальному налоговому режиму напрямую зависит от объекта налогообложения: налоговая база «Доход»: 6%;налоговая база «Доход – расход»: 15%. Следует отметить, что при данной налоговой базе действует минимальный налог по процентной ставке 1%. Минимальный налог уплачивается предпринимателем в случае получения убытка от предпринимательской деятельности. До 2021 г. если доход субъектов малого предпринимательства превышал установленные критерии, то предприниматель обязан был сменить специальный налоговый режим. Однако, с 1 января 2021 г. налогоплательщики, чьи доходы находятся в интервале 150 - 200 млн.руб., и (или) количество сотрудников находится в интервале 100 - 130 чел., не лишаются возможности применять специальный налоговый режим УСН, а уплачивают налог по повышенным ставкам: с доходов 8%, а с прибыли 20%.Следует отметить, что согласно ст.346.20 НК РФ для субъектов малого предпринимательства может быть установлена ставка в размере 0% при выполнении ряда условий:предприниматель является вновь зарегистрированным или с момента начала деятельности не прошло двух лет;предприниматель осуществляет деятельность в определенной сфере: социальная, научная, бытовые услуги для населения и услуги по предоставлению мест для временного проживания населения.Право на установление ставки в размере 0% закреплено за региональной властью субъектов РФ. Кроме того, региональные власти имеют право понижать ставки по налогам, с целью стимулирования развития малого предпринимательства в регионе. Однако на законодательном уровне установлены ограничения: налоговая база «Доходы: до 1%;налоговая база «Доход минус расход»: до 5%. ЕСХН – специальный налоговый режим, основным критерием использования которого является вид деятельности. Данный режим могут применять предприниматели, осуществляющие деятельность по следующим направлениям: производство сельскохозяйственной продукции;разведение рыб и морепродуктов;вылов рыб и морепродуктов. Также имеются дополнительные критерии использования режима: количество сотрудников не должно превышать 300 чел. Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на сумму расходов. Налог уплачивается по ставке 6%. ПСН – специальный налоговый режим, применять который могут только ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность по законодательно установленным видам деятельности. Также на законодательном уровне установлены критерии по количеству сотрудников (до 15 чел.) и сумме дохода (до 60 млн.руб.). Объектом налогообложения по ПСН является максимально возможный доход, который устанавливается на законодательном уровне региона. Налоговая ставка составляет 6%. На законодательном уровне установлен период применения специального налогового режима ПСН: минимум 1 месяц, максимум 1 месяцев. Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства может быть установлена ставка в размере 0% при выполнении ряда условий:предприниматель является вновь зарегистрированным или с момента начала деятельности не прошло двух лет;предприниматель осуществляет деятельность в определенной сфере: социальная, научная, бытовые услуги для населения и услуги по предоставлению мест для временного проживания населения.Право на установление ставки в размере 0%, также как при УСН закреплено за региональными органами власти. Также следует отметить, что региональные органы власти могут устанавливать пониженные ставки по налогу в рамках ПСН.НПД – новый специальный налоговый режим, который может применяться самозанятыми лицами или ИП. Термин самозанятость стал активно использоваться с 1 января 2019 г., когда был запущен пилотный проект специального налогового режима НПД в г. Москва, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. С июля 2020 г. специальный налоговый режим стал применяться на территории всей страны. Планируется, что данный налоговый режим будет применяться в течение 10 лет. Под термином «Самозанятый» следует понимать физическое лицо, которое получает доход от самостоятельного осуществления трудовой деятельности без привлечения наемных сотрудников.Таким образом, можно сказать, что в настоящее время специальные налоговые режимы являются одним из важных элементов налоговой системы РФ, т.к. позволяют увеличивать поступления в государственный бюджет. 2. Анализ использования специальных налоговых режимов в РФНа рисунке 1 представлена доля организации, применяющих специальные налоговые режимы в 2021 г.Рисунок 1 – Доля организации (субъектов малого и среднего бизнеса), применяющих специальные налоговые режимы в 2021 г., %Из рисунка видно, что наибольшее количество предпринимателей, применяют специальный налоговый режим УСН (58,95%), а наименьшее количество предпринимателей выбирают специальный налоговый режим – НПД (8,53%). На рисунке 2 представлена динамика количества предпринимателей, применяющих УСН за 2017-2021 гг. Рисунок 2 – Динамика количества предпринимателей, применяющих УСН за 2017-2021 гг.На основе данных рисунка видно, что в анализируемом периоде наблюдается положительная динамика количества предпринимателей, применяющих УСН. За период 2017-2021 гг. количество увеличилось на 68467 ед. или на 340%. Следует отметить, что в 2020 г., который характеризуется пиком пандемии COVID-19, наблюдается также рост количества. В 2020 г. По сравнению с 2019 г. увеличение происходит на 19448 ед. или на 45,67%. На рисунке 3 представлена динамика количества предпринимателей применяющих ЕСХН за 2017-2021 гг.Рисунок 3 – Динамика количества предпринимателей, применяющих ЕСХН за 2017-2021 гг.Из рисунка видно, что за анализируемый период количество предпринимателей, применяющих ЕСХН увеличилось на 112437 ед. или на 40,55%. Следует обратить внимание, что в отличие от УСН, в период пандемии COVID-19 в 2020 г. наблюдается сокращение организации. Сокращение происходит на 20604 ед. или на 5,26%. Данная динамика объясняется ликвидацией сельскохозяйственных организации, в связи с введенными санкциями. На рисунке 4 представлена динамика количества предпринимателей применяющих ПСН за 2017-2021 гг. Рисунок 4 – Динамика количества предпринимателей, применяющих ПСН за 2017-2021 гг.Из рисунка видно, что в анализируемом периоде наблюдается положительная динамика количества предпринимателей применяющих ПСН. Увеличение происходит на 160726 ед. или на 30,48%.На рисунке 5 представлена динамика количества самозантых лиц за 2019-2021 гг.Рисунок 5 – Динамика количества самозанятых за 2019-2021 гг.На основе данных рисунка видно, что в период 2019-2021 гг. наблюдается положительная динамика количества самозанятых лиц, увеличение происходит на 4216691 чел. или на 1277%. Динамика такого роста объясняется тем, что в 2019 г. применение НПД осуществлялось исключительно в регионах пилотного проекта, а с июня 2020 г. Применяется во всех регионах РФ. На рисунке 6 представлена динамика поступлений в бюджетную систему РФ налогов в рамках применения специальных налоговых режимов за 2017-2021 гг. Рисунок 6 – Динамика поступлений в бюджетную систему РФ налогов в рамках применения специальных налоговых режимов за 2017-2021 гг.В анализируемом периоде наблюдается увеличение поступлений в бюджетную систему РФ от налогов в рамках применения специальных налоговых режимов на 371554029,28 тыс.руб. или на 91,8%. Таким образом, можно сказать, что ежегодно увеличивается доля налогов от применения специальных налоговых режимов в бюджетной системе РФ.

Заключение

В рамках написания работы поставленная цель на начальном этапе была достигнута. В работе рассмотрено место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе РФ. Цель была достигнута за счет последовательного решения поставленных задач. При решении первой задачи представлена краткая характеристика налоговой системы, определено место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе, также представлена характеристика специальных налоговых режимов в РФ. На основе представленной информации был сделан вывод, что в настоящее время специальные налоговые режимы являются одним из важных элементов налоговой системы РФ, т.к. позволяют увеличивать поступления в государственный бюджет. В рамках решения второй задачи представлена статистика по количеству лиц, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН, НПД), также динамика поступлений в бюджетную систему РФ налогов в рамках применения специальных налоговых режимов. Статистические данные представлены за период 2017-2021 гг. На основе проведенного анализа можно сказать, что в анализируемом периоде наблюдается положительная динамика по всем специальным налоговым режимам. Также следует отметить, что в анализируемом периоде наблюдается увеличение поступлений в бюджетную систему РФ от налогов в рамках применения специальных налоговых режимов на 371554029,28 тыс.руб. или на 91,8%.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 N 146–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» [Электронный ресурс]: федеральный закон от 27.11.20188 N 422–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Калинина, С.Ю. Роль специальных налоговых режимов в экономике страны // Международная конференция «Российские регионы в фокусе перемен». – 2021. – № 6. – С. 52-61.Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 25.06.22).