Роль и значение налога на имущество организаций в бюджетной системе. Элементы налога

Введение
Актуальность темы. Налог  на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается законами субъектов Российской Федерации о налоге (главой 30 НК РФ для федеральной территории «Сириус») и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (федеральной территории «Сириус»).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, и порядок уплаты налога.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

1. Роль и значение налога на имущество организаций в бюджетной системе

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги и сборы имеют существенное значение для любой страны, так как являются главными источниками финансирования задач и функций, возложенных на государство.
Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулированияНа протяжении ряда последних лет законодательство о налогах и сборах совершенствовалось, вернее, налогооблагаемая база постепенно сужалась и повышалась ставка налога с одновременной переоценкой основных средств. Это позволило превратить налог на имущество предприятий в стабильный источник формирования доходов в структуре региональных бюджетов субъектов РФ. Первоначально система налогообложения в целом выполняла свою роль путем обеспечения в условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике поступлений в бюджеты всех уровней необходимых ресурсов, в том числе и за счет имущественных налогов. Предполагается, что налог на имущество организаций будет существовать до введения налога на недвижимость, что будет определяться органами местного самоуправления по согласованию с уполномоченным органом власти субъекта РФ. Налог на имущество организаций является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в РФ.
Региональным бюджетам наибольшие доходы обеспечивают поступления от налога на имущество организаций. Налог на имущество организаций был законодательно установлен в РФ с 1 января 1992 года в качестве регионального налога. В 2003 году была принята глава 30 НК РФ, которая внесла ряд принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты налога. Так, с целью стимулирования развития производства предусматривается существенное сокращение налогооблагаемых объектов за счет исключения из налогообложения таких объектов как готовая продукция, сырье и материалы, товары и др. Для сохранения объема поступлений по этому налогу предельный размер ставки налога увеличивается в сравнении с действовавшей до введения данной главы НК РФ ставкой (ранее было 2 % в настоящее время 2,2 %). При передаче имущества в совместную деятельность или доверительное управление устанавливается специальный порядок определения налоговой базы.
В соответствии со статусом этого налога, его вводят на конкретной территории законодательные органы власти субъектов России. Субъекты РФ устанавливают определенные ставки налога дополнительно сверх льгот, которые устанавливаются федеральным законом, а также форму отчетности по нему. Специальный порядок определения налоговой базы устанавливается, в том числе, и для иностранных предприятий, которые имеют недвижимое имущество на территории РФ, но не осуществляют деятельность на данной территории. Существенно сокращен перечень исключений из объекта налогообложения, а также перечень налоговых льгот, установленных непосредственно в НК РФ.
Он распространен лишь на узкий круг имущества организаций. Вместе с тем предусмотрено право законодательных (представительных) органов субъектов РФ на установление дополнительных налоговых льгот.
Законы субъектов РФ, принимаемые в целях приведения их в соответствие с Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ, должны учитывать требования ст. 5 Налогового кодекса РФ, согласно которой, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.
Между тем следует отметить, что законы субъектов РФ, предусматривающие пониженные налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования; магистральных трубопроводов; линий энергопередачи; сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов; относительно налоговых ставок, установленных ст. 380 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ), на основании норм п. 4 ст. 5 Налогового кодекса РФ, могут иметь обратную силу и, вступив в силу с 2014 г., применяться к правоотношениям 2013 г.
В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта РФ. Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. То есть, как верно отмечает Н.В. Миляков, данный налог несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.
Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95 %, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета РФ невысок – около 5 % и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом. В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст. 47 Бюджетного кодекса РФ Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».
олномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге. В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить: – налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ; – порядок и сроки уплаты налога; – налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.НК РФ не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество предприятий, но и существенно изменил собственно процесс такого вида налогообложения.
Налог на имущество организаций играет важную и существенную роль в системе региональных налогов, что подтверждается объемом поступлений.По всем видам налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ идет прирост.
В частности, темпы роста поступлений прослеживается по следующим налогам.Поступления по НДФЛ в 2018 году по сравнению с 2019 годом уменьшились на 2,9 %, но в последующие годы, в частности, с 2019 по 2020 годы поступления увеличились на 0,1 %. А поступления с 2020 по 2021 год увеличились даже на 2,5 %. За счет этих данных можно сделать вывод, что идет рост поступлений по НДФЛ. Также поступления увечились и по налогу на имущество организаций. Так с 2018 по 2019 год поступления по данному налогу уменьшились на 1,2 %, а в 2019 по 2020 год поступления увеличились на 0,2 %, и с 2020 по 2021 год также поступления увеличились на 0,8 %.
В основном по налогу на имущество организаций прослеживается рост поступлений. Исходя из всего выше сделанного анализа, на основе данных ФНС России о налоге на имущество организаций можно сделать следующие выводы: данный налог в системе имущественного налогообложения имеет центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов занимает более 95 %. Следовательно налог на имущество российских организаций имеет существенного значения при формировании доходов бюджетов в отличие от налога на имущество корпораций за рубежом. К тому же с каждым годом заметно повышение поступлений этого налога в бюджет. Прежде всего это может быть обусловлена положением на рынке, улучшением состояния экономики, так как при этом у организаций повышается прибыль, они вкладывают его в активы, точнее имущество. При этом данное имущество становится объектом обложения налогом на имущество юридических лиц, база для обложения налогом увеличивается и это способствует увеличению налоговых поступлений от налога на имущество организаций.

2. Элементы налога
Налог — это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Элементы налога — установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы.
Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:
- субъект налогообложения;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговая ставка;
- налоговый период;
- льготы по налогу;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Говоря о «субъекте налога», важно отличать это понятие от понятия «носитель налога».
Субъект налога, или налогоплательщик, — это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Если налог переложим, то субъект и носитель не совпадают в одном лице. Таким образом, под субъектом налога подразумевается лицо, которое формально обязано платить налог. Носитель налога — лицо, которое фактически его уплачивает. Это разграничение играет большую роль в теории налогообложения.
Действующим налоговым законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков (субъекта налогообложения) признаются:юридические лица;
- физические лица;
- физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Объект налогообложения — это предмет, подлежащий налогообложению.
Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:
- прибыль;
- стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
- совокупный доход физических лиц;
- транспортные средства;
- имущество, находящееся в собственности физических и юридических лиц и др.
Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например, налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог.
Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.
Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой — физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах); при уплате налога на прибыль объектом налогообложения становится прибыль, а налоговой базой — стоимостное выражение прибыли (прибыль, полученная в рублях или валюте); при уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения выступают доходы физического лица, а налоговой базой — стоимостная и иная характеристика доходов (доходы, полученные в денежной или натуральной форме и т.д.).
Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.
Различают процентные и твердые налоговые ставки.
Процентные ставки устанавливаются непосредственно к налоговой базе и могут быть:пропорциональными;прогрессивными;регрессивными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы. Указанные ставки обычно применяются при обложении земельными налогами. В РФ, согласно действующему законодательству, такие ставки нашли широкое применение при обложении акцизным налогом.Твердые ставки также используются при уплате транспортного налога, когда исполнительный орган субъекта Федерации устанавливает фиксированную сумму налога на единицу налоговой базы (на 1 лошадиную силу).
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к налоговой базе. Примером пропорциональной ставки могут служить определенные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.Прогрессивные ставки построены таким образом, что они растут по мере увеличения налоговой базы. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой или сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всей налоговой базы. Если применяется сложная ставка, то происходит деление налоговой базы на части, и каждая последующая часть облагается по повышенной ставке.В данный момент российским налоговым законодательством прогрессивные налоговые ставки не предусмотрены.
Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением налоговой базы.За налоговый период принимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для каждого налога установлен свой налоговый период, это может быть один год, один квартал или один месяц. По одному налогу возможно установление одного или нескольких налоговых периодов.
Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.
Действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:
- необлагаемый минимум;
- освобождение от уплаты налогов некоторых лиц или категорий налогоплательщиков;
- снижение налоговых ставок;изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта налога.
Например, малые предприятия при переходе на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального и налога на имущество. Граждане, имеющие на своем попечении несовершенны детей или осуществляющие благотворительные взносы в некоммерческие организации, имеют право на необлагаемый минимум при расчете налога на доходы физических лиц и др.
Существует несколько способов уплаты налогов.
Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.
Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.
Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом.Для каждого налога существует свой порядок уплаты.
Единовременный платеж в течение определенного времени после окончания отчетного периода.Например, по единому налогу на вмененный доход отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог по декларации — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней.
Авансовые платежи в течение всего налогового периода и соответствующая доплата (или возмещение) в течение определенного времени после окончания налогового периода
Под сроком уплаты налога подразумевается конкретная дата, в течение которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, ежемесячные, квартальные, годовые.
Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.

Заключение
Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.
Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.
Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.
Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:
- субъект налогообложения;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговая ставка;
- налоговый период;
- льготы по налогу;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятий имущества, значение и роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий избавляться от излишнего, неиспользуемого имущества, эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество, а также в ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов, снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике.
С точки зрения финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию, то есть обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.
 

Список использованных источников

1. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 360 с.
2. Алимирзоева М.Г. Современные тенденции и проблемы развития российской налоговой системы // Налоги и налогообложение. - 2016. - № 7. - С. 563 - 573.
3. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2016. - 432 с.
4. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник. – 4-е изд., пепераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 381 с.
5. Налоги и налогообложение Российской Федерации: учеб. пособие / Под ред. О.Н. Красноперовой. – М., 2019. – 360 с.
6. Налоги и налогообложение: учебник / Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2018. – 221 с.
7. Ханипов Э.Ф., Кулагин Д.А., Захаров К.Г. Налогообложение: эффекты и влияния // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 6. - С. 1124 - 1126.