Эссе на тему: "Налоговое резидентство"

Налоговое резидентство – это часть правового статуса налогоплательщика, включающая в себя обязательства платить налоги в стране, где он этот статус приобрел.

Налоговый кодекс содержит ряд отличий в налогообложении резидентов и нерезидентов. В частности, разный перечень доходов, облагаемых НДФЛ, разные налоговые ставки и др.

Таким образом, понятие резидентства является ключевым для налогового законодательства. От количества резидентов напрямую зависит количество налоговых поступлений в бюджет страны.

Целью работы является всестороннее изучение института «налогового резидентства» в Российской Федерации.

В данной работе я проанализирую понятие «налогового резидента» в отношении физических лиц и организаций, исследую тенденции развития института налогового резидентства в России, а также уделю внимание отдельным проблемам налогового резидентства в России на современном этапе.

Налоговое резидентство

Принцип резидентства является основополагающим для налогового регулирования взаимоотношений государства и налогоплательщиков.

В законодательстве Российской Федерации установлено легальное понятие «налогового резидента» по отношению к физическим лицам. Это «физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев». При этом, краткосрочные выезды (до 6 месяцев) для лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья не прерывают период нахождения лица на территории Российской Федерации.

Кроме того, упомянутые 183 календарных дня не обязательно должны быть непрерывным сроком, а исчисляются суммарно в течении года.

Перечень документов, подтверждающих нахождение лица на территории государства не установлен законодательно, но в Письме ФНС упоминаются следующие документы: копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, миграционная карта, табель учета рабочего времени и др.

Исключение составляют военнослужащие и сотрудники органов государственной власти или муниципальные служащие, командированные за границу. Кроме того, согласно ФЗ (ttps://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_482529/) с 01.01.2025 года к названным категориям исключений добавится еще одна: «работники российских организаций, исполняющие трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами территории Российской Федерации».

Иных критериев для определения налогового резидентства физического лица в законодательстве не содержится. В своих разъяснениях ФНС отдельно уточняет, что наличие гражданства или вида на жительство не влияют на определение статуса налогового резидента.

Таким образом, можно сделать вывод, что в Российской Федерации установлено минимальное количество критериев для определения налогового резидента по сравнению с другими странами. Например, во Франции установлено 5 критериев, в числе которых: нахождение в стране более 183 дней; также нахождение в стране менее 183 дней, если в любой другой стране лицо находится меньшее количество дней; наличие недвижимого имущества на территории страны; наличие работы или бизнеса во Франции; центр жизненных или экономических интересов находится во Франции. На мой взгляд такой подход является более прогрессивным и учитывает современные тенденции перехода на фриланс, онлайн-работу и появление такого явления, как «цифровые кочевники». Расширение критериев налогового резидентства в России увеличило бы поступление денежных средств в бюджет Российской Федерации.

Над этой проблемой активно работает Министерство Финансов. К уже существующим в российском законодательстве критериям будут введены дополнительные, характеризующие личные, социальные и экономические связи соответствующего лица, будет реализована концепция центра жизненных интересов при определении налогового резидентства физического лица. Такая мера позволит вовлечь более широкий круг физических лиц в российскую налоговую юрисдикцию, получить преимущественное право на налогообложение в случае возникновения споров с другими юрисдикциями, затруднит недобросовестным налогоплательщикам уклонение от налогообложения в Российской Федерации. Это положение было упомянуто в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики» еще на 2020-2022 годы, но не реализовано до сих пор.

Некоторые критерии, имеющиеся в законодательстве других стран, упомянуты в Постановлении Правительства от 24.12.2010 г. № 84. В частности, наличие жилья, наличие центра жизненных интересов (тесные личные и экономические связи), наличие статуса «национального лица» (без определения понятия «национального лица). Данное постановление используется как базис для заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения и не реализуется в полной мере во внутреннем законодательстве стране.