Эссе на тему: «Порядок оформления результатов налоговой проверки»

В ст. 31 Налогового кодекса РФ закреплено право налоговых инспекций осуществлять различные проверки. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (п. 1 ст. 82 НК).

По мнению отдельных научных деятелей, в частности А.М. Полтевой, «осуществляя налоговые проверки, государственные органы должны опираться на закон. В сущности, любая налоговая проверка - это определенная правовая процедура, порождающая правовые отношения между налогоплательщиками и государством. В правовом государстве все действия органов государственной власти должны быть регламентированы и опираться, в первую очередь, на принцип приоритета прав личности».

Налоговая проверка – это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Для осуществления налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах статьей 87 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность проведения налоговыми органами двух видов проверок – камеральных и выездных.

Налоговые проверки служат важным инструментом обеспечения исполнения налогового законодательства, выявления нарушений, а также защиты интересов государства в области поступления налоговых платежей. Правильное оформление документов, составление актов, а также соблюдение сроков и норм оформления результатов проверок имеют решающее значение для обеспечения прозрачности и законности результатов. Ошибки или упущения на этом этапе могут привести к серьезным правовым последствиям.

Данное эссе посвящено исследованию порядка оформления результатов налоговой проверки, рассмотрению ключевых аспектов данной процедуры, а также выявлению значимости ее соблюдения для всех участников налоговых правоотношений.

Заключительным этапом любой налоговой проверки является документальное оформление ее результатов. Рассмотрим, в каком порядке производится оформление результатов проверки.

В последний день выездной проверки руководитель группы проверяющих должен составить справку по форме приложения №9 к приказу ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628. Справка в тот же день вручается налогоплательщику либо его представителю, возможна также передача справки в электронном виде. Если налогоплательщик получать справку отказывается, документ будет направлен ему почтой заказным письмом (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Необходимо отметить, что после составления справки сотрудники налогового органа не имеют право находиться на территории налогоплательщика, истребовать документы, а также проводить иные мероприятия налогового контроля (письмо ФНС РФ от 29.12.2012 Nº АС-4-2/22690).

Затем не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен по установленной форме акт выездной налоговой проверки.

Составляемый по результатам выездной налоговой проверки акт должен состоять из трех частей.

Вводная часть содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, в частности: номер акта проверки; наименование проверяемой организации и ее ИНН или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя и его ИНН; наименование места проведения проверки; дату акта проверки (дату подписания акта лицами, проводившими проверку) и другие сведения.

В описательной части акта содержится изложение выявленных документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений или указание на их отсутствие. В ходе проверки могут быть выявлены факты нарушений действующего законодательства, не относящиеся к налоговым правонарушениям (например, нарушения валютного законодательства), и такие факты также отражаются в описательной части акта.

Итоговая часть содержит обобщение фактов, изложенных в описательной части акта проверки, и выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений.

К акту выездной налоговой проверки прилагаются соответствующие документы, и он подписывается уполномоченными должностными лицами налогового органа, проводившими проверку и фискальнообязанным лицом. Проверяемое лицо вправе подписать акт без оговорок или отказаться подписывать акт. В случае отказа проверяемого лица подписать акт проверяющий делает соответствующую запись на последней странице акта. Оформленный акт вручается налогоплательщику.

В соответствии со п. 6 ст. 100 Налогового кодекса, если проверявшийся налогоплательщик не согласен с изложенными в акте проверки фактами, а также с выводами и предложениями проверяющих, он может в течение 15 дней со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.