Существующая в Российской Федерации система налоговых вычетов и механизм их предоставления, регламентируемый гл. 23 НК РФ, дают возможность для реализации фискальной, регулирующей и социальной функции налогов.

Иностранные и российские авторы неоднократно обращались к проблеме природы, принципов и функций налогообложения. История учений о налогах представлена в работах современных российских ученых, таких как М. Буланже, A.B. Брызгалин, Г.Е. Каратаева, В.М. Пушкарева, Д.Г. Черник. Существенный фундаментальный вклад внесли зарубежные ученые C.Л. Брю, Р. Дорнбуша, Р. Макконнелла, П. Самуэльсона, С. Фишера и др., исследующие вопросы влияния налоговой политики на процессы воспроизводства, а также заложившие основы теории налогообложения.

Вопросы налогов и налогообложения рассматриваются в работах A.B. Аронова, Ф.В. Зайнетдинова, М.В. Карп, В.А. Кашина, Л.A. Леонова, A.M. Логвина, Л.Н. Лыковой, В.Г. Панского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, Б.Е. Пенькова, С.Д. Шаталова и др.

Одно из наиболее глубоких научных исследования последнего десятилетия по социальной роли налогов проведено Шлянкевич С.В. Заслуживают внимания разработки о значении налоговых вычетов в социальной политике государства.

В то же время, при всей актуальности до сих пор не стал предметом должного научного анализа современный механизм налогообложения доходов физических лиц как фактор обеспечения и усиления социальной функции налогов российского государства, реализуемый в том числе посредством системы налоговых вычетов.

Цель исследования – оценка сложившихся тенденций в национальной системе налоговых вычетов по НДФЛ и определение векторов ее развития в контексте реализации социальной функции налога

1. Порядок применения стандартных налоговых вычетов

Стандартные вычеты можно разделить на два вида: вычеты на самого работника (3000, 500 или 400 рублей в месяц) и на его детей (600 рублей на ребенка в месяц). Если работник имеет право на более чем один вычет, должна быть применена максимальная сумма. А стоимость «детей» почему-то удваивается [7, с.156].

Франшиза в размере 3000 или 500 рупий предоставляется предпочтительным группам. Например, его могут получить инвалиды Великой Отечественной войны или люди, пострадавшие в результате аварии на Чернобыльской АЭС. Полный список лиц льготных категорий можно найти в пунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Закона о подоходном налоге. При исчислении налоговой ставки доходы этих работников уменьшаются каждый месяц на 3000 или 500. рублей за 12 месяцев календарного года независимо от уровня доходов.

Вычет осуществляется в размере 400 руб., предоставляемый всем налогоплательщикам, не получающим ставки 3.000 или 500. Вычет в размере 400. не применяется, начиная с месяца, в котором начисляются проценты, рассчитанные по уровню инфляции с момента. начала года превысила 400 000 руб.

Вычет на детей прекращает действовать с месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика превысил 40 000 руб[1].

Может ли иностранец, работающий в российской компании, получать обычную зарплату? Ну конечно, но после того, как станете налоговым резидентом России. Идентифицируется как лицо, фактически находившееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. В срок пребывания в России не включаются периоды выезда за пределы нашей страны для краткосрочного лечения или обучения (менее шести месяцев) (ст. 2 ст. 207 НК РФ).

Когда иностранный работник меняет статус, он или она получает обычный налоговый режим на том основании, что подоходный налог будет облагаться налогом по ставке 13% вместо 30%. Перерасчет осуществляется с начала календарного года, в котором работник приобрел налоговый статус.

В расчет максимального дохода включены только проценты, которые облагаются налогом по ставке 13%. Об этом говорится в письме Налоговой службы России от 05.06.2006 № 04-1-04/300.

Новая система обычных налогов введена Законом Правительства № 121-ФЗ от 22 июля 2008 года. Эти изменения коснулись не всех видов обычных налогов, а только двух.

В настоящее время предусмотрены стандартные налоговые вычеты для налогоплательщиков в следующих размерах: 3000, 500 или 400 рублей. Вычеты в размере 3000 и 500 рублей доступны без учета величины месячного дохода плательщика, тогда как 400 рублей можно получить только при условии, что доход не превышает 20 000 рублей.

С 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет на сумму 400 рублей будет предоставляться налогоплательщикам, чьи доходы не превышают 40 000 рублей. При этом следует отметить, что при подсчете дохода для получения данного вычета не учитываются доходы, которые полностью или частично освобождены от налогообложения согласно статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Наиболее значительные изменения затронули пункт 4 статьи 217 НК РФ. До 1 января 2009 года действовала версия этой нормы, согласно которой стандартный налоговый вычет предоставлялся родителям (или супругам родителей), имеющим детей, в размере 600 рублей на каждого малыша ежемесячно, пока доход налогоплательщика не превышал 40 000 рублей. Кроме того, определенным категориям налогоплательщиков, таким как вдовы, вдовцы, одинокие родители, опекуны, попечители и приемные родители, данный вычет предоставляется в двойном размере. При этом сумма вычета удваивается, если дети являются инвалидами [6,c.25].

Чтобы получить право на налоговый вычет, налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие его право на налоговый вычет.

Ниже рассмотрим перечень ситуаций, в которых придется платить обычный налог на детский вычет:

На основании решений. 4 статьи 1 статьи 1. 218 НК РФ родитель, супруг родителя, усыновитель, воспитывающий ребенка, с 2023 года имеет право на ежемесячный налоговый вычет в следующих размерах:

1400 руб. — на первого ребенка;

1400 руб. — на второго ребенка;

3 тыс. руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

12 тыс. руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Таким образом, определенный лимит, или, иначе, предельная величина налогового вычета на детей отсутствует, а размер вычета определяется количеством детей и другими изложенными выше основаниями.

Федеральным законом № 330ФЗ установлены дифференцированные размеры налоговых вычетов для налогоплательщиков в зависимости от количества детей. С 1 января 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в следующих размерах: 1400 рублей – на 1го ребенка; 1400 рублей – на 2го ребенка; 3000 рублей – на 3го и каждого последующего ребенка. На практике возник вопрос о том, как определить размер вычета, если у физического лица трое или более детей, при этом вычеты предоставляются не на каждого ребенка в силу возраста или иных причин согласно ст. 218 НК РФ. После вступления в силу Федерального закона № 330ФЗ существовало две позиции по данному вопросу. Первая основана на том, что размер налогового вычета в повышенном размере предоставляется на 3го и каждого последующего ребенка. При этом НК РФ не содержит уточнений, что вычеты должны предоставляться исходя из количества детей, на которых предоставляются стандартные налоговые вычеты, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (п. 7 ст. 3 НК РФ). Другая позиция была основана на том, что для определения размера вычетов следует учитывать только детей, подпадающих под признаки, изложенные в подп. 4 п. 4 ст. 218 НК РФ, и на которых предоставляются вычеты.

С учетом новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет на обеспечение детей, можно разделить на следующие группы:

1 группа - родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 1 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;

2 группа - родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 2 000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы;

3 группа - один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 2 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет при отказе второго родителя (приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета [4,c.65].

2. Анализ изменений стандартных налоговых вычетов и их последствий

Система стандартных налоговых вычетов по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась с 2005 года.

Поэтому редакции Правоведа представляется принципиально важным обратить особое внимание всех бухгалтеров на изменение данной системы и на необходимость внесения корректировок в программы расчета НДФЛ с 1 января 2009 года.

Изменение 1: предел предоставления вычетов.

С 1 января 2009 года:

- стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей (ранее – в 20 000 рублей);

- стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика – получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 рублей (ранее – 40 000 рублей).

Как видим, повышение порога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и ПФР является принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять на фактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но и сотрудников, чей доход относится к средним заработкам.

Изменение 2: сумма вычета.

Стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется и по-прежнему будет составлять 400 рублей.

Стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика увеличивается и с 1 января 2009 года будет составлять 1000 рублей (в 2005 – 2008 годах – 600 рублей).

Изменение 3: право на выбор родителя, получающего удвоенный вычет

В отношении получения вычетов на детей с 1 января 2009 года в законодательстве об НДФЛ впервые вводится правило выбора родителя на получение вычета.

Это право в статье 218 Налогового кодекса сформулировано так:

«Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.»

Фактически данное правило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.

Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода.

Изменение 4: вычет для одиноких родителей в новой формулировке. С 1 января 2009 года более однозначно формулируется льгота по НДФЛ в том случае, если родитель у ребенка один: