Особенности осуществления мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков

Введение

Консолидированные группы налогоплательщиков (КГН) в России представляют собой современный инструмент налогового администрирования, позволяющий фискальным органам рассматривать группу взаимозависимых компаний как единого налогоплательщика. Подобная система налогообложения успешно применяется во многих развитых странах. Так, в Австрии, Германии, Дании, Италии, Франции и США допускается консолидация прибыли и убытков внутри группы компаний. В свою очередь, Австралия, Новая Зеландия, Нидерланды и Япония используют более продвинутый подход, основанный на принципе налогового единства внутри консолидированной группы. В некоторых странах, таких как Норвегия, Швеция и Финляндия, разрешено перераспределение только прибыли, тогда как в Великобритании и Ирландии допускается перенос только убытков.
Международный опыт показывает, что внедрение системы консолидированного налогообложения — это сложный политический процесс. Например, Австралия начала рассматривать возможность налоговой консолидации ещё в 1975 году, но лишь в 2002 году была проведена масштабная реформа, которая позволила управлять холдингами, состоящими из нескольких дочерних компаний, как единым налогоплательщиком. На протяжении всего этого периода основное внимание уделялось разработке механизмов, предотвращающих агрессивное налоговое планирование в рамках режима консолидации.
Вопросы, связанные с деятельностью КГН, также рассматривались в судебной практике. Например, в Решении Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.2024 № АКПИ24-755 рассматривался вопрос о признании недействующим приложения к приказу ФНС России, касающегося истребования документов у участников КГН.
Хотя по результатам первого года функционирования КГН Минфин РФ заявлял о выполнении поставленных целей, однако в последующие годы тон высказываний министерства о данном механизме стал более осторожным. Основным направлением для критики было снижение поступлений в консолидированный и некоторые региональные бюджеты в результате создания КГН. На время анализа причин данного снижения был объявлен мораторий на создание КГН, а также на присоединение новых участников к уже существующим КГН. Во время действия моратория введен ряд мер, препятствующих манипулированию распределением налоговой базы со стороны бизнеса, а также ограничивающих возможности уменьшения налоговой базы путем зачета убытков. Однако в итоге было принято решение о ликвидации данного механизма налоговой консолидации: существующие договоры о создании КГН прекратят свое действие не позднее 1 января 2023 г.

Список литературы

1. Бабенко Д.А., Евневич М.А. Введение института консолидированных групп налогоплательщиков в России: предварительные итоги. Финансовый журнал. 2014;(2): с. 135–142.
2. Горбатенко Е.О. Консолидированные группы налогоплательщиков и доходы региональных бюджетов (на примере Иркутской области). ЭКО: всероссийский экономический журнал. 2015;(4): с. 177–183.
3. Кондрашова Н.А. Предпосылки создания консолидированных групп налогоплательщиков. Международный бухгалтерский учет. 2013;(2): с. 28–34.
4. Кострыкина Н.С., КорытинА.В. Почему применение механизма налоговой консолидации в России привело к существенным потерям для бюджета? Journal of Tax Reform. 2020;6(1): с. 6–21
5. Мигукина Н.Э. Зарубежный опыт государственного регулирования института консолидированного налогообложения в рамках обеспечения экономической безопасности. Вопросы экономики и права. 2015;(90): с. 81–87.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.11.2024, с изм. от 21.01.2025) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.02.2025).
7. Письмо Федеральной налоговой службы от 13.03.2014 № ЕД-4-2/4529 «О проведении выездной и камеральной налоговых проверок одновременно». URL: https://www.audarinfo.ru/na/article/view/type_id/15/doc_id/37869/ (дата обращения: 08.03.2025)
8. Решение Верховного Суда РФ от 09.12.2024 N АКПИ24-755 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующей формы "Требование о представлении документов (информации)", утв. приказом ФНС РФ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@>