Отраслевые особенности, влияющие на составление отчетности по МСФО

Аннотация
В статье рассмотрены отраслевые особенности, влияющие на составление отчетности по МСФО. Проведен сопоставительный анализ особенностей функционирования строительных компаний и основных документов МСФО. Выявлены ключевые характеристики учета в строительных компаниях по стандартам МСФО.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, финансовая отчетность, объективная информация
Industry specific features that affect the preparation of financial statements under IFRS
Annotation
The article examines the industry features that affect the preparation of IFRS financial statements. A comparative analysis of the features of the functioning of construction companies and the main documents of IFRS. The key characteristics of accounting in construction companies according to IFRS standards are revealed.
Keywords: international financial reporting standards, financial reporting, objective information
На данный момент общепризнанным фактом является то, что финансовой отчетностью, позволяющей обеспечить наибольшую информативность является отчетность составленная в рамках Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Под информативностью в первую очередь понимается надежность, достоверность и ясность информации о компании. Информационная прозрачность отчетности необходима инвесторам и контрагентам для снижения неопределенности и рисков взаимодействия с компанией, компании же она позволяет увеличить свою конкурентоспособность на рынке, в том числе и иметь больше возможностей привлекать дополнительные финансовые ресурсы [5, c.86]. Для российских компаний наличие отчетности по стандартам МСФО становиться необходимой при размещении своих ценных бумаг на внешних фондовых рынках, при привлечении инвестиции от западных инвесторов и при получении крупных кредитов от иностранных банков.
Во многом востребованность МСФО определяется недостатками российской финансовой отчетности, которая обладает налоговым акцентом, предполагает, что завышаются активы и рентабельность, показывая компанию, лучше, чем есть на самом деле, не позволяет учесть как меняется покупательная способность национальной валюты [2, c.184]. Более подробно причины перехода российских компании на МСФО представлены на рис.1.
Рисунок 1. Компании, в которых рекомендуется внедрение МСФО
Следует отметить, что среди компаний, которые применяют МСФО, присутствуют представители различных отраслей, при этом больше всего из них промышленные и строительные (рис. 1).
Рисунок. 2. Сфера деятельности компаний, применяющих МСФО
Остановимся подробнее на анализе особенностей функционирования строительных компаний и основных документов МСФО. На рисунке 3 представлена специфика строительных компаний, и то как она влияет на использование компаниями соответствующих стандартов [4, c.74].
Рисунок 3 Отраслевые особенности учета в строительных компаниях в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности
Одной из ключевых характеристик учета в строительных компаниях по стандартам МСФО является необходимость анализа данных, которые содержаться долгосрочных договорах на строительство объектов. Следует учитывать, что сумма по затратам и выручке в рамках договора меняется по мере того как исполняются обязательства в рамках данного договора. Именно это и приводит к тому, что применяется главный «отраслевой» стандарт МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» .
Вторая характеристика заключается в том, что договора на строительство чрезвычайно сложно учитывать. Часть из них должна быть рассмотрена в рамках стандарта IAS 11 «Договоры на строительство», а другая – в рамках стандарта МСФО (IAS) 18 «Выручка». Следовательно строительные компании должны правильно определить стандарт [3, c.467].
Очень часто для строительных организаций характерна холдинговая структура. Строительные холдинги имеют сложную организационную структуру, которая основана на территориальном или производственном принципе. В состав холдинга входят компании участвующие в различных этапах производства строительной продукции. Холдинги обычно создаются для снижения транзакционных издержек и повышения рентабельности. Холдинговая структура организации приводит к тому, что нужно составлять консолидированную отчетность, соответствующую Международным Стандартам. Основные принципы, на основе которых представляется и подготавливается консолидированная отчетность устанавливаются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Эта же характеристика приводит к тому, что необходимо обеспечить информацией процессы управления строительным холдингом составив сегментарную отчетность. Такая отчетность должна быть составлена рамках стандарта МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» [1, c.148].
Надо учитывать материалоемкость строительных услуг и работ, которая вынуждает строительные компании иметь множество контр-агентов, в том числе и зарубежных поставщиков, что предполагает применение МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов».
Особенности законодательства в строительной отрасли предполагают обязательность учета взносов в саморегулируемые организации, что регламентировано МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства», и разъяснениями комитета по разъяснениям международной финансовой отчетности IFRIC 21 «Обязательные платежи».
Подводя итог, отметим, что главные характеристики строительных компаний, которые влияют на учет в рамках международных стандартов - это долгосрочные договоры на строительство и сложность их учета, холдинговая структура, наличие иностранных поставщиков и необходимость учета взносов в саморегулирующиеся организации.
На наш взгляд, ключевой учетной проблематикой в строительстве является то, как применяется стандарт МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство». Еще большая актуальность для вопросов признании доходов и следовательно расходов вызвана тем, что с 01 января 2018 года происходит обязательная замена данного стандарта на новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Дополнительной сложностью при учете договоров на строительство является то, что для одних договоров необходимо применение положение стандарта МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», а для других стандарта МСФО (IAS) 18 «Выручка». Довольно трудно определить стандарт, который подлежит использованию в рамках определенного договора. Данная коллизия рассмотрена в Разъяснениях КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости», которые введены в рамках Приказа Минфина России от 28.12.2015 №217н.
По IFRIC 15, процедура учета выручки в рамках того или иного стандарта определяется, тем кто устанавливает формы и дизайн помещений–покупатель либо заказчик или. В рамках первого случая используется МСФО (IAS) 11, а второго – МСФО (IAS) 18. При таком подходе нужно верно выбрать стандарт для того или иного договора, ввиду того, что это отражается на том как признается выручка. Если мы будем использовать МСФО (IAS) 11, то выручка будет признана в рамках всего период строительства, а если мы используем МСФО (IAS) 18 – то она признается только в момент продажи.
Специалисты, которые составляют отчетность в рамках МСФО в строительных компаниях должны знать оба стандарта, чтобы уметь на профессиональном уровне определять применимость первого или второго стандарта для конкретного договора.
Таким образом, основная особенность учета в строительных компаниях, которая обусловлена введением МСФО (IAS) 11, отражает то, что строительные контракты могут реализовываться на протяжении продолжительного периода, и, в итоге, для бухгалтера ключевой становится задача по распределению доходов и затрат по договорам строительства в рамках отчетных периодов.
В рамках стандарта учитываются:
порядок, по которому объединяются и разделяются договора на строительство;
порядок, по которому признается выручка по договору;
порядок, по которому признаются затраты по договору;
порядок, по которому признаются расходы и убытки по договору;
уровень надежности оценок результатов исполнения договора;
изменение в оценках;
раскрытие информации.
Данный стандарт базируется на принципе учета по мере готовности.
Однако, надо заметить, что не для всех долгосрочных строительных контрактов применим данный стандарт: особенности контракта могут позволять его учитывать в рамках стандарта, который регламентирует признание выручки и тогда не предусматривается учета по мере готовности.
Подводя итог, отметим, что при внедрении стандартов МСФО необходимо учитывать отраслевые особенности, что позволит компании выйти на международные рынки, быстро развиваться, обеспечить руководителей информацией, позволяющей повысить эффективность управления, снизить затраты на привлечение капитала.
Список литературы:
Бирюкова М.Г. Формирование сегментарной отчетности в строительных холдингах / Бирюкова М.Г. // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. – 2011. - № 3 – С. 148-151.
Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова // Москва: Омега-Л, 2011 - 576 с.;
Международные стандарты финансовой отчетности 2016: издание на русском языке. - М.: Аскери - АССА, 2016 - 984 с
Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Е.А. Ёлгина, Т.П. Сацук, И.А. Полякова. - Красноярск: Изд-во «Красноярский институт железно- дорожного транспорта», 2015. – 150с.
Яковлева Л.Я. Методические основы трансформации отчетности российских организаций в соответствии с требованиями международных стандартов / Л.Я. Яковлева // Инновационное развитие экономики. - 2012. - № 5(11). - С. 86-88