Эссе на тему: "Специфика правонарушений в системе бухгалтерского учета"

Введение

В реферате-эссе рассмотрен вопрос использования финансовой
отчетности организации при выявлении и доказывании правонарушений в
системе бухгалтерского учета.
Актуальность данной темы связана с тем, что в условиях рыночной
экономики следственные и судебные органы нуждаются в том, чтобы
выяснить фактические обстоятельства предпринимательской и
хозяйственной деятельности, которые позволили бы всесторонне, полно и
объективно осветить деятельность обвиняемого или подозреваемого,
подсудимого лица. Например, следствие и суд интересует, какие доходы от
предпринимательской деятельности получены за период, когда этой
деятельностью руководило обвиняемое лицо, все ли доходы использовались
для осуществления предпринимательской деятельности, выполнения
обязательств перед партнерами и государством, какой ущерб и каким
способом причинен обвиняемым лицом собственникам и государству.
В последние годы наиболее распространенными являются
правонарушения, связанные с искажением и фальсификацией данных
финансовой отчетности. В таких экономических сферах, как сфера
предоставления услуг, торгово-закупочная сфера, сфера строительства, сфера
туристического бизнеса преступники используют порядка двух десятков
различных схем с использованием данных бухгалтерского учета и
отчетности, тем самым вызывая необходимость проведения бухгалтерской и
судебно-бухгалтерской экспертиз.
Целью данной работы является изучение особенностей выявления
правонарушения в системе бухгалтерского учета.
Для этого необходимо решить ряд задач:
- изучить специфику правонарушений в системе бухгалтерского учета;
- рассмотреть методы исследования финансовой отчетности.

Финансовая отчетность организации и ее использование при
выявлении и доказывании правонарушений в системе бухгалтерского учета

1. Специфика правонарушений в системе бухгалтерского учета
Как показывает практика, за правильно оформленными снаружи
документами, часто можно встретить нарушение законности финансовой
дисциплины.
А в настоящее время все более отмечается прирост экономических
правонарушений, что, в свою очередь, требует тщательного проведения
бухгалтерской экспертизы в части касающейся экспертизы бухгалтерских
документов и их предварительного исследования.
Значимость тщательного исследования на первоначальном этапе
экспертизы, а также предварительного исследования материалов
бухгалтерской отчетности наиболее велика для правоохранительных органов,
так как позволит увеличить число выявленных на раннем этапе
правонарушений в сфере экономики, а также имеет большое значение для
профилактики правонарушений как в экономической, так и в хозяйственной
деятельности различных субъектов.
Бухгалтерская экспертиза, являясь одним из инструментов выявления
нарушений в системе бухгалтерского учета, строится на исследовании
первичных документов, учетных регистров и финансовой отчетности. При
проведении бухгалтерской экспертизы документация занимает особое место,
так как представляет собой обязательную составляющую при формировании
доказательной базы расследуемого противоправного деяния. Кроме того,
отдельные обстоятельства могут быть доказаны только при наличии
первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности [9].
Следовательно, предметом исследования судебно-бухгалтерской
экспертизы является не один документ или одна бухгалтерская проводка, а
комплекс документов или ряд взаимосвязанных бухгалтерских записей в
учетных регистрах, финансовой отчетности.

Я считаю, что значение анализа финансовой отчетности в
правоприменительной деятельности велико по ряду причин.
Во-первых, финансовая отчетность имеет большое значение при
проведении документальных ревизий и проверок по уголовным и
гражданским делам.
Во-вторых, бухгалтерские документы в процессе наведения справок
оперативными работниками могут быть полезными при решении конкретных
задач оперативно-розыскной деятельности и в конечном итоге послужить
основанием для возбуждения уголовного дела.
В-третьих, все виды бухгалтерских (финансовых) документов
исследуются не только судебно- бухгалтерской экспертизой, но и другими
видами экспертиз
В-четвертых, бухгалтерские (финансовые) документы способствуют
установлению истины по уголовному либо гражданскому делу,
хозяйственному спору и имеют существенное значение в качестве
доказательств, а также в процессе судебного следствия при их оглашении
судом.
До возбуждения уголовного дела сведения, содержащиеся в
бухгалтерских документах, могут стать предметом прокурорской проверки,
оперативно-разыскных мероприятий органов дознания и в конечном итоге
послужить основанием для возбуждения уголовного дела.
Для производства бухгалтерской экспертизы необходима
предварительная работа с подбором первичных документов, учетных
регистров, финансовой отчетности и других материалов, необходимых для
экспертного исследования и дачи экспертом-бухгалтером заключения по
вопросам, поставленным на ее разрешение [4].
В каких же случаях применяется бухгалтерская экспертиза?
Одним из обоснований является необходимость проверить ведение
бухгалтерского учета и содержание бухгалтерской отчетности с точки зрения
наличия признаков мошенничества, в том числе фактов уничтожения

результата хозяйственных операций, манипуляций учетными записями,
фальсификации бухгалтерских документов и т. д.
Второй причиной проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
является необходимость подтвердить или опровергнуть выводы
ведомственной или внутрикорпоративной ревизии или проверки [3].
Таким образом, цель бухгалтерской экспертизы заключается в
установлении причин недостачи или излишка товарно-материальных
ценностей, размера материального ущерба, нарушений сметной и кассовой
дисциплин, определение фактов хозяйственной деятельности, не получивших
отражения в бухгалтерском учете.
На мой взгляд, экономические преступления с использованием знаний
бухгалтерского учета считаются наиболее изощренными и
профессиональными. Именно поэтому их трудно доказать. Поэтому
бухгалтер-эксперт должен знать все возможные ухищрения в методах и
средствах учета, которые при этом используются и уметь их выявить.
Далее мне хотелось бы подробнее рассмотреть различные варианты
совершения правонарушений, которые можно обнаружить в финансовой
отчетности.
Экономические преступления (правонарушения) регламентируются
«Кодексом об административных правонарушениях» и «Уголовным
кодексом».
Согласно статье 15.11 КоАП к грубым нарушениям требований к
бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся:
- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов
вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой)
отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10
процентов;

- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо
мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах
бухгалтерского учета;
- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе
данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров
бухгалтерского учета;
- отсутствие у экономического субъекта первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой)
отчетности, аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой)
отчетности в течение установленных сроков хранения таких документов.
Ответственность за данные нарушения подразумевает наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до
десяти тысяч рублей. А повторное совершение административного
правонарушения влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или
дисквалификацию на срок от одного года до двух лет [1].
Однако за экономические преступления может наступить и уголовная
ответственность.
Одним из примеров может послужить искажение и фальсификация
данных финансовой отчетности с целью обмана или злоупотребления
доверием потенциальных инвесторов или партнеров (ст. 165 УК РФ).
Выявление подобных фактов возможно посредством проведения встречной
проверки разных экземпляров отчетного (внутреннего и внешнего) баланса, а
также данных о доходах и расходах, приведенных в «Отчете о финансовых
результатах» (форма № 2), с оборотами по счетам 90, 91 и 99 в Главной книге
[2].
А какие еще совершаются в экономической сфере правонарушения,
связанные с ведением бухгалтерского учета?

Это создание фиктивных предприятий, осуществление виртуальных
платежей, мошеннические действия, вытекающие из пробелов в
законодательстве в сфере бухгалтерского учета и способы, связанные с
подделкой документов финансовой отчетности (материального подлога).
Подделка документов финансовой отчетности может выражаться в
использовании фиктивных закупочных документов, подделке финансово-
расчетных документов, дописке в ведомостях на получение наличных
денежных средств, частичном или полном уничтожении бухгалтерских
документов после совершения сделки, ведении двойного бухгалтерского
учета и т. д.
Подложные бухгалтерские документы характеризуются тем, что
содержат операции, являющиеся недействительными или незаконными, т. е.
противоречащими законодательству. Например, подложной можно признать
расходную накладную на выдачу с оптовой базы сахара, тогда как по этому
документу произведен отпуск сухофруктов, или все-таки был отгружен
сахар, но в меньшем количестве, чем указано в счете-фактуре, накладной [6].
По моему мнению, одним из самых тяжких экономических
преступлений является фиктивное или преднамеренное банкротство.
Его совершение можно выявить как раз по результатам анализа
финансовой отчетности. Сопоставив полученные данные с другой
полученной информацией, можно судить о наличии умысла в действиях
руководителя или собственника коммерческой организации.
Преднамеренному банкротству, как правило, подвергаются
рентабельные предприятия. В качестве инициатора банкротства выступает
либо руководитель предприятия, либо крупный акционер. Руководитель
предприятия накапливает долги, не платит налоги и не выплачивает
заработную плату работникам, одновременно выкупая через третьих лиц
свои же долги. В результате собственность, принадлежащая коллективу,
становится частной собственностью конкретного лица.

Примером фиктивного банкротства юридического лица является
деятельность компании ЗАО «АЛТЕКС». Она занималась реализацией
офисной техники, мебели и канцтоваров. Компания на протяжении 3 лет
взяла в долгу у ПАЛ «Сбербанк» 528 млн. рублей, после чего было подано
заявление о банкротстве в арбитраж. После экспертизы финансовой
отчетности и бухгалтерских документов был выявлен перевод крупных сумм
на счета третьих компаний. Общий ущерб с учетом налоговых нарушений
составил 600 тыс. руб. На руководителей было возбуждено уголовное дело
[10].
К признакам, указывающим на совершение криминальных банкротств,
относятся:
- открытие филиалов предприятия или учреждение других предприятий
с передачей им части активов;
- занижение балансовой стоимости имущества;
- сокрытие вкладов в банках;
- заключение заведомо убыточных сделок;
- оформление ликвидных активов в качестве неликвидных;
- сокрытие выручки, изъятие средств из расчетов;
- выдача «доверенным» лицам фиктивных векселей со значительным
дисконтом;
- изменение состава учредителей предприятия и др.
Таким образом, в последние годы число экономических преступлений
увеличивается. Они становятся все более изощренными. Это, в свою очередь,
повышает актуальность проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. Методы исследования финансовой отчетности
Для доказательства преступлений работники отдела по борьбе с
экономическими преступлениями, следователи, ревизоры, эксперты-
бухгалтеры используют различные методы.
По назначению методы бывают:

- поисковые (первичные), с помощью которых выявляются признаки
доброкачественности или возможных криминальных изменений
документальных данных в учетном процессе;
- проверочные (производные) методы исследования указанных
признаков с целью определения закономерностей их проявления и
взаимосвязи между ними.
По сфере применения:
- общие - используются при анализе различных учетных документов и
операций во всех отраслях экономики;
- частные – используются для проверки определенных групп
документов и хозяйственных операций на отдельных участках.
По способам исследования содержащихся в документах сведений:
- методы документальной проверки (восстановление учетных записей
по документам, обратная калькуляция, хронологический и сравнительный
анализы);
- методы фактической проверки (выборочная инвентаризация, проверка
реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании
документа, выполнение различных контрольных операций, осмотр,
обследование, анализ качества сырья и материалов) [5].
Именно методы документальной и фактической проверки
используются чаще всего правоохранительными органами при раскрытии
экономических преступлений.
Я думаю, что эффективность и быстрота расследования
правонарушений в сфере экономики зависит от точного соблюдения правил
работы с документами бухгалтерского учета, от результатов первичного
анализа данных, выявления признаков недобросовестности исполнения
законодательных актов.
На первоначальном этапе эксперты должны установить:
- своевременно ли составлялись документы учета;
- достоверно ли отражались хозяйственные операции;

- способы совершения и сокрытия преступлений в учете;
- факты уклонения от уплаты налогов в бюджет;
- как и кем осуществлялся хозяйственный контроль;
- какова общая сумма материального ущерба, причиненного
хозяйствующему субъекту злоупотреблениями, хищениями;
- кто из должностных и материально ответственных лиц должен нести
ответственность за злоупотребления, хищения;
- полно и достоверно ли отражалась информация, обеспечивающая
возможность контроля за хозяйственной деятельностью организации в целях
воздействия на результаты ее работы [8].
Эксперты сопоставляют разные экземпляры одного и того же учетного
документа или разные документы, отражающие одну либо несколько
операций.
Например, могут быть обнаружены расхождения при сопоставлении
отчетности, представленной в банк для получения кредита, с экземплярами,
имеющимися на предприятии и в налоговой инспекции.
Например, счета-фактуры, находящиеся в делах бухгалтерии
проверяемой организации, сопоставляют с другими экземплярами этого же
документа, находящимися в коммерческом банке получателя или
бухгалтерии поставщика. Эти же счета-фактуры сверяют с доверенностью, с
товарно-транспортными накладными и устанавливают, действительно ли
товар был получен, оплачен и вывезен.
Касаясь наиболее часто встречаемого способа - материального подлога
- хочется отметить, что такие документы требуют специальных мер
обращения с ними при их выявлении, осмотре, изъятии, а также тактике
отдельных этапов профилактической работы экспертов. В подобных
ситуациях правоохранительные органы проводят следующие следственные
действия: выемка документов, следственный осмотр документов, обыск
производственных, служебных и иных помещений, допрос руководителя,
главного бухгалтера и сотрудников организации, назначение и производство

бухгалтрской экспертизы. Комплекс всех производимых мероприятий
осуществляется при обязательном участии эксперта-бухгалтера как
специалиста.
Особое значение при проведении анализа приобретает достоверность
бухгалтерской отчетности. Достоверной и полной считается отчетность,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Другое требование к бухгалтерской отчетности –
нейтральность содержащейся в ней информации относительно
удовлетворения интересов различных, иногда противоположных, групп
пользователей этих сведений (собственников и кредиторов, учредителей и
инвесторов).
Искажению могут подвергаться статьи баланса, влияющие на
коэффициент обеспеченности собственными активами, который
свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия. Для
этого может завышаться величина по таким статьям баланса, как прибыль и
капитал предприятия, и одновременно занижаться данные по статьям
баланса, характеризующим величину активов.
Результат экономической деятельности предприятия может быть
фальсифицирован искажением статей баланса путем:
- неправильной оценки отдельных статей баланса. Например,
преувеличенная оценка актива и уменьшенная оценка пассива позволяют
искусственно увеличить размер прибыли и, соответственно, завысить
величину собственного капитала;
- неправильной переоценки объектов основных средств с целью
искажения данных об имуществе предприятия в сторону как увеличения, так
и уменьшения (предоставление имущества в залог, изменение
налогооблагаемой базы и т.д.);
- невключения в отчетный баланс сумм, имеющих отношение к
отчетному периоду, но подлежащих оплате в будущем;

- исключения из баланса бюджетных расходов по статье "Расходы
будущих периодов", что позволяет уменьшить величину нераспределенной
прибыли и сократить долю труднореализуемых активов в составе оборотных
активов;
- включения в актив баланса сумм, подлежащих списанию или уже
списанных (неликвидных объектов, товаров с истекшим сроком хранения и
т.п.);
- включения в отчетный баланс имущества, не принадлежащего
предприятию на правах собственности (находящегося в аренде или на
ответственном хранении) [7].
В завершение я хотела бы сделать вывод, что существует много
вариантов искажения финансовой отчетности недобросовестными
руководителями и бухгалтерами. В связи с этим необходимо привлекать к
судебно-бухгалтерской экспертизы высококвалифицированных
специалистов, способных выявить даже самые скрытые нарушения в
отчетности юридических лиц. Мне кажется, также эффективным способов
числа экономических преступлений будет ужесточение ответственности
виновных лиц. Однако одновременно необходимо обратить внимание и на
наличие в стране «сфабрикованных» уголовных дел, что значительно
снижает доверие к правоохранительным органам со стороны населения.

Заключение

Финансовая отчетность широко используется в процессе расследования
и судебного рассмотрения отдельных категорий уголовных дел, прежде всего
в отношении преступлений в сфере экономики.
Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в выявлении и
доказательстве преступлений заключается в следующем:
- является предметом исследования судебно-бухгалтерских и
некоторых других экспертиз;
- может составлять предмет изучения в ходе документальной ревизии,
назначаемой по делу;
- может устанавливать истину по уголовному либо гражданскому делу,
хозяйственному спору и выяснять обстоятельства, имеющие существенное
значение, когда документы в качестве доказательств предъявляются
обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, ответчикам при выполнении
отдельных следственных и судебных действий.
В заключение можно сделать вывод, что в современной
действительности, наблюдая ситуацию экономической нестабильности,
исследование только бухгалтерских документов становится недостаточным и
не может в полной мере предупреждать и выявлять экономическую
преступность. Исходя из этого, во главу угла становится экспертиза
бухгалтерской (финансовой) отчетности, помогающая разобраться как в
правомерности информации, так и выявить искаженную информацию,
содержащуюся в ней.
Список литературы

1. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях. - М.: АБАК, 2016. - 462 c.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации. - М.: Юркнига, 2016. -
160 c.
3. Иванов С.Ф. Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе / С.Ф.
Иванов. - Москва: РГГУ, 2013. - 651 c.
4. Перов С.И. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы: моногр. /
С.И. Перов. - М.: Ярославль: Нюанс, 2016. - 149 c.
5. Звягин С.А,, Стрыгина И.Е. Отчетность организации как
доказательство совершения экономического преступления // Вестник
Воронежского государственного аграрного университета. – 2014. – №1-2. –
С.316-322
6. Моисеева И.И., Московцева К.А. Проведение экспертизы
бухгалтерских документов и данных бухгалтерской отчетности // Социально-
экономические явления и процессы. - 2016. - №12. - С.78-82
7. Резниченко С.М., Сафонов И.С. Способы фальсификации учетных
записей на бухгалтерских счетах, в балансе и приемы их выявления в
процессе бухгалтерской экспертизы // Научный журнал КубГАУ. - 2014. -
№104. - С.1258-1271
8. Сафонова М.Ф., Кузин Т.А., Добровольский А.Г. Бухгалтерская
документация в практике выявления правонарушений // Научный журнал
КубГАУ. - 2014. - №104. - С.1239-1257
9. Швырёва О.И. Методика аудита мнимых и притворных объектов
бухгалтерского учета / О.И. Швырёва, К.Г. Пипа // Политематический
сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного
аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) - 2014. - №08. – С. 32-35
10. Фиктивная несостоятельность предприятия – Режим доступа:
http://bankrotstvo-lite.ru/bankrotstvo-yuridicheskogo-litsa/fiktivnaya-
nesostoyatelnist-predpriyatiya/ (дата обращения 22.12.2017)