Определение финансового результата в отечественной и международной практике

Введение
В современных условиях для выхода на международный рынок хозяйствующим субъектам России, необходимо ведение бухгалтерского (финансового) учета не только по национальным стандартам учета, но и с применением международных стандартов финансовой отчетности. Это делает более прозрачным ведение бухгалтерского учета и формирование финансового результата, который представляет собой итоговый показатель деятельности предприятия. Как определено концептуальными основами финансовой отчетности от 09.02.2016 г – информация о финансовых результатах помогает пользователям понять, какая отдача получена организацией от имеющихся у неё экономических ресурсов.
С точки зрения нормативно-законодательных актов, посвященных  основным аспектам учета финансовых результатов, российские стандарты ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» имеют некоторые существенные отличия от международных стандартов, с учетом введенных поправок с января 2018 года в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Учет хеджирования).[7]
Цель исследования – раскрытие аспектов сравнения особенностей по учету финансового результата в отечественной и международной практике.
Объекты и методы исследования. Методологической и теоретической основой написания статьи являются ключевые положения нормативно-законодательных актов, регламентирующих учет финансовых результатов и формирование прибыли, как на российском, так и на международном уровне. А работе использованы труды ведущих отечественных и зарубежных ученых экономистов в области бухгалтерского учета. Вопросами понятия «финансовые результаты» занимались ученые Лукьянова Л.Г, Козина Л.В., считающая, что финансовый результат по методологии бухгалтерского учета складывается из разницы между притоком и оттоком ресурсов организации.
При исследовании применены эмпирические, монографические и сравнительные методы, что обеспечило обоснованность выводов.
Определение финансового результата в отечественной и международной практике
В современных условиях актуально детальное рассмотрение в российской и международной практике вопроса учета и формирования финансового результата. Для бухгалтера актуально это ещё и тем, что с 06 августа 2017 г. появились новые правила бухгалтерского учета, в связи с введением поправок, приказом Минфина России от28 апреля 2017 № 69н, в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Теперь все положения бухгалтерского учета, в том числе и ПБУ 9/99, 10/99 (влияющие на выведение финансового результата), официально приравнены к федеральным стандартам бухгалтерского учета (ч. 1.1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).[1]
В настоящее время, если главный бухгалтер организации считает, что в российском стандарте учета недостаточно раскрыт порядок учета финансового результата, то он имеет право разрабатывать собственный способ, при этом руководствуясь, во первых МСФО, во-вторых стандартами учета по аналогичным вопросом, в-третьих рекомендациями в области бухгалтерского учета - этот порядок закреплен в ПБУ 1/2008 (пункт 7.1). Теперь приоритетным является МСФО. Раньше бухгалтер мог не обращаться к МСФО, а по новым правилам – это нарушение законодательства.[9]
Отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является, как их детализация, так и обязательность к исполнению. А международные правила предоставляют бухгалтеру большую свободу действий и базируются на трех концепциях.
Концепция справедливой стоимости дает пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия, исходя из его реальной цены, т.е. стоимость баланса на настоящий момент времени.
Концепция приоритета экономического содержания над правовой формой, определяется тем не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности, а гораздо важнее, что он собой представляет с экономической точки зрения.
Концепция прозрачности состоит в том, чтобы в отчетности был представлен большой объем сведений о деятельности предприятия, таким образом, чтобы заострить внимание  пользователя на все существенные детали работы. Это позволит в отчетности более реально видеть финансовое состояние и результаты его работы.[10]
Бухгалтер, ведущий учет по РСБУ определяет критерии признания доходов и расходов, для отражения учетной информации для формирования финансового результата, руководствуется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также может применять элементы МСФО, отразив это в учетной политике предприятия.[3, 4]
При этом бухгалтер знает, что с 01.01.2018 г., прекращено действие МСФО 18 (IAS 18) «Выручка» (приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н).
В МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности» доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью (лил убытком) организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой финансовый результат её деятельности. Для регламентирования учета и порядка отражения финансового результата используются Концептуальные основы финансовой отчетности от 09.02.2016 г., в части информации о финансовом положении, что представляет собой данные об экономических ресурсах организации.[8]
Данные бухгалтерского учета отражают изменения экономических ресурсов, которые являются следствием финансового результата, достигнутого организацией и прочих событий. Информация о финансовом результате отражает, как руководство выполнило свои обязательства и необходима для прогнозирования будущей отдачи от экономических ресурсов. Для этого бухгалтеру необходимо различать два типа изменений.
Формирование финансового результата отраженного по методу начисления – указывает величину прироста экономических ресурсов в ходе своей деятельности, а не посредством получения дополнительных ресурсов  напрямую от инвесторов и кредиторов.[6]
Формирование финансового результата, представленного денежными потоками за прошедший месяц – указывает приход и расход денежных средств, и генерировать чистые поступления денежных потоков.
Изменения экономических ресурсов и требований, не обусловленных финансовыми результатами, бухгалтеру необходимо учитывать, чтобы прогнозировать последствия данных изменений для будущих финансовых результатов организации.
 В МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Учет хеджирования и поправки к МСФО 9, 7 и 39) и в ПБУ 9/99 «Доходы организации» отмечается, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других. Доходы по ПБУ 9/99 в целом схожи и определяются так же, как в МСФО, – исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Прибыль или убыток от финансового актива или обязательства оценивается по справедливой стоимости.[7]
Бухгалтеру при учете финансового результата с применением МСФО, необходимо вести учет хеджирования, т.е. деятельности по управлению рисками, которые могут повлиять на прибыль или убыток. При этом организация самостоятельно определяет отношения хеджирования, между инструментом и объектом хеджирования.
Различают три вида отношений хеджирования.
Хеджирование справедливой стоимости – прибыль или убыток по инструменту хеджирования признаются в составе прибылей и убытков (или в составе прочего совокупного дохода), которая (прибыль, убыток) должны корректировать балансовую стоимость этого объекта.
Хеджирование денежных потоков – потенциальное изменение величины денежного потока, при этом часть прибыли (убытка), определяется как эффективное хеджирование, и признается в составе прочего совокупного дохода. Остальная часть прибыли (убытка), необходимая для приведения изменения резерва хеджирования денежных потоков (не эффективность хеджирования) отражается бухгалтером в составе прибыли или убытка.
Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение – при этом та часть прибыли (убытка) по инструменту хеджирования, как эффективная часть, бухгалтером учитывается в составе прочего совокупного дохода, а неэффективная часть признается в составе прибыли или убытка.
При определении финансового результата по российским стандартам учета, бухгалтер для критерия отнесения доходов (от обычных видов деятельности или прочих), руководствуется ПБУ 9/99 «Доходы организации». Соответственно, отнесение расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расход организации». Алгоритм расчета конечного финансового результата, бухгалтер применяет ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации». Организация, являющаяся плательщиком НДС, при определении доходов и расходов для налогового учета руководствуется ПБУ 18/02 «Налог на прибыль организаций».[2]
При формировании финансового результата по международной практике, бухгалтер руководствуется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты (Учет хеджирования и поправки к международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) 9, 7 и (IAS) 39), где отражается отражаются все статьи доходов и расходов и полученная прибыль и убыток, признанный в составе прочего совокупного дохода и сумму прознанную в составе прибыли (убытка) за отчетный период.[7]
Все статьи дохода и расхода (с включением корректировок в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли и убытка включаются в прочий совокупный доход, состоящего из компонентов:
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы! – изменение прироста стоимости от переоценки;
- МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» - переоценка пенсионных планов с установленными выплатами»;
- МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» - прибыли и убытки от перевода отчетности иностранного подразделения;
- МСФО (IFRS) 9 – эффективная часть прибыли или убытка от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков, определенных обязательств, а также прибыли и убытка по инструментам хеджирования инвестиций, долевых инструментов, оцениваемые по справедливой стоимости, отраженные в учете через прочий совокупный доход, с учетом кредитного риска;
- -МСФО (IFRS) 9 - изменение величины временной стоимости опционов и стоимости форвардных элементов форвардных договоров, по собственному усмотрению определяют в качестве инструмента хеджирования и другие элементы совокупных доходов и расходов.
Критерии учета доходов и расходов для определения результата по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы. Однако в российской практике они признаются в соответствии первичным оправдательным документам и требованием законодательных и нормативных актов. А при ведении учета по международным стандартам, доходы и расходы признаются на основании профессионального суждения бухгалтера об увеличении (уменьшении) уменьшении экономических выгод, с обязательным подтверждением документально, и применением финансовых инструментов хеджирования (справедливой стоимости, денежных потоков, чистой инвестиции в иностранное подразделение, учет временной стоимости опционов, хеджирование группы объектов и других).
Таким образом, проведенное исследование по определению финансовых результатов в российской и международной практике, показало необходимость признания и применения в бухгалтерском учете принципов Международной финансовой отчетности, что даст возможность определить реальный финансовый результат и обеспечить единство подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации. Этому способствует внесение изменений в часть международных стандартов финансовой отчетности, где было отражено информации о прибылях и убытках и совокупном доходе (расходе) по компонентам.
Список использованных источников
1.    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017 г.).
2.    Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации ПБУ 1/2008»: приказ Минфина России № 106-н от 06.10.2008 г. (ред. от 09.08.2017г.).
3.    Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации ПБУ 9/99»: приказ Минфина России № 32-н от 06.05.1999 г. (в ред. 17.05.2015 г).
4.    Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации ПБУ 10/99»: приказ Минфина России № 33-н от 06.05.1999г. (в ред.от 17.05.2015г)
5.    О внесении изменений в положение «О признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»: постановление правительства РФ от 25.01.2012 № 35 (в ред. от 16.01.2012г).
6.    Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: фонд Международных стандартов финансовой отчетности от 25.11.2011 г. (в ред. от 01.01.2018). 
7.    Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 9, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39): фонд Международных стандартов финансовой отчетности от 27.05.2016 г. (в ред. от 01.01.2018).
8.     Концептуальные основы финансовой отчетности от 09.02.2016 г.
9.    Пять новых правил бухучета: что изменить в работе// Система Главбух [Электронный ресурс] 16.03.2018 г. – режим доступа http://www.1gl.ru/ 
Подписывать надо ли – не знаю
Отчет о проверке на заимствования №1
Автор: lv1503mih@yandex.ru / ID: 4602755
Проверяющий: (lv1503mih@yandex.ru / ID: 4602755)
Отчет предоставлен сервисом «Антиплагиат»- http://www.antiplagiat.ru