История развития и возникновения учетной политики

Аннотация. В статье проанализированы исторические аспекты развития и возникновения учетной политики. Эволюция взглядов на формирование учетной политики систематизирована на основе пяти временных интервалов.
Ключевые слова: учетная политика, бухгалтерский учет, двойная запись, регистр, аналитический счет, синтетический счет.
В Российской Федерации в настоящий момент происходит гармонизация национальных стандартов бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Это актуализирует анализ исторических аспектов формирования учетной политики, как положения, регламентирующего бухгалтерский учет.
Само понятие бухгалтерского учета и учетной политики трансформировалось с учетом изменения общественно-экономических отношений. Эволюция взглядов на формирование учетной политики представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Эволюция взглядов на формирование учетной политики [3,с.29]
Временной интервал Характеристика
4000-500 гг. до н.эСтихийный выбор порядка учета хозяйственных операций
VI-XIV вв. Выбор методов учета в рамках появившихся правил учета объектов
XV-XVIII вв. Повсеместное распространение различных методик учета
XIX – первая половина XX в. Начало стандартизации бухгалтерского учета, появление первых научно-обоснованных концепций учета
Вторая половина XX в – начало XXI в. Учетная политика становится самостоятельным объектом исследований и регламентаций
На первом этапе жизни человечества как таковой учетной политики не было. Учет имущества и хозяйственных операций осуществлялся стихийными самостоятельно выбираемыми способами.
Именно в этом периоде появилась письмо и числа. Поэтому учет имущества постепенно стал осуществляться в письменной форме, что позволяло сравнивать изменение объекта учета в течение времени.
Также первый этап характеризовался широкой децентрализацией экономических отношений. Так поселения почти полностью обеспечивали жителей всеми товарами и продуктами. Торжествовало натуральное хозяйство, когда товарообмена практически не было. Потребности к учету хозяйственных операций была минимальная.
Несмотря на слабый уровень бухгалтерского учета на первом этапе, именно в это время появляются первые регламентирующие документы. Примером этого выступают замечания римского писателя Марка Порция Катона (234-149 гг. до н.э.) относительно составления инструкций для управляющих в поместьях.
На следующем этапе (VI-XIV вв.) осуществляется выбор учетных методов в рамках появившихся правил бухгалтерского учета. Данный период характеризовался бурным расцветом торговли и образованием городов. Постепенно специализация труда увеличивалась, что стимулировало торговлю. Поэтому стихийный метод учета не стал отражать потребности экономических субъектов.
Именно в этот период доминиканский монах В.Хенли в своих письменных произведениях требовал тщательной проверки отчетов с использованием методов инвентаризации. Стоит отметить, что церковь в прошлые времена была активным хозяйствующим субъектом, поэтому обозначенный монах требовал учета в имениях [3,с.42]
Карл Великий предписывал ведение двух отдельных регистров для учета доходных и расходных операций. Также он требовал ежегодных сводных отчетов о доходах и расходов, состоянии имущества.
Единые требования учета торговых операций были приняты для средиземноморских купцов в Барселоне (XIII в.). Данные требования гласили, что все операции записываются в хронологическом порядке, числа должны сопровождаться буквенными обозначениями, каждая операция должна подтверждаться первичными документами.
В этот период происходит государственная регламентация бухгалтерского учета. Скорее всего, первой страной, регламентирующей учет, стала Испании, где в Кастилии в 1263 г. был принят закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий.
Итак, стоит отметить, что первые регламентирующие документы, отражающие бухгалтерский учет, были приняты церковными и государственными деятелями. Это связано с их желанием снизить уровень воровства и повысить эффективность хозяйствования принадлежащих им предприятий. Также на втором этапе появился принцип двойной записи.
Характерной чертой третьего этапа (XV-XVIII вв.) является наращивание ситуации использования учетной политики с учетом развития методов бухгалтерского учета. На этом этапе развития человечества в Европе и России появляются крупные промышленные предприятия. Учет становится необходимым элементом управления.
На этом отрезке времени появляются такие бухгалтерские регистры как мемориал (отражались все записи, кроме кассовых), кассовая книга (учет движения денежных средств), журнал-главная (объединяет хронологические и систематические записи).
Французский ученый Ж. Савари в 1673 г. предложил разделить все счета на аналитические и синтетические. С этого момента постепенно происходит освобождение баланса от излишнего числа статей.
Также на этом этапе складываются условия для формирования плана счетов и их типовой корреспонденции. Большой вклад в развитие двойной записи внес немецкий ученый В.Швайкер, который в своих трудах предложил систему кодирования счетов.
На четвертом этапе (XIX – первая половина XX в.) происходит стандартизация бухгалтерского учета. Появляются первые научные концепции учета. Так представители тосканской научной школы предложили многоуровневую классификацию счетов, субсчетов, иерархическую структуру счетов и регистров, шахматную форму счетоводства.
Представители венецианской научной школы разработали классификацию систем и форм счетоводства, принципы ведения учета.
Ж.Г. Курсель-Сенелем, представитель французской научной школы, рекомендовал отказаться от излишней аналитичности в бухгалтерском учете, которая приводит к неоправданным расходам [4,с.44]
Многие ученые тех времен обращали внимание на субъективность некоторых бухгалтерских показателей, ибо их расчет зависит от методов учета. Так Д.Дзаппы указывал, что показатели себестоимости довольно субъективны, ибо они зависят от учетной политики предприятия.
Требования унификации бухгалтерского учета появляются в законодательстве отдельных стран. Так в 1917 г. появляется регламентирующий документ Американской ассоциации бухгалтеров. В 1929 г. утверждаются первые унифицированные формы бухгалтерской отчетности. В 1934 г. принимается акт о регулировании учетной политики для предприятий, акции которых котировались на фондовой бирже [3,с.62]
На этом этапе только отдельные страны ввели положения, регламентирующие учетную политику организации.
В марте 1974 г. составляется и обсуждается проект МСФО «Раскрытие учетной информации». В следующем году данный проект утверждается, и он постепенно внедряется на крупных предприятиях в капиталистических странах.
В последующие годы происходит совершенствование подходов к учетной политике организации, в результате чего появляется международный стандарт IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
На территории СССР бухгалтерский учет и требования к нему активно стали развиваться в период индустриализации. Для строительства огромного числа заводов и фабрик, и дальнейшего их управления требовалась отлаженная система учета.
Средства труда в СССР преимущественно принадлежали государству, поэтому требования к бухгалтерскому учету были высокими. В условиях централизованной плановой экономики каждое отдельное предприятие было лишь небольшим объектом управления. Все решения принимались на уровне министерств, поэтому главная задача бухгалтерского учета в СССР была сохранность имущества и достоверное отражение хозяйственных операций. Принцип оптимизации управления предприятиями реализовывался на уровне государства.
Стоит отметить, что в послевоенном СССР экономическая политика трансформировалась. Так реформы А.Н.Косыгина повысили самостоятельность хозяйствующих субъектов. Это нашло свое отражение в регламентации бухгалтерского учета.
С 1985 г. был взят на перестройку, когда постепенно предприятия становились независимыми экономическими субъектами. В 1987 г. было предоставлено право на индивидуальную трудовую деятельность. На государственных предприятиях развивались арендные отношения. Однако требования к ведению бухгалтерского учета менялись не так быстро, как проходили изменения экономических отношений.
Рыночные преобразования и последовавшая экономическая свобода потребовала нормативное регулирование бухгалтерского учета для предприятий всех форм собственности.
Понятие учетной политики входит в обиход отечественных бухгалтеров в 1992 г. благодаря Положению по бухгалтерскому учету и отчетности, которое было принято приказом Минфина 20.03.1992 г.
В 1994 г. появился первый отечественный стандарт, регламентирующий учетную политику, и она именовался «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94).
В Федеральном законе от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» на законодательном уровне было закреплено понятие учетной политики. Так в документе было указано об обязательности последовательного применения учетной политики организации.
Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60 было принято Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98. В нормативном документе отражалась информация относительно принципов формирования учетной политики предприятия, порядка внесения в неё изменений.
Через десять лет, в 2008 г., было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008). Необходимость принятия нового нормативного акта, регламентирующего организацию бухгалтерский учет, была связана с постепенной адаптацией отечественных стандартов к международным [2].
В современных условиях сущность учетной политики заключается в механизме согласования имущественных интересов предприятия и внешних пользователей в учетной информации. По своему содержанию она представляет собой описание:
1.Набора парадигм из противопоставленных друг другу методов  обобщения первичной информации о фактах хозяйственной деятельности, которые государство считает допустимым использовать;
2.Правил раскрытия для публичного сведения используемых предприятием методов;
3.Правил перехода от использования одних методов к другим.
Основу учетной политики как механизма согласования интересов составляет постулат о праве предприятия по своему усмотрению выбирать и использовать различные методы обобщения.  Это право ограничено перечнем допустимых методов, а также обязанностью обеспечить преемственность методов в течение отчетного периода и обязанностью раскрыть и разъяснить смену методов.
С 2013 г. вступил новый Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В законе было закреплено новое определение учетной политики, и оно сформулировано следующим образом «Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику» [1].
Итак, эволюция учетной политики напрямую связана с изменение экономических отношений в обществе. Развитие различных форм предпринимательства потребовало регламентацию ведения бухгалтерского учета. На современном этапе происходит постепенная унификация подходов к учетной политике.
Библиографический список:
Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.garant.ru/70103036/ (дата обращения: 23.03.18 г)
ПБУ 1/2008 Учетная политика организации. Приказ Минфина от 06.10.08 N 106н [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.garant.ru/12163097/ (дата обращения: 23.03.18 г)
Камышанов, П.И. Бухгалтерский учет и аудит / П.И. Камышанов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 319 с. Матвеенкова О. С., Лукашина Н. В. Применение учетной политики в действующей практике учета в коммерческих организациях // Молодой ученый. — 2016. — №9.4. — С. 42-45