Организация учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса

Аннотация. В статье раскрывается суть понятия малое предпринимательство, особенности организации бухгалтерского учета на таком предприятии, рассмотрены применяемые системы налогообложения, а также изменения в учете, которые коснулись предприятий в 2018 году.
Ключевые слова. Малое предпринимательство, бухгалтерская отчетность, налогообложение.
Малое предпринимательство - одна из форм организации экономической жизни общества со своими характерными особенностями, достоинствами и недостатками, закономерностями развития. Работа на местном рынке, быстрое реагирование на изменение его конъюнктуры, плотная связь с потребителем, узко направленная специализацияв конкретной нише рынка труда и услуг, позволяющая глубоко подходить к потребностям клиентов, уникальныйшанс создать собственное дело со сравнительно небольшим начальным капиталом, достаточно быстрая окупаемость – это, конечно, неоспоримые преимущества малого бизнеса, которые обеспечивают устойчивость его развития[1].
Однако малое предпринимательство имеет и свои минусы. Например, сравнительно небольшая величина капитала ограничивает размер производства, сужает возможностииспользования дополнительных ресурсов, часто предприятие не способно конкурировать с крупным бизнесом. Относительно бухгалтерского учета также не все так однозначно. Какую систему налогообложения выбрать? Как регламентировать работу по учету на предприятии? Необходим ли штатный бухгалтер или лучше пользоваться услугами специализированных фирм? [2].
Рассмотрим далее, какие предприятия можно относить к малым. Субъектами малого предпринимательства (СМП) могут быть:
хозяйственные общества и партнерства;
производственные и потребительские кооперативы;
крестьянские (фермерские) хозяйства;
индивидуальные предприниматели.
Так, в частности, к субъектам малого предпринимательства (СМП) в 2018 году может быть отнесено любое ООО, которое отвечает всем критериям, перечисленным в таблице (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»).
Далее приведем таблицу с критериями малых предприятий на 2018 год [6]:
Таблица 1. Критерии отнесения предприятий к малым
Критерии
Предельное значение среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год 15 человек – для микропредприятий;
16–100 человек – для малых предприятий п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 № 209-ФЗ
Доходы за год по правилам налогового учета не превысят: 120 млн руб. – для микропредприятий;
800 млн руб. – для малых предприятий; постановление Правительства РФ от 4 апреля 2016 № 265
Дополнительные критерии для ООО
Суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) организации2Не более 25 процентов принадлежит:– государству, субъектам РФ;– муниципальным образованиям;– общественным и религиозным организациям (объединениям);– благотворительным и иным фондам подп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 № 209-ФЗ
Не более 49 процентов принадлежит:– иностранным организациям;– организациям, которые не являются субъектами малого и среднего предпринимательства Дополнительные критерии для АО
Суммарная доля участия в капитале Не более 25 процентов голосующих акций принадлежит:– государству, субъектам РФ;– муниципальным образованиям;– общественным и религиозным организациям (объединениям);– благотворительным и иным фондам подп. «е» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 № 209-ФЗ
Не более 49 процентов голосующих акций принадлежит:– иностранным организациям;– организациям, которые не являются субъектами малого и среднего предпринимательства В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственным за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, выполнение законодательства при проведении хозяйственных операций являются руководители малых предприятий.
Руководителем малого предприятия может быть создана в зависимости от объема учетной работы:
а) бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) штатная должность бухгалтера;
в) система бухгалтерского учета, переданная на договорных началах специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;
г) система, при которой руководитель ведет бухгалтерский учет лично.
Рассмотрим динамику количества субъектов, относящихся к малым, за 2013-2016гг.:
Диаграмма 1. Количество малых предприятий в динамике

Как видим, субъектов малого предпринимательства становится больше из года в год, и на то есть причины: льготы для малого бизнеса – это преимущества, которые государство предоставляет определенным категориям предпринимателей, чем ставит их в более выгодное положение по сравнению с остальными субъектами бизнеса.  Рассмотрим их ниже.
Особенностями учета на малых предприятиях является то, что, во-первых, государство упростило ведение бухгалтерского учета для малых предприятий. Более того, упрощенная система налогообложения дает возможность предприятию вообще не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также типовыми рекомендациями.
Во-вторых, малым предприятиям государство предложило использоватьоблегченные системы налогообложения [2].
Но чтобы платить меньше налогов (и меньше, соответственно, отчитываться перед налоговыми органами), необходимо предварительно, при регистрации налогового учета в ИФНС, сделать выбор именно в пользу упрощенной методики - подать заявление на использование наиболее выгодной, перспективной методики и системы налогообложения. Налоговый Кодекс позволяет использовать следующие режимы расчета и взимания налогов с малого предпринимательства:
Упрощенная налоговая система (УСН).УCН пpeдcтaвляeт coбoй cпeциaльный нaлoгoвый режим, который дoбpoвoльнo пpимeняется нa тeppитopии PФ, кaк юpидичecкими лицaми, тaк и индивидyaльными пpeдпpинимaтeлями. Отличительной чертой дaннoй cиcтeмы являeтcя yпpoщeнный нaлoгoвый и бyхгaлтepcкий yчeт, a тaкжe замещение ocнoвных нaлoгoв тpaдициoннoй cиcтeмы oдним – eдиным.  Нaлoг уплaчивается пo фaктичecкoй пpибыли и, cooтвeтcтвeннo, ecли дoхoдoв нeт вooбщe, тo нaлoг плaтить нe нyжнo, в oтличиe oт EНВД, гдe нaлoг плaтитcя пo вмeнeннoмy дoхoдy или пaтeнтa, кoтopый покупается тaкжe иcхoдя из вмeнeннoгo, a нe фaктичecкoгo дoхoдa[8].  Мoгyт пpимeняться нaлoгoвыe кaникyлы в пepвые двa гoдa пocлe peгиcтpaции в oтнoшeнии нeкoтopых видoв дeятeльнocти.  Дeклapaцию нa yпpoщeнкe нeoбхoдимo cдaвaть paз в гoд.  
Условием перехода на УСН с 2018 года является сумма доходов от реализации и внереализационных доходов организации за 9 месяцев 2017 года,не превышающая 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Для предпринимателей ограничение доходов не установлено.В отдельных регионах России для субъектов малого предпринимательства в 2018 году утвержденазаниженная ставка единого налога при УСН. Также в регионах могут вводиться льготы по налогу на имущество и транспортному налогу для субъектов малого предпринимательства.Новый индекс-дефлятор для упрощенцев в 2018 году – 1,481. Однако величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на УСН, в 2018 году не индексируется на коэффициент-дефлятор.
С 2018 года на УСН можно списать расходы на содержание помещений, оборудования и персонала, которые предоставляет вузам по договорам о сетевой форме обучения. Расходы можно учесть, если фирма приняла на работу хоть одного выпускника вуза на один год или бессрочно.Peгиoнaльныe влacти мoгyт cнизить cтaвкy пo oбъeктy «дoхoды» c 6% дo 1%, a cтaвкy пo oбъeктy «дoхoды минyc pacхoды» c 15% дo 5%.  Mинycoв y yпpoщeнки знaчитeльнo мeньшe, чeм y дpyгих peжимoв, нo oни вce жe имeютcя. Упpoщeнкa, кaк и любoй cпeцpeжим, пpoигpывaeт общeй cиcтeмe в лимитe coтpyдникoв и пpeдeльнoм дoхoдe, пoзвoляющeм пpимeнять дaнный peжим. Пpимeнeниe УCН вoзмoжнo пpи гoдoвoм дoхoдe нe бoлee 150 млн.pyб. и чиcлeннocти coтpyдникoв нe бoлee 100 чeлoвeк.  
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).С 2013 года ЕНВД - это добровольный налоговый режим для отдельных видов деятельности.Налог на вменённый доход — один из самых популярных и удачных налоговых режимов для малого бизнеса. В 2018 году единый налог на вменённый доход (ЕНВД), который часто использует малый бизнес, увеличился на 3,9%. ЕНВД для малого бизнеса является альтернативой почти всем налогам. Его можно использовать, например, в розничной торговле, общественном питании, оказании услуг и т.д. За налоговую базу берут вмененный доход, который рассчитывается как базовая доходность конкретного вида деятельности, помноженная на число работников или площадь помещения и еще на два коэффициента (этот доход государство «вменяет», то есть он не зависит от фактической доходности конкретного бизнеса). Первый коэффициент — повышающий коэффициент-дефлятор, который и устанавливает Минэкономразвития. В 2017 году он составлял 1,798, в 2018 его повысили до 1,868. Министерство объясняет необходимость повышения дефлятора ростом инфляции: по итогам 2017 года она, по его прогнозу, составила 3,2%, в 2018-м — 4%. Второй — понижающий, его утверждают муниципалитеты, которые являются получателями ЕНВД. Ставка налога по этому вмененному доходу составляет 15%[4].
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).Льготный режим, введенный для стимулирования развития сельскохозяйственных производителей. ЕСХН предусматривает наименьшую нагрузку, платеж по нему составляет всего 6% от разницы доходов и расходов предпринимателей.Но он фиксирует и четкие условия работы в системе: применить такой режим разрешено лишь тем, чьи доходы от изготовления и продажи сельхозпродукции больше 70% от общего оборота. Нарушение такого требования грозит переводом фирмы на общий режим обложение и пересчетом всех налогов за период, когда выявлено нарушение, штрафами и иными санкциями.
Патентная налоговая система (ПНС). Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента. Получить, а точнее, приобрести патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Это может быть очень удобно, если вы хотите какое-то небольшое время (месяц-два) опробовать мелкий бизнес, чтобы выяснить потребительский спрос и перспективы его развития в выбранном регионе.  [9]. Действует с 1 января 2013 года. Применять эту систему налогообложения могут исключительно индивидуальные предприниматели.В 2018г. коэффициент-дефлятор для расчета величины патента увеличили до 1,481. Таким образом, максимальная сумма потенциально возможного годового дохода для «патентного» бизнеса составит 1,481 млн. рублей (1 млн. руб. × 1,481). А максимальная стоимость патента на месяц будет равна 7405 рублей (1,481 млн. руб. × 6%: 12 мес.). Региональные власти могут увеличить размер потенциально возможного годового дохода для отдельных видов деятельности в 3,5 и 10 раз (п. 8 ст. 346.43 НК РФ) [7] . Список разрешенных для патента видов деятельности, указанных в статье 346.43 НК РФ, местные власти могут только дополнить, а не сократить. Так, например, в Москве ЕНВД не действует, а патент для работы в столице купить можно, что является отличным способом уменьшить налоговую нагрузку.  Несмотря на то, что стоимость патента рассчитывается, исходя из потенциально возможного годового дохода, по каждому патенту надо вести специальную книгу учета доходов для этого режима. Делается это для того, чтобы доходы от деятельности по всем полученным предпринимателем патентам не превышали лимит в 60 млн. рублей в год. Стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаченных страховых взносов, как это возможно сделать на УСН или ЕНВД. Правда, если индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему налогообложения с другим режимом, то при расчете единого или вмененного налога он может учесть выплаченные страховые взносы, но только за себя. Расходы по страховым взносам за работников, занятых в патентной деятельности, учесть нельзя никак.  Нa пaтeнтe oгpaничeниe пo чиcлeннocти жecткoe – нe бoлee 10 чeлoвeк .Кроме этих платежей, введены и применяются иные, приравненные к налогам, обязательные платежи для малого бизнеса.
Торговый сбор (ТС). Он производится не во всех регионах, с 01.07.2015 введен в городе Москва, но планируется постепенное расширение списка субъектов Федерации, где будет взиматься ТС. Данный платеж зависит от территориального местонахождения торговой точки. Рассчитывается и перечисляется поквартально. Например, для центральных округов – 60 000 рублей в квартал, для Южного – 30 000 рублей и т. п. Хотя теоретически ТС увеличивает налоговые нагрузки на средний и малый бизнес, фактически этого можно избежать. Допускается вычесть ТС из суммы налога по принятому налогоплательщиком режиму налогообложения. Например, из величины УСН. Но для того, чтобы реализовать это право, надо уплатить ТС до последнего числа месяца текущего квартала. Общие сроки уплаты – до 25 числа месяца, следующего за истекшим периодом.
Страховые взносы в Пенсионный фонд. ИП платит их в заранее известной, зафиксированной сумме, порядка 20 000 рублей в год, учредители ООО – со своих сотрудников, и со своих зарплат, если они приняты в качестве генерального директора или на иные руководящие посты. Эти суммы также разрешается вычитать из стандартных налогов, снижая, таким образом, сумму к уплате. Но для этого взносы следует произвести до окончания текущего периода.
Несвоевременное перечисление в бюджет влечет санкции. Они чаще всего принимают форму штрафов. Неполная или неуплата – 20% от величины налога, непосредственно сам неуплаченный налог, за просрочку – 1\300 от банковской ставки рефинансирования за каждый день. С 1 января 2016 года она равна 11% годовых. Также берутся штрафы за не предоставление (несвоевременно поданные декларации) в сумме тысячи рублей. Если нарушения выявлены не самим лицом, а налоговыми органами в ходе проверок (выездных или камеральных), помимо штрафов начисляются неустойки, пени и иные санкции.
Выбор той или иной системы налогообложения не всегда целиком и полностью зависит от желания потенциального плательщика. Использование конкретных видов упрощенных режимов ограничено требованием к отрасли, субъекту, типу деятельности или общей величине выручки, полученной плательщиком.
Выгода от использования режимов:
отменяют налог на имущество (кроме имущества физлиц);
нивелируют необходимость учитывать и уплачивать НДС;
предприниматель (ИП) освобожден от платежа НДФЛ (только того дохода, который связан с его предпринимательской деятельностью[3].Смысл и той и другой системы налогообложения – заменить уплату многочисленных налогов одним единым налогом и одновременно сделать ставку этого налога предельно низкой. Таким образом, государство облегчает труд бухгалтеров по расчету налогов и ослабляет налоговое бремя на малый бизнес. Однако следует не забывать о том, что организации, перешедшие на специальные режимы налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и должны сохранять действующий порядок ведения кассовых операций. Рассмотрим далее динамику налоговых поступлений в разрезе разных систем налогообложения.
Поступления налогов на совокупный доход в бюджетную систему Российской Федерации в 2016 году составили 380,39 млрд. рублей, что на 10,1% больше, чем в 2015 году. Рост поступлений обусловлен увеличением налоговой базы в связи с ростом общего количества налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.
В структуре поступлений налогов на совокупный доход по видам налогов в бюджетную систему Российской Федерации в 2016 году 76 % составил единый налог, который взимается благодарю применению упрощенной системы налогообложения (УСН), 19% - единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД), 3 % - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), 2% - налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения.
Поступления единого налога, взимаемого при использовании упрощенной системы налогообложения, в 2016 году составили 287,07 млрд. рублей, что на 12,9% больше, чем в 2015 году. Поступления единого налога на вмененный доход для определённых видов деятельности в 2016 году составили 74,33 млрд. рублей, что на 5,3% меньше поступлений 2015 года, что обусловлено сохранением тенденции снижения числа налогоплательщиков, применяющих указанную систему налогообложения. Поступления единого сельскохозяйственного налога в 2016 году превысили 11,44 млрд. рублей, что в 1,7 раза больше, чем в 2015 году. Поступления налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году составили 7,56 млрд. рублей и выросли относительно 2015 года в 1,4 раза. [10]. Наибольший вклад в бюджет вносит Центральный и Северо-западный федеральные округи. В разрезе видов деятельности преобладает торговля, промышленность, строительство.
Рассмотрим основные изменения, произошедшие в учете и налогообложении предприятий малого бизнеса в 2018году:
Малые предприятия в 2018 году владеют преимуществом при участии в государственных закупках (торгах). Заказчики со стороны государственных органов обязаны закупать у малого бизнеса не менее 15 процентов от совокупного годового объема закупок.
В конце прошлого года был принят закон № 337-ФЗ, который установил фиксированные суммы взносов ИП за себя сразу на период с 2018 по 2020 годы. Приводим их в таблице.
Таблица 2. Суммы отчислений ИП
Год Медицинское страхование, руб. Пенсионное страхование, руб. Всего, руб.
2018 5 840 26 545 32 385
2019 6 884 29 354 36 238
2020 8 426 32 448 40 874
Эти суммы необходимоуплачивать всем предпринимателям, даже если они не ведут бизнес или получают от него только убытки. Если же доход ИП за год превысил 300 000 рублей, то так же, как и раньше, надо заплатить еще и дополнительный взнос на пенсионное страхование в размере 1% от суммы превышения.
Для предпринимателей, которые нанимают работников, в 2018 году произойдет рост финансовой нагрузки.
Причин этому две: первая заключается в том, что с 2018 года расчет взносов больше не связан с МРОТ, потому что Правительство планирует уравнять его размер с прожиточным минимумом. На 1 января 2018 года принят МРОТ, равный 9 489 рублей (закон от 28.12.2017 № 421-ФЗ). Предыдущая минимальная зарплата, установленная на 1 июля прошлого года, составляла всего 7 500 рублей. Вторая причина в том, что выросла предельная база для начисления страховых взносов за работников. По пенсионному страхованию – с 876 000 до 1 021 000 рублей. По социальному страхованию – с 755 000 до 815 000 рублей.
Таким образом, работодателям придется больше средств направлять как на зарплату, так и на страховые взносы за работников.
К сожалению, декларируя на всех уровнях поддержку малого бизнеса, власти серьезно ужесточили порядок применения кассовых аппаратов. ККТ в 2018 году потребуется многим предпринимателям, хотя бизнес не раз обращался с просьбой не навязывать онлайн-кассы так интенсивно. Отсрочку в применении касс все-же дали, но недолгую, всего на один год, и не для всех предпринимателей.
Кассовый аппарат не потребуется до 1 июля 2019 года для:
ИП на всех системах налогообложения, которые оказывают услуги населению самостоятельно или с привлечением работников.
Предпринимателям на ЕВНД и ПСН в сфере розничной торговли и общепите, при условии, что вести деятельность они будут самостоятельно.
Всем остальным предпринимателям, которые пока еще работают без касс, нужно будет установить ККТ с 1 июля 2018 года. Причем, чиновники настаивают, что кассы нужны и в ситуациях, когда они раньше не применялись: при поступлении оплаты от физлица сразу на расчетный счет продавца, а также при использовании любых платежных онлайн-агрегаторов (например, таких как Яндекс-касса).Возможность получить налоговый вычет при приобретении ККТ имеют только ИП на ЕНВД и ПСН. Максимальная сумма вычета ограничена – не более 18 000 рублей [5].
Таким образом, в данной работе нами были рассмотрены вопросы организации учета и налогообложения малого бизнеса: были выявлены критерии отнесения предприятий к малым, особенности в учете, выявлены плюсы и минусы малого предпринимательства, а также рассмотрены применяемые системы налогообложения. В целом можно отметить, что проблема эффективного развития предпринимательства, в особенности малого, представляется актуальной, поскольку без него экономика страны не будет развиваться в полной мере: анализ налогообложения малого бизнеса России показывает, что наибольший вклад в доходную часть бюджета страны вносят организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Количество предприятий, зарегистрированных как малые, растет из года в год. Поэтому правительству и в дальнейшем очень важно создавать благоприятный климат для развития этой формы бизнеса.
Список литературы:
[1] Гугнина, Е. В. УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА: учеб.пособие / Е. В. Гугнина, Т. В. Козубова, Я. В. Попова. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2012. – 66 с.
[2] Косинец, Т. В. Учёт на предприятиях малого бизнеса : практикум / Т. В. Косинец, Е. В. Гавриченко ; Владим. гос. ун-т им. А. Г. и Н. Г. Столетовых. – Владимир : Изд-во ВлГУ, 2015. – 75 с. – ISBN 978-5-9984-0624-9
[3]Налогообложение малого бизнеса[Электронный источник]URL – https://e-tiketka.ru/sobstvenniy-biznes/sozdanie-biznesa-s-nulya/nalogooblojenie-malogo-biznesa
[4]Налог для малого бизнеса решили повысить впервые за три года[Электронный источник]URL– https://www.rbc.ru/economics/12/10/2017/59df6db49a7947d4d4c745d1[5]Изменения для ИП в 2018 году: налоговые и не только[Электронный источник]URL – http://vse-dlya-ip.ru/nalogi/izmeneniya-dlya-ip-v-2018-godu[6]Блог кадровика[Электронный источник]URL– blogkadrovika.ru[7] Кузнецова Надежда Дмитриевна Макарова Елена Семеновна ООО «Налогика» НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В 2018 ГОДУ
[8]Бизнес и закон [Электронный источник]URL– https://bizneszakon.ru/nalogooblozhenie/usn[9] Патентная система налогообложения 2018 [Электронный источник]URL– https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/patentnaya-sistema-nalogooblozheniya[10] Официальный сайт Федеральной налоговой службы. Налоговая аналитика. [Электронный источник]. URL–http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm /