Особенности налогообложения коммерческих банков

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретические основы налогообложения коммерческих банков
1.1. Роль коммерческих банков в налоговых отношениях
1.2. Налоги, уплачиваемые коммерческими банками в РФ
1.3. Налоговые поступления от финансового сектора в общем объёме налоговых поступлений в РФ
2. Анализ практики налогообложения коммерческих банков на примере ПАО «МКБ»
2.1. Характеристика ПАО «МКБ» как налогоплательщика
2.2. Особенности исчисления налога на прибыль и НДС в ПАО «МКБ»
2.3. Направления совершенствования налогообложения в ПАО «МКБ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Проблемы современной финансово-экономической системы России возникли задолго до антироссийских санкций, падений цен на нефть, инфляции и девальвации национальной валюты. Дискуссии о необходимости реформ в различных сферах экономики не прекращались все самого начала современного российского государства.
Одним из самых обсуждаемых вопросов в последние годы является вопрос о налогообложении кредитных учреждений. Причем данная тема является актуальной не только для отечественной экономики, но и для экономик развитых стран Запада. Анализ развития методики налогообложения прибыли начиная с 1992 года, проводился с использованием законодательства по налогу на прибыль в разрезе элементов налога: становление правовых основ, совершенствование правовых основ, реформирование правовых основ.
Актуальность вопросов налогообложения банков не вызывает сомнений. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в Российской Федерации, формирования национальной налоговой системы. Современные ученые-экономисты не случайно в своих научных трудах последних лет высказывают идею того, что налоговая реформа в стране невозможна без опоры на банковскую систему.
Цель курсовой работы состоит в изучении и разработке направлений развития практики налогообложения коммерческих банков в РФ. Данная цель определила следующие задачи курсовой работы:
исследовать роль банков в налоговых отношениях;
рассмотреть налоги, уплачиваемые коммерческими банками в РФ;
дать характеристику ПАО «МКБ» как налогоплательщика;
выявить особенности исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в ПАО «МКБ»;
разработать предложения по совершенствованию налогообложения в ПАО «МКБ».
Объектом исследования курсовой работы является кредитная организации РФ - ПАО «МКБ».
Предметом исследования является действующая система налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации.Рассмотрение теоретических основ налогообложения коммерческих банков позволило заключить, что система налогообложения организаций России включает в себя особую подсистему - налогообложение коммерческих банков, определённую особенностями функционирования банковского сектора и его ролью в воспроизводственных процессах.
Коммерческий банк - это наиболее универсальный вид банка, который выполняет широкий круг действий финансово-кредитного спектра на коммерческом начале. Используя суммы собственного капитала и денежные средства вкладчиков, коммерческие банки предоставляют кредиты предприятиям с целью получения максимально высокой прибыли.
К основным налогам уплачиваемым коммерческими банками в РФ:
Налог на прибыль. Объектом налогообложения является полученная прибыль, которая определяется как разница между полученным коммерческим банком доходом и суммой произведенных расходов. Особенности определения доходов и расходов банков в целях обложения налогом на прибыль изложены в ст. 290 и 291 НК РФ [1].
Налог на добавленную стоимость. Этот вид налога уплачивается банками исключительно по определенным операциям, поскольку ст. 149 гл. 21 НК РФ освобождает банковские операций и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, от налогообложения. Так, например, освобождены от уплаты НДС следующие банковские операции: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, размещение привлеченных денежных средств, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Налог на доходы физических лиц. В данном случае налогоплательщиками выступают все сотрудники коммерческого банка. Финансовая организация выступает в качестве налогового агента, в данном случае бухгалтерия банка осуществляет исчисление НДФЛ.
Налог на имущество организаций. Представленным налогом облагается любое движимое и недвижимое имущество, находящееся в собственности банка.
Земельный налог. Данный вид налога уплачивается в том случае, если здание, в котором находится офис банка, является личной собственностью финансовой организации.
Страховые взносы. Поскольку коммерческие банки имеют определенный штат сотрудников и выплачивают им заработную плату, то они обязаны перечислять страховые взносы в бюджеты ПФР, ФСС и ФОМС.
В соответствии с законодательством РФ, коммерческие банки платят те же налоги, что и организации коммерческого сектора экономики. Исключение составляют некоторые налоги, такие как: ЕНВД, УСН, по патентам, налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, поскольку Закон «О банках и банковской деятельности» запрещает банкам любые операции по производству и торговле материальными ценностями. При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в Рос- сии одной из самых серьезных проблем является право коммерческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Анализ практики налогообложения коммерческих банков на примере ПАО «МКБ» показал, что данное кредитное учреждение является универсальным коммерческим банком, предоставляющим все виды услуг для корпоративных и частных клиентов, а также финансово-кредитных организаций. На 1 января 2019 года Банк занимает 7 место среди крупнейших банков РФ по размеру активов, Banki.ru. В целом по банку прибыль / (убыток) банка до налогообложения по итогам работы за 2018 год составила 30 477 182 тысячи рублей (2017 г.: 30 919 352 тысячи рублей). Сумма налогов (кроме взносов) за 2018 год составила 6 519 712 тысяч рублей (2017 г.: 7 341 444 тысяч рублей), в том числе сумма налога на прибыль составила 4 953 422 тысяч рублей (2017 г.: 6 998 459 тысяч рублей).
Объектом налогообложения признается полученная прибыль ПАО «МКБ», которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. ПАО «МКБ» при формировании налоговой базы применяет общие принципы признания доходов и расходов только уже по отношению к банковским операциям и сделкам. Полный перечень доходов и расходов коммерческих банков перечислены в статьях 290 «Особенности определения доходов банка» и 291 «Особенности определения расходов банков». Доходы, расходы и прочий совокупный доход отражаются в бухгалтерском учете исходя из принципов и в соответствии с порядком, определенных в Положении Банка России No 446-П.
Большая часть банковских продуктов и услуг освобождена от уплаты НДС, так как они базируются не на себестоимости, а под влиянием конкуренции и уровня риска. Так, например, освобождены от уплаты НДС следующие банковские операции: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, размещение привлеченных денежных средств, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Не освобождены от уплаты данного налога следующие банковские операции: доверительное управление, приобретение права требования от третьих лиц, оказание консультационных, информационных услуг, лизинговые операции и прочие.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в Рос- сии одной из самых серьезных проблем является право коммерческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам.
В настоящее время процент возврата средств по ссудам довольно низкий. Чтобы улучшить сложившуюся ситуацию банки могут провести работы по осуществлению более грамотной кредитной политики, более качественную работу проводить со своими клиентами, а также совершать эффективный экономический анализ кредитных вложений. Если выполнять данные рекомендации, прибыль коммерческих банков существенно увеличится. Таким образом, государство с помощью налога на прибыль могло бы стимулировать банковскую систему РФ. Например, уменьшить ставку по налогу на прибыль банкам, которые занимаются долгосрочным кредитованием реального сектора экономики. Совершенствовать амортизационную политику, которая служит стимулом к росту объемов производства и инвестиций в банковской сфере. Дать возможность переносить кредитным организациям убытки на будущие налоговые периоды.
Для обеспечения устойчивого роста финансовых результатов и минимизации рисков в условиях нестабильной экономической ситуации на рынке и в стране ПАО «МКБ» необходимо постоянно выявлять резервы увеличения прибыли с учетом сложившейся конъюнктуры рынка. Внедрение в штат налогового консультанта в ПАО «МКБ» экономически целесообразно.
Список ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая. Принята 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (в ред. от 25.12.2019). Опубликован: "Собрание законодательства РФ", 15.07.2002, N 28, ст. 2790. Электронный документ: источник - Справочно-поисковая система «Консультант +».
ФЗ от 02.12.1990 №395-1  (ред. от 27.12.2019) «О банках и банковской деятельности» [Электронный ресурс] (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2019).
ФЗ от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном Банке (Банке России)» (ред. от 27.12.2019) [Электронный ресурс] (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2019).
Положение Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П (ред. от 22 июня 2016 г.) «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090).
Бондарева Т.Н. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т.Н. Бондарева. – Ростов н/Д: Феникс, 2018. - 152 с.
Брызгалин А.В. Виды налоговых правонарушений [Текст] / А. Брызгалин. - М.: Налоги и фин. право, 2019. - 352 с.
Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА -М, 2017.
Ермошина Т. В. Налогообложение прибыли коммерческих банков: сущность, функции, специфика // Современные проблемы и перспективы развития банковского сектора России материалы II всероссийской научно практической конференции с международным участием (заочной). – 2018. – С. 184-190.
Загоров И. В. Анализ и планирование прибыли предприятий / И.В. Загоров. – М.: Дело, 2015. – 240 с.
Игнатьева С. Изменения в исчислении налога на прибыль // Аудит и налогообложение. - 2019. - № 4. - С.7 - 8.
Капаева Т.И. Учёт в банках: учебник / Т.И. Капаева. - М.: ИД «Форум», 2015. - 567с.
Кобылина Е.Н. Основные направления совершенствования налогообложения банков в РФ Научно-технический прогресс и современное общество: сборник научных трудов по материалам I Международной научно-практической конференции молодых ученых, 15 января 2018 г. Москва: НОО «Профессиональная наука», 2018. - № 96 - с. 96-100.
Колчина Н.В. Финансы предприятия. Учебник для вузов / Н.В. Колчиной. – М.: Высш. шк., 2015. – 360 с.
Королева Л.П. Стимулирование инновационной деятельности организаций посредством налога на прибыль / Л.П. Королева // Вестник Мордовского университета. - 2019. - № 3. - С. 137-142.
Лапина О.Г. Налог на прибыль в 2018 году. Составим декларацию вместе. – М.: Эксмо, 2019. – 432 с.
Мартынентко Н.Н., Маркова О.М., Русланова О.С. Банковские операции 2-е издание – М.: Издательство Юрайт, 2015. –612 с.
Мерцалова А. И. Учет и операционная деятельность в кредитных организациях: учеб. пособие / А.И. Мерцалова, А.Л. Лазаренко. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М 2016. – 414 с.
Мошкович М.М., Васильев Д.М. Учет расчетов по налогу на прибыль. Расчет отложенных налогов. // Консультант. - 2017. - №8. - С.24 - 25.
Муллинова С.А., Левченко Е.В. Бухгалтерский учет и операционная техника в банке // Тесты. – Краснодар, 2016. – 87 с.
Нахратова, Е.Е. Оптимизация формирования прибыли корпораций кондитерской промышленности / Е.Е. Нахратова // Предпринимательство. - 2019. - №3 (07). - С. 18 - 21.
Никулкин Р. Н. Совершенствование налогообложения коммерческих банков // Инновационная наука. - 2016. – № 6. – С. 124-126.
Поленова С.Н. Предложения по совершенствованию налога на прибыль в России. // Финансовый менеджмент. - 2019. - №7. - С.21 - 24.
Пономарева Т. Новый налог на прибыль. - 3-е изд. - М.: Статус-Кво97, 2017. - 416 с.
Попов К. И. Пути развития налогообложения коммерческих банков в современных условиях // Современные гуманитарные исследования. - 2018. - № 1 (74). - С. 27-29.
Попова Н., Смолина О., Сорокина И.А. Процедура отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является общедоступной [Интервью с И.А. Сорокиной] // Российский налоговый курьер. - 2019. - № 1-2. - С. 54 - 56.
Тесяенко А. Е. Особенности объективной стороны уклонения от уплаты налогов // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. - 2017. - № 2 (50). - С. 164-167.
Чужмарова С. И. Методология формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России. Монография / С.И. Чужмарова, А. Г. Шеломенцев, В. В. Фаузер. М.: Экон-Информ, 2015. – 385 с.
Шориков С.А. Бухгалтерский учет в банках: Учебное пособие. – Екатеринбург, 2017. – 548 с.
Данные по формам статистической налоговой отчетности. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Структура налогов ПАО «МКБ»
Таблица 1 – Структура налогов ПАО «МКБ», тыс. руб.
Налог 1 января 2019 года 1 января 2018 года
1 2 3
Налог на прибыль 6 203 686 6 998 459
Прочие налоги, в т. ч.: НДС 113 853 140 130
Налог на имущество 189 081 179 357
Транспортный налог 821 802
Земельный налог 1 174 1 578
Прочие налоги 11 097 21 118
Итого 6 519 712 7 341 444
Рисунок 1 - Общая структура налогов уплачиваемых ПАО «МКБ», тыс. руб.
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Доля НДС в общей структуре налогов уплачиваемых ПАО «МКБ»
Рисунок 1 - Доля НДС в общей структуре налогов уплачиваемых ПАО «МКБ», тыс. руб.