Экспортно-импортные операции: особенности и принципы учета

Аннотация: Статья посвящена рассмотрению основных принципов и особенностей бухгалтерского учета экспортно-импортных операций во внешнеторговой деятельности фирм.
Ключевые слова: Экспортно-импортные сделки, экспорт, импорт, страны-экспортеры, внешняя торговля, экспортные ресурсы, внешнеторговый контракт, бухгалтерский учет.Annotation: the Article is devoted to the consideration of the basic principles and features of accounting of export-import operations in the foreign trade activity of firms.
Keywords: Export-import transactions, export, import, exporting countries, foreign trade, export resources, foreign trade contract, accounting.
Устойчивый экономический рост в нашей стране невозможно представить без развитых внешнеэкономических связей. Рост экспорта способствует повышению занятости в экспортно-ориентированных отраслях, что имеет положительные социально-экономические последствия и приводит к экономическому подъему данных отраслей.
Кроме того, доходы от экспорта, будучи мобилизованными, являются существенным источником дальнейших инвестиционных вложений в развитие экспортно-ориентированных секторов экономики.
Не является секретом тот факт, что наибольшие темпы экономического роста имеют именно те страны, в которых развита сфера внешней торговли 1.
В 2018 году, согласно отчету Всемирной торговой организации (ВТО) первое место в рейтинге экспорта товаров занимал Китай - 2487 млрд долларов с долей в мировом экспорте 12,8%. На втором месте США - 1664 млрд долларов (8,5%), на третьем Германия - 1561 млрд долларов (8,0%)2.
Организации, занимающиеся экспортно-импортными операциями, являются крупными налогоплательщиками, обеспечивая существенное пополнение бюджета страны.
Таким образом, учитывая важность экспортно-импортных операций для экономики страны, необходимо обеспечивать нормальное законодательное оформление, грамотно и четко формировать расчеты по внешнеторговым сделок, что невозможно без хорошо налаженной системы бухгалтерского учета.Рассмотрим сущность экспортно-импортных операций, этапы их осуществления и принципы бухгалтерского учета по их осуществлению.
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами. 
Импортные операции – это вид операций во внешнеэкономической деятельности, когда на таможенную территорию государства перемещаются товары, готовая продукция, или оказываются услуги от иностранных поставщиков.
Экспортные операции – это вид операций во внешнеэкономической деятельности, когда за пределы таможенной территории государства перемещаются товары, готовая продукция, или оказываются услуги иностранному заказчику.
Таким образом, экспортно-импортные операции представляют собой это операции по перемещению товаров, сырья, готовой продукции на мировом рынке вследствие их реализации иностранным покупателям.
Все экспортно-импортные сделки сопровождают расчеты между контрагентами, что создает систему международных расчетов.
Следует отметить, что перемещение денежных средств между странами выполняет две важные функции:
-во-первых, способствует росту экономических выгод обеих сторон обмена. Для стран-экспортеров – это выгодное вложение денежных средств, в то время как для стран-импортеров – это дополнительный доход.
- во-вторых, развивает социальную инфраструктуру: увеличивает спрос на рынке труда; обеспечивает население жизненно необходимыми товарами импортного производства (например, лекарственные препараты).
В международной практике экспортно-импортные операции происходят только на коммерческой основе, а именно при подписании внешнеэкономического контракта. Экспортно-импортные операции считаются совершенными только после того как, товар пересек таможенную границу иностранного контрагента. Данный факт может произойти только при условии определенных формальностей (таможенного контроля и таможенного оформления).
Экспортно-импортные операции проходят в несколько последовательных этапов:
изучение внешнего рынка сбыта готовой продукции и его конъюнктуры;
формирование экспортных ресурсов на внешнем рынке;
поиск и анализ иностранного контрагента;
заключение внешнеторгового контракта;
выполнение всех условий контракта.
Основным документом, который оформляется при осуществлении экспортно-импортных операций, является контракт купли-продажи. В контракте прописываются сроки выполнения поставки товара, ответственность сторон.
Главным элементом контракта является: преамбула, предмет контракта, цена груза, количество и качество поставляемого груза, возможные форс- мажорные обстоятельства, условия поставки в соответствии с международными правилами ИНКОТЕРМС3, штрафные санкции за невыполнение условий контракта, арбитражные санкции и юридические данные контрагентов.
К основным расходам при внешнеторговых операциях можно отнести:
- логистические расходы;
- страховые расходы;
- таможенные расходы;
- посреднические расходы.
Все коммерческие сделки при экспортно-импортных операциях делятся на три основных типа:
сделка купли-продажи товаров (продукции);
сделка купли-продажи услуг;
сделка по приобретению интеллектуальной собственности.
Основным документом, на котором основывается учет экспортно-импортных операций, является ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». 4
Бухгалтерский учет импортно-экспортных операций имеет специфические особенности.
Документальное оформление импортно-экспортных операций состоит из большего количества документов, чем оформление сделок с отечественными покупателями или поставщиками. Так, для каждой внешнеэкономической операции необходим как минимум:
- внешнеэкономический договор. Такой договор составляется обеими сторонами сделки и скрепляется печатями и подписями уполномоченных лиц;
- документы на реализуемый товар (накладная);
- паспорт сделки, который формирует банк предприятия-экспортера;
- различная техническая документация, сопровождающая экспортируемый и импортируемый товар;
- транспортные документы на сопровождение товара;
- инвойсы на оплату; и т.д.
Следует отметить, что большая часть документов, адресованных внешнеторговому партнеру или полученных от него, изначально создается на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке. 5
Также, необходимо отметить, что увеличивается количество требующих представления копий документов при проверках со стороны налоговых и таможенных органов.
Специфические особенности бухгалтерского учета внешнеторговых сделок обусловлены, помимо большого числа дополнительных документов, следующими факторами:
все внешнеэкономические расчеты осуществляются в валюте;
существуют ряд дополнительных правил и требований, связанных с зарубежными командировками;
имеется особый порядок учета НДС и соответствующей отчетности по нему;
имеются расхождения в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему;
присутствует необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной бухгалтерской отчетности по ним 5.
Важно отметить, что наибольшее число дополнительных действий в части налогообложения придется на НДС, как наиболее сложный из налогов.
В данном аспекте пристального внимания здесь потребуют:
- экспорт, требующий обособленный учет всех операций по нему, выделения неподтвержденных и подтвержденных с опозданием отгрузок, соблюдения сроков для сбора нужных документов, контроля полноты оплаты поставок контрагентом, заполнения дополнительных разделов декларации;
- импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать весьма жесткие сроки представления документов по налогу в ИФНС, а также уплаты его в увязке с оплатой — предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;
- обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг, оказываемых вне территории РФ, и заполнение по нему особого раздела декларации(п. 1 ст. 148 НК РФ);
- наличие ряда особенностей при налогообложении товаров, возникающих в некоторых ситуациях (ст. 151 НК РФ). 6.
Далее рассмотрим особенности синтетического учета импортно-экспортных операций.
Для синтетического учета импортно-экспортных операций, в учете предприятий открывают дополнительные субсчета для выделения сделок с иностранными покупателями и поставщиками. Например, к счету 62 «Расчеты с покупателями», можно создать два субсчета: 62.01 Расчеты с отечественными покупателями; 62.02 Расчеты с иностранными покупателями. На таких субсчетах отдельно ведутся операции по взаиморасчетам с покупателями и заказчиками в аналитическом разрезе по каждому контрагенту.
Аналогично открывают субсчета и по взаиморасчетам с поставщиками. Расчеты с иностранными покупателями и поставщиками производятся в валюте. Для этого предприятие открывает валютный счет в банке, и учет расчетов соответственно ведется на счете 52 «Валютные счета».
Курсовые разницы, которые могут образоваться из-за колебания курса валют, учитываются в составе прочих доходов, или прочих расход на субсчетах одноименного счета 91.
В части налогообложения, экспортные операции облагаются налогом на добавленную стоимость с применением нулевой ставки. Такую ставку необходимо подтвердить, предоставив необходимые документы в налоговый орган, где состоит на учете предприятие-экспортер. Такие документы необходимо предоставить не позднее 180 дней с момента осуществления экспортной сделки. Таким образом, отсутствие налоговой нагрузки в части налога на добавленную стоимость стимулирует экспорт в стране.
Важно понимать, что грамотная организация учета импортных операций зависит от условий контракта и от содержания расчетов с иностранными продавцами.
При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа: 1) импортные товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;
2) должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей (таможенной пошлины и таможенных сборов), транспортных и прочих расходов по закупке 7.
Необходимо также отметить, что с 14.05.2018 несколько изменился закон № 173-ФЗ, в частности внесенные в него законом № 325-ФЗ поправки привели к:
ужесточению требований к внешнеторговым контрактам;
расширению случаев для отказа в проведении валютной операции со стороны банка;
повышению размеров ответственности за нарушение валютного законодательства. 8.
Таким образом, подводя итоги рассмотрению системы учета экспортно-импортных операций, отметим, что рассматриваемая сфера учета влечет за собой не только увеличение количества применяемых учетных документов, но и ряд специфических особенностей: как в отражении учетных операций, так и в оформлении отчетности. Это несколько усложняет ведение бухгалтерского учета и требует от специалистов повышенной ответственности за его грамотность и результаты.
Тем не менее, эффективно выстроенная система учета экспортно-импортных операций, существенно стимулирует их объем.
Говоря о плюсах внешнеторговых сделок, отметим, что операции по экспорту создают устойчивую базу для налогообложения такими видами налогов: налог на прибыль; акцизный сбор. Отдельно предприятие уплачивает таможенные сборы и услуги посредников, что также увеличивает базу налогообложения.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ИСТОЧНИКИ:
Рейтинг стран по темпам экономического роста в 2018 году, по данным Всемирного банка, (World Bank GDP growth (annual %) [Электронный ресурс] // URL: https://www.vsemirnyjbank.org/ (дата обращения: 26.07.2019)
Данные ВТО по экспорту товаров и услуг по странам мира в 2018 году [Электронный ресурс] // URL: https://aftershock.news/?q=node/743700&full (дата обращения: 26.07.2019)
ИНКОТЕРМС 2018, условия поставки [Электронный ресурс] // URL: http://anvay.ru/incoterms-2018 (дата обращения 26.07.2019)
ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (последняя редакция), Консультант Плюс, [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45458/(Дата обращения 26.07.2019)
Особенности бухгалтерского учета при ВЭД [Электронный ресурс] // URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/osobennosti_buhgalterskogo_ucheta_pri_ved/ (Дата обращения: 26.07.2019)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) , Консультант Плюс, [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/9f06e531a45b328453f34e457ed578d22a76aec0/ (Дата обращения: 26.07.2019)
Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / В.М. Земсков, Л.А. Ляпукина, Р.Х. Исеева [и др.] ; Саран. кооп. ин-т РУК. – Саранск : Принт-Издат, 2014, с.92.
Федеральный закон «Об организованных торгах» от 21.11.2011 N 325-ФЗ (последняя редакция), Консультант Плюс, Консультант Плюс, [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_121888/ (Дата обращения: 26.07.2019)