Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

ВВЕДЕНИЕ
Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость четко ориентироваться в сложной обстановке рынка, правильно оценивать не только свой потенциал, но и своих возможных партнеров и конкурентов. Результативность принятия решения потенциальным инвестором в значительной мере определяется качеством учетно-аналитической информации, характеризующей деятельность организации. Именно информация позволяет уменьшить неопределенность бизнеса и произвести оценку возможных рисков. Основное место в информационной системе о деятельности экономического субъекта занимает
бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законом.
Цель работы - ознакомить с единой системой данных об имущественном и финансовом положении предприятия на определенную дату и о результатах его хозяйственной деятельности за отчетный период, с бухгалтерской отчетностью.
В качестве поставленных задач работы можно отметить:
Изучение понятия бухгалтерской отчетности, ее состава и структуры.
Изучение нормативных документов, регламентирующих порядок составления бухгалтерской отчетности.
Изучение основных требований по составлению и представлению бухгалтерской отчетности, порядка раскрытия информации.
Значение бухгалтерской отчетности
Наиболее простой и доступной формой представления информации является бухгалтерская отчетность, формируемая в рамках предприятия. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы предприятия, а также внутренними пользователями для проведения экономического анализа на самом предприятии.
Бухгалтерская отчетность - представляет собой единую систему показателей, сгруппированных в определенные формы, которые отражают имущественное и финансовое состояние предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты его хозяйственной деятельности за отчетный период. Таким образом, отчетность – система сводных показателей результатов хозяйственной деятельности предприятия, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность - итоговый результат работы специалистов бухгалтерии и обобщенная информация о финансовом состоянии предприятия.
Все предприятия в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе обобщения данных синтетического а аналитического учета с целью получения стоимостных экономических показателей, используемых для управления.
В соответствии со статьей 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления».
Нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности.
Прежде чем приступать к подробному изучению вопроса, касающегося бухгалтерской отчетности, следует определиться с нормативной базой. Здесь следует выделить четыре основных документа, это:
1.Закон «О бухгалтерском учете: от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ : в ред. от 26.07.2019г.
2. Приказ. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н : ред. от 11.04.2018 г.
3. Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н : в ред. от 19.04.2019 N 61н.
4.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
Но это не означает, что другие нормативные документы не применяются при составлении бухгалтерской отчетности. Все ПБУ, все методические рекомендации должны быть учены при составлении отчетности.
Состав бухгалтерской отчетности.
В соответствии с федеральным законом №402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет о движении денежных средств и отчет об изменении капитала). Некоммерческая организация кроме указанных отчетов должна составлять отчет о целевом использовании средств.
Состав предоставляемых форм бухгалтерской отчетности организации зависит от размера фирмы, ее организационно-правовой формы и осуществляемой деятельности.
Некоторые организации (кредитные, страховые компании, фирмы, размер активов у которых больше 60 млн. руб. или сумма выручки свыше 400 млн. руб., и ряд других компаний) должны включать в состав бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Для акционерных обществ аудит бухгалтерской отчетности обязателен.
Кроме того, в качестве пояснений к отчетности выступают и другие раскрытия, которые организации обязаны делать по различным разделам бухгалтерского учета. Что именно подлежит раскрытию, указывается в разделах «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» действующих ПБУ.
Термин «Пояснительная записка» применительно к бухгалтерской (финансовой) отчетности больше не применяется. Документ с таким названием в отчетности не используется. Однако, это не означает, что в отчетности будет полностью отсутствовать текстовая информация.
Каждая из приведенных форм отчётности выполняет определенную функцию, но все вместе они создают систему показателей, сформированную, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, которая основывается на разграничении ее слагаемых: активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков. Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и помогает инвестору обосновать ответы на интересующие его вопросы текущего и перспективного характера о развитии субъекта.
Самым важным отчетом является бухгалтерский баланс. В бухгалтерском балансе – раскрывается информация о составе и структуре имущества и источников его образования, финансовом положении предприятия. Баланс составляется за отчетный период и содержит данные еще за два предыдущих года, что обусловлено требованием сравнимости (сопоставимости) информации. Сравнимость показателей на одну и ту же дату позволяет выявить различия в их величине, оценить их количественно и качественно, сформировать мнение о финансовом положении компании на отчетные даты, а также определить тенденции ее развития.
в отчете о финансовых результатах – представляется информация о финансовых результатах деятельности за период;
в отчете о движении денежных средств – раскрывается информация о движении денежных средств;
в отчете об изменениях капитала - представляется дополнительная информация о движении всех составляющих капитала организации в отчетном году.
Приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах является комплект таблиц, в которых расшифровываются строки бухгалтерского баланса. Приложение к бухгалтерскому балансу детализирует баланс и позволяет в наглядной и доступной форме представить пользователям необходимую информацию об отдельных видах активов и обязательств.
Раскрытие в отчетности прочей информации
Вместе с тем круг пользователей бухгалтерской отчетности намного шире, поэтому требуется дополнительная информация о комплексной оценке деятельности экономического субъекта.
Согласно п. 39 раздела VIII ПБУ 4/99 «Учетная политика организации» предусматривается возможность предоставления дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности через формирование прочих документов, содержащих примечания к годовому отчету. Это возможно только в случае, если исполнительный орган экономического субъекта сочтет уместным, что указанная информация полезна для заинтересованных пользователей припринятии ими необходимых экономических  решений.
В составе дополнительной информации могут раскрываться:
сведения об изменениях по важнейшим экономическим и финансовым показателям деятельности экономического субъекта, причем, не за два предшествующих года, а за большее количество лет;
перспективы по стратегическому развитию организации; планируемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
политика в отношении заемных средств, оценки и управления рисками;
деятельность субъекта в сфере научных исследований, опытно-конструкторских (технологических) работ,
об источниках средств на инновации и модернизацию производства; предполагаемые природоохранные мероприятия;
иная информация.
Формат дополнительной информации нормативно не регламентируется и при необходимости такие сведения могут быть представлены в текстовой части и (или) проиллюстрированы в аналитических таблицах, рисунках, графиках и диаграммах.
Поскольку прочие документы (примечания) не включены в состав в состав годовой отчетности экономического субъекта, то из представленной в них информации, следует, что она не является частью бухгалтерской отчетности. Для исполнения этого требования должны быть выполнены следующие условия:
-в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на сведения, содержащиеся в прочих документах (примечаниях) формируемых экономическим субъектом;
- наименование разделов прочих документов (примечаниях), в которых содержатся сведения, сопутствующие бухгалтерской отчетности, не должны формировать у пользователей мнения, что она является слагаемым бухгалтерской отчетности;
- специально подготовленная для пользователей информация должна быть представлена в виде отдельного отчета.
Требования, регулирующие порядок раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности, предусмотрены и закреплены в нормативных правовых актах Минфина России, то есть в национальных стандартах по бухгалтерскому учету.
Требованиями п.3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» продиктована обязанность по раскрытию учетной политики в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которую должны исполнять экономические субъекты: публикующие свой годовой отчет частично или полностью согласно требованиям законодательства РФ, учредительным документам либо по решению собственников.
Также организациям необходимо информировать заинтересованныхпользователей о способах бухгалтерского учета закрепленных учетной политикой субъекта, оказывающих существенное влияние на оценку
и принятие управленческих решений, что следует из п.17 и 24 ПБУ 1/2008. Состав и содержание сведений об учетной политике, подлежащие описанию в бухгалтерской отчетности закреплены в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету [2, п.18].
В случае изменения аспектов учетной политики экономический субъект проинформировать заинтересованных пользователей:
- о причинах, вызвавших изменения учетной политики отчетного периода;
- о содержании внесенных изменений.
Кроме того, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах экономический субъект обязан дополнительно указать:
- порядок (перспективно или ретроспективно) отражения результатов изменения учетной политики в отчетности;
- стоимостные значения корректировок, в связи с изменениями по каждой статье бухгалтерской отчетности по отчетным периодам (включая сведения о разводненной базовой прибыли (убытке), приходящейся на акцию);
- сумму соответствующих корректировок, которые относятся к отчетным периодам, раскрытым в финансовой отчетности.
Если корректировка существенна, то экономический субъект обязан указать причины, вызвавшие эту корректировку [2, п.16; 3, п.10; 9,п.35].
Пунктом 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» закреплена обязанность о раскрытии в бухгалтерской отчетности сведений о событиях после отчетной даты. Порядок учета и отражения в отчетности
указанных событий установлен ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», а также предусматривает их подразделение на две группы:
- события, которые доказывают существовавшие на отчетную дату
хозяйственные условия, в которых экономический субъект осуществлял свою деятельность, учитываются в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода до момента подписания годового отчета и находят отражение по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке;
- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых экономический субъект осуществлял свою деятельность, раскрывается в примечаниях к годовому отчету путем краткого описания с указанием их последствий в денежном выражении. Для подтверждения стоимостной оценки последствий событий после отчетной даты экономический субъект производит соответствующие расчеты и обеспечивает подтверждение таковых.
Также п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» экономические субъекты обязаны информировать пользователей:
- о прекращаемых операциях, правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности задекларированы в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
- о связанных сторонах (в том числе аффилированных лицах) правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности утверждены ПБУ 11/2008;
- о прибыли, приходящейся на одну акцию, руководствуясь методическими рекомендациями, разработанными и утвержденными Минфином России приказ № 29 от 21.03.2000 г.
В обязанности экономического субъекта входит раскрытие информации по прекращаемой деятельности в объеме указанном в разделе III ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Хозяйствующий
субъект отражает сведения по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором она признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда она оканчивается, что означает фактическое выполнение программы прекращения деятельности (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась [6, п.15].
Информирование заинтересованных пользователей производится через раскрытие информации о совместной деятельности в примечаниях.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо раскрывать сведения о потенциально существующих рисках хозяйственной жизни, которым подвержена организация, что установлено в п. 39 ПБУ 4/99. При раскрытии в примечаниях к бухгалтерскому отчету информации о рисках необходима детализация их по видам: финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные риски. На практике чаще всего экономический субъект подвержен финансовому риску, который в свою очередь включает рыночный, кредитный риски и риск ликвидности.
Пояснения к бухгалтерской отчетности должны:
обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
раскрывать существенную информацию, содержащую в статьях бухгалтерской отчетности;
предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
представлять данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения коммерческой деятельности экономического субъекта.
Дополнения и пояснения к бухгалтерской отчетности могут состоять из определенного количества разделов, в которых отражаются данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Каждый экономический субъект
вправе самостоятельно определять объем информации, а также форму ее подачи и может включать разделы:
сведения об организации;
об учетной политике;
оценка финансового состояния;
информация об изменениях оценочных значений, об исправлении ошибок, о событиях после отчетной даты, об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах, по сегментам, по прекращаемой деятельности;
сведения о  связанных сторонах и другая информация.
Руководство экономического субъекта должны стремиться к повышению информативности бухгалтерской отчетности, что определяет вкачестве основного требования к отчетности -расширение пояснений и дополнений к формам отчетности.
Таким образом, расширение пояснений и дополнений к отчетности позволит при сохранении унифицированных форм отчетности наиболее полно раскрывать специфические характеристики субъекта хозяйствования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
И в заключение хотелось бы еще раз акцентировать, что бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и помогает инвестору обосновать ответы на интересующие его вопросы текущего и перспективного характера о развитии субъекта. Именно информация позволяет уменьшить неопределенность бизнеса и произвести оценку возможных рисков. Поэтому так важно внимательно относиться к тому, как и какая информация раскрывается в отчетности.
При написании работы была проанализирована нормативная база по формированию отчетности. Были определены значение, состав отчетности и информация, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 31.12.2017 № 481-ФЗ).
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н : в ред. от 19.04.2019 N 61н.
Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02"
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018 №74н) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
Бухгалтерский учет и отчетность: учебник / под ред. проф. Н.Н.Хахоновой. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. – 554 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]
Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 622 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]