Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспортеров

Министерство сельского хозяйства Российской федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

ФГОУ ВПО «Волгоградская Государственная Сельскохозяйственная Академия»

Факультет: Экономический

Специальность: Бухгалтерский учёт, анализ и аудит

Р е ф е р а т

на тему:

«Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспортеров»

Выполнила:

студент группы Эк-45

Проверила:

Волгоград

2010

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Проверка положений учетной политики для целей налогообложения...…...4

2. Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспор­теров……..5

3. Нормативная база по НДС …………………………….....................................6

4.Проверка начисления НДС……………………………………………………..7

5.Проверка порядка отражения НДС с экспортных авансов…………………10

Список используемой литературы……………………………………………...11

Введение

Целями аудита соблюдения предприятием-экспортером налого­вого законодательства являются следующие положения:

- подтверждение соответствия положений учетной политики для целей налогообложения действующему законодательству;

- проверка наличия в учетной политике для целей налогообло­жения всех способов и методов ведения налогового Учета, подлежа­щих отражению в учетной политике;

- определение достоверности сумм НДС, начисленных с оборо­тов по реализации товара на экспорт;

- подтверждение правильности применения налоговых вычетов по НДС;

- оценка эффективности применяемого предприятием-экспор­тером порядка определения сумм входной НДС между видами дея­тельности;

- подтверждение правильности, своевременности и полноты от­ражения данных налогового учета в налоговой декларации по НДС.

1. Проверка положений учетной политики для целей налогообложения

Перед тем как перейти к проверке соблюдения налогового зако­нодательства предприятием-экспортером по существу, аудитору необ­ходимо проанализировать положения учетной политики для целей налогообложения. При проведении экспертизы учетной политики для целей налогообложения аудитор должен проверить ее положения на предмет наличия методов (способов) ведения налогового учета по НДС. К ним относятся:

- порядок ведения раздельного учета реализации товаров, обла­гаемых различными ставками НДС;

- порядок ведения раздельного учета затрат на производство то­варов, реализуемых на экспорт, и прочих товаров;

- порядок определения суммы НДС, относящейся к производ­ству экспортной продукции, уплаченной по товарам, частично исполь­зуемым при производстве экспортной и иной продукции;

- формы специальных налоговых регистров, в которых осуще­ствляется расчет ИДС, подлежащего предъявлению к вычету по опе­рациям связанным с экспортом товаров, по которым подтверждена обоснованность применения ставки ИДС в размере 0%;

- порядок определения суммы, подлежащей предъявлению к вы­чету по товарам, использованным при производстве экспортирован­ных товаров.

2.Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспор­теров

Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспор­теров заключается в проведении проверки по следующей схеме:

- проверка необходимости совершения предприятием-экспорте­ром операций, приводящих к возникновению налоговых обязательств;

- проверка правильности определения налоговой базы, суммы НДС, подлежащей предъявлению к вычету.

Проверяются как арифме­тическая правильность определения сумм показателей налоговой базы или суммы налоговых вычетов, так и соответствие данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета налоговым расчетам;

- проверка правильности составления налоговой декларации. Проверяются порядок заполнения соответствующих строк налоговой декларации, правильность перенесения данных в соответствующие строки декларации из регистров бухгалтерского и налогового учетов, своевременность и полнота заполнения строк декларации;

- проверка данных налоговой декларации на соответствие дан­ным бухгалтерского учета.

Проверке подлежит своевременность, точность и полнота отражения сведений, содержащихся в налоговой декларации.

3.Нормативная база по НДС

При аудите исчисления и уплаты НДС предприятиями-экспор­терами необходимо знать нормативную базу этого налога.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты НДС регули­руется главой 21 НК РФ (с изменениями и дополнениями). Согласно ст. 146 НК РФ, реализация товаров на экспорт является объектом налогообложения по НДС. Кроме того, обороты по реализации товаров на экспорт не предусмотрены перечнем товаров (работ, услуг), ос­вобождаемых от налога, указанных в ст. 149 НК РФ. Согласно подп. 1 п. 1ст. 164 НК РФ, обороты о реализации товаров на экспорт облагаются по ставке 0%.

Согласно ст. 147 НК РФ, местом реализации товаров на экспорт является Российская Федерация и, как следствие этого реализация товаров на экспорт облагается НДС.

4.Проверка начисления НДС

При проверке начисления НДС необходимо проверить следующие моменты:

- начисление НДС с авансов полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт и правильность отражения указанных сумм НДС в налоговой декларации (до 1 января 2006 г.);

- начисление НДС по ставке 0% при реализации товаров на экс­порт и правильность отражения оборотов по реализации товаров на экспорт в налоговой декларации;

- начисление экспортером НДС по ставкам 10 и 18% при реали­зации товаров на экспорт, факт которой не подтвержден соответствующими документами, и отражение в налоговой декларации оборотов по реализации указанных товаров.

При проверке применения налоговых вычетов необходимо проверить следующие положения:

- правильность применения налоговых вычетов при списании сумм полученных авансов на закрытие задолженности за реализован­ные на экспорт товары и правильности отражения указанных вычетов в налоговой декларации;

- правильность применения налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке 0%, а также правильности отражения в налоговой декларации указанных вычетов;

- соблюдение правил налогового учета и составления специальных налоговых расчетов в целях определения сумм НДС, подлежащих предъявлению к вычету по операциям, связанным с производством и реализацией товаров на экспорт. В настоящее время экспортные опе­рации имеют особый статус в налоговом законодательстве в связи с применением к операциям по реализации товаров на экспорт нулевой ставки НДС, а также использования специального порядка возме­щения входного НДС при производстве на экспорт продукции.

Аудитору необходимо знать, что экспортируемые товары облага­ются НДС по ставке 0%. Согласно главе 21 НК РФ, к этим товарам относятся:

- товары, поставляемые на экспорт за пределы таможенной тер­ритории Российской Федерации;

- работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. К таким работам относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и пе­регрузке экспортируемых товаров;

- работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погруз­ке и перегрузке импортируемых в Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные работы (услуги);

- работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы по переработке товаров на таможенной террито­рии и под таможенным контролем;

- работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Фе­дерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условий, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа распо­ложены за пределами территории Российской Федерации, при офор­млении перевозок на основании единых международных перевозоч­ных документов;

- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредствен­но в космическом пространстве, а также комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ (оказанием услуг) непосредствен­но в космическом пространстве;

- реализация Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, ЦБ РФ, банкам драгоцен­ных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

- реализация товаров (работ, услуг) для официального пользо­вания иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или; административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов семей.

Право на применение по вышеуказанным операциям налоговой, ставки 0% подлежит подтверждению путем представления определенного пакета документов. При этом перечень необходимых документов зависит от характера совершаемой операции. Они должны быть представлены налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с дaты оформления региональными таможенными органами грузовой тaможенной деклараций на вывоз груза в режиме экспорта. Если этого не произойдет, указанные операции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 и 18% (если впоследствии налогоплательщик представляет документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату).

Если экспорт осуществляется непосредствен налогоплательщиком, то в налоговый орган должны быть представлены следующие документы:

- контракт (копия контракта);

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица;

- грузовая таможенная декларация (ее копия).

- копии транспортных товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

5.Проверка порядка отражения НДС с экспортных авансов.

Аудитору также необходимо проверить порядок отражения НДС с экспортных авансов. Этот порядок действовал до 1 января 2006г.

Если реализация произошла в том же налоговом периоде, в котором получен аванс, то начисленный на его суммы НДС по-прежнему считается уплаченным после отражения в декларации.

Предприятиями-экспортерами учет расчетов по авансам полученным осуществляется на отдельных субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аудитору необходимо проверить соблюдение этого порядка при отражении в бухгалтерском учете авансов полученных. Для этого проверяется рабочий план счетов и регистры бухгалтерского учета. Отсутствие обособленного учета авансов полученных может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

Согласно подл. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, с авансовых платежей начислялся НДС до 1 января 2006г. Исключение составляли авансовые ­платежи, полученные в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, длительность производственного цикла которых превышала шесть месяцев. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001г. №602. Следовательно, проверяется наличие у предприятия-экспортера оснований для неначисления НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт (до 1, января 2006 г).

Сумма НДС с авансов, полученных в иностранной валюте, определяется как рублевый эквивалент, рассчитанный по курсу, установленному ЦБ РФ на день поступления аванса на валютный счет предприятия-экспортера.

Для этой проверки используются данные карточки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авнсав, полученным в иностранной валюте».

Список используемой литературы

1. В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности / В.П. Астахов. – Феникс, 2005.

2. М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль во внешнеэкономической деятельности организаций / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.: КНОРУС, 2009. – 208с.

3. http://www.cfin.ru

4. http://www.pmpractice.ru

5. www.aup.ru