Порядок проведения налогового аудита в части налога на доходы физических лиц

Аудит НДФЛ проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита НДФЛ необходимо:

• проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
• провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства:

• определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;
• провести оценку неправомерно исключенных выплат;

• провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.

Процедура проведения проверки правильности исчисления НДФЛ включает в себя анализ следующих документов:

• бухгалтерского баланса (форма N 1);
• отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
• главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
• ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
• регистров бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• налоговых деклараций;
• реестров по НДФЛ;
• ведомостей по начислению заработной платы;
• трудовых договоров;
• штатного расписания;
• кадровых приказов;
• приказов по отдельным видам начислений и удержаний;
• коллективного договора или положения о премировании;
• налоговых карточек;
• других документов, подтверждающих применение организацией налоговых льгот.

Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:

• Ознакомительный.

На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На данном этапе проводится:

• оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
• оценка аудиторских рисков;
• расчет уровня существенности;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
• анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

• Основной.

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки, недостатки. В частности, проводится:

• ценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ по видам доходов:
• доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами РФ;
• доходов, полученных в натуральной форме;
• доходов, полученных в виде материальной выгоды;
• доходов, полученных по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
• доходов, полученных от долевого участия в организациях.

• проверка наличия документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных;
• проверка правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов;
• проверка правильности определения доходов, не подлежащих налогообложению;
• проверка правильности применения налоговых ставок;
• проверка налоговой отчетности;
• расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
• разработка и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога.
• Заключительный этап предусматривает:
• анализ выполнения программы аудита;
• классификацию выявленных ошибок и нарушений;
• обобщение результатов проверки;
• оформление результатов налогового аудита по НДФЛ.

Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

Каждый тест включает:

• предмет тестирования;
• вывод о соответствии действующему законодательству;
• замечания с конкретными примерами;
• рекомендации по исправлению.