Неуплата налогов и сборов с физического лица или организации

Вариант 4

2010 г.

Неуплата налогов и сборов с физического лица или организации

В УК РФ предусмотрены две статьи, содержащие наказание за данное преступление. В одной из них (ст. 198 УК РФ) предусмотрено наказание за уклонение от уплаты налогов с физических лиц, в другой (ст. 199 УК РФ) - за уклонение от уплаты налогов с организаций.

Кто может быть наказан

Применительно к физическим лицам к ответственности может быть привлечено любое физическое дееспособное лицо, достигшее 16-летнего возраста.

Обратите внимание, что физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, также несут ответственность по этой статье УК РФ. Однако если физическое лицо не удержало и не уплатило налог в качестве налогового агента, то ст. 198 НК РФ к нему не применяется, он в этом случае подлежит наказанию в соответствии со ст. 199.1 УК РФ.

Применительно к организациям ответственность несут руководитель организации и ее главный бухгалтер, а также иные служащие организации, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

За что предусмотрено наказание

Сразу надо отметить, что ограничений по видам налогов и сборов, за уклонение от уплаты которых предусмотрено уголовное наказание, не предусмотрено. Фактически статьи 198, 199 УК РФ применяются к любым налогам с прибыли (налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых), с оборота (НДС, акцизы), с имущества (налог на имущество организаций и физических лиц, транспортный налог), с фонда оплаты труда (ЕСН и взносы в ПФР).

Применительно как к организациям, так и к физическим лицам наказание предусмотрено за уклонение от уплаты налогов или сборов.

УК РФ предусматривает, что существует два способа совершения данных преступлений:

- непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным;

- включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Соответственно, если лицо не представило указанные документы либо включило в них заведомо ложную информацию, хотя должно было представить такие документы либо включить в них достоверную информацию, оно будет нести уголовную ответственность по ст. 198 УК РФ либо по ст. 199 УК РФ соответственно.

Основания для привлечения к ответственности возникнут, если преступлением причинен ущерб в крупном или особо крупном размере.

Критерии крупного и особо крупного размера различаются в зависимости от того, о ком идет речь - о физическом лице или об организации.

Применительно к физическим лицам преступлениями, причинившими ущерб в крупном размере, являются: неуплата налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 руб. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна быть не менее 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

Пример. Допустим, некий предприниматель в течение предыдущих трех лет получил налогооблагаемый доход в размере 770 000 руб. и не уплатил с этого дохода НДФЛ. Соответственно сумма неуплаченного налога составила 100 100 руб., что дает основание для привлечение его к уголовной ответственности. Если бы он уплатил в бюджет хотя бы 200 руб. налога, то основания для привлечения его к ответственности отсутствовали бы.

Представим теперь, что налогооблагаемый доход составил 7 700 000 руб. Величина НДФЛ по ставке 13% составит 1 001 000 руб. При условии, что в бюджет уплачено 91% от суммы налога, т.е. 910 910 руб., сумма неуплаты составит менее 10% от суммы налога (90 090 руб.). Соответственно, привлечение к уголовной ответственности становится невозможным; неуплата налогов и (или) сборов, превышающая 300 000 руб.

В этом случае трехгодичного ограничения нет. Поэтому даже если сумма неуплаченных налогов, превышающая 300 000 руб., образовалась за период, превышающий три финансовых года, то физическое лицо все равно может быть привлечено к уголовной ответственности.

Пример. Если в условиях предыдущего примера с дохода в размере 7700000 руб. вся сумма налога 1001000 руб. не была уплачена, то предприниматель подлежит уголовной ответственности.

У организаций под преступлениями, причинившими ущерб в крупном размере, понимаются: неуплата налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб. В данном случае доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна быть не менее 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

Пример. Если компания в течение трех лет получила совокупную прибыль в размере 2 100 000 руб., но не уплатила причитающийся по ставке 24% налог на прибыль (504 000 руб.), то ее руководители привлекаются к уголовной ответственности.

Если же прибыль составила 21 000 000 руб., а налог - 5 040 000 руб., то при условии уплаты в бюджет 4 586 400 руб. (91% от налога) оснований для привлечения руководителей к уголовной ответственности не будет; неуплата налогов и (или) сборов, превышающая 1 500 000 руб. Период неуплаты в этом случае не имеет никакого значения.

Пример. Если в условиях предыдущего примера с прибыли в размере 21000000 руб., вся сумма налога 5040000 руб. не была уплачена, то руководители компании подлежат уголовной ответственности.

Преступлениями с причинением ущерба в особо крупном размере применительно к физическим лицам являются:

- неуплата налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна быть не менее 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

- неуплата налогов и (или) сборов, превышающая 1 500 000 руб.

Для организаций преступлениями с ущербом в особо крупном размере являются:

- неуплата налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 руб. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна быть не менее 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

- неуплата налогов и (или) сборов, превышающая 7 500 000 руб.

Таким образом, если лицо не представило необходимые документы либо представило ложные сведения, но при этом уплатило соответствующие налоги, то оснований для привлечения к уголовной ответственности не возникает.

Также не возникает оснований для привлечения к ответственности и в случае, если лицо уплатило налоги частично, так, что неуплаты в крупном и особо крупном размере не возникло.

Наказание для физических лиц

Если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов совершено в крупном размере, то судья по собственному усмотрению может установить следующие виды наказания:

- штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода физического лица за период от одного года до двух лет;

- арест на срок от четырех до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до одного года.

Если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов совершено в особо крупном размере, то судье предоставлен выбор между следующими видами наказания:

- штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода физического лица за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

- лишение свободы на срок до трех лет.

Наказание для организаций

Если уклонение от уплаты налогов совершено в крупном размере, то возможны следующие виды наказания:

- штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода физического лица за период от одного года до двух лет;

- арест на срок от четырех до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до двух лет с возможным лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если уклонение от уплаты налогов совершено в особо крупном размере, то возможны следующие виды наказания:

- штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода физического лица за период от одного года до трех лет;

- лишение свободы на срок до шести лет. Данный вид наказания также может сопровождаться лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Эти же виды наказания возможны в том случае, если уклонение от уплаты налогов совершено группой лиц по предварительному сговору. В этом случае каждому из них вменяется совершение преступления в составе группы лиц по предварительному сговору, а наказание назначается по более жестким параметрам - как для преступлений, совершенных в особо крупном размере.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Уголовный кодекс российской Федерации

3. Бобырев В.В. , Ефимичев С.П., Ефимичев П.С. Уклонения от уплаты налогов и их квалификация по Уголовному Кодексу Российской Федерации. // «Право и экономика», 2007, №9

4. Галахов А.В. Субъект преступления и его толкование в судебной практике. // «Российская юстиция», 2008г., №2

5. Дармаева В.Д., Двуреченская И.А., Демьянова Т.Н. «Уголовно-правовая характеристика преступлений в форме уклонения от уплаты налогов и сборов» // «Право и экономика», 2007, №3