Учет и контроль использования денежных средств на примере ТОО

МИНИСТЕРСТВОСЕЛЬСКОГОХОЗЯЙСТВА

ИПРОДОВОЛЬСТВИЯРФ

АЛТАЙСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРАБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА И АУДИТА

УЧЕТИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙКОНТРОЛЬ СОХРАННОСТИИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

напримере ТОО«Красное Знамя»

Троицкогорайона Алтайскогокрая

ДИПЛОМНАЯРАБОТА

Научныйруководитель:

старшийпреподаватель

кафедрыбухгалтерского

учетаи аудита

_________.

Допускаетсяк защите«___»__________________ 1999 г.

Зав.кафедрой,доцент_________________

г.Барнаул, 1999

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретическиеосновы учетаи внутрихозяйственногоконтроля денежныхсредств

2. Организацияучета денежныхсредств в ТОО«Красное Знамя»Троицкогорайона

   1. ЭкономическаяхарактеристикаТОО «КрасноеЗнамя»

   2. Учеткассовых операций

   3. Учетденежных средствна расчетномсчете

   4. Совершенствованиеучета денежныхсредств

3. Состояниевнутрихозяйственногоконтроля сохранностии использованияденежных средств

   1. Внутрихозяйственныйконтроль запоступлениеми расходованиемкассовой наличности

   2. Внутрихозяйственныйконтроль задокументальнымоформлениемкассовых операций

   3. Внутрихозяйственныйконтроль операцийпо счетам вбанке

Выводыи предложения

Списоклитературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия,осуществляяпроизводственнуюи хозяйственнуюдеятельность,вступают вовзаимоотношенияс другимипредприятиями,организациями,учреждениями,работникамипредприятияи отдельнымилицами. Этивзаимоотношенияоснованы наразличныхденежных расчетахв процессезаготовления,производстваи реализациипродукции,работ или услуг.

У предприятийвозникаютобязательстваперед поставщикамиза полученныеот них товарно-материальныеценности, выполненныеработы, оказанныеуслуги: передгосударственнымбюджетом поотчислениямот прибыли,платежам вфонды, налоговыми неналоговымплатежам, передсвоими рабочимии служащимипо заработнойплате и другие.С другой стороны,сами предприятияпредъявляюттребованияк абонентам,покупателям,заказчикамоб оплате отгруженнойим продукции,оказанных услуги выполненныхработ для возмещенияпроизведенныхзатрат, выполнениясвоих обязательстви полученияприбыли.

Все расчетыпо выполнениюобязательстви предъявлениютребованийосуществляютсячерез учреждениябанков. Расчетыналичнымиденьгами междупредприятияминосят ограниченныйхарактер истрого регламентированы.

Денежныесредства напредприятияхмогут находитьсяв форме наличныхденег в кассе,храниться вбанке на расчетныхсчетах, наспециальныхсчетах, а также,использоватьсяв виде аккредитивов,лимитированныхи других чеков.

Основныезадачи контроляденежных средств,кассовых ибанковскихопераций состоитв том, чтобывыявить состояниесохранностиденежных средств,правильностьи законностьих использования,подлинностьи достоверностьсовершенияденежных операций,отраженныхв бухгалтерскомучете, соблюдениекассовой дисциплины,полноты оприходования,целевогоиспользованияи условий храненияденежных средств.

Для выполненияуказанных задачнеобходимов первую очередьиспользоватьданные первичногоучета, кассовыедокументы,регистрысинтетическогои аналитическогоучета.

Целью дипломнойработы являетсякомплексноеизучение состояниябухгалтерскогоучета и внутрихозяйственногоконтроля сохранностии использованияденежных средств,выявлениенедостатковв организацииучета и контроляденежных средстви разработкамероприятийпо устранениюданных недостатковна примеретовариществас ограниченнойответственностью«Красное Знамя»Троицкогорайона Алтайскогокрая.

Для решенияэтой цели поставленыследующиезадачи:

• изучитьтеоретическиеосновы учетаи внутрихозяйственногоконтроля сохранностии использованияденежных средств;

• проанализироватьсостояниебухгалтерскогоучета денежныхсредств;

• рассмотретьорганизациювнутрихозяйственногоконтроля засохранностьюи использованиемденежных средств;

• выявитьнедостаткив организацииучета и контроляденежных средств;

• разработатьпредложенияпо совершенствованиюучета и внутрихозяйственногоконтроля денежныхсредств.

Объектомисследованиявзято товариществос ограниченнойответственностью«Красное Знамя»Троицкогорайона.

Период исследования:с 1993 по 1997 гг.

В процессеработы наддипломнымпроектом применялисьстатическийи монографическийметоды исследования.

1. Теоретическиеосновы учетаи внутрихозяйственного

контроля денежныхсредств

В современныхусловияххозяйствованияприобретаетактуальностьсвоевременностирасчетов, повышениеответственностипредприятийза выполнениедоговорныхобязательстви обеспечениеплатежей всвязи с тем,что увеличениеобъемов реализациипродукции,работ, услуги прибыли являетсяважнейшимпоказателемкачественнойоценки работыпредприятий.

При кажущейсяпростоте учетаденежных расчетови, в частности,кассовых операций,тем не менее,многие практическиеработники, дажесо значительнымстажем работыдопускаютгрубые нарушениядействующихправил учетаи расчетовналичнымиденьгами. Этопорой оборачиваетсядля предприятиязначительнымифинансовымипотерями в видештрафных санкций.

Основныезадачи учетаденежных средствна предприятиях:

• учет и выполнениеопераций сналичнымиденежнымисредствамии расчеты сюридическимии физическимилицами в соответствиис требованиямидействующегозаконодательстваи установленнымиправилами;

• контрольсоблюдениякассовой ирасчетнойдисциплин;

• своевременноеи правильноедокументальноеоформлениеопераций подвижению денежныхсредств;

• строжайшийповседневныйконтроль сохранностиналичных денег,валюты и ценныхбумаг в кассе;

• своевременноепроведениеинвентаризацииденежных средств.

Большая частьрасчетов повзаимнымобязательствампроводитсячерез учреждениябанков, т.е. путембезналичныхрасчетов. Расчетыналичнымиденьгами междуюридическимилицами ограниченыпредельнойсуммой. В настоящеевремя она составляет10000 рублей. Всерасчеты юридическимилицами на суммусвыше 10000 рублейдолжны проводитьсятолько в безналичномпорядке.

При проведениирасчетныхопераций банкиконтролируютсоблюдениепредприятиямиплатежной идоговорнойдисциплины,а также содействуютприменениюнаиболеецелесообразныхформ расчетов.

Безналичныерасчеты затоварно-материальныеценности, выполненныеработы и оказанныеуслуги предприятия ведут по акцептнойформе - аккредитивами,платежнымипоручениями,почтовыми ителеграфнымипереводами,чеками, векселями.

На учреждениябанков возложенои кассовоеобслуживаниепредприятий.Банк выдаетим наличныеденьги дляоплаты труда,выплат по временнойнетрудоспособности,премий, накомандировочныерасходы, приобретениегорюче-смазочныхматериалов.Полученныеиз банка деньгидолжны расходоватьсястрого по целевомуназначению.Не израсходованныепо целевомуназначениюденьги предприятиеобязано внестина свой счетв учреждениибанка.

К кассовымоперациям относятсяоперации, связанныес получениеми расходованиемналичных денегнепосредственноиз кассы предприятия.Эти действияпредприятиярегламентированыдокументом

«Порядокведения кассовыхопераций вРоссийскойФедерации»,в соответствиис которым наличныеденьги предприятияхранятся в егокассе в пределахлимитов, установленныхбанками посогласованиюс руководителямипредприятий.Всю денежнуюналичностьсверх установленныхлимитов предприятияобязаны сдаватьв банк в порядкеи в сроки, согласованныес обслуживающимбанком. Сверхустановленноголимита допускаетсяхранение наличныхденег, полученныхна оплату трудав течение трехдней, включаядень полученияих в банке.

Для учетакассовых операцийпланом счетовпредусмотренактивный счет50 «касса». Подебету счета50 отражаютхозяйственныеоперации попоступлениюналичных денегв кассу предприятияс кредита разныхсчетов в зависимостиот вида поступления.По кредитусчета 50 отражаютоперации повыбытию наличныхденег из кассыв дебет разныхсчетов в зависимостиот направлениярасходов. Всеоперации порасчетномусчету банкпроводит ссогласия владельцаили на основанииего распоряжений.Наличные деньгис расчетногосчета выдаютсяпредприятиюна основаниичеков. Денежныйчек представляетсобой распоряжениепредприятиябанку выдатьуказанную внем сумму наличныхденег с егорасчетногосчета. Наличныеденьги банкпринимает нарасчетный счетпредприятияпо объявлению– письменномуприказу владельцасчета.

На принятыесуммы банквыдает кассируквитанцию,которая служитоснованиемдля составленияв бухгалтериирасходногокассовогоордера и списанияденежных средствв кассе. О всех измененияхрасчетногосчета учреждениебанка извещаетсвоего клиентавыписками израсчетногосчета. В выпискеуказывают всепоступленияи списаниясредств с расчетногосчета, остатокна нем на началои конец дня.

Для учетаопераций расчетногосчета предусмотренактивный счет51 «Расчетныйсчет». На дебетесчета 51 отражаютпоступленияденежных средствна расчетныйсчет с кредитаразных счетовв зависимостиот вида поступлений.По кредитусчета 51 отражаютсписание денежныхсредств с расчетногосчета в дебетразных счетовв зависимостиот вида расходов.

Характернойособенностьюсчетов учетаденежных средствявляется отражениеинформациипо ним в отечественнойи иностраннойвалютах, а такжеорганизацииинформациио наличии идвижениикраткосрочныхфинансовыхвложений предприятияв ценные бумагидругих предприятий,процентныеоблигациигосударственныхи местных займов,предоставленных предприятиямдругими предприятиями.

Счет 52 «Валютныйсчет». На этомсчете отражается наличие и движениеденежных средствв иностранныхвалютах. Подебету этогосчета показываетсяналичие и поступлениеденежных средствна валютномсчете, а по кредиту– списаниеденежных средствсо счета.

Для открытиявалютного счетав банк предоставляютсяследующиедокументы:

1. Устав предприятия;

2. Учредительныйдоговор;

3. Карточкиобразцов подписей;

4. Решениеадминистрациио созданиипредприятия;

5. Справканалоговойинспекции отом, что

предприятиепоставленона учет какналогоплательщик;

6. Заявлениеоб открытиисчета произвольнойформы – письмо;

7. Заявлениеоб открытиисчета на бланке;

8. Гарантийноеписьмо об оплатеза открытиесчета.

После подачивсех этих документовбанк издаетраспоряжениеоб открытиивалютного счетаи предоставляетподтверждениео том, что предприятиенаходится навалютном обслуживаниии указываетсяномер валютногосчета.

К счету 52 «Валютныйсчет» могутбыть открытысубсчета:

• 52/1 «Валютныесчета внутристраны»;

• 52/2 «Валютныесчета за рубежом».

В банке дляпредприятиймогут бытьоткрыты специальныесчета. Учетведется насчете 55 «Специальныесчета в банках».Учет денежныйсредств на этомсчете ведетсяпо субсчетам:

• 55/1 «Аккредитивы»;

• 55/2 «Чековыекнижки» и другие.

Аналитическийучет на счете55 ведется покаждому выставленномуаккредитивуи по каждойчековой книжкев ведомости25-АПК, а синтетическийв журнале-ордере3-АПК. Из журнала-ордеразапись делаетсяв Главную книгу,а из нее в баланс.

Учет денежныхдокументовведется насчете 56 «Денежныедокументы».К денежнымдокументамотносятсяпочтовые марки,оплаченныепутевки в домаотдыха, санатории,оплаченныеавиабилетыи т.д. Эти документыхранятся вкассе, а учетих наличия идвижения ведетсяна счете 56. Подебету счетапоказываетсяувеличениеденежных документов,а по кредитууменьшение.Аналитическийучет на счете56 ведется повидам денежныхдокументови по их номинальнойстоимости введомости25-АПК, а синтетическийучет ведетсяв журнале-ордере3-АПК.

Учет переводовв пути ведетсяна счете 57 «Переводыв пути». В некоторыххозяйствахк концу дня вкассе можетобразовыватьсябольшая суммавыручки наличныхденег, а в кассеразрешаетсяхранить деньгив пределахлимита, деньгисверх лимитахозяйстводолжно сдаватьв банк на расчетныйсчет. По различнымобстоятельствамкассир не успелсдать деньгив банк, тогдаон может сдатьих в сбербанкили на почтовоеотделение.Кассиру выдаетсяквитанция оприеме денег,на основанииее выписываетсярасходныйкассовый ордер.Эта проводкаозначает, чтоденег в кассенет и на расчетныйсчет они ещене поступили,т.е. они находятсяв пути. Затемпочтовое отделениена основанииплатежногопорученияперечисляетденьги в банкна расчетныйсчет предприятия,а банк выдаетвыписку сосчета с приложениемплатежногопоручения. Учетпо счету 57 ведетсяна основаниивыписок банкав журнале-ордере3-АПК, из негоданные переносятсяв главную книгуи баланс.

Счет 58 «Краткосрочныефинансовыевложения»предназначендля обобщенияинформациио наличии идвижениикраткосрочных(на срок не более1 года) вложений(инвестиций)предприятияв ценные бумагидругих предприятий,процентныеоблигациигосударственногои местных займов.К счету 58 «Краткосрочныефинансовыевложения» могутбыть открытысубсчета:

• 58/1 «Облигациии другие ценныебумаги»;

• 58/2 «Депозиты»;

• 58/3 «Предоставленныезаймы» и другие.

Аналитическийучет по счету58 «Краткосрочныефинансовыевложения»ведется повидам вложенийи объектам, вкоторые осуществленыэти вложения(предприятиям-продавцамценных бумаг,вкладам и т.д.).При этом построениеаналитическогоучета должнообеспечитьвозможностьполученияданных о краткосрочныхфинансовыхвложениях вобъекты натерриториистраны и зарубежом.

Обращениеденежных средствсовершаетсянепосредственнона предприятиях,в организацияхи учреждениях.Этот процесснепрерывенво времени.Поэтому важно,чтобы за денежнымисредствамибыл установленпостоянный,систематический,ежедневныйвнутрихозяйственныйконтроль.

ШтейнманМ.Я. считает,что «… внутрихозяйственныйконтроль – одиниз видов экономическогоконтроля.Осуществляемыйв пределахсвоей компетенциивсеми отделамии службами,руководителямии специалистамипредприятия,он позволяетвовремя выявлятьотрицательныеотклоненияи нарушениятехнологиипроизводства,факты хищенийи злоупотреблений,если они имелиместо». [27]

Однако организациявнутрихозяйственногоконтроля оставляетжелать лучшего,контроль напредприятияхорганизованформально, невсе специалистыотносятсядобросовестнок выполнениюсвоих обязанностей.

Белов Н.Г.[14] классифицируетформы контроляпо времениосуществленияна предварительный,текущий ипоследующий.

Предварительныйконтрольосуществляетсядо начала совершенияхозяйственныхопераций инаправлен напредупреждениенезаконногои нерациональногоиспользованиясобственностихозяйства.Осуществляетсяглавнымиспециалистамии главнымбухгалтером.

Текущийконтроль проводитсянепосредственнов процессесовершенияхозяйственныхопераций инаправлен наоперативноеустранениенедостатков,выявление ираспространениеположительногоопыта в хозяйстве.Текущий контрольдолжен осуществлятьсявсеми должностнымилицами.

Последующийконтрольосуществляетсяпосле совершенияхозяйственныхопераций инаправлен навыявлениенедостатковили имеющегосяположительногоопыта. Последующийконтроль осуществляютработникибухгалтерии,ревизионныекомиссии иаудиторскиефирмы.

Особая рольв обеспечениисоблюдениякассовой дисциплины,наведениедолжного порядкав хранении,приеме и выдачиналичных денегпринадлежитглавному бухгалтерупредприятия.Главный бухгалтердолжен организоватьтакой предварительныйи текущий контрольза совершениемкассовых операций,который предупреждалбы возможностьсовершениянезаконныхденежных операцийи нарушениякассовой дисциплины.Для этого

Через негоили через егозаместителядолжны проходитьвсе денежныедокументы,прежде чемокончательносовершитсяденежная операция.

Как государственныйконтролерглавный бухгалтердолжен ежедневноследить завсеми хозяйственнымиоперациями,связаннымис движениемденежных средств.

Основнымнормативнымактом, регулирующимпорядок осуществленияопераций поприему, хранениюи выдаче наличныхденег в кассепредприятия,является Порядокведения кассовыхопераций вРоссийскойФедерации. [9]Этот документустанавливаетединый порядокхранения наличныхденег, их приемаи выдачи, оформлениякассовых документови ведения кассовойкниги, ревизиикассы и контроляза соблюдениемкассовой дисциплины.

Согласнопорядка ведениякассовых операцийв ходе осуществленияконтроля денежныхсредств сначаланадо выявитьфактическоеналичие денеги ценных бумагв кассе предприятияпутем инвентаризации,по результатамкоторой составляетсяакт. Закончивинвентаризациюкассовой наличности,контролертщательнопроверяетсоблюдениево всем объемеПорядка ведениякассовых операций.

Прежде чемприступитьнепосредственнок проверкекассовых документови записей, необходимоустановить,ведут ли в хозяйствепо установленнойформе журналрегистрацииприходных ирасходныхкассовых ордеров,предусмотренныхПорядком ведениякассовых операций.Затем проверяютведение кассовойкниги, котораядолжна бытьпронумерованаи опечатанасургучнойпечатью, а количестволистов в нейдолжно бытьзаверено подписямируководителяи главногобухгалтера.Необходимоустановить,действительноли только однукассовую книгуведут в данномхозяйстве, какэто предусмотреноинструкциейЦентробанка.

При ревизииприема наличныхденег, полученныхв учреждениибанка, следуетсверить записив кассовойкниге, приходныхкассовых ордерах,корешках чекови выпискахбанка. Приустановлениифактов неоприходованияпо кассе полученныхв банке наличныхденег следуетсоставитьпромежуточныйакт, для привлеченияв установленномпорядке кответственностивиновных лици взысканиис них причиненногохозяйствуматериальногоущерба.

Для выявленияполноты оприходованияпо кассе денег,полученныхв учреждениибанка, необходимотщательноизучить сложившуюсяв хозяйствепрактику получения,учета и хранениячековых книжек,а также выпискичеков при поездкекассира в банк.При наличиикаких бы то нибыло отступленийот действующегопорядка, обэтом делаютзапись в общемакте ревизиии дают указанияглавному бухгалтерухозяйства обих немедленномустранении.

Все чековыекнижки должныхраниться всейфе у главногобухгалтераи заполняютсядо выезда кассираиз хозяйства.

При проверкерасходныхкассовых документовобщим требованиемявляется определениеправильностисписания изаконностирасходованияналичных денегпо кассе хозяйства.Основным направлениемтакого движенияденежных средствявляется ихвыдача в оплатутруда. Поэтомув первую очередьследует проверитьрасчетно-платежныеведомости ирасходныекассовые ордера.

Как приходные,так и расходныекассовые документыпроверяют,также, с точкизрения правильностиих заполнения(должны бытьзаполненышариковойручкой безкаких-либоподчисток,помарок илиисправлений),передачи вкассу для исполнения(не допускаетсяих выдача наруки лицам,вносящим илиполучающимденьги) и датыисполнения(разрешаетсяпроизводитьпо ним приеми выдачу денегтолько в деньих составления).Все приходныеи расходныекассовые документыдолжны бытьподписаныкассиром, априложенныек ним документыпогашены штампами«получено»и «оплачено».

Организацияпрактическогоосуществленияконтроля операцийпо счетам вбанке должнабыть направленана выявлениесоблюдениядействующегопорядка открытиясчетов и использованияхранящихсяна них денежныхсредств строгопо целевомуназначению.Обязанностипо выполнениюэтих функцийвозложены,прежде всего,на руководителейи главных бухгалтеровпредприятий.Именно им принадлежитправо открытиясчетов в банкеи распоряженияхранящихсяна них денежнымисредствами.

Особое вниманиеуделяют проверкеопераций порасчетномуи валютномусчетам. По расчетномусчету, преждевсего, следуетсверить остатки,значащиесяна начало каждогомесяца ревизуемогопериода в выпискахбанка и регистрахбухгалтерскогоучета. При наличиирасхожденийнеобходимовыявить ихпричины и привестиуказанные всоответствиенепосредственнов ходе ревизийэтих операций.Затем, используяприемы чтениядокументови их взаимнойсверки, следуеттщательноизучить выпискипо расчетномусчету и приложенныек ним документы.В первую очередьустанавливаютих подлинность,для чего проверяютналичие в нихдат, номеровпервичныхдокументов,рода операций,кодов корреспондирующихсчетов, штампов,подписей работниковбанка.

После этоговыполняютарифметическуюпроверку выписокбанка и приложенныхк ним документов:определяютправильностьтаксировки,подсчет оборотов,конечного иначальногосальдо.

Особомуконтролю подвергаютреальностьсовершаемыхопераций, ихсоответствиедействующемузаконодательству.В этих целяхнеобходиморасшифроватьперечисленияна расчетныйсчет и списаниес него каждойсуммы, для чеготщательноизучают приложенныек выпискампервичныедокументы.Кроме взаимнойсверки в нихсумм и дат совершенияопераций, надовыяснить ихреальность.Для этого проводятвстречнуюсверку указанныхдокументовс другимивзаимосвязаннымис ними документамии записями, какна данномпредприятии,так и на другихпредприятиях,во взаимоотношенияхс которымисостоит ревизуемоепредприятие.

Аналогичноосуществляютревизию операцийпо списаниюденежных средствс расчетногосчета. При этомособое вниманиеобращают напроверкусвоевременностии полнотыоприходованияи целевогоиспользованияналичных денег,полученныхиз банка, чтоустанавливаютв ходе ревизиикассовых операций.

На выявлениезаконностии правильностииспользованияденежных средствнаправленаревизия операцийи по другимсчетам в банке,которую проводятпо даннымбухгалтерскогоучета по счету55 «Специальныесчета в банке»,по каждомуаккредитиву,чековой книжке.[21]

2. Организацияучета денежныхсредств в

ТОО "КрасноеЗнамя" Троицкогорайона

2.1 ЭкономическиехарактеристикиТОО "КрасноеЗнамя"

Троицкогорайона Алтайскогокрая.

Колхоз "Красноезнамя", организованныйв 1951 году, былреорганизованв 1993 году в ТОО"Красное Знамя".Товариществонаходится поадресу: 659844, селоГорновое, Троицкогорайона, Алтайскогокрая. Обществоимеет самостоятельныйбаланс, открытрасчетный счетв Агропромбанкер.п. Троицкое.Обществоруководствуетсяв своей деятельностидействующимзаконодательствомРоссийскойФедерации,учредительнымдоговором иУставом. Цельюорганизацииобщества являетсяосуществлениесовместнойпредпринимательскойдеятельностидля полученияприбыли участникамиобщества, повышенияим материального,социальногоуровня на основеорганизациисовместногопроизводства,переработкии реализациипродукциисельскогохозяйства. Вцелях обеспеченияхозяйственнойдеятельностиобщество занимаетсявыращиваниемзерновых, кормовых,техническихкультур, а такжевыращиваниемкрупного рогатогоскота, осуществляеттранспортныеуслуги, ремонти обслуживаниесельскохозяйственныхмашин и оборудования.Землепользованиехозяйстварасположенов восточнойчасти района.Центральнаяусадьба находитсяв 50 км от рабочегопоселка Троицкое,в 53 км от железнодорожнойстанции Большаяречка, в 137 км откраевого центраг. Барнаула.

Основнымипунктами сдачисельскохозяйственнойпродукцииявляются: зерна- Троицкийхлебоприемныйпункт, мяса -Овчинниковскиймясокомбинат,молока - Троицкиймаслозавод,сахарной свеклы- Бийский сахарныйзавод.

Земля - главноесредство производствав сельскомхозяйстве. Оттого, насколькорациональноона используется,зависит количествои качествопроизведеннойпродукции, еесебестоимость,рентабельность,величина прибылии другие экономическиепоказатели.

Размер иструктураземельногофонда ТОО "КрасноеЗнамя" отраженыв таблице 1. Заанализируемыечетыре годазаметных измененийв структуреземлепользования ТОО "КрасноеЗнамя" не произошло.В 1996 году уменьшиласьна 45 га площадьпашни, так какхозяйство из-занедостаткасредств пересталоих возделывать.В 1995 году в хозяйствестало на 191 гаменьше пашни,так как этуплощадь предприятиепередало впользованиекрестьянскомухозяйству.Данные в таблицеза все четырегода имеютнебольшиеразличия покаждому видуугодий. Этоговорит о том,что сейчас вхозяйствепрактическизавершен переделземли.

Таблица1

Размер иструктураземельногофонда ТОО "Красноезнамя" за 1994-97 гг.

Основуматериально-техническойбазы сельскохозяйственныхпредприятийсоставляютосновныепроизводственныефонды. Они оказываютсущественноевлияние на ростпроизводительноститруда. Являютсяодной из составныхчастей налогооблагаемойбазы для исчисленияналога на имущество.

Анализ таблицы2 показывает,что стоимостьзданий и сооруженийв 1996-1997 гг. увеличиваласьнесколькобыстрее, чемвсе остальныевиды основныхсредств. Полностьюисчезла такаястатья, какпередаточныеустройства,т.к. они былипереведеныв разряд машини оборудования.За счет этогоувеличиласьстоимость машини оборудования.В 1996 1997 гг. уменьшиласьдоля продуктивногои рабочегоскота, т.к. егопоголовье былосильно сокращено.Значительноуменьшиласьдоля производственногои хозяйственногоинвентаря.

Таблица2

Размер иструктураосновных фондовТОО "КрасноеЗнамя"

Размер земельногофонда, наличиеосновных средствопределяютхарактерпроизводства.Чтобы подробнейознакомитьсяс хозяйством,рассмотримструктурутоварной продукциии определимспециализациюхозяйства.

Под специализациейпредприятияпонимаетсясосредоточениеего деятельностина производствеопределенноговида продукции. Конкретноевыражениеспециализациихозяйствополучает всочетанииотраслей производстваили отраслевойструктуре, подкоторой понимаетсяпроцентноесоотношениестоимостиотдельных видовпродукции.Изучение структурытоварной продукциипозволяетопределитьнам производственноенаправлениехозяйства.

Таблица3

Размер иструктуратоварной продукцииТОО «КрасноеЗнамя»

В структуретоварной продукцииТОО «КрасноеЗнамя» с 1994 по1997 годы произошлизначительныеизменения. Долярастениеводствас 1994 по 1997 годыувеличиласьна 28 %. Доля зерновыхв 1997 году несколькоснизилась посравнению с1995 и 1996 годами.Снижение долиживотноводческойпродукциисвязано с тем,что в предыдущиегоды животноводческаяпродукцияпродаваласьпо более высокимценам, и с тем,что значительнаячасть скотабыла вырезана,чтобы рассчитатьсяс долгами. Исходяиз анализатоварной продукциихозяйства,ведущей отрасльюявляетсярастениеводство,а именно, производствозерна.

Таблица4

Показателиэффективностипроизводствав ТОО «КрасноеЗнамя»

Анализируяэффективностьпроизводствав ТОО «КрасноеЗнамя», нужнов первую очередьобратить вниманиена такие показатели,как прибыль,уровень рентабельности,окупаемостьзатрат; так какостальныепоказателине отражаютв полной мереэффективностипроизводства.Начиная с 1995 года,хозяйство поитогам годаявляется убыточным.Уровень рентабельностисоставил 6% в1994 году, в 1995 годуокупаемостьзатрат – 77,6%, в1996 году – 52%, в 1997 году– 47%.

Показателемпроизводственнойдеятельностихозяйстваявляется конечныйфинансовыйрезультат.

Таблица5

ФинансовыйрезультатдеятельностиТОО «Красноезнамя».

АнализируяфинансовыйрезультатдеятельностиТОО “КрасноеЗнамя” за последние3 года, можноувидеть, чтопредприятиеубыточное,выручка отреализованнойпродукции непокрываетзатраты на еепроизводство.

Под финансовымсостояниемпонимаетсяспособностьпредприятияобеспечиватьвсе процессыхозяйственнойдеятельностиимеющимисяресурсами иобеспечиватьнормативныеэкономическиеотношения.

Законы рыночнойэкономикитребуют постоянногокругооборотасредств в народномхозяйстве,основанногона платежеспособностии спросе. Недостаточнаяфинансоваяустойчивостьможет вестик неплатежеспособностипредприятия,отсутствиюденежных средствдля текущейдеятельности,а при болеенестабильномфинансовомположениихозяйство можетобанкротиться.

Для оценкифинансовойустойчивостипредприятиянеобходиманализ егофинансовогосостояния,который выражаетсяв образовании,распределениии использованииресурсов.

Таблица6.

Исходныеданные дляанализа финансовогосостояния ТОО“Красное знамя”,тыс. руб.

Таблица7.

Алгоритмрасчета показателейфинансовойустойчивостиТОО «КрасноеЗнамя» за 1997 г.

Рассчитавнеобходимыекоэффициенты,проведем анализфинансовойустойчивостиТОО “КрасноеЗнамя”.

Собственныесредства всобственномкапитале предприятиясоставляют52,9%, произошлосокращениена 18% в сравнениис началом года,это нежелательнодля предприятия.На 1 рубль собственныхсредств предприятиепривлекаетзаемных средств59 копеек на началогода и 77 копеекна конец года.Коэффициентманевренностив хозяйственизкий, чтоговорит о маломрасходованиисобственныхсредств наприобретениеосновных средств.Наличие собственныхсредств посравнению сначалом годанезначительноувеличиваетсяв конце года– 0,33.

Рассчитаемплатежеспособностьпредприятия.Платежеспособность– это способностьвыполнятьдолгосрочныеи краткосрочныеобязательства,используя своиактивы.

Кплатежеспособности = СК

ПК

К платежеспособности = 8413466 = 1,7

наначало года 5005087

Кплатежеспособности = 8413466 = 1,3

наконец года 6549209

Предприятиене платежеспособно,т.к. нормативныйуровень платежеспособностидолжен бытьне менее 10. Наконей годакоэффициентплатежеспособностиуменьшился.Это говорито том, что положениев хозяйствеухудшилось.Следующимэтапом оценкифинансовогосостоянияпредприятияявляется анализликвидностибаланса.

Для сужденияо ликвидностииспользуютсяследующиекоэффициенты:

1. Коэффициентобщей /текущей/ликвидности.Он характеризуетобщую обеспеченностьпредприятияоборотнымисредствамидля веденияхозяйственнойдеятельностии своевременногопогашениясрочных обязательств.

Ктекущей ликвидности = ТА= 1,7

наконец года ТО

Текущаяликвидностьна предприятииотсутствует,т.к. коэффициентменьше 2.

2. Коэффициентоперативной(быстрой) ликвидности.Он показывает,какая частькраткосрочнойзадолженности,может бытьпогашена засчет наличныхденежных средстви дебиторскойзадолженности.

Кбыстрой ликвидности = Дс + 0,8ДЗ + 260стр

ТО

Кбыстрой ликвидности = 0,29

наконец года

Значениеэтого коэффициентаговорит о том,что за счетналичных денежныхсредств и дебиторскойзадолженностипредприятиене может покрытькраткосрочнуюзадолженность.

3. Коэффициентабсолютной(срочной) ликвидностипоказывает,какая частькраткосрочныхзаемных обязательствможет бытьпогашена надату составлениябаланса.

К абсолютнойликвидности = ДС =0,00015

ТО

4. Коэффициентустойчивостиэкономическогороста характеризуеттемпы ростасобственногокапитала.

К уст. экон.роста = Фонднакопления

на конецгода СК

К уст. экон.роста = 19250= 0,0022

8413466

Значениеэтого коэффициентаочень мало, этоговорит о низкомтемпе собственногокапитала.

2.2 Учет кассовыхопераций

Для осуществлениярасчетов наличнымиденьгами каждоепредприятиедолжно иметькассу и вестикассовую книгупо установленнойформе.

Порядокведения кассовыхоперацийрегламентируетсяИнструкциейЦентральногобанка РФ от 4октября 1993 года№ 18. "Порядокведения кассовыхопераций внародном хозяйстве".

Ведениекассовых операцийвозложено накассира, которыйнесет полнуюматериальнуюответственностьза сохранениепринятых ценностейсогласно договорао полной материальнойответственности.В кассе можнохранить небольшиеденежные суммыв пределахустановленногобанком лимита для оплатымелких хозяйственныхрасходов, выдачиавансов накомандировкии других небольшихплатежей. Превышениеустановленныхлимитов допускаетсялишь в течениетрех рабочихдней в периодвыплаты заработнойплаты работникампредприятия,пособий повременнойнетрудоспособности,стипендий,пенсий и премий.

Поступлениеденег в кассуи выдачу изкассы оформляютприходнымии расходнымикассовымиордерами (приложения1,2). Суммы операцийзаписываютв ордерах нетолько цифрами,но и прописью.Приходныеордера подписываетглавный бухгалтер,а расходные- руководительпредприятияи главный бухгалтер.Заработнуюплату, премии,пособия повременнойнетрудоспособностивыдают из кассыне по кассовымордерам, а поплатежным ирасчетно-платежнымведомостям,подписаннымруководителеми главным бухгалтером(приложение3).

Приходныеи расходныекассовые ордерадо передачив кассу регистрируютсябухгалтериейв журнале регистрацииприходных ирасходныхкассовых документов(приложение4).

Все операциипо поступлениюи расходованиюденежных средствкассир записываетв кассовуюкнигу, котораяпронумерована,прошнурованаи опечатанасургучной илимастичнойпечатью. Количестволистов в нейзаверено подписямируководителяпредприятияи главногобухгалтера.В конце рабочегодня кассирподсчитываетв кассовойкниге итогиопераций задень и выводитостаток денегв кассе на следующийдень. Записив кассовойкниге ведутчерез копировальнуюбумагу на 2-хлистах. Одинлист отрывают,его сдают вконце дня совсеми приходнымии расходнымидокументами(приложение5). Контроль заправильнымведением кассовойкниги возлагаетсяна главногобухгалтера.Руководителиорганизацииобязаны оборудоватькассу и обеспечитьсохранностьденег в помещениикассы, а такжепри доставкеих из учреждениябанка и сдачев банк.

Учет денежныхсредств в кассена основаниипервичныхдокументов,кассовых отчетов,журнала регистрацииприходных ирасходныхордеров ведетсяв журнале-ордере№ 1 по кредитовомупризнаку, адебет счета50 "Касса" отражаетсяв ведомости(приложение6).

Первичныедокументы

Журналрегистрацииприходныхордеров

Кассовыеотчеты

Журналрегистрациирасходныхордеров

Журнал- ордер 1

Главнаякнига

Рис. 1. Схемаучета денежныхсредств насчете 50 "Касса".

На примереприведенныхв таблицехозяйственныхопераций поТОО "КрасноеЗнамя" за ноябрь1998 года просматриваетсяпорядок заполненияжурнала-ордера№ 1.

Таблица8

Хозяйственныеоперации покассе за ноябрь1998 года.

Ответственностьза соблюдениепорядка ведениякассовых операцийвозлагаетсяна руководителяпредприятия,главного бухгалтераи кассира. Лица,виновные внеоднократномнарушениикассовой дисциплины,привлекаютсяк ответственностив соответствиис законодательствомРФ. Порядокведения кассовыхоперацийсистематическипроверяютбанки.

2.3 Учет операцийпо расчетномусчету

Для открытиярасчетногосчета предприятиепредставляетв учреждениебанка:

1. Заявлениеустановленнойформы на открытиесчета.

2. Копии уставапредприятияи учредительногодоговора.

3. Копию регистрационногосвидетельства.

4. Справкуналоговогооргана о регистрации.

5. Копии документово регистрациив пенсионномфонде, фондеобязательногомедицинскогострахования,фонде занятости,органах социальногострахования.

6. Документ,удостоверяющийполномочияруководителяпредприятия.

7. Копию приказао назначениина должностьглавного бухгалтера.

8. Карточкус образцамиподписей руководителяи главногобухгалтераи оттискомпечати предприятия.

Все операциипо расчетномусчету банкпроводит ссогласия владельцаили на основанииего распоряжений.Наличные деньгис расчетногосчета выдаютсяна основаниичеков. Предприятиеполучает чековыекнижки в обслуживающемего учреждениибанка. Чек заполняютот руки черниламиили шариковойручкой. В немуказываютсумму, датувыдачи, наименованиеполучателя,а также сведенияо назначенииполученныхсумм (оплатутруда, хозяйственныеили командировочныерасходы). Исправленияв чеках недопускаются.Банк выдаетденьги послепроверки подлинностиподписей ипечати, т.е.соответствияих образцам.

Наличныеденьги банкпринимает нарасчетный счетпо объявлению- письменномуприказу владельцасчета. Перечислениеденежных средствс расчетногосчета оформляетсяплатежнымпоручением. ПлатежнымипоручениямиперечисляютТОО "КрасноеЗнамя" своюзадолженностьдругие предприятия.В платежныхпорученияхуказывается:дата перечисления,сумма, реквизитыпредприятий,перечисляющегои получающегоденежные средства,назначениеплатежа.

Платежныепорученияпечатаютсяпод копиркув 4-х экземплярах,на первом ставятсяподписи руководителяи главногобухгалтераТОО и печать(круглая).

Обо всехизмененияхна расчетномсчете учреждениебанка извещаетвыписками израсчетногосчета. Бухгалтерияпредприятияпроверяетвыписку исоответствиепоступившихи списанныхсумм по приложеннымк ней оправдательнымрасчетно-платежнымдокументам.При бухгалтерскойобработкевыписки, необходимопроставлятькорреспондирующиесчета по каждойхозяйственнойоперации справа от соответствующейсуммы, а порядковыеномера приложенныхоправдательныхдокументов- слева.

При обработкевыписок банкаследует иметьв виду, что расчетныйсчет для банкаявляется пассивным,поэтому остатоки поступлениеденег на расчетныйсчет отражаетсяпо кредиту, асписание - подебету. Поэтомупри обработкевыписок банка,то, что записанопо кредиту дляхозяйства,считать подебету и наоборот.

Учет операцийпо счету 51 вбухгалтериихозяйства прижурнально-ордернойформе учетаведется вжурнале-ордере2. В нем отражаются,на одной стороне,дебетовыеобороты посчету 51 с указаниемкредитуемыхкорреспондирующихсчетов и здесьже отражаетсясальдо на началокаждого месяца.А на другойстороне отражаютсякредитовыеобороты посчету 51 с указаниемкорреспондирующихдебетовыхсчетов. Послезаполненияжурнала-ордера2, подсчитываютсяитоги, которыесверяют с другимиучетными регистрами,после чегоделается записьв главную книгу.

2.4 Совершенствованиеучета денежныхсредств

В ТОО "КрасноеЗнамя" Троицкогорайона применяетсяжурнально-ордернаяформа учета.Данная формаучета повышаетконтрольноезначение учета,облегчаетсоставлениеотчетов. Этонаиболеераспространеннаяформа организациибухгалтерскогоучета. Но у нееесть свои недостатки.К ним следуетотнести сложностьи громоздкостьпостроенияжурналов-ордеров, ориентированныхна ручное заполнениеданных и затрудняющихмеханизациюучета.

От значительнойчасти указанныхнедостатковосвобожденаавтоматизированнаяформа учета,созданная набазе использованияЭВМ. В общемвиде даннойформе учетасвойственнатакая последовательностьобработкиинформации:машинный носительинформации- ЭВМ - машинограммывыходной информации.

В настоящеевремя организацииинтенсивнооснащаютсямногофункциональными- ориентированнымимини-ЭВМ - компьютерами.Они позволяютнакапливатьданные непосредственнов традиционныхучетных регистрах(карточках,свободныхлистах и др.) ина машинныхносителяхинформации(диске, барабане,перфоленте,магнитной лентеи др.).

Компьютерыотносительнопросты в эксплуатации,что позволяетоснащать имирабочие местабухгалтерови на их основесоздаватьавтоматизированныерабочие места(АРМ) бухгалтера.

Предлагаюприобрестив наше хозяйствокомпьютеры,чтобы организоватьавтоматизированныйбухгалтерскийучет. Это обеспечитавтоматизациюучетного процесса;высокую точностьучетных данных;оперативностьданных учета;повышениепроизводительноститруда учетныхработников;освобождениеих от выполненияпростых техническихфункций ипредоставлениябольшей возможностизаниматьсяконтролем ианализомхозяйственнойдеятельности;увязку всехвидов учетаи планирования,поскольку онииспользуютодни и те женосители информации.

3. Состояниевнутрихозяйственногоконтроля сохранностии

использованияденежных средств

3.1 Внутрихозяйственныйконтроль запоступлениеми

расходованиекассовой наличности

Внутрихозяйственныйконтроль сохранностии использованияденежных средствв ТОО "КрасноеЗнамя" осуществляютдиректор иглавный бухгалтер.Как и все предприятия,ТОО "КрасноеЗнамя" хранитсвои денежныесредства вучреждениибанка.

Внутрихозяйственныйконтроль сохранностии использованияденежных средствв кассе ведетсяв соответствиис Положениемо ведении кассовыхопераций вРоссийскойФедерации.

Главныйбухгалтерподбирает надолжностькассира, заключаетс ним договоро полной материальнойответственности.Этот договорпередают инспекторупо кадрам, которыйвключает егов личное делокассира.

Кассирузапрещаетсяпередаватьвыполнениепорученнойему работыдругим лицам.В случае необходимостивременнойзамены кассира,исполнениеобязанностейкассира возлагаютсяна другогоработника пописьменномуприказу руководителяТОО. С этимработникомтакже заключаетсядоговор о егополной материальнойответственности.

Главныйбухгалтер иего заместитель, пользующиесяправом подписикассовых документов,не могут исполнятьобязанностикассира. Руководительхозяйстваобеспечиваетусловия сохранностиденег в кассе,а также придоставке ихв банк или избанка.

Помещениекассы в хозяйствеизолировано,двери в кассуво время операцийзаперты с внутреннейстороны. Частов помещениекассы допускаютсялица, не имеющиеотношения кее работе.

Все наличныеденьги и ценныебумаги хранятсяв несгораемомметаллическомсейфе, сейфприкрепленк полу. Кассаоборудованасигнализацией.По окончанииработы кассысейф закрываетсяключом и опечатываетсясургучнойпечатью кассира.У выхода изкассы кассирстелит коврик,пропитанныйспециальнымсоставом. Ключии печати хранятсяу кассира. Дубликатыключей в опечатанномкассиром пакетехранятся всейфе главногобухгалтера.

Хранениев кассе наличныхденег и другихценностей, непринадлежащиххозяйству,запрещается.

Перед открытиемпомещения кассыи металлическогосейфа кассиросматриваетсохранность замков, дверей,оконных решетоки печатей, убеждаетсяв исправностиохраннойсигнализации.

Основнымзвеном в осуществлениивнутрихозяйственногоконтроля денежныхсредств являетсяинвентаризацияденег в кассе.Ее проводятвнезапно, одинраз в месяц.Перед началоминвентаризацииденег в кассевыполняетсяряд предварительныхправовых процедур:берут от кассирарасписку в том,что во ввереннойему кассе наличныеденьги частныхлиц и постороннихорганизацийне хранятся.Этим предупреждаетсявозможностьперекрытияиз других источниковнедостачиденег, измененияостатка денег,выведенногов кассовойкниге. Последнийкассовый отчети документыпо операциямкассир сдаетв бухгалтериюдля проверки.На отчете кассирделает отметкуо том, что всеприходные ирасходныекассовые ордераи другие денежныедокументывключены в этототчет и в кассенет неоприходованныхи не списанныхв расход денег.

Проверяющийгруппируетналичные деньгипо соответствующимкупюрам и вприсутствиикассира проводитполный полистныйих пересчет,включая опечатанныев пачках деньги.

Частныерасписки, якобыподтверждающиеполучение денеглично у кассира,или сдачу ихна хранение,в оправданиеостатка денегв кассе непринимаются.Результатыинвентаризацииналичных денегсопоставляютсяс даннымибухгалтерскогоучета. В случаеустановленияв кассе излишнихденег, они тутже приходуются,для чего выписываетсяприходныйкассовый ордерна сумму излишка,который регистрируетсяв кассовойкниге. Составляетсяпроводка:

Дт 50 "Касса"

Кт 80 "Прибылии убытки"

Выявленнаянедостача вкассе отражаетсяследующимобразом:

1. Отраженанедостачаденежных средствв кассе

Дт 84 "Недостачии потери отпорчи ценностей"

Кт 50 "Касса"

2. Отраженысуммы, подлежащиевзысканию свиновных лицза недостающиеценности

Дт 73/3 "Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба"

Кт 84 "Недостачии потери отпорчи ценностей"

3. Отражаютсясуммы погашенногоущерба, причиненногоработниками.

Дт 50 "Касса"

Дт 70 "Расчетыпо оплате труда"

Кт 73/3 "Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба"

Результатыинвентаризацииденежных средствв кассе отражаютактом типовойформы № Инв.-15

Недостаткив организациивнутрихозяйственногоконтроля сохранностии использованияденежных средствв ТОО "КрасноеЗнамя" следующие:

1. Нарушаютсярекомендациипо охране итранспортировкеденежных средствиз банка в кассухозяйства.Кассиру непредоставляетсяохрана и специальноетранспортноесредство придоставке денегв хозяйство.В салон транспортногосредства допускаютсялица, попутноследующие,нарушаетсямаршрут следования.Кассиру даютсякакие-либопоручения, неимеющие отношенияк получениюи доставкеденег.

2. Дубликатыключей от сейфаи кассы должныхраниться поПоложению всейфе руководителя,в хозяйствеони хранятсяв сейфе главногобухгалтера.

3. Имеютсяслучаи подписируководителеми главным бухгалтеромнезаполненныхчеков и выдачиих кассиру длясамостоятельногозаполненияпри полученииденег в банке.

4. Разрешаетсяпроизводитьприем и выдачуденег по кассовымордерам доконца текущегомесяца, в нарушениедействующегопорядка; выдачаи прием денегдолжен производитьсятолько деньих составления.

5. Наличныеденьги, полученныев учреждениибанка должнырасходоватьсяпо строго целевомуназначению.В хозяйствепрактикуется,например, деньги,полученныена социальнуюсферу, расходоватьна командировкии оплату труда.

3.2 Внутрихозяйственныйконтроль задокументальным

оформлениемкассовых операций

Прием наличныхденег кассиромхозяйствапроизводитьсяпо приходнымкассовым ордерам,подписаннымглавным бухгалтеромили его заместителем.В приеме денегвыдается квитанцияза подписямиглавного бухгалтераи кассира, завереннаяштампом кассы.

Выдача наличныхденег из кассыхозяйствапроизводитьсяпо расходнымкассовым ордерам.Документы навыдачу денегподписываетруководительи главный бухгалтерхозяйства.

При полученииприходных ирасходныхкассовых ордеровкассир проверяет:

а) наличиеи подлинностьна документахподписи главногобухгалтера,а на расходномкассовом ордере- разрешительнойподписи руководителяхозяйства;

б) правильностьоформлениядокументов;

в) наличиеперечисленныхв документахприложений.

В случаенесоблюденияхотя бы одногоиз этих требованийкассир возвращаетдокументы вбухгалтериюдля надлежащегооформления.

Записи вкассовую книгупроизводятсякассиром покаждому ордеру,сначала всеприходные,затем все расходные.Потом выводитсяостаток денегв кассе, отрывнойлист кассовойкниги с приложеннымипервичнымидокументамипередаетсяв бухгалтериюв качествеотчета кассира.

Кассоваякнига пронумерована,прошнурованаи скрепленасургучнойпечатью. Количестволистов в кассовойкниге завереноподписямируководителяи главногобухгалтера.Контроль заправильнымведением кассовойкниги возлагаетсяна главногобухгалтера.

Отчеты кассирапроверяет иразносит вреестры учетарасчетнаягруппа, котораясоставляетведомости наполучениеоплаты труда,пособий повременнойнетрудоспособности,что противоречитПоложению оведении кассовыхопераций.

Для обобщенияинформациио наличии идвижении денежныхсредств в кассехозяйствапредназначенсчет 50 "Касса".По дебету счета50 "Касса" отражаетсяпоступлениеденежных средствв кассу предприятия.По кредитусчета "Касса"отражаетсявыплата денежныхсредств изкассы предприятия.

Регистрамиучета, в которыхотражаютсякассовые операции,являются журнал-ордер№ 1 по кредитусчета 50 "Касса"и ведомость№ 1а по дебетусчета 50. Журнал-ордериспользуютдля фиксированиякредитовыхоборотов; ведомость" 1а - дебетовыхоборотов посчету 50. Записипроводят срасчленениемопераций покорреспондирующимсчетам.

Основаниемдля бухгалтерскихзаписей вжурнале-ордере№ 1 и ведомости№ 1а являютсяпроверенныеотчеты кассирас приложеннымик ним первичнымидокументами.Записи в журнале-ордерепроизводятитогами за деньна основаниирасходной частиотчетов кассирас приложеннымипервичнымидокументами.

Предварительнопервичныедокументыгруппируютпо корреспондирующимсчетам, и однородныеоперации отражаютобщей суммойза день. Принебольшомколичествеопераций вхозяйстведопускаютсязаписи по итогамотчета кассираза 2-3 дня.

В ведомости№ 1а записи делаютаналогичнымпутем на основанииотчетов кассира,только по ихприходной частис предварительнойгруппировкойдокументовпо корреспондирующимсчетам.

Остатоксредств в кассепоказываютв ведомоститолько на началогода и на конецкаждого месяца.На протяжениимесяца дляконтроля иоперативныхцелей используютданные об остаткахсредств, приведенныев отчете кассира.

Журнал-ордер№ 1 и ведомость1а являютсярегистрамигодичногообращения. Ониброшюруютсяв виде тетрадейс вкладнымилистами и открываютсядля учета кассовыхопераций накалендарныйгод. Общий кредитовыйоборот изжурнала-ордера№ 1 записываетсяв главную книгув кредит счета50, а составляющиеего суммы подебетуемымсчетам переносятв дебет соответствующихсчетов.

При внутрихозяйственномконтроле важноезначение имеетвзаимная сверкаоборотов врегистрахучета. Поэтому,прежде чемперенести итогижурнала-ордера№ 1 по кредитовымоборотам вглавную книгуих по каждомукорреспондирующемусчету сверяютс данными другихрегистров.После сверкирегистровобороты посчету 50 "Касса"разносят вглавную книгу.

4. Внутрихозяйственныйконтроль операцийпо счетам вбанке

В хозяйствеведутся операциитолько по расчетномусчету. Другихсчетов по учетуденежных средствв хозяйствене ведется.

Контрольопераций порасчетномусчету осуществляетглавный бухгалтер.Контроль операцийпо расчетномусчету в банкеначинают соформленияпроверки: проверяютналичие выписокбанка по расчетномусчету и ихдостоверность,производитсясличение правильностипоказанныхостатков денежныхсредств нарасчетном счетепредыдущейвыписки банкас последующейна конец и началосоответствующегопериода. Суммыостатков денежныхсредств должныбыть одинаковы.Эти же остаткидолжны бытьотражены всоответствующихрегистрахбухгалтерскогоучета.

Затем устанавливаетсяналичие к каждойденежной операциисоответствующихоправдательныхдокументов,послужившихоснованиемдля ее совершения,проверяетсяподлинностьденежных документов,наличие навыписках штамповбанка, подписейисполнителей.

После сопоставлениявыписок банкас прилагаемымик ним первичнымидокументами,установленияправильностиподсчета итоговыхоборотов, начальногои конечногосальдо. Особеннотщательнопроверяютхозяйственныеоперации посуществу. Дляэтого устанавливаютзаконностькаждой поступившейили списаннойс соответствующегосчета суммы.

Кроме взаимногосопоставления,сверки, стыковкисумм, отраженныхв соответствующихдокументах,требуетсяустановитьреальностьтой или инойоперации.

Проводятвстречныепроверки, аглавное необходимотщательнопроверятьвзаимосвязанныепервичныедокументы пооднороднымоперациям.

Безналичныерасчетныеоперации проверяютна основанииплатежныхпоручений. Таккак выпискибанка содержатлишь цифровыеданные, необходимопредварительноизучить ихструктуру икоды условныхцифровых обозначенийсодержанияопераций.

Регистрамиучета, в которыхв хозяйствеотражают операциипо расчетномусчету, являетсяжурнал-ордер№ 2. Журнал-ордер№ 2 служит дляотражениякредитовыхоборотов посчету 51 "Расчетныйсчет".

Основаниемдля бухгалтерскихзаписей вжурнале-ордере№ 2 являютсявыписки банкас приложеннымидокументами.

Большинствоопераций вхозяйствеосуществляетсяналичнымиденьгами, поэтомунеобходимнаиболее хорошоорганизованныйи действенныйконтроль засохранностью,а также поступлениеми расходованиемденежных средствв хозяйстве.

Предлагаемдля совершенствованияконтроля засохранностьюи использованиемденежных средствв хозяйствепримернуюпрограммувнутрихозяйственногоконтроля. Даннаяпрограммапозволит усилитьконтрольныефункции всехдолжностныхи материально-ответственныхлиц, которыеобязаны отвечатьза сохранностьи целевоеиспользованиеденежных средств.

Программасостоит из 3-хразделов. Впервом разделерассмотренконтроль условий,обеспечивающихсохранностьналичных денегв хозяйстве.Во втором разделе- контроль засохранностьюи состояниемучета денежныхсредств. Третийраздел отражаетконтроль зацелевым использованиемденежных средств.В каждом изразделовоговариваютсявопросы проверки,сроки проведенияконтроля иконкретно лица,которые проверяюттот или инойвопрос.

Таблица9

Примернаяпрограммавнутрихозяйственногоконтроля заучетом и сохранностьюденежных средств.

ВЫВОДЫ ИПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Проведяанализ производственно-финансовойдеятельности,рассмотреворганизациюучета и внутрихозяйственногоконтроля в ТОО«Красное знамя»Троицкогорайона, можносделать следующиевыводы.

В целях обеспеченияхозяйственнойдеятельноститовариществозанимаетсявыращиваниемзерновых, кормовых,техническихкультур, а такжевыращиваниемкрупного рогатогоскота, осуществляеттранспортныеуслуги, ремонти обслуживаниесельскохозяйственныхмашин и оборудования.

За анализируемыйпериод заметныхизменений вструктуреземлепользованияне произошло.В 1996 году уменьшиласьна 45 га площадьпашни, т.к. хозяйствоиз-за недостаткасредств пересталоих возделывать.В 1995 году в хозяйствестало на 191 гаменьше пастбищ,т.к. эту площадьпредприятиепередало впользованиекрестьянскомухозяйству.

Стоимостьзданий и сооруженийв 1996-1997 г.г. увеличивалосьнесколькобыстрее, чемвсе остальныевиды основныхсредств. Увеличиласьстоимость машини оборудования.В 1996-97 г.г. уменьшиласьдоля продуктивногои рабочегоскота.

В структуретоварной продукциипроизошлисущественныеизменения. Долярастениеводствас 1994 по 1997 годыувеличиласьна 28%. Снижениедоли животноводческойпродукциисвязано с тем,что в предыдущиегоды животноводческаяпродукцияпродаваласьпо более высокимценам и с тем,что значительнаячасть скотавырезана. Ведущейотраслью являетсярастениеводство,а именно производствозерна.

За последние3 года предприятиеубыточное,выручка отреализацииреализованнойпродукции непокрываетзатраты на еепроизводство.

Бухгалтерскийучет в ТОО «Красноезнамя» Троицкогорайона ведетсяв соответствиис «Положениемо бухгалтерскомучете и отчетностив РФ». Внутрихозяйственныйконтроль сохранностии использованияденежных средствв хозяйствеосуществляетруководительи главный бухгалтер.Он введетсяв соответствиис Порядком оведении кассовыхопераций вРоссийскойФедерации.

Главныйбухгалтерподбирает надолжностькассира, заключаетс ним договоро материальнойответственности.Руководительпредприятияобеспечиваетусловия сохранностиденег в кассе,а также притранспортировкеих из банка вбанк.

Основнымприемом осуществлениявнутрихозяйственногоконтроля денежныхсредств являетсяинвентаризацияденег в кассе.Ее проводятвнезапно одинраз в месяц.Результатыинвентаризацииналичия денежныхсредств оформляютактом инвентаризации.

В результатеанализа состоянияучета и внутрихозяйственногоконтроля сохранностии использованияденежных средствв ТОО «КрасноеЗнамя» выявленыследующиенедостатки:

1. Нарушаютсярекомендациипо охране итранспортировкеденежных средствиз банка вхозяйство.

2. Дубликатыключей от сейфаи помещениякассы хранятсяв сейфе главногобухгалтера.

3. Имеютсяслучаи подписируководителеми главнымбухгалтеромнезаполненныхчеков и выдачиих кассиру длясамостоятельногозаполненияпри полученииденег в банке.

4. Разрешаетсяпроизводитьприем и выдачуденег по кассовымордерам доконца текущегогода.

5. Наличныеденьги, полученныев банке, расходуютсяне по целевомуназначению.

6. Проверкуотчета кассирапроводит бухгалтеррасчетнойгруппы.

Денежные средстваявляются основойблагосостояниякаждого предприятия,поэтому контрольза их хранениеми использованиемдолжен бытьхорошо организован.

Предлагаемдля совершенствованияконтроля засохранностьюи использованиемденежных средствв хозяйствепримернуюпрограммувнутрихозяйственногоконтроля. Даннаяпрограммапозволит усилитьконтрольныефункции всехдолжностныхи материально-ответственныхлиц, которыеобязаны отвечатьза сохранностьи целевоеиспользованиеденежных средств.

Для совершенствованиябухгалтерскогоучета денежныхсредств предлагаемприобрестив хозяйствокомпьютеры,чтобы организоватьавтоматизированныйбухгалтерскийучет.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положениео бухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации.Утвержденоприказомминистерствафинансов РФот 29.07.1998 г. № 34-Н.

3. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияи инструкцияпо его применению.УтвержденыприказомМинистерствафинансов от1 ноября 1991 г. №56 и рекомендованыдля примененияписьмом Министерствафинансов от19 декабря 1991 г. №18-5, с изменениями,утвержденнымиприказомМинистерствафинансов РФот 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля1995 г. № 81 и от 17 февраля1997 г. № 15.

4. О годовойбухгалтерскойотчетностиорганизации.Приказ МинфинаРФ от 12 ноября1996 г. №97.

5. Методическиеуказания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств.УтвержденыприказомМинистерствафинансов РФот 13 июня 1995 г. №49.

6. Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетимущества иобязательств,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте». УтвержденоприказомМинистерствафинансов РФот 13 июня 1995 г. №50.

7. Инструкцияо безналичныхрасчетах. УтвержденаЦентробанкомРФ от 9 июля 1992 г.№ 14.

8. Инструкцияо расчетных,текущих и бюджетныхсчетах, открываемыхв учрежденияхГосбанка СССР.УтвержденаГосбанком СССР30 октября 1986 г.№ 28 /с последующимиизменениямии дополнениями/.

9. Порядокведения кассовыхопераций вРоссийскойФедерации.ИнструкцияЦентральногобанка РФ от 4октября 1993 г. №18.

10. Инструкцияо порядке открытияи веденияуполномоченнымибанками счетовнерезидентовв валюте РоссийскойФедерации.УтвержденаЦентробанкомРоссии 16 июля1993 г. № 16.

11. АнисимоваИ.Ф., Рудов А.П.Экономическаяинформацияв сельскомхозяйстве. –М.: Статистика,1995. – 231 с.

12. Албаров Р.А.,Концевая С.М.Бухгалтерскийучет в крестьянских/фермерских/хозяйствахи сельхозкооперативах.– М.: АО «Дионис»;1996. – 160 с.

13. Бабаев Ю.Т.,Гаджиев Н.Г.Контроль иревизия в условияхаренды. – М.:

Финансы истатистика,1992.

14. Белов Н.Г.Контроль иревизия всельскохозяйственныхпредприятиях.– М.:Агропромиздат.1988.

15. БезрукихП.С., КондраковН.П., Палий В.Ф.Бухгалтерскийучет – М.:

16. Бухгалтерскийучет, 1996, - 576 с.

17. ДанилевскийЮ.А., МезенцеваГ.М. контрольв отрасляхнародногохозяйства приразличныхформах собственности.– М.: Финансыи статистика,1992.

18. КондраковН.П. Бухгалтерскийучет. – М.: Инфра-М.,1998 – 584 с.

19. Луговой В.А.Учет денежныхсредств икраткосрочныхфинансовыхвложений IIБухгалтерскийучет, 1996- № 10, с. 14-15.

20. МедведевВ.В. Экономическаяреформа инеобходимостьразвития аудиторскойдеятельностив АПК II Экономикасельскохозяйственныхи перерабатывающихпредприятий,1994 - № 9, с.6-8.

21. ПизенгальМ.З., Варава А.П.Бухгалтерскийучет в сельскомхозяйстве:Часть 1 и 2. 3-е издание,переработанноеи дополненное.– М.: Колос, 1994 –480 с.

22. ПисьменнаяД.Н., Мороз Л.В.Положение обучетной политикесельскохозяйственногопредприятия– М.: 1994 – 87 с.

23. Солодов А.К.Рынок: контрольи аудит. – Воронеж,ред-изд. отдел,1993.

24. Стась В.Н.,Серый-КазакИ.Н. Внешний ивнутреннийаудит. – Барнаул,изд-во АГУ, 1994 г.

25. Тяжких Д.С.Типичные ошибкибухгалтерскогоучета. – Санкт-Петербург,1997 – 381 с.

26. Шишкин А.К.,МикруковВ.А.,ДышкантИ.Д. Учет, анализ,аудит на предприятии:Учебное пособиедля вузов, - М.:Аудит, ЮНИТИ,1996 – 496 с.

27. ШтейнманМ.Я., ГайдуцкийП.И. Внутрихозяйственныйконтроль насельскохозяйственныхпредприятиях.– М.: Агропромиздат,1990 – 143 с.

Иллюстрационныйматериал

кдипломнойработе по теме:

«Учети внутрихозяйственныйконтроль

сохранностии использованияденежных средств»

(напримере ТОО«Красное Знамя»

Троицкогорайона)

студента6 курса заочногоотделения

ЛисанчукИгоря Анатольевич

Sheet 1: Таблица 4

Sheet 2: Таблица 8

Sheet 3: Таблица 9

Sheet 4: Рис 1