Учет собственного капитала организации 4

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФАКУЛЬТЕТ: Финансы и кредит

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ: Финансы и кредит

КАФЕДРА: Бухг.учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет

Тема: Учет собственного капитала организации.

Студент группы: Сапегина Елена,

ФД301

Руководитель :Видякина Мария Андреевна

(Старший преподаватель)

Челябинск

2009-2010

Оглавление.

Введение……………………………………………………………………………

1.Учет собственного капитала организации…………………………………….

1.1.Учет формирования уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм. Учет изменений уставного капитала. ……

1.2.Учет добавочного и резервного капитала организаций……………………

1.3.Учет нераспределенной прибыли организации…………………………….

1.4. Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений…

1.5.Отчетность о движении капитала (Ф. № 3)…………………………………

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ………...................................................................

2.1.Журнал хозяйственных операций…………………………………………

2.2.Остатки и отражение операции на счетах…………………………………

2.3. Оборотно - сальдовая ведомость ………………………………………….

2.4. Бухгалтерский баланс………………………………………………………

Заключение………………………………………………………………………..

Список литературы. ………………………………………………………………

Введение.

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и анализ практики учета капитала и резервов на предприятии.

Наибольшие проблемы существуют с расчетом собственного капитала. Эти проблемы связаны с тем, что порядок расчета в бухгалтерском учете чистой прибыли отчетного года в России пока еще продолжает отличаться от экономического понимания чистой прибыли как разницы между всеми доходами и расходами. Для принятия адекватных управленческих решений необходимо объективная, правдивая и подробная информация, сбор и предоставление которой призван обеспечить бухгалтерский учет. Основным источником информации учета и анализа финансового состояния предприятия служит статистическая и бухгалтерская отчетность предприятия, как внутригодовая (за неделю, месяц, квартал, полугодие), так и годовая. В данной работе были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету.

1.Учет собственного капитала организации.

1.1.Учет формирования уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм. Учет изменений уставного капитала.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее созда­нии для обеспечения деятельности в размерах, определенных учреди­тельными документами.

В товариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, в производственных кооперативах паевой капитал — из паевых взносов членов кооператива. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал определяется стоимостью вкла­дов участников. В акционерных обществах уставный капитал состав­ляется из номинальной стоимости акций обществ, приобретенных акционерами. На государственных и муниципальных унитарных пред­приятиях формируется уставный фонд. На унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения, уставный капитал фор­мируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), на унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления,— за счет закрепления за ними акти­вов, находящихся в федеральной собственности.

Участники полного товарищества обязаны внести не менее поло­вины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть — в сроки, установленные учредитель­ным договором. Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества аккумулируются на расчетном счете одного из участников. Для представления в регистрационную палату банк выдает справку о взносах в складочный капитал участни­ками создаваемого товарищества. Вклады могут осуществляться акти­вами, при поступлении которых оформляются накладные, акты при­емки-передачи, договоры хранения.

Уставный капитал товарищества может быть увеличен (уменьшен) пожеланию товарищества, а также в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, то уставный капитал подлежит уменьшению (но не менее величины чистых активов). Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала общества не должен быть менее 100 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент регистрации общества уставный капитал должен быть опла­чен учредителями не менее чем наполовину. Для Регистрационной палаты свидетельством об оплате служат справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения. Оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается реше­нием общего собрания участников общества при единогласном согла­сии всех участников общества. Если размер неденежного вклада, вноси­мого участником в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, превышает 200 МРОТ, такой вклад подвергается оценке независимым оценщиком.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответ­ственностью может осуществляться за счет активов общества, допол­нительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Решение об увеличении уставного капитала общества с ограни­ченной ответственностью за счет активов общества может быть приня­то на основе данных бухгалтерской отчетности общества за год, пред­шествовавший году, в течение которого принято это решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна пре­вышать разницу между стоимостью чистых активов общества и сум­мой уставного капитала и резервного фонда общества.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) пога­шения долей, принадлежащих обществу.

Обязательным является уменьшение уставного капитала при его неполной оплате в течение года с момента регистрации общества с ограниченной ответственностью и в случае, если стоимость чистых активов такого общества по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного уставногокапитала. В определенных Федеральным законом «Об общест­вах с ограниченной ответственностью» случаях общества с ограничен­ной ответственностью могут приобретать доли в своем уставном капитале.

Акционерные общества формируют уставный капитал путем пер­вичной эмиссии ценных бумаг. Акции продаются по открытой подписке всем желающим на условиях, установленных законодательством. Номи­нальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

В закрытых акционерных обществах акции распределяются толь­ко между участниками в соответствии с долей участия каждого. Акции могут не выпускаться, а доля участия каждого будет определяться уста­вом. Минимальная величина уставного капитала акционерного общест­ва предусмотрена Федеральным законом «Об акционерных обществах» и составляет для закрытых акционерных обществ 100, а для открытых акционерных обществ 1000 МРОТ.

Денежная оценка активов, вносимых в оплату акций при учреж­дении общества, проводится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость приобретаемых акций акционерного общества подлежит оплате неденежными средствами, то для определения рыноч­ной стоимости активов должен привлекаться независимый оценщик.

В уставе акционерного общества могут быть установлены ограни­чения на виды активов, которыми оплачиваются акции и иные ценные бумаги общества.

Оплата акций общества при его учреждении осуществляется учре­дителями по цене не ниже номинальной стоимости акций.

В акционерных обществах при формировании уставного капита­ла необходимо выполнять следующие требования:

■уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

■все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;

■ номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

■ номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества;

■ акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев, а общавшаяся часть — в течение года с момента регистрации общества;

■ форма оплаты должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

■ выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

■ аналитический учет ведется по учредителям, стадиям форми­рования капитала и видам акций.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций. Согласно ст. 100 ГК РФ увеличение уставного капи­тала акционерного общества допускается после его оплаты.

Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» размещение дополнительных акций допускается после государственной регистра­ции их выпуска. Дополнительные акции размещаются в пределах коли­чества объявленных акций.

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посред­ством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом дирек­торов (наблюдательным советом) общества, но не ниже номинальной стоимости. Исключение возможно в следующих случаях:

■ при размещении дополнительных обыкновенных акций акцио­неры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести такие дополнительные акции на преимущественных правах по цене ниже рыночной цены не более чем на 10%;

■ при размещении дополнительных акций с участием посредника. Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен пре­вышать 10% цены размещения акций.

Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Форма оплаты акций определяется акционерным обществом в ре­шении о размещении дополнительных акций: деньгами, ценными бума­гами и другими ценностями.

Увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

Формирование и движение уставного капитала отражается на сче­те 80 «Уставный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал»; 80-2 «Подписной капитал»; 80-3 «Оплаченный капитал»; 80-4 «Изъятый капитал».

Синтетический и аналитический учет на счете 80 «Уставный капи­тал» ведется в ведомости по учредителям (участникам) организа­ции, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями исполь­зуется счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организа­ции по вкладам в уставный (складочный) капитал, на субсчете 75-2 — задолженность учредителям по начисленным дивидендам.

Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями ведется в ведомости по каждому учредителю (участнику).

Бухгалтерские записи по учету формирования уставного капита­ла и его увеличения представлены в таблице 1 и таблице 2.

Таблица 1.Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с отграниченной ответственностью и производственных кооперативах

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в акционерных обществах.

Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей в бухгалтерском учете хозяйственного товари­щества, производственного кооператива отражается с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Уменьшение уставного капитала может происходить при выходе учредителей из общества, аннулировании обществом собственных акций, а также при превышении уставного капитала над размерами стоимости чистых активов.

При выходе учредителей из акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью общество выкупает собственные акции (доли) с использованием счета 81 «Собственные акции (доли)».

Бухгалтерские записи по учету уменьшения уставного капитала представлены в таблице 3 и таблице 4.

Таблица 3. Корреспонденция счетов при учете уменьшения размеров уставного капитала хозяйственных товариществ и производственных кооперативов.

Таблица 4. Корреспонденция счетов при уменьшения размеров уставного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участни­ков), могут быть направлены в продажу.

Бухгалтерские записи по учету последующей продажи собствен­ных акций представлены в таблице 5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов при продаже акций (долей), выкупленные у акционеров (участников).

Расчеты с государственными и муниципальными органами.

Для расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом — учредителем этого предприятия применя­ется счет 75 «Расчеты с учредителями». На счете собирается информа­ция о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитар­ного предприятия и выплате доходов, причитающихся государствен­ному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муници­пальным органом, то для учета таких расчетов используются соответ­ствующие счета Плана счетов.

Синтетический и аналитический учет на счете 75 «Расчеты с учре­дителями» ведется в ведомости по учредителям (участникам) орга­низации, операциям и корреспондирующим счетам.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с государственными и муниципальными органами — учредителями организации представле­ны в таблице 6.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по расчетам с государственным (муниципальным) органом - учредителем унитарного предприятия.

1.2.Учет добавочного и резервного капитала организаций.

Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. В составе добавочного капитала отражаются:

■ прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по ре­зультатам их переоценки;

■ сумма разницы между продажной (рыночной) и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, последу­ющем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

■ курсовые разницы, связанные с формированием уставного(складочного) капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного

(складочного) капитала организации, признается разность между руб­левой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в устав­ный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка Рос­сии на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Учет добавочного капитала организуется на счете 83 «Добавоч­ный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссион­ный доход»; 83-3 «Курсовые разницы по вкладам учредителей в ино­странной валюте в уставный капитал».

Составляющие добавочного капитала, как правило, не списыва­ются. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки и списания дооцен­ки основных средств при выбытии объекта (см. табл. 16.7); направле­ния добавочного капитала на увеличение уставного капитала; распре­деления добавочного капитала между учредителями.

Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведется в ведомости по источникам образования и направлениям использования средств. Бухгалтерские записи по учету движения добавочного капитала представлены в таблицах7—10.

Таблица 7. Корреспонденция счетов при учете изменения стоимости внеоборотных активов в случае переоценки.

Таблица 8. Корреспонденция счетов при учете эмиссионного дохода.

Таблица 9. Корреспонденция счетов при учете курсовых разниц в случае вклада иностранной валюты в уставный капитал.

Таблица 10. Корреспонденция счетов при отражении уменьшения добавочного капитала.

Учет резервного капитала.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков орга­низации, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Обязательным является формирование резервного капитала акционерными обществами и предприятиями с уча­стием иностранного капитала.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обще­ствах» минимальный размер резервного капитала должен составлять 5% суммы уставного капитала.

Организации с иностранными инвестициями в соответствии с Федеральным законом «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» создают необходимые для деятельности резервные фонды в размере до 25% своего уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала является нерас­пределенная прибыль.

Движение средств резервного капитала учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по источникам образования и направлениям исполь­зования средств.

Бухгалтерские записи по учету движения резервного капитала представлены в таблице 11.

Таблица 11. Корреспонденция счетов по учету движения резервного капитала.

1.3.Учет нераспределенной прибыли организации.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли и непокрытого убытка организации использу­ется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму прибыли отчетного года, сформированную на счете 99 «Прибыли и убытки», переносят в кредит счета 84 заключительными оборотами декабря. При получении по результатам года убытка его сумму списывают обратной записью. По состоянию на 1 января следу­ющего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо.

Прибыльраспределяется на основании решения учредителей орга­низации и может быть направлена на выплату доходов учредителям, создание резервных фондов, формируемых в добровольном и обязатель­ном порядке, производственное развитие, приобретение (создание) внеоборотных активов. В аналитическом учете средства нераспределен­ной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития и иных аналогичных мероприятий по при­обретению (созданию) внеоборотных активов и еще не использован­ные, разделяются.

При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки, чис­лящуюся в составе добавочного капитала, переносят в нераспределен­ную прибыль организации.

На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относят сумму уценки объекта основных средств, превышающую сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, в резуль­тате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибы­ли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениямиспользования средств. Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли пред­ставлены в таблице 12.

Таблица 12. Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

1.4. Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о полу­чении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям — юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления акти­вов, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет госу­дарственной помощи» (ПБУ 13/2000).

Согласно ПБУ 13/2000 государственная помощь — это увеличе­ние экономических выгод организации в результате поступления активов.

Экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развива­ющихся регионах инфраструктуры; установление ограничений на дея­тельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность; дру­гие действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйствен­ные условия веления деятельности организации.

ПБУ 13/2000 не используется: в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов; применением налоговых льгот; участием Российской Федерации, субъектов муниципальных образований в уставном капитале юриди­ческих лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

В бухгалтерском учете формируется информация о государствен­ной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджет­ных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рас­срочек по уплате налогов), включая предоставление помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природ­ные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Определение форм государственной помощи представлено в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В ссютветствии с данной статьей субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые орга­низации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделя­ются на две группы.

Первая группа включает средства на финансирование капиталь­ных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобрете­нием иным путем внеоборотных активов. Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающи­ми приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения ими.

Вторая группа включает средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от пред­назначенных на финансирование капитальных расходов.

Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

1) имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждением могут слу­жить заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения и др.);

2) имеется уверенность в том, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах обяза­тельств, акты о приеме-передаче ресурсов и иные соответствующие документы.

В ПБУ 13/2000 предусматривается отражение средств, поступа­ющих из бюджета, как возникновение целевого финансирования и уста­навливаются два способа принятия этих средств к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюд­жетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фак­тического поступления ресурсов. При получении активов организация определяет их стоимость исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах она определяет стоимость аналогичных активов. Поря­док списания бюджетных средств зависит от целей их использования.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организация при вводе в эксплуа­тацию внеоборотных активов списывает со счета целевого финансиро­вания сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на внереализационные доходы.

При приобретении материально-производственных запасов бюд­жетные средства также учитываются в составе доходов будущих перио­дов, а при отпуске в производство списываются на внереализационные доходы.

Согласно ПБУ 13/2000 средства, полученные организацией на финан­сирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, а при поступлении списываются на внереализационные доходы.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с кото­рыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в том же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете дела­ют исправительные записи.

При возникновении необходимости возврата в отчетном году бюд­жетных средств, полученных в предыдущие годы, на сумму, подлежа­щую возврату, делают записи:

1) в части представленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно отра­жаются внереализационные расходы организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанную сумму доходов будущих периодов;

2) 2) в части бюджетных средств на финансирование текущих рас­ходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату этих средств.

Бюджетные кредиты, полученные организацией, отражаются в по­рядке, принятом для учета заемных средств. Если при выполнении опре­деленных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то бюджетные кредиты учитываются в порядке, приня­том для учета бюджетных средств.

Для обобщения информации о движении средств целевого финан­сирования используется счет 86 «Целевое финансирование». Синте­тический и аналитический учет ведется в ведомости по назначению целевых средств и источникам их поступления. Бухгалтерские записи по учету средств целевого финансирования представлены в таблице 13.

Таблица 13. Корреспонденция счетов при учете государственной помощи и целевых финансирования и поступлений из государственного бюджета.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытиюследующая информация о полученной организацией государственной помощи:

■ о характере и величине бюджетных средств, признанных в бух­галтерском учете в отчетном году;

■ о назначении и величине бюджетных кредитов, характере про­чих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

■ о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.

1.5.Отчетность о движении капитала (Ф. № 3).

Образец формы отчета о движении капитала:

В разделе "Капитал" отражаются данные о движении его составляющих: уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, нераспределенной прибыли прошлых лет, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В графе 3 " Остаток на начало года" статьи "Уставный (складочный) капитал" организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его до оценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, положительные курсовые разницы отражаются также по указанной статье. В графе 3 отражается остаток на начало года ( с учетом увеличения (уменьшения) стоимости имущества, выявившихся по результатам переоценки, произведенной в соответствии с установленным порядком).

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются безвозмездное получение разных видов ценностей, присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, направление целевых средств на пополнение оборотных средств и т.п. В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала в результате списания сумм до оценки при безвозмездной передаче объектов основных средств, списания объектов основных средств по причине невозможности использования, направления средств добавочного капитала при увеличении в установленном порядке уставного капитала, погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год (за исключением добавочного капитала в части стоимости имущества по переоценке), и др.

По статье "Резервный фонд" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4. При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки 030. По статьям "Фонды социальной сферы" показывается движение фондов накопления и потребления, образованных организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

По статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" показывается движение средств, полученных организацией из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно - исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". По разделу "Резервы предстоящих расходов" отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации принятой учетной политикой.

По разделу "Оценочные резервы" отражаются данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой. По статье "Оценочные резервы" в графе 4 отражается сумма резервов, образованных в конце года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой. В части оценочных резервов по графе 5 отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также сумм неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам. Данные в графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5. Раздел 4 заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества. По строке 150 организация справочно отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". В случае, если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, данные по строке 185 отражаются со знаком минус. Организации, получившие в отчетном году средства из бюджета и внебюджетных фондов, отчет об их расходовании представляют в строках 160-173 в виде справки.

2. Практическая часть.

2.1 Журнал хозяйственных операций

Исходные данные для выполнения курсовой работы на начало

отчетного периода 2008 г. по предприятию ООО «Надежда»

Таблица 1

Перечень хозяйственных операций за декабрь 2008 г., в тыс. руб.

Таблица 2

Таблица 3

Расчет транспортно-заготовительных расходов

к операциям 4 и 34

2.2 Остатки и отражение операции на счетах

2.3. Оборотно - сальдовая ведомость.

2.4 Бухгалтерский баланс

Расчет налога на прибыль за 200_8год

Заключение.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства предприятия – максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач.

Как известно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы.

Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:

1)необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

2)аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

3)ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

Список литературы.

1. О бухгалтерском учете : федер. закон, 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 3 ноября 2006 г.).

2. Об акционерных обществах : федер. закон, 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 24 июля 2007 г.).

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 (в редакции от 26.06 2007 г.), часть 2 ( в редакции от 4.11.2007 г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. // Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.

6.. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. 67н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. 49.

8. О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Приказ от 05.08.96 г. Минфина РФ 71, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ 49.

9. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 08.02.98 г. 14-ФЗ,

10. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий. Письмо Минфина РФ от 23.12.92г. 117.

11. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник / Н.Г.Сапожникова.- 2-изд., перераб. И доп..-М.: КНОРУС, 2005.- 448 с.