Організація податкового обліку і звітності розрахунків з бюджетом в умовах реформування системи оподаткування України

Sheet 1: Диаграмма1

Sheet 2: Лист1

Sheet 1: Диаграмма1

Sheet 2: Лист1

I.Вплив податковоїсистеми наекономічніпоказникидіяльностіпідприємства.

Системаоподаткування— це продуктдіяльностідержави, їїважливий атрибут.Кожна державаформує своюси­с­те­муоподаткуванняз урахуваннямдосвіду іншихкраїн, власнихнаціональнихособливостей,стану економіки,розвитку ринковихвідносин,необхідностівирішенняконкретнихекономічнихі соціальнихзавдань.

Становленняподатковоїсистеми Українипочалося зприйняття 25червня 1991 рокуЗакону України" Про системуоподаткування". Цим Закономбуло створенопередумовидля її наступногорозвитку. Системаоподаткуванняв Україні являєсобою сукупністьподатків, зборів,платежів добюджету тавнесків добюджетнихцільових фондів.що стягуютьсяу визначеномупорядку.

Податки тазбори — цеобов’язковіплатежі добюджету і державнихцільових фондів,що здійснюютьсяплатникамиу порядку і наумовах визначенихзаконодавчимиактами України.В Україні стягуютьсязагальнодержавніподатки тазбори а такожмісцеві податкита збори.

Дозагальнодержавнихналежать такіподатки тазбори:податокна додану вартість( ПДВ );акцизнийзбір;податокна прибутокпідприємств;податок надоходи фізичнихосіб; мито; державнемито; податокза землю; податокна нерухомемайно; рентніплатежі; податокз власниківтранспортнихзасобів таінших самохіднихмашин і механізмів;податок напромисел; збірна геологорозвідувальніроботи. здійсненіза рахунокдержавногобюджету;збір наспеціальневикористанняприроднихресурсів;збір зазабрудненнянавколишньогосередовища;збір наобов’язковесоціальнестрахування;збір наобов’язковедержавне пенсійнестрахування;збір доДержавногоінноваційногофонду;плата заторговий патентна деякі видипідприємницькоїдіяльності.

Щодо місцевихподатків ізборів, то закономвстановленоперелік з двохподатків (податокз реклами,комунальнийподаток) ічотирнадцятизборів. Кожнаселищна, сільська,міська радаможе затверджуватитакий перелік,який вважаєдоцільним натериторії, щопідпорядкованаїй, крім обов’язковихмісцевих податківі зборів: комунальнийподаток, зборуна паркуванняавтотранспорту,ринковогозбору, зборуна видачу дозволуна розміщенняоб’єктів торгівліі сфери послугі збору з власниківсобак.

Платники,ставки податківі зборів, базиі порядокнарахування,обов’язки,права і відповідальністьплатників,строки сплатидо бюджету абоцільових фондівкожного з названихподатків ізборів визначаєтьсяпевними законамиабо іншимизаконодавчимиактами, такнаприклад всіпитання щодоподатку надодану вартістьрегулюєтьсяЗаконом України"Про податокна додану вартість"від 3.04.97 № 168/97-ВР, акцизнийзбір — " Інструкцієюпро порядоквідрахуванняакцизного зборуу випадку ввозутоварів суб’єктамизовнішньоекономічноїдіяльностіна митну територіюУкраїни" затвердженоїНаказом Державноїмитної службиУкраїни" від21.01.00, податок наприбуток —Законом України“Про оподаткуванняприбутку підприємств”від 16.06.97 р.

Податки єформою фінансовихвідносин міждержавою ічленами суспільстваз метою створеннязагальнодержавногоцентралізованогофонду грошовихресурсів, необхіднихдля здійсненнядержавою їїфункцій.

Таблиця1. Структурадоходів бюджету.

За рахунокподатків державнийбюджет Україниформує більшучастину доходівдержави, щодозволяє фінансуватипрограми соціальногозахисту населення,соціально-культурнізаходи, наукута державнікапітальнівкладення урозвиток галузейі структурнуперебудовуекономіки. Здержавногобюджету передбаченіасигнуванняна фінансуванняжитлово-комунальногота дорожньогогосподарства,оборони, будівництважитла длявійськовослужбовців,утриманняправоохороннихі митних органівта податковихслужб, органівзаконодавчоїі судової влади,зовнішньоекономічноїдіяльності.

Система державногооподаткуванняповинна непросто залучатичастину вартостівнутрішньогонаціональногопродукту наформуваннядоходів Державногобюджету, алей активно впливатина підвищенняефективностісуспільноговиробництва,заохочуватиокремого виробника,господарюючісуб’єкти доінвестуваннякоштів у різнігалузі діяльностіТаким чином,соціально-економічнезначення податківта зборів полягаєу формуванніцентралізованихдержавнихфінансовихресурсів, якіакумулюютьсяу бюджетахрізних рівніві перерозподіляютьсяпо витратнихстаттях відповідноз бюджетнимрозписом.

Податковасистема, щосклалася вУкраїні передбачаєподіл податківі зборів заекономічнимзмістом на:

• податки і зборивід реалізаціїпродукції,виконанняробіт та наданняпослуг;

• податки надоходи (прибуток);

• різні видиплати (за природніресурси, майно,тощо);

• надходженнявід зовнішньоекономічноїдіяльності;

• збори державиза вчиненнядій, видачудокументів,що мають юридичнезначення, тощо.

Якщорозглядативплив на економічніпоказникидіяльностіпідприємстваяк ознаку, товсі податкиі збори можнаподілити натакі три групи

I група— податки тазбори, що включаютьсяу вартістьтоварів, тобтоце непряміподатки, а саме:ПДВ, акцизнийзбір, мито, митнийзбір.

Їх вплив нагосподарськудіяльністьсуб’єктівпідприємницькоїдіяльностімає опосередкованийхарактер. Цеті податки тазбори, що входятьу ціну товарів.Формально їхплатникамиє господарюючісуб’єкти, якпосередникиу їх перерахуванні,а фактичноподатки тазбори сплачуютькінцеві споживачі(фізичні особи),що купуютьтовари і послуги.

Проте незважаючи наце вони все жмають значнийвплив на діяльністьпідприємства,оскільки збільшенняціни за рахунокїх нарахуванняпризводитьдо зменшенняпопиту на товар,а це в свою чергузменшує валовідоходи підприємства.

Податокна додану вартістьвизначаєтьсяяк різниця міжвартістю реалізованихтоварів, робіт,послуг та вартістюматеріальнихта нематеріальнихвитрат, віднесенихдо валовихвитрат. Об’єктомоподаткуванняподатком надодану вартістьє: операціїплатниківподатку з продажутоварів, виконанняробіт, наданняпослуг, в томучислі операціїз оплати вартостіпослуг за договорамиоперативноїоренди (лізингу)та операційз передачіправа власностіна об’єктизастави позичальнику(кредитору) дляпогашеннякредиторськоїзаборгованостізаставодавця.Базою оподаткуванняподатком надодану вартістьє вартістьоперацій зпродажу товарів,яка визначаєтьсявиходячи з їхдоговірноївартості(контрактної),визначеноїза вільнимиабо регульованимицінами, з урахуваннямакцизногозбору, ввізногомита, іншихподатків ізборів, за виняткомподатку надодану вартість,що включаєтьсяв ціну товару.Платники податкувизначаютьсуму податкуна додану вартістьсамостійнов розмірі 20% відбази оподаткування.

ПДВ виконуєфункцію регулюваннясистеми посередниківі доданої вартостіствореної ними,а акцизнийзбір, митнийзбір і миторегулюють попитна окремі групитовари черезсвідоме збільшенняціни на них.Вплив нафінансово-господарськудіяльністьпідприємствакцизногозбору, мита імитного зборумає й іншіособливості.

Так акцизнийзбір сплачуютьлише ті підприємства,що займаютьсявиробництвомабо реалізацієюпідакцизнихтоварів імпортованихна територіюУкраїни, причому ставкиакцизного зборувстановлюютьсявідповіднодо кожного видупідакцизнихтоварів. Щодомита і митногозбору, то вонисплачуютьсяпри перетинітоварів і послугмитного кордонуУкраїни. Особливістювпливу цихподатків є тещо сплачуєтьсявін за рахунокоборотнихкоштів і томуна період відсплати митадо реалізаціїспоживачамтоварів, щобули імпортованівідбуваєтьсявідволіканняоборотнихкоштів імпортерів.

II група— податки ізбори, що включаютьсяу склад валовихвитрат, а саме:збір за забрудненнянавколишньогосередовища,податок з власниківтранспортнихзасобів і іншихсамохіднихмашин, комунальнийподаток, податокна землю, збірдо Державногоінноваційногофонду, збір наобов’язковесоціальнестрахування,збір на обов’язковепенсійне страхування.

Ця групаподатків тазборів впливаєна фінансовийрезультатдіяльностічерез збільшеннявалових витраті відповіднозменшення сумивалового прибутку.Кожен з цихподатків маєсвої особливостінарахування,наприклад:

- збір зазабрудненнянавколишньогосередовищасплачуєтьсявласникамиджерел забруднення,в залежностівід фактичновикористаногопального, видупалива і коректуючихкоефіцієнтів;

- податок звласниківтранспортнихзасобів і іншихсамохіднихмашин і механізмівсплачуєтьсяюридичнимита фізичнимиособами, щомають зареєстрованів Україні власнітранспортнізасоби, ставкаподатку залежитьвід різновидутранспортногозасобу;

- комунальнийподаток — місцевийподаток, щосплачують усіюридичні особи,що перебуваютьна територіїУкраїни. Розмірподатку визначаєтьсявід розрахунковоївеличини фондуоплати праці(середньосписковакількістьпрацівниківпомножена намісячнийнеоподаткованиймінімум доходівгромадян) урозмірі 10% відоб'єкта оподаткування.

III група — податки,що безпосередньозменшують сумучистого прибутку— це прямі податки,до яких відноситьсяподаток наприбуток.

Специфікоюподатку наприбуток якпрямого податкує те, що вінвідшкодовуєтьсяза рахунокприбутку, кінцевогофінансовогорезультату,що залишаєтьсяу розпорядженніпідприємствпісля сплатинепрямих податків,відшкодуваннявалових витратта відрахуваньдо амортизаційногофонду (рис. 1)

Валовий дохід— загальна сумадоходу від усіхвидів діяльності,отриманого(нарахованого)протягом звітногоперіоду в грошовій,матеріальнійабо нематеріальнійформах. як натериторіїУкраїни, їїконтинентальномушельфі, виключній(морській)економічнійзоні, так і заїї межами.

Валовий доходвключає:

• загальні доходивід реалізаціїтоварів (робіт,послуг), в томучислі допоміжнихта обслуговуючихвиробництв,що не маютьстатусу юридичноїособи, а такождоходи відреалізаціїцінних паперів(крім операціїїх первинноговипуску (розміщення)та операційз їх кінцевогопогашення(ліквідації))

• доходи відздійсненнябанківських,страхових таінших операційз надання фінансовихпослуг; торгівлівалютнимицінностями.цінними паперами,борговимизобов'язаннямита вимогами

• прибуток відпродажу (обміну,інших видіввідчуження)основних фондівабо нематеріальнихактивів, щопідлягаютьамортизації

• доходи відздійсненнятоварообмінних(бартерних)операцій

• доходи відспільної діяльностіта у виглядідивідендів,отриманих віднерезидентів,процентів,роялті, володінняборговимизобов’язаннями,а також доходивід здійсненняоперацій лізингу

• доходи, не врахованів обчисленнівалового доходуперіодів, щопередуютьзвітному, тавиявлені узвітному періоді

• доходи з іншихджерел та відпозареалізаційнихоперацій, утому числі увигляді:

1) сум безповоротноїфінансовоїдопомоги, отриманоїплатникомподатку у звітномуперіоді вартостітоварів (робіт,послуг), безоплатнонаданих платникаму звітномуперіоді завинятком випадків,коли такабезповоротнафінансовадопомога табезоплатнітовари отримуютьсянеприбутковимиорганізаціямиу певному порядкуабо такі операціїздійснюютьсяміж платникомподатку та йогопідрозділами,що не маютьстатусу юридичноїособи

2) суми невикористаноїчастини коштів,що повертаютьсяіз страховихрезервів

3)сум заборгованості,що підлягаєвключенню довалових доходів

4) сум коштівстраховогорезерву, щовикористаніне за призначенням

5) вартостіматеріальнихцінностей,переданихплатнику податкузгідно з договорамисхову та використанихним у власномувиробничомучи господарськомуобороті

6) суми штрафів(неустойки,пені), одержанихза рішеннямсторін договоруабо за рішеннямвідповіднихдержавнихорганів

7) суми державногомита, попередньосплаченогопозивачам щоповертаєтьсяна його користьза рішеннямсуду

З валовогодоходу виключаються:

• суми акцизногозбору, ПДВ,отриманихпідприємствамиу складі ціниреалізаціїпродукції, завинятком випадків,коли підприємство-отримувачне є платникомподатку надодану вартість

• суми коштівабо вартістьмайна, отриманогоплатникомподатку яккомпенсаціяза примусовевідчуженнядержавою іншогомайна платникаподатку у випадкахпередбаченихзаконодавством

• суми коштівабо вартістьмайна, отриманіплатникомподатку зарішенням суду(арбітражногосуду) як компенсаціяпрямих витратабо збитків,понесенихтаким платникомподатку в результатіпорушення йогоправ та інтересів,що охороняютьсязаконом, у разіякщо вони небули віднесенітаким платникомподатку доскладу валовихвитрат абовідшкодованіза рахуноккоштів страховихрезервів

• суми коштіву частині надмірносплаченихподатків, зборів(обов'язковихплатежів), щоповертаютьсяабо мають бутиповерненіплатнику податкуз бюджетів

• суми коштівабо вартістьмайна, що надходятьплатнику податківу вигляді прямихінвестиційабо реінвестиційу корпоративніправа, емітованітаким платникомподатку

• суми доходіворганів виконавчоївлади та органівмісцевогосамоврядуваннявід наданнядержавнихпослуг

• суми доходів,накопичуванихна пенсійнихрахунках, умежах механізмудодатковогопенсійногозабезпечення;

• кошти взаємногоінвестуванняінвестиційнихфондів і інвестиційнихкомпаній, якщожоден з їхзасновників(учасників,акціонерів)та пов'язанихз ними осіб неволодіє більшеяк 10 відсоткамистатутногофонду такихінвестиційнихфондів абокомпаній таякщо такіінвестиційніфонди і компаніїпротягом 30 днівпісля закінченняподатковогороку розподіляютьміж акціонерами(засновниками)не менш як 90відсотків сумирічного доходувід інвестиційнихоперацій

• суми одержаногоплатникомподатків емісійногодоходу

• номінальнувартість взятихна облік, аленеоплаченихцінних паперів,які засвідчуютьвідносинипозики

• доходи відспільної діяльностіна територіїУкраїни безстворенняюридичноїособи, дивідендиотримані платникомподатку відінших платниківподатку

• кошти або майно,які повертаютьсявласникукорпоративнихправ, емітованихюридичноюособою, післяповної і кінцевоїліквідаціїтакої юридичноїособи - емітента,або після закінченнядоговору проспільну діяльність,але не вищеномінальноївартості акцій

• кошти або майно,що надходятьу виглядіміжнародноїтехнічноїдопомоги, яканадаєтьсяіншими державамивідповіднодо міжнароднихугод

• кошти, що надаютьсяплатнику податкуз Державногоінноваційногофонду на зворотнійоснові приздійсненніінноваційнихпроектів упорядку; визначеномуКабінетомМіністрівУкраїни

В результатізменшеннявалового доходуна статті, щоне включаютьсядо валовогодоходу отримаємоскоригованийваловий доход.

Валові витративиробництвата обігу - цесума будь-якихвитрат платникаподатку у грошовій,матеріальнійабо нематеріальнійформі, здійснюванихяк компенсаціявартості товарів(робіт, послуг),які придбаваються(виготовляються)таким платникомподатку дляїх подальшоговикористанняу власнійгосподарськійдіяльності.

До складу валовихвитрат включаються:

• суми будь-якихвитрат, сплаченихпротягом звітногоперіоду у зв'язкуз підготовкою,організацією,веденнямвиробництва,реалізацієюпродукції(робіт, послуг)і охороноюпраці

• суми коштівабо вартістьмайна, добровільноперерахованихдо Державногобюджету України,бюджетівтериторіальнихгромад, неприбутковихорганізацій,але не більшеніж 4% оподатковуваногоприбутку звітногоперіоду

• суми коштівперерахованихпідприємствамивсеукраїнськихоб'єднань осіб,які постраждаливнаслідокЧорнобильськоїкатастрофи.на яких працюєза основниммісцем роботине менше 75 відсотківтаких осіб,цим об'єднаннямдля проведенняїх благодійноїдіяльності,але не більше10 відсотківоподатковуваногоприбутку.

• суми коштів,внесених достраховихрезервів

• суми внесенихподатків, зборіві платежів, завинятком сплатиподатку нанерухомість,сплату торгівельнихпатентів, штрафів,пені, неустойокза рішеннямсуду або зарішенням сторіндоговору

• суми виплат,не внесенихдо складу валовихвитрат минулихзвітних податковихперіодів узв'язку з втратою,зменшеннямабо зіпсуваннямдокументів,установленихправиламиподатковогообліку тапідтвердженнятакими документамиу звітномуподатковомуперіоді

• суми витрат,не врахованиху минулих податковихперіодах узв'язку з допущеннямпомилок тавиявлених узвітному податковомуперіоді у розрахункуподатковогозобов'язання

• суми безнадійноїзаборгованостіу випадку, колизакінчивсястрок позовноїдавності або,коли заходищодо стягненняне призвелидо позитивногорезультату

• суми виплатпов'язаних зполіпшеннямосновних фондів,та суми перевищеннябалансовоївартості основнихфондів танематеріальнихактивів надвартістю їхреалізації.

Не включаютьсядо складу валовихвитрат витратина:

1. потреби, непов'язані зведеннямгосподарськоїдіяльності,а саме:

• організаціюта проведенняприйомів,презентацій,свят, розвагта відпочинку,придбання тарозповсюдженняподарунківкрім благодійнихвнесків тапожертвуваньнеприбутковиморганізаціям.Ці обмеженняне стосуютьсяплатниківподатку, основноюдіяльністюяких є організаціяприйомів,презентаційі свят за замовленнямта за рахунокінших осіб.

• придбаннялотерей, участьв азартнихіграх;

• фінансуванняособистихпотреб фізичнихосіб.

2. придбання,будівництво,реконструкцію,модернізацію,ремонт основнихфондів та витрати,пов'язані звидобуткомкорисних копалин.

3. сплату податкуна прибутокпідприємств,податку нанерухомість,сплату ПДВ,включеногодо ціни товарів,що придбаваютьсяплатникомподатку длявиробничогоі невиробничоговикористаннясплату податківна доходи фізичнихосіб.

4. для платниківподатку наприбутокпідприємств,які не зареєстрованіяк платникиподатку надодану вартість,до складу валовихвитрат виробництвавходять сумиподатків надодану вартість,сплачені ускладі цінпридбаннятоварів вартістьяких належитьдо валовихвитрат такогоплатника податку.

5. сплату вартостіторгових патентів,яка враховуєтьсяу зменшенняподатковихзобов’язань.

6. сплату штрафів,пені, неустойки.

7. утриманняорганів управлінняоб'єднань платниківподатку, включаючиутриманняхолдінговихкомпаній, якіє окремимиюридичнимиособами.

8. здійсненняпрямих інвестицій,включаючивиплату емісійногодоходу на користьемітентакорпоративнихправ.

9. виплату дивідендів.

10. виплату винагородабо інших видівзаохоченьпов'язаним зтаким платникомподатку фізичнимчи юридичнимособам у разі,якщо немаєдокументальнихдоказів, щотаку виплатуабо заохоченнябуло проведенояк компенсаціюза фактичнонадану послугу(відпрацьованийчас).За наявностізазначенихдокументальнихдоказів віднесеннюдо складу валовихвитрат підлягаютьфактичні сумивиплат (заохочень),але не більшініж суми, розрахованіза звичайнимицінами.

Не підлягаютьвнесенню доскладу валовихвитрат сумизбитків платникаподатку понесениху зв'язку зреалізацієютоварів (робіт,послуг) або їхобміном зацінами, що нижчіза звичайні.пов'язаним зтаким платникомподатку особам.

Не належатьдо складу валовихвитрат будь-яківитрати, непідтвердженівідповіднимирозрахунковими,платіжнимита іншимидокументами,обов'язковістьведення і зберіганняяких передбаченаправиламиведення податковогообліку.

До валовихвитрат включаються:

1. витрати платникаподатку назабезпеченнянайманих працівниківспеціальнимодягом, взуттям,обмундируваннямщо необхіднідля виконанняпрофесійнихобов'язків

2. витрати, щопов'язані знауково-технічнимзабезпеченнямгосподарськоїдіяльності

3. будь-які витратина гарантійнийремонт абогарантійнізаміни товарів,реалізованіплатникамподатку; вартістьяких не компенсуєтьсяза рахунокпокупців такихтоварів алене вище 10% відсукупної вартостітаких товарів,що були реалізовані,та по яких незакінчивсястрок гарантійногообслуговування

4. витрати напроведенняпередплатнихта рекламнихзаходів стосовнотоварів, щопередаютьсяплатникамиподатків

5. будь-які витратиплатника податку,пов'язані зутриманнямта експлуатацієюфондів природоохоронногопризначення

6. будь-які витратизі страхуванняризиків, завинятком страхуванняжиття, здоров'яабо інших ризиків,пов'язаних здіяльністюфізичних осіб,що перебуваютьу трудовихвідносинахз платникомподатку обов'язковістьякого на передбачена.Якщо умовистрахуванняпередбачаютьвиплату страховоговідшкодуванняна користьплатника податку— страхувальника,застрахованізбитки, понесенітаким платникомподатку, відносятьсядо його валовихвитрат у податковийперіод їх понесення,а суми страховоговідшкодуваннятаких збитківвключаютьсядо валовихдоходів такогоплатника податкуу податковийперіод їх отримання.

7. витрати напридбанняліцензій ідозволів

8. витрати навідрядженняфізичних осіб

9. витрати пов'язаніз виплатою абонарахуваннямпроцентів заборговимизобов'язаннями,та інші

До складу валовихвитрат включаютьсябудь-які витрати,пов'язані звиплатою абонарахуваннямпроцентів поборговихзобов'язаннях(у тому числіпо будь-якихкредитах, депозитамабо у виглядіорендної плати)протягом звітногоперіоду, якщотакі виплатиабо нарахуванняздійснюютьсяв зв'язку з веденнямгосподарськоїдіяльностіплатника податків.

До складу валовихвитрат платникаподатків включаютьсявитрати наоплату праціфізичних осіб,що складаютьсяв трудовихвідносинахіз таким платникомподатків, щовключаютьвитрати навиплату основноїі додатковоїзаробітноїплати й іншихвидів заохоченьі виплат, виходячиз тарифнихставок, у виглядіпремій, заохочень,відшкодуваннявартості товарів(робіт, послуг),витрати навиплату авторськихвинагород івиплати завиконання робіт(послуг), відповіднодо договорівцивільно-правовогохарактеру,будь-які іншівиплати в грошовійабо натуральнійформі, установленіза домовленістюсторін.

До складу валовихвитрат платникаподатків включаютьсясуми зборівна обов'язковедержавне пенсійнестрахуванняй інші видизагальнообов'язкового(у тому числідержавного)соціальногострахуванняфізичних осіб,що складаютьсяв трудовихвідносинахіз платникомподатків.

Платник податкуведе облікприросту (убутку)балансовоївартості покупнихматеріалів,сировини,комплектуючихвиробів танапівфабрикатівна складах, унезавершеномувиробництвіта залишокготової продукції.У разі колибалансовавартість такихзапасів накінець звітногокварталу перевищуєїх балансовувартість напочаток тогож звітногокварталу, різницявираховуєтьсяз суми валовихвитрат платникаподатку у такомузвітному кварталі.У разі коливартість такихзапасів напочаток звітногокварталу перевищуєїх вартістьна кінець тогож звітногокварталу, різницядодається доскладу валовихвитрат платникаподатку у такомузвітному періоді.

Якщо платникподатку з числарезидентівпротягом звітногоперіоду маєвід'ємне значенняоб'єкта оподаткуваннядозволяєтьсявіднесеннятаких балансовихзбитків намайбутні податковіперіоди протягомп'яти податковихроків, що наступаютьза роком виникненнятакого збитку,та відповіднезменшенняоб'єкта оподаткуваннямайбутніхподатковихперіодів протягомцих п'яти років.Зменшенняоб'єкта оподаткуваннямає здійснюватисьза результатамиподатковогоперіоду; щонастає за звітним,а у разі недостатностівалового доходуперіоду; щонастає за звітним,має відноситисьна результатичерговогонаступногоперіоду. Якщож за результатаминаступногозвітного кварталубалансовізбитки попередньогокварталу невідшкодованіваловими доходами.різниця підлягаєіндексації.

Амортизаціяосновних засобіві нематеріальнихактивів — цепоступовевіднесеннявитрат на їхпридбання, назменшенняскоригованогоприбутку платникаподатку в межахнорм амортизаційнихвідрахувань,установленихстаттями ЗаконуУкраїни “Прооподаткуванняприбутку підприємств”(Додаток А).

Крім цих трьохгруп податківє ще податкита збори платникамияких є фізичніособи, а підприємствовиконує тількифункцію посередникау їх нарахуванніі сплати , такимиє прибутковийподаток з громадян,збір на обов’язковесоціальнестрахуванняна випадокбезробіття,збір на обов’язковедержавне пенсійне страхування.Вони утримуютьсяз заробітноїплати працівникаі тому не впливаютьна фінансово-господарськудіяльністьпідприємства.

2. Завданняподатковогообліку і звітностірозрахунківз

бюджетом. Взаємозв’язокподатковогота фінансовогообліку.

З введеннямв дію ЗаконуУкраїни “Провнесення зміндо Закону України“Про оподаткуванняприбуткупідприємства”з’явилосяпоняття “податковийоблік”

Податковийоблік — це підсистема бухгалтерськогообліку, яка напідставі затвердженихдержавою правилвиконує функціїнарахуваннята сплати податківта поданняінформаціїпро це відповіднимдержавниморганам.

З1.01.2000р. вступив вдію Закон України“Про бухгалтерськийоблік та фінансовузвітність вУкраїні”, якийзакріпив перехідпідприємстві організаційУкраїни насистему бухгалтерськогообліку і звітність,основану нанаціональнихПоложеннях(стандартах)бухгалтерськогообліку, щовідповідаютьМСБО. Виходячиз вимог Закону,бухгалтерськийоблік є обов’язковимвидом обліку,який ведетьсяпідприємством,а фінансова,податкова,статистичназвітністьґрунтуєтьсяна даних бухгалтерськогообліку. Встановившиновий порядоквизначеннясуми оподатковуваногоприбутку, законодавцівідокремилиподатковийоблік відфінансового.Проте повністюрозділити цівиди облікунеможливо по-перше, підставоюдля веденняобох видівобліку є одній ті ж обліковідокументи, щофіксують фактиздійсненнягосподарськихопераційпо-друге, роботуз організаціїі ведення податковогообліку виконуютьв основномуодні й ті жпрацівники— бухгалтерипо-третє з метоюможливостівиконання данихбухгалтерськогообліку в податковихрозрахункахвносять змінидо порядкуведення бухгалтерськогообліку деякихгосподарськихоперацій.

Податковийоблік, правилаякого є регламентованими,регулює взаємовідносиниміж платникомподатку і державоюпо обсягах іструктуріобов’язковихподатковихплатежів.

Мета веденняподатковогообліку — визначеннякінцевогорезультату(прибутку) дляцілей оподаткування.Його призначення- за данимибухгалтерськогообліку групуватипотрібну інформаціюу податковихдеклараціяхіз податку надодану вартістьта податку наприбутокпідприємства,складати розрахункиз акцизногозбору і іншихплатежів додержавногота місцевихбюджетів. Приведенні податковогообліку великуувагу приділяютьвизнанню валовихдоходів і витратотриманих впроцесі діяльності.

Порушення уведення податковогообліку тягнутьза собою виникненняпомилок у визначеннібази оподаткування.Відсутністьподатковоїзвітності,несвоєчаснаїї подача, неповнасплата податківдо бюджетунеправильне визначеннярозмірів нарахованихподатків ізборів, помилкипри веденніподатковогообліку вважаютьсяправопорушеннямиі тягнуть засобою покараннявинних осіб,стягненняштрафів, пеніза несвоєчаснучи неповнусплату податків.Тому головнийбухгалтерповинен забезпечитививчення нормативнихактів з питаньоподаткуванняпідприємств,здійснитичіткий розподілобов’язківміж окремимивиконавцямиє веденнябухгалтерськогота податковогообліку, досягтинеобхідногорівня аналітичностіцих видів обліку.Всі незрозуміліпитання повиннібути з’ясованіза допомогоюконсультаційнихвідділів податковоїадміністраціїта незалежнихаудиторськихфірм. Як виправлятьвиявленніпохибки та колипро їх виправленняповідомлятидо податковихорганів.

Добрепоставленасправа з організаціїбухгалтерськогота податковогообліку дозволятьпідприємствууникнути штрафів,досягти високогорівня прибутковості.

Податковезаконодавствов Україні нестійке та майжещодня змінюєтьсяі доповнюється.Завдання бухгалтера,також розширюютьсяі доповнюються:це чітке дотриманнязаконів і іншихзаконодавчихактів при визначенні,нарахуванніі сплаті податківу чітко визначенітерміни. Частодля цього бухгалтерскладає календар,де фіксуютьсявсі термінисплати і ставкиподатків, щопідлягаютьсплаті у даномузвітному періоді.

В Україніофіційнийтермін існуванняподатковогообліку налічуєдва роки, томувже певнимчином виділилисяособливі відмінностіданого облікувід інших видівобліку (фінансовогота управлінського)(таблиця 2.1).

Таблиця 2.1. Порівняннябухгалтерськогоі податковогообліку.

На підставівищевикладеногоможна зробитипевні висновки.

Існуванняподатковогообліку — необхіднаумова правильногонарахуванняподатків ізборів, оскількибухгалтерськийоблік не повноюмірою задовольняєвимоги податковоїсистеми.

Серед особливостейподатковогообліку, на нашудумку, можнавиділити такіорієнтаціялише на одногоспоживача —податковіоргани, спеціалізованіформи звітності,відсутністьобмеженихсистем обліку,особлива методологіяобчисленняфінансовихрезультатів,додатковийпервиннийоблік.

Правила веденнябухгалтерськогообліку, порядоквизначенняфінансовихрезультатівпередбачаютьтрактуваннягосподарськихпроцесів нез податковихпозицій, а зекономічноїсуті кожноїгосподарськоїоперації іорієнтований на міжнародністандартибухгалтерськогообліку, а томуне передбачаєформуванняпоказників,які використовуютьсядля складанняподатковоїзвітності наоснові чинногоподатковогозаконодавстваУкраїни. Доходивизнані вбухгалтерськомуобліку, як правиловизнаютьсяваловими доходами і в податковомуобліку, алерізниця можевиникнути врезультатіне співпаданняпо звітнихперіодах, оскількимомент визнаннядоходу в бухгалтерськомуі в податковомуобліку різні.Крім того встановленорізні підходипо визнаннюдоходів і валовихдоходів поокремих операціях,які визнаютьсяваловими доходамиі не являютьсядоходами вбухгалтерськомуобліку. Наприклад:безоплатноодержані необоротніактиви включаютьсядо складу валовихдоходів загальноюсумою в моментнадходженняна підприємство,а в бухгалтерськомуобліку відображаютьсяв складі додатковогокапіталу івизнаютьсядоходом по мірівизнання витрат,тобто по мірінарахуванняамортизації.

Сума визнанихвитрат в бухгалтерськомуобліку і визнанихвалових витратв податковомуобліку суттєвовідрізняється(таблиця 2.2).Бухгалтерськийоблік витратґрунтуєтьсяна принципіобачності,згідно з якимметоди оцінкивитрат маютьзапобігатиїх заниженню,а в податковомуобліку підхідпротилежний:валові витратине повинні бутизавищені, атому встановлюютьсяобмеження привизнанні валовихвитрат. Необхідністьуособленоговедення податковогообліку пояснюєтьсятим, що визнаннядоходів і валовихдоходів, витрат(валових витрат), фінансовихрезультатів(прибутку дооподаткування)у податковомузанодавствіне відповідаєосновним принципамвизнання доходув бухгалтерськомуобліку. Методологічнізасади формування в бухгалтерськомуобліку інформаціїпро доходи івитрати визначаєП(С)БО 15 "Дохід" і П(С)БО 16 "Витрати".В податковомуобліку витративизнаютьсязгідно нормЗакону України" Про оподаткуванняприбуткупідприємств".В результатівиникаютьрозбіжностів визнаннідоходів і витрат,визначенніфінансовихрезультатівв бухгалтерськомуобліку і визначенніприбутку дооподаткуваннів податковомуобліку.

Таблиця2.2. Відмінності у визнаннівитрат у бухгалтерськомута податковомуобліку

Характеристикафінансово-господарськоїдіяльностіпідприємстваі постановкаподатковогообліку на ньому

Підприємствопо переробціриби і м’ясопродуктів— це госпрозрахунковийвідособленийпідрозділМайстрівськогоспоживчоготовариства,зареєстрований30 жовтня 1996 рокуяк суб’єктпідприємницькоїдіяльностібез права юридичноїособи. Житомирськимобласним управліннямстатистики за підприємствомзакріпленоідентифікаційнийкод 25313556. Це підприємстворозташованеза адресою

Житомирськаобласть,

м. Новоград-Волинський,

шосе Корецьке,13.

Має свійпоточнийрозрахунковийрахунок №26000301935136,що знаходитьсяу Новоград-ВолинськомувідділенніПромінвестбанку,МФО 311711. Підприємствозареєстрованеяк платникподатку надодану вартість(індивідуальнийподатковийномер 253135506155).

Підприємствозаймаєтьсявиробництвомтоварів народногоспоживання,торгівлею цимитоварами (гуртомі вроздріб),громадськимхарчуванням,заготівлеюі переробкоюсільгосппродукції.

Основиноюметою діяльностіпідприємствазгідно Статутує забезпеченняпотреб системиспоживчоїкоопераціїта громадянв продукції,насиченняспоживацькогоринку продукцієювласного виробництвата купованихтоварів.

Виконуєтьсяце завданняза рахунокдіяльностітрьох підрозділів(рис ???????????????)

• виробничийцех — цех, депіддаєтьсяпереробці(солінню, копченню)риба і м’ясопродукти.Х цеху продукціяйде до системироздрібнихмагазинівчерез гуртовуторгівлю тавиробництвона замовленнята безпосередньодо споживачачерез власнийторгівельнийлоток на місцевомуринку, а такожу виглядінапівфабрикатівготової продукціїнадходить допідприємствагромадськогохарчування— кафе “Верес”

• кафе “Верес”займаєтьсявиготовленнямі реалізацієюпродукціївласноговиробництва,а також купованийтоварів

• останнійпідрозділ —це торгівельнийлоток, що займаєтьсяреалізацієюпродукціївиробничогоцеху, працюєперіодично— два дні в неділю.

Адміністративно-управлінськийапарат підприємстваскладаєтьсяз директора— Марчука В.В.та головногобухгалтера— Літоти Л.В.,крім того накожному підрозділіє матеріально-відповідальнаособа, що несевідповідальністьза його діяльність,так в кафе “Верес”— завідуючаЛітвінчук Г.Я.,у виробничомуцеху — ГлаковаЯ.Б., а на лоткупрацює одинпродавець —Юрченко Л.І.Під керівництвомголовногобухгалтеразнаходитьсябухгалтерКириченко ікасир Марчук.Для раціональноговикористанняробочого часуобов’язки міжпрацівникамибухгалтеріїрозподіленітак

касир займаєтьсяведенням операційпо касі, а такожробить обробкузвітів матеріально-відповідальнихосіб, що подаютьсякожної неділі

бухгалтерведе податковийоблік на підприємствізагалом

головнийбухгалтерзаймаєтьсяскладаннямзвітності, атакож певноюмірою виконуєобов’язкизамісникадиректора.

Бухгалтерськийоблік на підприємствіведеться відповіднодо книжно-журнальноїформи обліку,при якій накопиченняі систематизаціядокументівза господарськимиопераціямиздійснюєтьсяв журналах(Додаток)))))

Згідно Наказупо підприємству№250 від 28.09.2000 року(Додаток ??????) напідприємствіпочалось реформуваннясистеми бухгалтерськогообліку і вжез 1.10.2000 року облікведеться зановим планомрахунків увідповідностідо Пололжень(стандартівбухгалтерськогообліку). Булоскладено таблицюперекладаннясальдо рахунківстарого плануна рахункинового плану.

Якщорозглядатирезультатидіяльностіпідприємства,то вони свідчатьпро доситьефективну йогороботу. На протязідев’ятимісяців 2001року підприємствоотримало 11132, 76гривень прибутку,в тому числіпо громадськомухарчуванні— 5853,22 та по виробництву—5279,51грн.(Додаток ??????????).

Рентабельністьсклала по виробництву11,5%, по підприємствугромадськогохарчування2,3%, що свідчить,що продукціяє конкурентноспроможноюі має свогопокупця.

ОскількиПідприємствопо переробціриби і м’ясопродуктівне є юридичноюособою, томуподаток наприбуток несплачує, протедеклараціюпро прибутокв бухгалтеріїскладають, алеподають її вголовне підприємство— Майстрівськеспоживче товариство,де на її основіскладаєтьсяконсолідованадеклараціяпро прибуток.Після нарахуванняі сплати податкувін розподіляєтьсяміж підрозділамив залежностівід отриманогоприбутку підрозділом.Слід відмітити,що в ціломуМайстрівськетовариствоне отримувалоприбутку вжеблизько рокуі Підприємствопо переробціриби та м’ясопродуктівєдине з йогопідрозділів,що отримуєприбутки відсвоєї діяльності.

Як результатдіяльностіу підприємствавиникають такіподатковізобов’язання

• по податкуна додану вартість

• по податкуз власниківтранспортнихзасобів (яквласник автомобілю)

• по комунальномуподатку

• по зборуна розвитоквиноградарства,садівництваі хмелярства

• по зборуна забрудненнянавколишньогосередовища

• по зборудо державному обов’язковомупенсійномустрахуванню

• по прибутковомуподатку з громадян

та іншимподаткам ізборам (Додаток????????????7).

грім тогопідприємствомає зобов’язанняперед своїмголовнимпідприємствомі щоквартальноперераховуєна рахунокМайстрівського споживчоготовариства30% свого чистогоприбутку. Післяцього залишокприбуткурозподіляєтьсяна потребипідприємства

• на виробничийрозвиток —51%, в тому числіне менше 30 % напоповненняобігових коштів

• на соціальнийрозвиток —49%, в тому числіна виплатудивідендівпо додатковимпайовим внескам— 35%, в фонд соціальногозаохочення— 14%.

4. Документальнеоформленнярозрахунківз бюджетом вподатковомуі фінансовомуобліку

Податковийоблік так самояк і фінансовийпобудованийна суцільномуі безперервномуспостереженніза станомгосподарюючогосуб’єкта тапроцесів, щовідбуваютьсяв господарстві.Для проведеннятакого спостереженнянеобхіднокожний господарськийфакт або процесоформити відповіднимдокументом.

Проте тут требачітко розрізнитипервинні документи,на основі якихрозраховуєтьсябаза оподаткуванняі розмір податку,а також документи,де розраховуєтьсярозмір податкудо сплати. Доперших відносятьдокументи якфіксують господарськіоперації, щопризводятьдо появи податковихзобов’язань.Такими документамиє товарно-транспортнанакладна, видаткованакладна (аборахунок-фактура),виписка банку,чек тощо.

Товарно - транспортнанакладна складаєтьсяпри отриманнізапасів безпосередньовід постачальників,доставленихїх транспортомабо транспортомсторонньоїорганізаціїбезпосередньона підприємство.Обов’язковимє заповненняусіх реквізитів,які містятьсяу цьому документі:підстава навідпуск товарів,номер автомашини,номер дорожньоголиста, прізвищеводія і вантажника,через якоговідпускаєтьсятовар, ким ікому відпущенийтовар, найменування,кількість, цінаі вартістьтовару.

Цей документє підставоюдля збільшеннявалових витратпідприємства,тому при незаповненніреквізитів“Навантажувально- розвантажувальніоперації”,“Транспортніпослуги” підприємствоне має прававіднести доскладу валовихвитрат витратипо перевезенню,навантаженнюі розвантаженнютовару.

Накладна підписуєтьсяматеріально-відповідальноюособою, що відпустилатовар, агентом,що прийнялатовар до перевезення,а також матеріально-відповідальнаособа підприємстваодержувача,що прийнялатовар (проставляєтьсяштамп підприємства- одержувача).Відвантаженнятоварів зіскладу проводитьсяматеріально-відповідальноюособою за виписанимрахунком-фактурою(або видатковоюнакладною) іззазначеннямнайменування,кількості, цінита загальноївартості товарів,що підлягаютьвідпуску, атакож фактичновідпущеноїкількостітоварів. Такимчином, рахунок-фактурає нарядом навідпуск товаріві документом,що підтверджуєїх фактичнийвідпуск покількості.Рахунок-фактура,як платіжнийдокумент, служитьпідставоюплатежу та йогорозміру, виписуєтьсяу випадку передоплатиза товар абоза фактичновідпущенийтовар на підставідокументівна відпуск,відвантаженняабо доставкутоварів. Рахунок-фактурадодається доплатіжногодоручення абоплатіжноївимоги-дорученняна оплату товару.Відповідно,цей документє підставоювключення сумиотриманогоза них доходудо складу валовихдоходів.

Ці два документивикористовуютьсяпри продажі-купівлітоварів (робіт,послуг) і єдокументами,що засвідчуютьвиникненняу підприємстваподатковихзобов’язаньз податку надодану вартістьі податку наприбуток. Якщорозглянутипідприємствоз цього боку,то такі документибудуть складатисяпри надходженнітоварів безпосередньовід постачальникаі при реалізаціїтоварів оптовимпокупцям. Оскількипідприємствотакож реалізуєтовар кінцевомуспоживачу, топервиннимидокументамиреалізаціїтоварів будутькасові звітиз прикладнимидокументамипро здачу виручкидо каси банку(фіскальнізвіти ЕККА).

Для контролюза правильністюсписання реалізованихтоварів, а такожконтролю занадходженнямгрошових коштівна розрахунковийрахунок відпокупців упорядку попередньоїабо послідуючоїоплати товарівта реалізаціїтоварів у роздрібнійторгівлі порівнюютьдані первиннихдокументівпро відпускз даними виписокбанку з розрахунковогорахунку підприємства.

При обліку

Податкованакладна є якобліковим, такі звітнимдокументом..В оптовій торгівліподаткованакладна подаєтьсяпокупцю обов’язково.При продажукінцевомуспоживачумоментом реалізаціїтовару, збільшеннявалового доходу,виникненняподатковогозобов’язанняпо податку надодану вартістьє момент отриманнягрошових коштіввід покупцята відпусктовару з врученнямтоварного чикасового чеку.

Необхіднозважати на те,що податковунакладну маєправо складатитільки особа,яка зареєстрованаяк платникподатку надодану вартістьі має індивідуальнийподатковийномер платникаПДВ. Тому призакупівлітоварів,сільськогосподарськоїпродукції,отриманніпослуг відфізичних осіб,які не є підприємцямиі не зареєстрованіяк платникиподатку, податкованакладна неможе бути виписана.Відповіднодо цього іпідприємство– покупець і,яке здійснилотаку операцію,не отримуєподатковогокредиту.

Податкованакладна, якавиписуєтьсяпродавцемтовару (робіт,послуг) можедрукуватисяполіграфічнимспособом, задопомогоюкомп’ютерачи іншим засобом.Але бухгалтерськимпрацівникамтреба бутиуважним додокументальногозабезпеченнясум, віднесенихдо податкового кредиту. Перевірятинаявність іслідкуватиза збереженнямподатковихнакладних, дляяких встановленийпорядок і термінзберігання.Це зумовленотим, що до податковогокредиту недозволяєтьсявключати витратипо сплаті податку,які не підтверджуютьсяподатковиминакладними.

Податкова накладна єпідставою длязаповненняКниги облікупридбаннятоварівпідприємствами-платникамиподатку надодану вартість.Тобто вона єпершою ланкоюланцюжка "податкованакладна - книгаобліку продажуу продавця(книга облікупридбання упокупця) - податковадеклараціяз ПДВ" і відправильностіїї оформленнязначною міроюзалежить правильністьзаповненнядеклараціїі точністьрозрахунківплатника податкуз бюджетом.

Нарахованасума ПДВ у податковійнакладнійповинна відповідатисумі податковихзобов’язаньз продажу товарів(робіт, послуг)продавця.

Податкованакладна складаєтьсяу двох примірникаху момент виникненняподатковихзобов’язаньпродавця, тобтона дату здійсненнябудь-якої зподій, що сталасяраніше. Оригіналподатковоїнакладноїнадаєтьсяпокупцю товарівна його вимогу.Податкованакладна даєправо покупцюзареєстрованому,як платникподатку, навключення доподатковогокредиту витратпо сплаті ПДВ.Копія податковоїнакладноїзалишаєтьсяу продавцятоварів, якзвітний розрахунковийдокумент.

Особа, яка здійснюєпродаж товарівза готівкукінцевомуспоживачеві(який не є платникомПДВ) не зобов'язаназаповнюватиподатковунакладну. Вцьому випадкузвітним документомє чек.

До розділу Iподатковоїнакладноївносяться данів розрізіноменклатурипоставки товарів.

Графа 2 - датавиникненняподатковогозобов’язанняу продавця,тобто здійсненнябудь-якої події,що сталасяраніше.

Графа 3 - номенклатурапоставки товарів(робіт, послуг).

Графа 4 - одиницявиміру товарів.

Графа 5 - кількістьпоставки товарів.

Графа 6 - цінаодиниці товарубез урахуванняПДВ.

Графа 7 - базаоподаткуваннятоварів, якіпідлягаютьоподаткуваннюПДВ за ставкою20 %.

Графа 8 - базаоподаткуванняпри здійсненіоперацій намитній територіїУкраїни.

Графа 9 - базаоподаткування,при здійсненніекспортнихоперацій, якіпідлягаютьоподаткуваннюПДВ за нульовоюставкою.

Графа 10 - базаоподаткуваннятоварів (робіт,послуг), якізвільнені відоподаткування.

Графа 11 - загальнасума коштів,що підлягаєсплаті.

До розділу IIвносяться всідані по товарно-транспортнихвитратах продавцязгідно з договором,які не входятьдо договірноївартості товарів.

До розділу IIIвносяться даніпо заставнійтарі. Вартістьтари визначаєтьсяв контрактіяк заставнаі не включаєтьсядо бази оподаткування,а зазначаєтьсяв графі 11, якзагальна сумакоштів, що підлягаєсплаті.

Податкованакладна виписуєтьсяна кожну повну,або частковупоставку товарів(робіт, послуг).

Відповіднодо нормативнихактів працівникибухгалтерськихслужб повинніздійснюватисуворий контрольза формуваннямподатковихдокументів,враховуючи,що порушеннятягнуть засобою застосуванняштрафних санкцій.

У Книзі облікупродажу товарівза сумами продажу,на які виписаніподатковінакладні, необхіднопровести записиокремими рядками.Ведення книгобліку придбаннята продажутоварів длясуб’єктів,зареєстрованихяк платникиподатку надодану вартістьє обов’язковим.

Відповіднодля визначення бази оподаткуванняподатком наприбуток кожнепідприємствоплатник ведекниги облікунадходженнята вибуттятоварів (робіт,послуг).

5. Організаціяподатковогоі фінансового обліку

розрахунківз бюджетом

6. Податковазвітність зарозрахункамиз бюджетом

7. Шляхивдосконаленняподатковогообліку і звітностів Україні вумовах реформуваннясистеми оподаткування

Тема“Організаціяподатковогообліку і звітностірозрахунківз бюджетом вумовах реформуваннясистеми оподаткуванняУкраїни.”

План

Вступ

1. Вплив податковоїсистеми наекономічніпоказникидіяльностіпідприємства

2. Завдання податковогообліку і звітностірозрахунківз бюджетом

3. Характеристикафінансово-господарськоїдіяльностіпідприємстваі постановкаподатковогообліку на ньому

4. Взаємозв’язокподатковогота фінансовогообліку

5. Документальнеоформленнята податковазвітність зрозрахунківз бюджетом вподатковомуі фінансовомуобліку

6. Проблеми облікурозрахунківз бюджетом

7. Шляхи вдосконаленняподатковогообліку і звітностів Україні вумовах автоматизаціїобліку тареформуваннясистеми оподаткування

Висновки іпропозиції