Финансово-кредитная экспертиза

2. Производство судебной финансово-кредитной экспертизы.

- род судебно-экономической экспертизы, закрепленный в нормативных правовых актах МВД России[1] и имеющий свои специфические задачи, объекты и методику исследования;

- процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом-экономистом, по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области кредитных отношений, поставленных перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором[2], в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

1. Задачи финансово-кредитной экспертизы

2.1. Финансово-кредитные экспертизы назначаются при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьей 176 УК РФ «Незаконное получение кредита».

2.2. Согласно части 1 статьи 176 УК РФ незаконное получение кредита может совершаться индивидуальным предпринимателем или руководителем организации и характеризуется следующими обстоятельствами: 1) получение кредита или льготных условий кредитования было вызвано предоставлением кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии; 2) данное деяние нанесло кредитору крупный ущерб, то есть кредит не был возвращен на сумму более 250 000 рублей. Также частью 2 статьи 176 УК РФ установлена уголовная ответственность за получение государственного целевого кредита либо его использование не по прямому назначению.

2.3. При производстве финансово-кредитной экспертизы экспертом исследуются и устанавливаются следующие обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности:

1) динамика кредитоспособности хозяйствующего субъекта[3];

2) определение соответствия формирования того или иного показателя в бухгалтерской отчетности исследуемого лица требованиям законодательства;

3) определение выполнения условий кредитного договора сторонами – изучение операций по перечислению денежных средств исследуемым лицом; по возврату кредитных ресурсов и начисленных процентов; учетной информации, характеризующей предоставленное исследуемым лицом имущество в залог и т.д.;

4) сопоставление размеров предоставленного обеспечения под кредит и максимально возможного размера выплат по кредитному договору[4].

2.4. Вопросы, связанные с установлением обстоятельств по выделенным группам 2-4, ставятся на разрешение финансово-кредитной экспертизы только при условии наличия в экспертной задаче вопросов по определению динамики кредитоспособности исследуемого лица. В ином случае такая экспертная задача приводит к назначению бухгалтерской экспертизы.

2.5. На разрешение эксперта при назначении финансово-кредитной экспертизы не могут ставиться вопросы, связанные с правовой оценкой деятельности должностных лиц исследуемого лица или кредитора, определением заведомой невыгодности, фиктивности или преднамеренности их действий, а также вопросы справочного характера.

2.6. В установочной части постановления о назначении финансово-аналитической экспертизы должны быть четко описаны обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности, в связи с которыми назначается экспертиза, а также фактические данные об обстоятельствах финансово-хозяйственной деятельности, не нашедших отражения (некорректно отраженных) в бухгалтерской отчетности и учете исследуемого лица. Искажение бухгалтерской отчетности должно быть заложено в качестве исходных данных. Если требуется пересчитать показатели бухгалтерской отчетности, следователь должен указать какие документы содержат достоверные данные.

2. Объекты исследования при производстве финансово-кредитной экспертизы

3.1. Объектами исследования при производстве финансово-кредитных экспертиз выступают:

1. Первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, накладные, кассовые ордера, платежные поручения, выписки с расчетных и ссудных счетов и т.д.);

2. Иные первичные документы (кредитные и иные договоры, деловая переписка, раскрывающая суть хозяйственных отношений и т.д.);

3. Регистры аналитического и синтетического учета (журнал-ордер № 4 «Учет кредитов и займов» и иные журналы-ордера, журнал операций (проводок), карточки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет» и иным счетам, главная книга, различные ведомости с записями проводок, остатков и оборотов по счетам (совокупности счетов) и т.д.);

4. Формы бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д.);

5. Методические документы кредитора, в рамках которых задается алгоритм оценки кредитоспособности заемщика;

6. Иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету финансово-аналитической экспертизы (материалы так называемого «чернового» или неофициального учета, заключения экспертов других специальностей, протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы участников уголовного судопроизводства).

3.2. В общем случае при производстве финансово-кредитной экспертизы должны использоваться традиционные объекты (объекты групп 1-4), поскольку закономерности отражаемой в них информации входят в специальные знания эксперта-экономиста. К методическим документам кредитора, в рамках которых задается алгоритм оценки кредитоспособности заемщика, эксперт обращается в том случае, когда экспертная задача предполагает оценку кредитоспособности исследуемого лица по методике, примененной кредитором. В ситуациях, когда необходимо оценить кредитоспособность заемщика в рамках общепринятой практики рекомендуется использовать методический подход к оценке кредитоспособности, разработанный Сбербанком России[5].

3.3. Иные материалы уголовного дела эксперт исследует только в том случае, если на это указывает следователь и только в соответствии с условиями, указанными следователем.

3. Методика производства финансово-кредитной экспертизы

4.1. Производство финансово-кредитной экспертизы подразумевает выполнение следующих действий:

1. Ознакомление с представленными объектами исследования.

2. Анализ достаточности объектов исследования; заявление ходатайства о предоставлении необходимых дополнительных документов, в случае, если документов недостаточно.

3. Установление динамики кредитоспособности исследуемого лица.

4. Определение соответствия формирования того или иного показателя в бухгалтерской отчетности исследуемого лица требованиям законодательства; определение выполнения условий кредитного договора сторонами – изучение операций по перечислению денежных средств исследуемым лицом; по возврату кредитных ресурсов и начисленных процентов; учетной информации, характеризующей предоставленное исследуемым лицом имущество в залог и т.д.; сопоставление размеров предоставленного обеспечения под кредит и максимально возможного размера выплат по кредитному договору.

5. Формулирование выводов и оформление результатов исследования.

4.2. Динамика кредитоспособности исследуемого лица устанавливается путем расчета определенного набора финансовых коэффициентов по представленной отчетности за исследуемый период на отчетные даты. В общем случае эксперт использует методику оценки кредитоспособности, установленную внутренними методическими документами кредитора (предоставляются в качестве специальных объектов исследования). При оценке данной методики и (или) выборе набора коэффициентов, характеризующих кредитоспособность, рекомендуется использовать методику Сбербанка России.

Согласно данной методике для оценки финансового состояния заемщика используется пять показателей:

Коэффициент абсолютной ликвидности К1;

Промежуточный коэффициент покрытия К2;

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) К3;

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств К4;

Рентабельность продукции (или рентабельность продаж) K5.

Оценка результатов расчетов пяти коэффициентов заключается в присвоении заемщику категории по каждому из этих показателей на основе сравнения полученных значений с установленными нормативами.

Устанавливается 3 класса кредитоспособности заемщиков:

первоклассные - кредитование которых не вызывает сомнений;

второго класса - кредитование требует взвешенного подхода;

третьего класса - кредитование связано с повышенным риском.

4.3. При расчете коэффициентов необходимо учитывать изменения строк форм бухгалтерской отчетности. Формы отчетности (по периодам) неоднократно корректировались Минфином России.

Используемая литература:

1. Ендовицкий Д.А., Бочарова И.В. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика: учебно-практическое пособие. – М.: КНОРУС, 2005.

2. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.

3. Едронова В.Н. Технология выдачи кредита // Финансы и кредит. 2002, № 5.

4. Едронова В.Н. Зарубежные и отечественные подходы к определению кредитоспособности заемщика // Финансы и кредит. 2002, № 10.

5. Кузьмин И.Г. К вопросу об оценке кредитоспособности заемщика // Деньги и кредит. 1997. № 5.

6. Мусин Э.Ф., Ефимов С.В. Особенности назначения и производства судебно-экономических экспертиз: теория и практика // Уголовный процесс. - 2005, № 6.

7. Мусин Э.Ф., Ефимов С.В. Методика судебно-экономических экспертиз: проблемы теории и практики // Вестник МВД России. - 2006, № 3.

8. Мусин Э.Ф., Ефимов С.В. Современное состояние и возможности линии судебно-экономических экспертиз в органах внутренних дел Российской Федерации // Теория и практика судебной экспертизы. – 2007, № 4.

1. Комплексная судебная экспертиза.

1. Судебная экспертиза, в производстве которой участвуют эксперты разных специальностей, является комплексной.

2. В заключении экспертов, участвующих в производстве комплексной судебной экспертизы, указывается, какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт, какие факты он установил и к каким выводам пришел. Каждый эксперт, участвовавший в производстве комплексной судебной экспертизы, подписывает ту часть заключения, которая содержит описание проведенных им исследований, и несет за нее ответственность.

Комиссия экспертов одной специальности

При производстве комиссионной судебной экспертизы экспертами одной специальности каждый из них проводит исследования в полном объеме и они совместно анализируют полученные результаты.

Придя к общему мнению, эксперты составляют и подписывают совместное заключение или сообщение о невозможности дачи заключения. В случае возникновения разногласий между экспертами каждый из них или эксперт, который не согласен с другими, дает отдельное заключение.

Комиссия экспертов разных специальностей

При производстве комиссионной судебной экспертизы экспертами разных специальностей (далее - комплексная экспертиза) каждый из них проводит исследования в пределах своих специальных знаний. В заключении экспертов, участвующих в производстве комплексной экспертизы, указывается, какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт, какие факты он установил и к каким выводам пришел. Каждый эксперт, участвующий в производстве комплексной экспертизы, подписывает ту часть заключения, которая содержит описание проведенных им исследований, и несет за нее ответственность.

Общий вывод делают эксперты, компетентные в оценке полученных результатов и формулировании данного вывода. Если основанием общего вывода являются факты, установленные одним или несколькими экспертами, это должно быть указано в заключении. В случае возникновения разногласий между экспертами результаты исследований оформляются в соответствии с частью второй статьи 22 Федерального закона. «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ СУДЕБНО-ЭКСПЕРТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

[1] Приказ МВД РФ от 29.06.2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации»; Приказ МВД России от 14.01.2005 № 21 «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки».

[2] Далее для сокращения - следователь.

[3] Исследуемым лицом при производстве финансово-аналитической экспертизы может выступать любой заемщик-хозяйствующий субъект – предприятие реального сектора экономики, организация финансового сектора экономики, индивидуальный предприниматель. Далее по тексту – исследуемое лицо.

[4] См. приложение № 1 «Перечень типовых вопросов по финансово-кредитной экспертизе».

[5] Приложение N 8 «Методика определения кредитоспособности Заемщика» к Регламенту предоставления кредитов юридическим лицам Сбербанком России и его филиалами от 8 декабря 1997 г. N 285-р (утв. Комитетом Сбербанка РФ по предоставлению кредитов и инвестиций).