Двойная запись как основной методологический прием бухгалтерского учета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Тверской государственный технический университет

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по теории бухгалтерского учета

Тема: Двойная запись как основной методологический прием бухгалтерского учета

Автор:

Студентка 2 курса

Экономического факультета

Заочной формы обучения

Научный руководитель:

Доцент

Тверь 2010

План

Тема «Двойная запись как основной методологический прием бухгалтерского учета»

Введение ……………………………………………………………………….

1. Сущность и значение двойной записи……………………………………..

2. Происхождение двойной записи ……. …………………………………....

3. Классификация теорий двойной записи………………………………….

Заключение …………………………………………………………………...

Список использованной литературы ………………………………………

Практическая часть

Введение

Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение аналитиков информацией, необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг. Здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И, значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.

Важным элементом, составляющим метод бухгалтерского учета, является двойная запись. На современном этапе развития бухгалтерского учета метод двойной записи является основополагающим в организации учета.

История бухгалтерского учета насчитывает не одно тысячелетие. Нельзя точно определить место и время появления метода двойной записи, который в настоящее время является важным элементом бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является изучение двойной записи в бухгалтерском учете.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность и значение двойной записи;

- изучить этапы происхождения, а также классификацию теорий двойной записи.

При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.

1. Сущность и значение двойной записи

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись. Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т. е. два счета, так как она имеет двойственный характер. Например, организация приобретает материалы, при этом, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой — уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т. е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образова­лась задолженность поставщикам.

Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составле­нии корреспонденции счетов с использованием метода двойной за­писи обязательно участвуют три составляющие: содержание хо­зяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуе­мый счет.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета.

Таким образом, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий,

как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

- отражается дважды;

- отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

- на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб.

Счет «Материалы» - активный, увеличение в активном счете отражается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту счета.

Отразим операции на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. «Материалы» 42500 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 42500 руб.

Эту же операцию можно записать следующим образом:

Пример 2. Из кассы выдано 295600 руб., в том числе заработная

плата работникам в размере 265000 руб., под отчет работнику – 30000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:

2. Происхождение двойной записи

Появление двойной записи – это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации.

Исследователи истории бухгалтерского учета называют разные причины такого внимания к новой методологии:

- экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений (В. Зомбарт);

- развитие кредитных отношений, которое приводило к трактовке любого счета как счета расчетов (Ж.Прудон, А.П. Рудановский);

- возникновение компаний, что привело к отделению физического лица (владельца компании) от юридического лица, т.е. хозяйства, и к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений (Р. де Рувер);

- эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги, следствием чего стала необходимость логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби).

Происхождение двойной записи до сих пор не установлено, хотя приводятся различные версии. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем Луки Пачоли, францисканского монаха – математика.

В творческом наследии «Трактате о счетах и записях» заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли (1494г.):

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Л. Пачоли подходил к бухгалтерским счетам с математических позиций, видел в них один ряд счетов и выводил сальдо на счетах как разницу дебетового и кредитового оборотов-брутто.

Идея двойной записи, вернее идея использования этой идеи, возникнув в Италии распространяется на многие отрасли, завоевывает одну страну за другой.

Идея немецкого учета сводилась не к выявлению финансовых результатов, а к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами.

Интересный подход к определению метода бухгалтерского учета встречается у философа и математика Г.В. Лейбница. Он впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета в хронологической последовательности:

- установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления;

- запись этого факта в бухгалтерские регистры;

- выполнение счетных операций.

Во Франции учет рассматривался как составляющая часть науки об управлении единичным предприятием. Первым, кто дал такую трактовку бухгалтерскому учету был Жак Савари. Величайшим шагом вперед после работ Пачоли было предложение Савари разделить все счета и регистры на синтетические и аналитические. Таким образом, он создал двухступенчатую систему регистрации учетных данных. В историю вошли постулаты Савари, соблюдение которых является непременным условием правильной организации бухгалтерского учета:

сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому они открыты.

Американская форма счетоводства основана на новом регистре - Журнал-Главная, где хронологическая запись была объединена с систематической. Для этого, по мнению Дегранжа, достаточно вести пять счетов: кассы, товаров, документов к получению, документов к оплате, убытков и прибылей. Предусматривалось также ведение еще трех счетов: капитала, баланса вступительного и баланса заключительного. Все счета связаны между собой двойной записью по правилу «тот, кто получает,- дебетуется, а тот, кто выдает,- кредитуется».

В XVI-XIX вв. благодаря совершенствованию собственной методологии учет из набора догм и эмпирических правил постепенно превращается в орудие исследования хозяйственной деятельности. Многие авторы пытаются определить основные учетные категории научным языком. В указанный период были заложены основы юридической и экономической трактовок бухгалтерского учета, были даны первые классификации бухгалтерских счетов, активно формируется бухгалтерский язык (терминология). Развитие капиталистического производства, требующего значительных вложений, привело к появлению акционерных компаний и дало мощный стимул для совершенствования законодательства и разработки методологии бухгалтерского учета и отчетности.

3. Классификация теорий двойной записи

Изначально делались попытки объяснить двойную запись из объективного равенства прав и требований лиц, участвующих в хозяйственных процессах.

Так юридическое направление (теория) было первым в истории учетной мысли и наиболее устойчивым из всех существовавших после него. Основные особенности этой теории заключались в следующем: счета рассматривались как персональные. Под двойной записью понимался способ отражения возникших взаимных прав и обязательств; хозяйственные операции определялись в виде отношений подотчетных субъектов.

По этой теории каждый счет персонифицируется, т.е. отношения людей переносятся на отношения счетов, каждый из которых представляет какую-то персону, личность. При этом один счет что-то получает и за это должен другому счету, другой счет отдает и за это может получить соответствующий эквивалент. Счет получающий дебетуется, а счет отдающий кредитуется.

Основными представителями этой теории были во Франции Э. Дегранж, в Италии Дж. Чербони, в России А.П. Рудановский.

Безусловно, юридическая теория объяснения двойной записи полностью оправдана по отношению к счетам расчетов с организациями и лицами, но распространение ее на все счета слишком условно. Такое объяснение по отношению ко всем счетам не соответствует объективным экономическим связям, отражающимся на счетах способом двойной записи, и поэтому не может служить обоснованием двойной записи на всех бухгалтерских счетах.

Объяснение двойной записи начали искать в товарно-денежных отношениях. В результате возникла меновая теория двойной записи, представителями которой являются русские ученые А.М. Вольф, Е.Е. Сиверс, Н.А. Блатов.

Основная заслуга этой теории принадлежит Е.Е. Сиверсу. Сущность объяснения причины двойной записи Е.Е. Сиверсом заключается в том, "что каждый оборот сводится к мене, что мена состоит из получения одной ценности и отдачи другой и что каждый счет делится на две страницы - приход и расход, нельзя прийти к заключению, что каждый оборот, выраженный в той или другой сумме, должен быть записан два раза и притом в два различных счета: на левую страницу счета, открытого для ценностей, к группе которых принадлежит полученная ценность, и на правую страницу счета, открытого для ценностей, к группе которых принадлежит отданная ценность".

Многие авторы в свое время искали объяснение двойной записи в причинно-следственных связях (философское направление). Теория причинно-следственных связей в объяснении двойной записи впервые была разработана Л.И. Гомбергом. В России его идеи получили распространение в трудах А.М. Галагана, Я.М. Гальперина.

В соответствии с этой теорией хозяйственные явления имеют свои закономерности движения. Учет отражает хозяйственные операции в их причинной зависимости, где одно явление служит причиной другого, второе - следствием первого. Эта теория объясняет двойную запись следующим образом: причина возникает раньше (в процессе "обмен - отдача") и отражается на кредите одного счета, следствие возникает позже (в процессе "обмен - получение" предмета обмена) и отражается на дебете другого счета. Следовательно, на всех счетах кредит - это причина, а дебет - следствие явления. В качестве причин и следствий в этой теории используются обменные операции.

Также в истории развития бухгалтерского учета получило и балансовое направление. Балансовой теорией, по существу, до сих пор пользуются для объяснения двойной записи во всех странах мира. Эта теория исходит не из экономической стороны объектов учета, а из баланса - одного из основных элементов в методе бухгалтерского учета. Она выгодно отличается от других теорий тем, что балансовые изменения для объяснения двойной записи в равной мере без всяких условностей распространяются на все счета и на все случаи жизни[1].

Заключение

В данной работе я попыталась раскрыть сущность особого метода бухгалтерского учета - двойной записи.

Итак, двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. С помощью двойной записи осуществляется контроль за движением имущества и прав источников их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены.

Двойная запись позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях. На мой взгляд, эта очень важная особенность двойной записи.

Также в данной работе я рассмотрела историю возникновения двойной записи. Идея использования двойной записи возникла в Италии. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.
Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.
Таким образом, двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль, как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 22.11.96 № 129-ФЗ.

2. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие – 3-е изд., доп. и перераб./ Под ред. профессора В.Г. Гетмана. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 352с.

3. Зонова Н.В.Новое направление в теории двойной записи//Бухгалтер и закон. – 2009. №3. – с. 16

4. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 590с.

5. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? – М.: Финансы и статистика, 1995. – 304с.

6. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 496с.

7. Соколов Я.В. Очерки по теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 400с.

8. Теория бухгалтерского учета. /Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2006. – 555с.

Практическая часть

1. Открыть счета синтетического и аналитического учета и записать в них остатки на 1 октября 2009 года.

2. Регистрация в журнале операций и запись на счетах хозяйственных операций за октябрь 2009 года.

3. Подсчитать итог по журналу операций, обороты по счетам за октябрь и определить остатки по счетам синтетического и аналитического учета за ноябрь 2009 года.

4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета за октябрь 2009 года.

5. Составить оборотную ведомость по счетам аналитического учета к счету «60» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за октябрь 2009» года.

6. Сверить итого оборотных ведомостей по аналитическим счетам с итогами синтетических счетов.

7. Составить бухгалтерский баланс по типовой форме.

1. ООО «Фактор», выполняющее работы по сборке бытовой техники из комплектующих изделий, по состоянию на 1 октября 2009 года имеет следующие остатки по синтетическим счетам в рублях:

Таблица 1

Остатки по аналитическим счетам к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций за октябрь 2009 года

Таблица 3

Главная книга счетов

Счет 01 «Основные средства»

Счет 02 «Амортизация»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы »

Счет 10 «Материалы»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 90 «Продажи»

Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Счет 99 «Прибыль и убытки»

Счет 80 «Уставный капитал»

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за октябрь 2009 года

Аналитические счета к синтетическому счету 60

«расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 60 ОАО «Снабжение»

Счет 60 ООО «Станкостроитель»

Счет 60 «Автотранс»

Оборотная ведомость по счетам аналитического учеты к счету «60»

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за октябрь 2009 г.

[1] Новое направление в теории двойной записи//Бухгалтер и закон. – 2009. №3. – с. 16