Учёт основных средств и материалов на предприятии

Содержание

Введение 3

1Учет основных средств и учет материалов 5

1.1 Теоретическая часть учета основных средств и учета материалов 5

1.2 Практическая часть учета основных средств и учета материалов 10

2 Учет труда и заработной платы 29

2.1 Теоретическая часть учета труда и заработной платы 29

2.2 Практическая часть учета труда и заработной платы 38

3 Учет затрат на производство, учет готовой продукции и ее реализации 50

3.1 Теоретическая часть учета затрат на производство,

учета готовой продукции и ее реализации 50

3.2 Практическая часть учета затрат на производство,

учета готовой продукции и ее реализации 57

Заключение 68

Список использованной литературы 70

Введение

Бухгалтерский учет — система наблюдения, обобщения и отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью получения достоверных данных о его деятельности. Объектами изучения бухгалтерского учета являются средства, их движение в процессе производства и обращения, а также источники их образования и использования. Метод бухгалтерского учета представляет собой способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета и складывается из следующих элементов: документации, инвентаризации, оценки, калькуляции счета, двойной записи, бухгалтерского баланса и отчетности. Предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от их подчиненности и форм собственности (включая предприятия с иностранными инвестициями), учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения. Главными задачами бухгалтерского учета. являются: обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами: в хозяйственно-финансовой деятельности — выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, учреждения, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами. Предприятия, учреждения, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, определяют форму и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов, разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. При ведении бухгалтерского учета предприятием должно быть обеспечено соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в «Положении о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации», и условий хозяйствования. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности: полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества и обязательств: правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам: разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений: соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца. Ответственность за организацию Б.У. несет руководитель предприятия, организации. Бухгалтерский учет. на предприятии, в учреждении осуществляется бухгалтерией предприятия, учреждения, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия, учреждения назначается или освобождается от должности приказом руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и отражение на счетах Б.У. всех осуществляемых предприятием, учреждением хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление бухгалтерской отчетности и др.

1 Учет основных средств и учет материалов

1.1 Теоретическая часть учета основных средств и учета материалов

Отличительная особенность основных средств – участвуя в ряде производственных циклов, они не входят вещественно в содержание продукта труда и сохраняют свою стоимость, натуральную форму и потребительские свойства. в результате этого, основные средства участвуют в производственном процессе многократно, а свою стоимость переносят на готовую продукцию частями по мере изнашивания в форме амортизационных отчислений.

Этот особый характер участия основных средств в производственном процессе оказывает влияние на процесс их воспроизводства, которое носит длительный и постепенный характер. При этом простое воспроизводство основных средств осуществляется из выручки от реализации продукции, работ и услуг, то есть вместе с выручкой производителю возвращаются сделанные им амортизационные отчисления, которые вошли в себестоимость продукции. Расширенное воспроизводство основных средств осуществляется либо непосредственно из прибыли, либо из специальных фондов, формируемых из прибыли, либо за счет целевого финансирования: (для бюджетных организаций). В случае недостачи собственных средств, то есть прибыли предприятия, можно воспользоваться кредитами или займами, которые в конечном итоге будут погашены из прибыли. Эта специфика воспроизводства основных средств обуславливает формирование особого хозяйственного процесса, который называется капитальные вложения.

Основная нормативная база:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 18 сентября 2006 г. №116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

· О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000 г. № 31н;

· Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. №116н.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:а) предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование объекта организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы.

К основным средствам относятся:

· здания, сооружения;

· измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;
рабочий, продуктивный и племенной скот;

· инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
транспортные средства;

· рабочие и силовые машины и оборудование;

· многолетние насаждения.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств.

Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и др. — это первоначальная стоимость бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств слагается:
а) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную стоимость (НДС), еслионо приобретено для производства продукции, не освобожден ной от уплаты НДС;

б) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:

· при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);

· при использовании основных средств для непроизводственных целей;

· при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

В производственно-хозяйственной деятельности предприятия одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) как освобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (ст. 170НКРФ).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

· достройки;
дополнительного оборудования;

· реконструкции;
частичной ликвидации;

· переоценки.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства: увеличение его мощности, срока службы и т. п. Для определения этих понятий для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (в ред. письма Минфина СССР от 11 февраля 1986 г. № 30), Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31.

Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств.

Результаты проведенной предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года — 31 декабря).

Суммы дооценки основных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» организации, суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, по которым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммойначисленной амортизации.

Задачами учета основных средств являются:

1) контроль за сохранностью и наличием основных средств;

2) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления и выбытия;

3) правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг;

4) контроль за показателями эффективного использования основных средств;

5) определение финансового результата от списания и выбытия основных средств.

1.2 Практическая часть учета основных средств и учета материалов

Контрольная работа № 1

Задание:

1. Составить баланс на начало месяца.

2. По данным баланса открыть счета бухгалтерского учета.

3. Составить журнал регистрации хозяйственных операций за месяц.

4. Отразить операции на счетах.

5. Определить по счетам обороты за месяц и сальдо конечное.

6. Составить оборотную ведомость за месяц и баланс на конец месяца.

Исходные данные:

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца

Таблица 2

Хозяйственные операции за месяц

Решение:

1) На основе данных об остатках по счетам бухгалтерского учета на начало месяца составляем баланс на начало месяца (Приложение 2)

2) По данным баланса открываем счета бухгалтерского учета (таблица 3).

Cоставляем баланс на начало месяца (смотри таблицу 1)

Баланс на начало месяца Таблица 3

По данным баланса открываем счета бухгалтерского учета

Составляем журнал регистрации хозяйственных операций за месяц (смотри таблицу 2)

Отражаем операции на счетах.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Форма 0710001 с. 2

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

4) Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.

Операция №1

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №2

а) 29 500 – НДС = 29 500 – 4 500 = 25 000

б) 17 700 – НДС = 17 700 – 2 700 = 15 000

где НДС–налог на добавленную стоимость, руб.

( включен в стоимость оборудования)

Операция №3

а) 1 770- НДС = 1 770 – 270 = 1 500

б) 1 180- НДС = 1 180 – 180 = 1000

Операция №4

Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2 (без учета НДС).

15 000 + 1000 = 16 000

Оборудование, не требующее монтажа.

Операция №5

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №6

Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2 (с учетом НДС).

а) 29 500 + 17 700 = 47 200 (операция № 2)

б) 1 770 + 1 180 = 2 650 (операция № 3)

Операция №7

Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2

(НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию).

2 700 + 180 = 2 880

Операции №8,9,10

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №11

а) ЕСН = 1 800 * 0,26 = 468

б) ЕСН = 400 * 0,26 = 104

где ЕСН - единый социальный налог, 26% от заработной платы

Операция №12

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №13

Сумма арендной платы за 6 месяцев = 8 496 – НДС = 8 496 – 1 296 = 7 200

Операция №14

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №15

Арендная плата за текущий месяц рассчитывается делением суммы начисленной арендной платы за 6 месяцев на количество месяцев.

Арендная плата за месяц = 5 000*1/ 6 =833

Операция №16

Сумма предъявленного НДС бюджету по арендной плате рассчитывается делением суммы начисленного НДС за 6 месяцев на количество месяцев

НДС = 900 * 1/6 = 150

Операция №17

Списывается сумма амортизационных отчислений (износ) в соответствии с данными таблицы 2.

Списывается остаточная стоимость оборудования (первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации).

Остаточная стоимость = 19 600-18 100=1 500

Операция №18

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №19

ЕСН = 600 * 0,26 = 156

где ЕСН – единый социальный налог, 26% от заработной платы

(от заработной платы рабочих за демонтаж оборудования).

Операции №20,21,22

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №23

Начисление процентов банку за текущий месяц по кредиту полученному для приобретения материалов (операция 5,22)

а) Операция 5 (б). Получен кредит банка на приобретение материалов на 6 месяцев под 14% годовых: 14% : 12 месяцев = 1,1667% (в месяц)

б) Учитывая операцию №22 (осуществлена предоплата за материалы) – материалы еще не поступили в организацию, т.о. необходимо начислить проценты по счету 91/2 «Прочие расходы»: Сумма кредита (Операция 5(б)) 18 000 рублей * 1,1667% (% банка за текущий месяц)= 210 рублей.

Операция №24

Расчет представлен по операции №23

Операция №25

17 700 – НДС = 17 700 – 2 700 = 15 000

Операция №26

826-НДС=826-126=700

Операция №27

Учитываются сумма по счету поставщика за поступившие материалы и сумма НДС, подлежащего уплате поставщику (по операции №25).

Операция №28

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).

Операция №29

Расчет представлен по операции № 25

Операция №30

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).

Покупателю предъявляется счет за реализованные материалы по цене реализации (с НДС).

Материалы списываются по учетной цене.

Операция №31

Отображается сумма в соответствии с исходными данными операции 30

(таблица 2).

Операция №32

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).

Выявленная недостача отображается в акте инвентаризации по учетной цене.

Операция №33.

На основе данных таблиц 1,2 и 4 заполняется таблица 6.

Таблица 6

Расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных

расходов за месяц

Операция №34

Сумма недостачи, списанная на материально ответственное лицо рассчитывается исходя из учетной цены материалов и суммы ТЗР, приходящейся на недостающие материалы.

500+57,5=557,5

Разница между рыночной и балансовой стоимостью: 600-557,5=42,5

Операция №35

а) Сумма по Д 25 за месяц = 2 000 + 800 + 1 900 + 494 + 1 200 + 5 000 + 230 + 575=

=12 199

б) Сумма по Д 26 за месяц = 2 200 + 300 + 600 + 156 + 1 000 + 253 + 115 = 4 624

Операция №36

Сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Сч. 99 «Прибыли и убытки»

Д К Д К

2 Учет труда и заработной платы

2.1 Теоретическая часть учета труда и заработной платы.

Хозяйствующие субъекты наделены большими правами по вопросам оп­латы труда. Они сами устанавливают их формы и системы, нормы, расценки, поощрения и удержания. Законодательство о труде регулирует только мини­мальный размер оплаты труда. [4; 1-97]

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе ти­повых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала. К первичным документам, используемым для расчетов по оплате труда, отно­сят: приказ о приеме на работу (ф. № Т-1); личную карточку (ф. № Т-2); при­каз о переводе на другую работу (ф. № Т-5); приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6); приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12); табель использования рабочего времени (ф. №Т-13); расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49); расчетную ведомость (ф. № Т-51); пла­тежную ведомость (ф. № Т-53); лицевой счет (ф. № Т-54).

По инициативе работника или администрации может быть установлено не­полное рабочее время. Режим неполного рабочего времени устанавливается:

— для беременных женщин;

— матерей, имеющих ребенка в возрасте до 14 лет;

— лиц, осуществляющих уход за больными членами семьи. [24; 76]

Учет использования рабочего времени персоналом организации осуще­ствляется в табелях учета использования рабочего времени. Два раза в месяц табель, составлен­ный в одном экземпляре, передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы за месяц и уточнения суммы выплат за первую половину месяца. Отметки в табеле о неявках на работу или о неполном ра­бочем дне, работе в сверхурочное время и т. д. делаются на основании доку­ментов: листка нетрудоспособности, справок о выполнении государствен­ных или общественных заданий и др.

Заработная плата при использовании табеля для учета рабочего времени рассчитывается в лицевом счете, расчетной или расчетно-платежной ведомо­сти. Лицевой счет служит для отражения всех видов начислений и удержаний из заработной платы по данным первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени.

Оплата труда рабочих основывается на тарифной системе, включающей тарифные ставки и сетки, тарифно-квалификационные справочники. Рабо­чие могут оплачиваться сдельно или повременно.

Сдельная формапредусматривает оплату труда за фактически выполненную работу. Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработная плата рабочего оп­ределяется исходя из фактически выполненной работы на основе установлен­ных сдельных расценок.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда продукция, изготовлен­ная в пределах установленных норм, оплачивается по твердым расценкам. Продукция, изготовленная сверх установленных норм, оплачивается исходя из более высоких расценок.

При аккордной системе оплаты труда заработная плата определяется за объем (комплекс) выполненных работ.

Косвенно-сдельная система используется для оплаты труда рабочих, заня­тых на вспомогательных работах.

При бригадной организации труда рассчитываются общая выработка и за­работок бригады. Заработок отдельных членов бригады определяется путем распределения общебригадного заработка.

При повременной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки.

Системы повременной формы оплаты труда: простая повременная система, повременно-премиальная система.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата зави­сит от количества отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда учитывается количе­ство и качество оплачиваемого труда.

Оплата за работу сверх установленного рабочего времени осуществляется по-разному (Таблица 8).

Таблица 7

Оплата за работу сверх установленного рабочего времени

За работу в выходные дни может предоставляться другой день отдыха либо выплачиваться денежная компенсация в порядке, установленном за ра­боту в праздничные дни. Законодательством предусмотрена оплата непроработанного времени (от­пуск, пособие по временной нетрудоспособности, время выполнения госу­дарственных и общественных обязанностей).

Работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а лицам, не достигшим совершеннолетия, — 31 календарный день.

Сумма оплаты за отпуск рассчитывается исходя из среднего заработка, исчисляемого за расчетный период, но не менее 6 мес. и не более 12 месяцев.

Для определения суммы оплаты за отпуск (основной и дополнительный) необходимо среднедневной заработок умножить на количество дней отпуска. Расчет осуществляется в следующем порядке. Сначала определяется средне­месячный заработок.

Среднемесячный заработок рассчитывается из фактически начисленных работнику сумм за расчетный период, предшествующий уходу в отпуск (формула 3):

Среднемесячный заработок = Сумма оплаты за расчетный период [3]

Расчетный период

Затем рассчитывается среднедневной заработок (формула 4):

Среднедневной заработок = Среднемесячный заработок [4]

29,4

где 29,4 — среднемесячное число календарных дней.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств органов социального страхования и обеспечения. Первичными документами для расчета суммы оплаты временной нетрудоспособности являются, табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспо­собности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка работника, страхового стажа работы и количества дней болезни. При непрерывном страховом стаже до 5 лет размер пособия — 60% заработка; до 8 лет — 80% заработка; свыше 8 лет — 100% заработка.

Заработная плата работников (доходы физических лиц) подлежат умень­шению: на налоги с доходов, взыскания по исполнительным листам и др.

Физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, и лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, но по­лучающие доходы от источников, расположенных в стране, являются пла­тельщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). Данный налог, как правило, уплачивает организация, в которой физическое лицо получает дохо­ды. В отдельных случаях физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (индивидуальный предприниматель).

С 1 января 2001 г. вступила в действие гл. 23 Налогового кодекса РФ, оп­ределяющая порядок налогообложения доходов физических лиц, а с 1 января 2002 г. введены различные ставки налога на доходы с физических лиц:

— 6% по дивидендам;

— 30% по доходам, полученным нерезидентами;

— 35% по выигрышам и призам, полученным во время рекламной кампа­нии, проводимой организацией; со страхового возмещения по добровольному страхованию жизни;

— 13% по всем остальным доходам.

Налоговые агенты (организация или физическое лица) самостоятельно рассчитывают суммы налога к уплате. С это целью в бухгалтерии организа­ции на каждого работника заводится налоговая карточка, в которой осуществляется учет доходов и подоходного налога. Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в карточках раздельно. Данные налоговых карточек ис­пользуются для составления ежеквартальных отчетов по подоходному налогу.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты.

Для расчета подоходного налога определяется налоговая база. Она исчис­ляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установле­ны разные налоговые ставки. В доход включают все виды выплат, связанные с выполнением трудовых обязанностей, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные от распределения прибыли, полученные ма­териальные блага и компенсационные выплаты сверх установленных государ­ством норм, материальная выгода от использования заемных средств (за ис­ключение полученных на льготных условиях). Лица, не состоящие в штате, уплачивают налог со всех доходов.

При расчете налоговой базы предусмотрены 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются только в отношении на­лога, уплачиваемого по ставке 13%: ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС; Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; на каждого ребенка налогоплательщика.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемый доход на сум­мы, уплаченные налогоплательщиком из личных средств: на благотворитель­ные цели; на обучение в пределах установленного лимита; на лечение и др.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при продаже недвижимости и иного имущества, при покупке жилья.

Профессиональные налоговые вычетыпредоставляются по доходам, полу­ченным в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет работодатель: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. Для получения этих налоговых вычетов работник должен написать заявление. Вычеты предоставляются только по одному мес­ту работы. Все остальные налоговые вычета физическим лицам предоставляет налоговый орган.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Учет доходов каждого налогоплательщика осуществляется нарастающим итогом в течение года. Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на предостав­ляемые налоговые вычеты. Налог взимается с полученной разницы. Часть полученных доходов налогом не облагается. Не облагаемые налогом суммы можно разделить на две группы: первая группа доходов не облагается нало­гом независимо от их величины (государственные пособия, пенсии, стипен­дии, материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями, и др.).

Ко второй группе относятся доходы, не облагаемые налогом в пределах 2000 руб. за год (подарки, призы, материальная помощь и др.).

Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется в конце каждого месяца, с учетом совокупного дохода работника, рассчитываемого нарастаю­щим итогом с начала года. Затем совокупный доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Исчисленный совокупный налог за год уменьшается на суммы налогов, уплаченных в бюджет в течение года.

Удержания по исполнительным листамиз заработной платы осуществляет­ся на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уп­латы алиментов и др.

Бухгалтерия организации исполнительные документы регистрирует в специ­альном журнале или карточке. Алименты могут быть взысканы в пользу детей, нетрудоспособных родителей и др. Удержания по исполнительным документам осуществляются с заработной платы (дохода), оставшейся после вычета налога на доходы с физических лиц. Ежемесячно по исполнительным документам мо­жет быть удержано не более 50% заработной платы. В пользу несовершеннолет­них детей удержания могут составлять до 70% от заработной платы.

Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организуется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными работниками»;70-2 «Расчеты с совместителями»;70-3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правово­го характера».

Начисление оплаты труда отражается по кредиту указанных субсчетов на основании табелей учета рабочего времени, нарядов, рапортов о выработке, листков нетрудоспособности и др., и дебету счетов затрат и специальных ис­точников. Информация по учету расчетов по оплате труда (обороты по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») систематизирует­ся в разных учетных регистрах, обобщение дебетовых и кредитовых оборотов производится в Главной книге. Здесь же исчисляются и остатки по счету: кредитовый — задолженность перед работниками по оплате труда, дебето­вый — долг работника перед предприятием.

Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы работ­никам организации и отражается в разделе V баланса «Краткосрочные обяза­тельства» по статье «Задолженность перед персоналом организации».

Заработная плата рабочих является составной частью затрат на производ­ство и себестоимость продукции, работ и услуг. При ее начислении дебетуют­ся счета затрат и кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата административно-управленческого персонала относит­ся к косвенным расходам, и поэтому при ее начислении дебетуются собира­тельно-распределительные счета.

Начисление заработной платы персоналу, занятому заготовлением про­изводственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капи­тальных вложений, отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установ­ке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление премий, пособий, материальной помощи, осуществляемое за счет целевых источников или операционных расходов, отражается по дебету счетов 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

На сумму оплаты за отпуск делаются такие же записи в системе счетов, как и при начислении оплаты труда. Источником покрытия затрат на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых работающим на основании ме­стного законодательства, являются собственные средства хозяйствующего субъекта (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», кредит счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда»).

Организации могут создавать резерв на оплату отпусков, избегая тем са­мым резких колебаний себестоимости продукции, работ и услуг внутри года. В этом случае ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в затраты на произ­водство включается резерв на оплату отпусков: дебет счетов затрат (20, 23, 25. 26 и пр.), кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы оплаты за отпуск будут выплачиваться за счет ранее созданного резерва: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу осуществляется на сче­те 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отражение долга перед бюджетом по подоходному налогу отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении средств дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 «Рас­четные счета».

Удержания за брак. Из суммы труда работников производятся удержания за брак. С этой целью сначала рассчитывается себестоимость исправимого или неисправимого брака и определяется сумма потерь от брака, которая подлежит взысканию с виновного лица.

Не полученная в срок заработная плата должна депонироваться,т. е. сда­ваться на хранение в банк. Для этого неполученные суммы кассир заносит в реестр невыданной заработной платы. В бухгалтерии неполученная заработ­ная плата отражается в книге «Депонированная заработная плата». Учет рас­четов с депонентами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На сумму депонированной заработной платы:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Затем суммы депонированной зарплаты зачисляют на расчетный счет. При выплате депонированной заработной платы делается запись по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».

В организациях ведется и аналитический учет расчетов по оплате труда. Для этих целей в крупных хозяйствующих субъектах используются типовые формы регистров: лицевой счет, расчетная ведомость, платежная ведомость.

Во всех остальных организациях используется расчетно-платежная ведо­мость, по которой осуществляются и начисление, и выплата заработной платы.По данным расчетно-платежных (расчетных) ведомостей составляется сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда. Этот регистр ис­пользуется для отражения на счетах операций по начислению оплаты труда, пособий, удержаний из оплаты труда, перечислений и выплат. Сверка синте­тического и аналитического учетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» осуществляется путем сопоставления данных сводки с данными Главной книги.

Учет расчетов по единому социальному налогу. В соответствии с Налоговым кодексом РФ введен единый социальный на­лог (ЕСН). Плательщиками ЕСН являются работодатели, осуществляющие выплаты заработной платы (доходов) наемным работникам. Освобождаются от ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход. Единый социальный налог направляется в федеральный бюджет РФ, Фонд социального страхования РФ, Федераль­ный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Объектом обложения ЕСН являются выплаты наемным работникам, на­числяемые работодателями по всем основаниям.

Не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, в том числе по­собия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безрабо­тице, беременности и родам; специальные выплаты, указанные законодатель­ством Российской Федерации; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; стоимость форменной одежды, выдаваемой работ­никам бесплатно или с частичной оплатой.

Единый социальный налог рассчитывается по регрессивным ставкам, за­висящим от величины налоговой базы. При налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала года на каждого работника, до 280 000 руб. действуют ставки:

— на пенсионное обеспечение (ПФ — 14%, ФБ — 6%) — 20%;

— фонд социального страхования РФ — 2,9 %;

— территориальные фонды обязательного медицинского страхова­ния - 2,0%;

— федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %.

Учет расчетов с бюджетом и фондами осуществляется на счете 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению». Размер отчислений опреде­ляется умножением налоговой базы на установленный тариф.

Средства Фонда социального страхования (ФСС)используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др. Остаток неиспользованных средств ежемесячно перечисляется в ис­полнительный орган ФСС. Записи по счетам при формировании данного фонда осуществляются по дебету счетов затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующему субсчету.

Отчисления в федеральный бюджет Российской Федерации направляются для выплаты гражданам трудовой части пенсий при достижении пенсионного возраста.

Размер отчислений определяется в процентах от всех сумм выплат, начис­ленных работникам, за исключением выходного пособия, компенсаций за неиспользованный отпуск, государственных пособий гражданам, компенса­ций за причиненное увечье, пособий по уходу за ребенком и др.

Отчисления в федеральный бюджет от начисленных выплат отражаются записью по дебету счетов затрат и кредиту субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет». Перечисление средств в федеральный бюджет фиксируется записью по дебету субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС)пред­назначены для обеспечения граждан необходимой медицинской помощью. Они создаются за счет средств хозяйствующих субъектов. Отчисления в фонды осуществляются в размере установленной ставки от начисленной оплаты тру­да, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск, выходного пособия, стоимости бесплатного питания, дотаций на обеды, возмещения расходов по проезду и провозу багажа при переводе на другую работу, поощрительных вы­плат. Платежи уплачиваются одни раз в месяц в день получения средств на оп­лату труда.

Для учета расчетов с фондами используется субсчет 69-3 «Расчеты по обя­зательному медицинскому страхованию»

Сумма ЕСН уменьшается на налоговый вычет. Налоговый вычет — это величина взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшается ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет.

2.2 Практическая часть учета труда и заработной платы

Контрольная работа № 2.

Задание: на основе исходных данных отразить хозяйственные операции за месяц в журнале регистрации хозяйственных операций, выполнив необходимые расчеты.

Исходные данные:

1. ОАО «Рита» согласно утвержденной учетной политики образует резерв на оплату очередных отпусков работников.

2.Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца представлены в таблице 8.

Таблица 8

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца

Таблица 9

Хозяйственные операции за месяц

Решение

1) Составляем журнал хозяйственных операций за месяц с отражением операций на счетах (таблица 10).

Таблица 10

Журнал хозяйственных операций за месяц

2) Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.

Операция №1,2

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 9)

Операция №3

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)

Операция №4,5

Разница между операциями 3 и 2 таблицы 11.

Операция №6,7,8,9

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)

Операция №10,11,12

Расчеты приведены в таблице 12.

Таблица 11

Расчет начислений по ЕСН, страховым взносам в ПФ, ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Операция №13

Таблица 12

Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков

Операция №14

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)

3. Учет затрат на производство, учет готовой продукции и ее реализация

3.1. Теоретическая часть учета затрат на производство, учета готовой продукции и ее реализации.

Определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции. Успех фирмы зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким причинам: затраты на производство продукции являются базой для установления цены продажи; информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется при решении огромного количества текущих оперативных задач управления.

Готовая продукция может учитываться по фактической и плановой себестоимости.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости выпуск ее из производства осуществляется проводкой Д 43 - К 20 на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.

При учете по нормативной (плановой) себестоимости определяется внутрипроизводственный результат работы предприятия - экономия или перерасход в затратах на производство. Эта разница определяется на счете 40 "Выпуск продукции". Этот счет является контрольно-результативным: по дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Перерасход списывается дополнительной проверкой, а экономия сторнируется (Д 90 - К 40). Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости - калькуляцией.

По времени составления различают предварительные, провизорные и отчетные калькуляции. Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные. Сметная калькуляция- это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов, разрабатываемых лабораторным путем. Плановая калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Нормативная калькуляция- это расчет себестоимости единицы продукции исходя из действительных технологических норм затрат на определенную дату. Провизорная калькуляция - это расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. Отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции.

В зависимости от объема затрат, включенных в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработная плата производственных рабочих цеха, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используются для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости окончательного брака. Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. На ее основе выявляются общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов. Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции (прибыль или убыток).

По охватываему периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные, годовые.

Калькуляции различаются также степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Калькуляция может быть детализирована, когда применяются денежные и натуральные измерители.

Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбора метода учета производственных затрат и исчисление себестоимости (разрабатываются специальные рекомендации). Но есть общие моменты, которые необходимо определить: объекты калькулирования, объекты учета затрат, порядок распределения затрат по объектам калькулирования, порядок организации аналитического учета затрат на производство, содержание калькуляций. Каждый из этих пяти элементов является составной частью метода калькулирования.

Объект калькулирования- тот вид продукции, себестоимость которой должна исчисляться в калькуляции (вид продукции, конструктивно и технически отличающейся от других видов, либо тип продукции, объединяющий группу однородных видов, сходных по конструкции и технологии, близких для их производства материалов, но различающихся по размерам, качеству исполнения). Обычно объект калькулирования требует измерения. Единица называется калькуляционной единицей. Себестоимость продукции определяется в расчете на одну калькуляционную единицу (1 шт., 1 т.).

Исходя из перечня объектов калькулирования определяется перечень объектов учета затрат, то есть состав тех производственных подразделений предприятия, видов продукции, затраты по которым необходимо учитывать отдельно. При совпадении объектов учета затрат и объектов калькулирования все затраты будут прямыми. Если перечни не совпадают, то приходится распределять косвенные затраты по объектам калькулирования.

Простой метод калькулирования - этот метод применяется в производствах, которые вырабатывают (добывают) один или небольшое количество однородных видов продукции в одном технологическом процессе и не имеют или имеют стабильный размер незавершенного производства. Этот метод применяется в добывающей или энергетической отраслях. Предприятия этих отраслей являются однопроцессными. При добыче одного вида продукции или выработке одного вида энергии все затраты можно включать в себестоимость прямым путем на основании первичных документов. Объекты учета и калькулирования у них совпадают. В целях контроля общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на счетах 25, 26. Однако они не требуют косвенного распределения по видам продукции. В производствах, добывающих или вырабатывающих два вида продукции (электро- и теплоэнергия, нефть и попутный газ), косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально установленной базе или коэффициентным способом.

Попередельный метод калькулирования этот метод применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных стадий (предприятия металлургической, химической, бумажной, текстильной промышленности). В этих производствах полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовую продукцию. Например, металлургические предприятия осуществляют выплавка чугуна, выплавка стали, прокатное производство; кирпичное производство - пределы добычи глины, формовки и сушки кирпича-сырца, обжигание кирпича. В некоторых производствах товарной продукцией могут быть и полуфабрикаты промежуточных переделов.
В этом методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам выработанной продукции. Основные затраты (сырье, материалы, топливо, энергия, основная заработная плата) распределяются по переделам, агрегатам, видам продукции в прямом порядке на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу и распространяются по видам продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции косвенным путем.

При полуфабрикатном способе себестоимость будет определяться данными последнего передела. При бесполуфабрикатном способе себестоимость готовой продукции определяется по доле участия цехов в затратах на производство готового продукта. Расчет составляется путем определения затрат на единицу продукции на каждый передел и суммирования этих затрат.

Этот метод наиболее полно соответствует особенностям предприятий, у которых технологический процесс разделяется на взаимосвязанные части.

Позаказный метод калькулирования- этот метод применяется, главным образом, в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия (машиностроительная, металлургическая промышленность, индивидуальные мелкосерийные производства, ремонтный цех). Объектом учета затрат и калькулирования является заказ (единичное изделие, серия изделий). Заказы формируют планово-производственный отдел предприятия. Он рассылает специальные извещения об открытии заказа всем подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа и бухгалтерии. Каждому заказу присваивается определенный номер (по серийной системе). Заказы могут подразделять на внешние (для других предприятий) и внутренние (для цехов и служб предприятия). Внутренние заказы могут быть постоянными (текущий ремонт оборудования) и им можно присваивать постоянный шифр.

Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный учетный регистр. Таким образом, затраты по каждому заказу учитываются отдельно. Косвенные расходы в течение месяца учитываются на счетах 25, 26, а по окончании месяца распределяются по заказам пропорционально установленной базе (чаще всего пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих, отнесенных на соответствующие заказы). Себестоимость каждого заказа определяется путем суммирования всех затрат, учтенных по данному заказу. Если в выполнении заказа участвовали несколько цехов, суммируются затраты всех таких цехов.

Достоинством данного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Недостаток метода - тот факт, что фактическую себестоимость можно определить только в конце выполнения заказа, а период выполнения заказа может составлять длительный срок.

Нормативный метод калькулирования - этот метод чаще всего применим на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий. Имеет следующие этапы:

• составление нормативных калькуляций по каждому изделию до начала производства продукции;
• учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и отклонений от норм;
• определение фактической себестоимости путем суммирования.

Нормативные калькуляции определяются на основе технических данных и других нормативов. Может составляться двумя способами - путем суммирования калькуляций для каждой детали, узла и т.д. и составляться на изделие в целом (этот способ грубее, но технически более легкий).

Учет фактических затрат происходит следующим образом. На основании нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда. После осуществления этих расходов они рассматриваются как расходы в пределах норм. Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются специальными сигнальными документами (увеличивающая линия, другая внешняя форма). Для этого требуется дополнительное разрешение бюро нормативного учета. К отклонениям от норм относят также потери от брака. Путем суммирования нормативных затрат и отклонений получается себестоимость продукции.

Готовой продукцией считаются изделия, обработка которых полностью закончена на данном предприятии, которые точно соответствуют обязательным стандартам (ГОСТам) и техническим условиям (ТУ), приняты отделом технического контроля (ОТК предприятия), укомплектованы и сданы на склад предприятия или заказчику по установленным документам. Качество продукции подтверждается сертификатами.

Сдача готовой продукции из цеха на склад предприятия оформляется приёмно-сдаточными накладными. После составления накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учётная цена. Накладная подписывается представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Другими способами оформления являются ведомость сдачи продукции из цеха на склад или акт приёмки-сдачи при сдаче продукции заказчику непосредственно из цеха. Документальный учёт готовой продукции на складе осуществляется так же, как и документальный учёт материалов.

Бухгалтерия ведёт учёт готовой продукции в денежной форме, используя оценку по фактической или нормативной себестоимости. В балансе готовая продукция всегда присутствует по фактической себестоимости. Однако фактическая себестоимость определяется только в конце месяца, поэтому для удобства технического учёта используют учётные цены (нормативная себестоимость). В этом случае отдельно приходится учитывать отклонения.

При отгрузке продукции покупателю в соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа - приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные на отпуск заполняются отделом сбыта, а о фактическом отпуске - материально-ответственными лицами. Продукция передаётся экспедитору для заполнения транспортных документов. При вывозе продукции автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и даётся её характеристика, паспорта, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

После сдачи отгрузочных документов в бухгалтерию на имя покупателя выписывается счёт-фактура, платёжное требование-поручение и счёт-фактура для учёта НДС. Отдельными строками в документах учитываются стоимость продукции и стоимость тары. Устанавливается особый порядок возмещения расходов по отгрузке продукции. Обычно применяется метод, согласно которому все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагоны поставщик принимает за свой счёт и включает их в себестоимость реализуемой продукции, а все остальные расходы по отгрузке несёт покупатель.

Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:

• затраты на тару, упаковку продукции;
• расходы по доставке продукции покупателю;
• комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям;
• прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).

Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 "Расходы на продажу". По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д 44 - К 10, 23, 71, 51 По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов;, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".

Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 "Продажи". Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки" посредством закрытия счета 90.

Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных документов на оплату делает проводку Д 62 - К 90 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводками:

• Д 90 - К 43, если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;
• если же учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются две проводки Д 90 - К 43 на сумму нормативной себестоимости и Д 90 - К 40 на сумму отклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклонения сторнируются.

Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Д 90 - К 44.

Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Д 90 - К 68.

В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:

• Д 90 - К 99, если получена прибыль от реализации продукции;
• Д 99 - К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

3.2 Практическая часть учета затрат на производство, учета готовой продукции и ее реализации

Контрольная работа № 3.

Задание:

На основе исходных данных о произведенных ООО «Рассвет» затратах на производство продукции:

1. Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям.

2. Открыть счета учета затрат и отразить на них хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов.

3. Составить ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

4. Составить отчетную калькуляцию по законченным заказам.

Исходные данные:

1. ООО «Рассвет» имеет основное производство, ремонтный цех и службу управления; осуществляет мелкосерийное производство и ведет учет затрат по заказам. В текущем месяце основным производством выполнялись работы по трем заказам №7, №8, №9. При этом работы по заказу №7 были начаты в предыдущем месяце и завершены в текущем месяце. Работы по заказу №8 были начаты и завершены в текущем месяце; работы по заказу №9 были начаты в текущем месяце и не завершены.

Косвенные расходы согласно учетной политики распределяются по заказам пропорционально основной заработной плате рабочих.

Выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки продукции покупателям.

2. Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу №7 (смотри таблицу 12).

Таблица 13

Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу № 7

Таблица 14

Хозяйственные операции за месяц

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц. Таблица 15

Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.

Операция №1-3

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2)

Операция №4

Сумма НДС по заказу № 7 = 1 300* 18/118 = 198, далее 1 300 - 198 = 1102

Сумма НДС по заказу № 8 = 800 * 18/118 = 122, далее 800 – 122 = 678

Сумма НДС по заказу № 9 = 750 * 18/118 = 114, далее 750 – 114 = 636

Сумма НДС прих. на рем. цех = 200 *18/118 = 30, далее 200 – 30 = 170

Сумма НДС отн. на общехоз.нужды = 400 *18/118 = 61, далее 400 – 61 = 339

Операция №5-7

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2) Операция №8

Расчет ведется по пунктам 6 и 7 таблицы 3.2.

а) ЕСН от з/пл рабочих за изготовление заказа № 7 = З/пл* 0,26 = 23 000 * 0,26 = 5 980

ЕСН от з/пл рабочих за изготовление заказа № 8 = З/пл* 0,26 = 16 000 * 0,26 = 4 160

ЕСН от з/пл рабочих за изготовление заказа № 9 = З/пл* 0,26 = 11 200 * 0,26 = 2 912

б) ЕСН от з/пл рабочих за обслуживание оборуд. основного пр-ва = 1 800 * 0,26 = 468

в) ЕСН от з/пл рабочих ремонтного цеха = З/пл * 0,26 = 2 800 * 0,26 = 728

г) ЕСН от з/пл спец. и служащих основного производства = 6 200 * 0,26 = 1 612

д) ЕСН от з/пл спец. и служащих ремонтного цеха = 1 800 * 0,26 = 468

е) ЕСН от з/пл спец. и служащих общехозяйств-х служб= З/пл * 0,26 = 8 400*0,26 =2 184

Операция №9-13

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2)

Операция №14

826- НДС = 826 – 126 = 700

Операция №15

1 416- НДС = 1 416 – 216 = 1 200

Операция №16-18

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.1)

Операция №19

Из суммы полученного брака по каждому заказу (см. операцию № 16) вычитаем сумму удержания с виновного лица за брак (см. операцию № 17) и цену возможной реализации забракованной продукции, оприходованной на склад (операция № 18)

- потеря от брака по заказу № 7 = 3 800 – 400 – 2800 = 600,

- потеря от брака по заказу № 8 = 2 100 – 400 – 1 300 = 400,

- потеря от брака по заказу № 9 = 1 400 – 300 – 700 = 400.

Операция №20,21

Из условия задачи косвенные расходы распределяются по заказам пропорционально

основной заработной плате рабочих. В конце месяца собирательно-распределительные счета должны быть закрыты.

Определим затраты по Д 25, 26 и 23 счетов за текущий месяц:

Сумма по Д 25 = 720+1 800+6 200+468+1 612+1800=12 600

Сумма по Д 26 = 339+450+8 400+2 184+500+384+480+480+3500+300+700+1 200=18 917

Сумма по Д 23 = 280+230+200+200+2800+1800+728+468+600=7 306

Составляем таблицу 3.3 по распределению косвенных затрат на калькуляционный счет 20.

Таблица 16

Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Операция №22

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2)

Операция №23

Рассмотрим счет 20 по заказу № 7 и заказу № 8. Сч. 20/7 имеет остаток на начало месяца равный сумме затрат из исходной таблицы 3.1.

Определим фактические затраты за отчетный период по заказу № 7 с учетом затрат за предыдущий месяц и по заказу № 8.

Сч. 20/7 Сч. 20/8

Д К Д К

Фактическая с/с заказа № 7 = Сн + Од = 38710+57860= 96570;

Фактическая с/с заказа № 8 = Сн + Од = 40731.

Находим отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой.

Отклонение по заказу № 7 = фактическая с/с – плановая с/с (опер. 22) =

96570-92500 =4070

Отклонение по заказу № 8 = фактическая с/с – плановая с/с =

40731-0=40731

Операция №24.

3 658 - НДС = 3 658 – 558 = 3 100

Операция №25.

1 062 - НДС = 1 062 – 162 = 900

Операция №26,27,28

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2)

Для того чтобы найти НДС составим пропорцию, где X - это неизвестная нам сумма НДС.

96 760 - 118 %

X - 18 %

Откуда X = 96 760 * 18 % / 118 % = 14 760 (НДС)

Операция №29.

Расчет ведется по пунктам 24 и 25 таблицы 3.2 (без учета НДС)

Расходы на продажу = 2 900 + 1 050 = 3 950

Операция №30.

Сч. 90 «Продажи» Сч. 99 «Прибыли и убытки» Д К Д К

Отчетная калькуляция по заказу № 7 и заказу № 8. Следует иметь в виду, что в фактическую себестоимость продукции включаются и непроизводительные расходы (потери от брака и простоев, недостачи материалов при хранении и др.), которые не планируются и не включаются в плановую себестоимость.

Общепроизводственные расходы (пункт 9 таблицы 3.1) представляют собой сумму оборотов, относимых в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 25 "Общепроизводственные расходы". В эту же графу могут быть включены затраты, учитываемые по счету 23 "Вспомогательные производства" и подлежащие списанию в дебет счета 20, а также затраты, которые списываются непосредственно в дебет счета 20 с кредита других счетов, но не могут быть прямо отнесены к конкретному виду продукции.

Заключение

В ходе работы достигнуты поставленные цели через:

- обоснование способов классификации и оценки основных средств и нематериальных активов,

-уяснение порядка ведения синтетического и аналитического учета основных средств,

-разъяснение методологии учета долгосрочных инвестиций в основные средства,

-рассмотрение способов амортизации по основным средствам,

-рассмотрение анализа действующей методологии инвентаризации и переоценки объектов основных средств,

-ознакомление с первичными документами и регистрами по учету труда и его оплаты,

-ознакомление с порядком аналитического и синтетического учета оплаты труда,

-действующую практику учета расчетов по внебюджетным платежам,

-систематизацию порядка формирования полной и достоверной информации о фактических затратах на производство и продажу продукции,

- рассмотрение методов исчисления фактической себестоимости продукции и выделения резервов ее снижения,

- ознакомление со способами контроля за экономным использованием материальных и трудовых ресурсов,

- анализ порядка предоставления информации, необходимой для принятия управленческих решений.

- изучение нормативной правовой базы как системы,

- решение учебных задач.

Решенные задачи для достижения поставленных целей актуализированы. Практические задачи выполнены в полном объеме.

Выводы:

- основные средства и нематериальные активы - значительная часть внеоборотных активов организации. Наличие их в необходимых размерах - важнейшее условие нормальной работы хозяйствующего субъекта. Высокая стоимость указанных объектов, относительно длительный период ее возмещения требуют значительных вложений для их воспроизводства и применения разных способов начисления амортизации. Поэтому для выбора оптимальных размеров основных средств и нематериальных активов, для эффективного их использования необходима соответствующая информация, получаемая в системе бухгалтерского учета.

- в понятие оплата труда включают все виды заработков, различных премий, доплат и социальных льгот, начисленных как в денежной, так и в натуральной формах..

- доходы персонала организации определяются в соответствии с личным вкладом каждого с учетом конечных результатов работы хозяйствующего субъекта.

- регулирование трудовых взаимоотношений между работодателем и персоналом организации осуществляется на основе договоров о труде, разрабатываемых администрацией с участием представителей трудового коллектива.

- себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу. Расчет себестоимости необходим для оценки выполнения плана и исчисления динамики данного показателя, исчисления рентабельности отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости отдельных видов продукции и установления цен на нее.

- управление себестоимостью продукции - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и отдельных ее видов, контроль за снижением себестоимости продукции.

В первой главе рассмотрены понятие, сущность, классификация основных средств, инвентарный объект как единица учета основных средств, аналитические и синтетические учеты основных средств, капитальные вложения, способы и методы начисления амортизации, учет затрат на восстановление основных средств, основные составляющие выбытия основных средств, модернизация объектов основных средств, учет аренды основных средств, инвентаризация основных средств, понятие, сущность, классификация и оценка производственных запасов.

Во - второй главе рассмотрены документальное оформление, и учет использования рабочего времени, формы и системы оплаты труда, порядок начисления; систематизированы сдельная форма и повременная форма оплаты труда, учет удержаний из оплаты труда, синтетический и аналитический учеты оплаты труда, учет расчетов по единому социальному налогу.

В третьей главе рассмотрены классификация производственных затрат, незавершенное производство, методы калькулирования себестоимости, учет расходов на продажу; проанализированы информация о расходах организации по обычным видам деятельности, схема учета затрат.

Теоретические положения трех глав использовались при решении практических задач.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. в ред. Федерального конституционного закона от 21.07.2007 г. №5-ФКЗ).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г. в ред. Федерального закона от 06.12.2007 г. № 333-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г. в ред. Федерального закона от 06.12.2007 г. №334-ФЗ).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г. в ред. Федерального закона от 17.05.2007 г. № 84-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. в ред. Федерального закона от 04.12.2007 г. № 332-ФЗ).

4. Трудовой Кодекс Российской Федерации (принят ГД ФС РФ 21.12. 2001 г.в ред. Федерального закона от 28.02.2008 г. № 13-ФЗ).

5. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.)

6. Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудо -способности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. № 375.

7. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвер -ждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах, утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российс-
кой Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федера-
ции от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006 г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32Н (ред. от 27.11.2006 г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету " Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006).

13. Положение по бухгалтерскому учету " Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 , утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от

9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 26.03.2007 г.)

14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119Н (ред. от 26.03.2007 г.)

15. Постановление Правительства Санкт-Петербурга «О комитете финансов

Санкт-Петербурга» от 05.05.04 № 721.

16. Положение по организации бюджетного учета в Комитете финансов Санкт-Петербурга, утверждено приказом Комитета финансов Санкт-Петербурга от 30.12.2004 г. № 101.

17. Письмо Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу «О бухгалтерском учете основных средств» от 18 марта 1999 г. № 02-06/3816.

18. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие.- М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 480 с.

19. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.- 600 с.

20. Бортник Н.А., Бортник Н.Н. Бухгалтерский учет.- М.: Высшее образование, 2008.- 350 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра-М, 2008. – 340 с.

22. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет.- М.: Высшее образование, 2007. – 560 с.

23. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Учебное пособие - М.: Учебное дело, 2007.- 300 с.

24. Мосейчук М.А. Все об отпусках, связанных с материнством и уходом за ребенком //

Заработная плата, 2008.- №2.

25. Фомичева Л.П., Зоткина Е.Н. Единый социальный налог // БИНО: Бюджетные учреждения, 2008.-№ 3.

26. Справочная правовая система «Консультант Плюс» - www.consultant.ru.

27. Экономика и бизнес. Официальный портал Администрации Санкт-Петербурга-

www.gov.spb.ru/economics