Совершенствование бухгалтерского учета товарных операций (на примере ООО "БРВ – Краснодар")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

КУРСОВАЯ РАБОТА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

(на примере ООО БРВ – Краснодар)

КРАСНОДАР 2008

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВЛЕ

1.1 Современное состояние и перспективы развития торговли

1.2 Специфика организации бухгалтерского учета в торговле

1.3 Цели, задачи и принципы учета товарных операций

2. ООО «БРВ – КРАСНОДАР» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

2.4 Анализ товарооборота

3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «БРВ – КРАСНОДАР»

3.1 Учет поступления товаров

3.2 Учет расходов на продажу

3.3 Учет продажи товаров

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Торговля является одной из ведущих отраслей народного хозяйства и располагает большим объемом товарных запасов, составляющих большую часть оборотных средств торговых организаций.

Развитие рыночных отношений связано с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделения труда. Сфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. В связи с этим формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций. Учет при этом обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров. Поэтому актуальность выбранной темы этим и обусловлена.

Объектом исследования является товарные операции. Предметом — изучение товарных операций на примере экономического субъекта исследования «БРВ – Краснодар».

Цель: выработка рекомендаций по бухгалтерскому учету товарных операций.

Основными задачами являются:

1. Изучение современного состояния и перспектив развития торговли;

2. Выявление специфики организации бухгалтерского учета в торговле.

3. Изучение целей, задач и принципов учета товарных операций.

4. Анализ технико-экономической характеристики, основных финансовых показателей деятельности, учетной политики и товарооборота экономического субъекта исследования.

5. Анализ учета поступления товаров, расходов на продажу и непосредственной продажи товаров на примере ООО «БРВ – Краснодар».

6. Выработка основных направлений совершенствования бухгалтерского учета товарных операций.

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 22.03.91 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 26.07.2006 N 135-ФЗ) [1] товаром является продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена.

Исходя из этого определения под товарными операциями понимаются операции, связанные с процессами приобретения и реализации товаров.

Сфера обращения товаров (их приобретения и реализации) представляет собой содержание понятия «товарный рынок», в составе которого в зависимости от расположения его по отношению к таможенной территории Российской Федерации следует различать внутренний товарный рынок (расположенный в пределах таможенной территории РФ) и внешний товарный рынок (расположенный за ее пределами).

В частности, в ст. 4 Закона РФ от 26.07.06 г. № 135-ФЗ [2] указано, что товарный рынок представляет собой сферу обращения товаров, не имеющих заменителей либо взаимозаменяемых товаров на территории РФ или ее части, определяемой исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на соответствующей территории и отсутствия этой возможности за ее пределами. Этим документом определены виды и содержание государственного контроля за созданием, реорганизацией, ликвидацией коммерческих организаций и ответственность коммерческих структур за нарушение антимонопольного законодательства.

Операции по купле или продаже товаров представляют собой основное содержание обособленной формы хозяйственной деятельности — торговли. В зависимости от вида продажи, для которой предназначаются товары, торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.

1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВЛЕ

1.1 Современное состояние перспективы развития торговли

Сегодня торговля в России — наиболее динамично развивающаяся отрасль хозяйства страны. И поскольку именно в торговле в первую очередь сказывается результат деятельности промышленности, можно сказать, что экономический прогресс России в последние годы очевиден, хотя темпы развития нашей внутренней и внешней торговли не отличаются особой стремительностью.

Современное торговое предпринимательство в России охватывает все виды деятельности, которые непосредственным образом относятся к купле-продаже, обмену товара на деньги, денег на товары или товаров на товары. Хотя его основу составляют товарно-денежные операции купли-продажи или обмена, сегодня в торговом предпринимательстве оказываются задействованными практически те же факторы и ресурсы, что и в производственном предпринимательстве.

В настоящее время, в связи с переходом к рыночной экономике, коммерческая деятельность в России достаточно нестабильна, тем не менее, она стремительно и динамично развивается.

Очаги официального торгового предпринимательства — это магазины, биржи, рынки, выставки-продажи, аукционы, торговые дома, торговые базы. Но преимущественно торговля в России осуществляется в сфере малого бизнеса. Наиболее успешно торговая деятельность осуществляется непосредственно производителем. В свою очередь, это в значительной степени способствует продвижению российского товара, как на внутренний, так и на внешний рынок. Под внутренней торговлей как самостоятельной отраслевой системой понимается совокупность субъектов торговой деятельности, занимающихся на территории Российской Федерации куплей-продажей потребительских товаров и оказанием иных торговых услуг, функционирование которых регулируется общими и специальными мерами организационно-экономического и нормативно-правового характера с целью достижения рыночного согласования товарного предложения и покупательского спроса.

В процессе товародвижения от изготовителя к потребителю розничная торговля является конечным звеном.

Розничная торговля выполняет ряд функций:

1. Исследует конъюнктуру, сложившуюся на товарном рынке.

2. Определяет спрос и предложение на конкретные виды товара.

3. Осуществляет поиск товаров, необходимых для розничной торговли.

4. Проводит отбор товаров, их сортировку при составлении требуемого ассортимента.

5. Осуществляет оплату товаров, принятых от поставщика.

6. Проводит операции по приемке, хранению, маркировке товаров, устанавливает на них цены.

7. Оказывает поставщикам, потребителям транспортно-экспедиционные, консультационные, рекламные, информационные и другие услуги.

Розничная торговля — основа экономики и предпринимательской деятельности страны. В течение последних нескольких лет товарооборот в России увеличивается, что подтверждает положительные тенденции развития розничной торговли. За период рыночных преобразований усилилась концентрация розничной торговли в городах.

На российском рынке представлены разнообразные розничные предприятия. Они классифицируются по следующим признакам:

¾ по реализуемому ассортименту (универсальные, специализированные, с комбинированным ассортиментом, со смешанным ассортиментом);

¾ по форме торгового обслуживания (индивидуальное обслуживание или продажа через прилавок, с открытой выкладкой, по образцам или каталогам, по предварительным заказам, самообслуживание, прямая продажа);

¾ по уровню цен (дискаунты, дисконтные магазины, магазины «Cash & Carry», комиссионные, «Секонд-хенды», магазины-бутики);

¾ по типу предприятия (универмаги, гипермаркеты, универсамы (супермаркеты), магазины продуктов (минимаркеты), гастрономы и т.д.);

¾ по форме и виду интеграции (торговые объединения, торговый комплекс, отраслевая интеграция, межотраслевая интеграция);

¾ по концентрации и местоположению (изолированное размещение предприятия относительно других торговых точек, групповое размещение торговых точек одной специализации, в центре города, в жилых районах).

Оптовая торговля является важным рычагом маневрирования материальными ресурсами, способствует сокращению излишних запасов продукции на всех уровнях и устранению товарного дефицита, принимает участие в формировании региональных и отраслевых товарных рынков. Через оптовую торговлю усиливается воздействие потребителей на производителей, в свою очередь производитель сам подбирает потребителей.

Оптовая торговля охватывает всю совокупность товарных ресурсов, являющихся как средствами производства, так и предметами потребления. Она не связана с реализацией продукции конкретным конечным потребителям, т. е. она позволяет изготовителям с помощью посредников сбывать товар с минимальными непосредственными контрактами с потребителями. На товарном рынке оптовая торговля представляет собой активную часть сферы обращения.

Принципы осуществления оптовой торговли:

1) Создание ресурсной основы для ее функционирования, т.е. достижение сбалансированности товарной массы и денежных средств, выражающих платежеспособный спрос покупателей.

2) Создание необходимых элементов инфраструктуры рынка, позволяющих свободно выбирать партнеров и формировать коммерческие связи для успешной реализации торговой сделки.

3) Формирование системы финансово-ценовых регуляторов на всех этапах оптовой торговли, включающей элементы материального стимулирования ответственности.

На современном этапе в российской экономике оптовая торговля имеет важное значение. Именно оптовая торговля является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок; она заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Современная инфраструктура торговли сложилась под влиянием проводимых экономических реформ. Формирование и развитие этой инфраструктуры в настоящее время сдерживается рядом причин объективного и субъективного характера. Среди основных причин — недостаток у хозяйствующих субъектов финансовых ресурсов, неприемлемая система кредитования, отсутствие сопряженности в работе торговых и транспортных организаций, нехватка складских площадей и пр.

Стратегия развития торговых предприятий должна быть направлена на устранение этих причин и создание оптимальных условий для их деятельности. Развитие оптового торгового звена должно предусматривать обеспечение как типового, так и видового разнообразия оптовых организаций. Стратегия развития оптового звена должна исходить из того, что потребности рынка потребительских товаров должны удовлетворяться двумя основными типами оптовых организаций:

¾ крупными оптовыми структурами общенационального (федерального) масштаба;

¾ оптовыми предприятиями регионального масштаба.

Формирование национальной оптовой системы на принципах двухуровневого подхода обеспечит для российской торговой практики необходимое типовое разнообразие составляющих ее структур. Вместе с тем, обеспечение типового разнообразия оптовых структур на рынке услуг оптовой торговой деятельности является необходимым, но недостаточным условием для построения рыночной модели функционирования оптового звена. Условиям достаточности может соответствовать лишь обеспечение требуемого видового разнообразия действующих на рынке оптовых структур.

Розничная торговля — ведущее звено всей системы торгового обслуживания, так как непосредственно затрагивает интересы населения. Современные тенденции развития розничной торговли опираются, прежде всего, на изменение соотношения магазинных и внемагазинных форм продажи товаров. Позитивное влияние на развитие сферы торговли оказывает укрупнение предприятий розничной торговли, происходящее в последние годы совершенствование на этой основе форм торгового обслуживания и преобразования отрасли в современную индустрию сервиса. Общий вектор соответствия форм реализации потребительских товаров должен быть направлен на ускорение развития магазинных форм продажи товаров населению. При этом развитие опирается на необходимость обеспечения широкого типового разнообразия сети розничных торговых предприятий.

В условиях свободной экономики вмешательство государства в развитие экономических процессов на потребительском рынке допустимо лишь для устранения возникающих отрицательных последствий вследствие нежелательного смещения направлений его развития. Основной функцией государства должно стать экономическое регулирование.

1.2 Специфика организации бухгалтерского учета в торговле

В условиях формирования и развития рыночных отношений торговля должна активно способствовать увеличению объема производства, расширению ассортимента и улучшению качества товаров, успешному развитию розничной торговли, общественного питания, более полному удовлетворению потребностей населения в товарах народного потребления.

Торговые предприятия, занимающие важное место в экономике любой страны, исполняют функции посредников между производителями товарно-материальных ценностей и их потребителями — юридическими и физическими лицами.

Как и все коммерческие предприятия, эти организации стремятся получать максимальную прибыль. Чтобы выстоять в условиях достаточно жесткой рыночной конкуренции, торговые организации стремятся быть экономически сильными. Источники этой силы:

¾ финансовая мощь и независимость предприятия;

¾ высокий уровень квалификации управляющего звена;

¾ признанный авторитет торговой марки;

¾ крупные информационные ресурсы, обеспечивающие взаимодействие с обширным кругом производителей и потребителей товаров.

Финансовое могущество торговой организации зависит от умелого формирования и управления денежными потоками, что предполагает наличие у предприятия хорошо отлаженного бухгалтерского учета с удалением особого внимания специфике ведения учета в торговой организации.

Организация бухгалтерского учета товарных операций испытывает влияние различных факторов, в числе которых наиболее значимыми являются:

¾ вид товарного рынка, на котором совершаются товарные операции, (внутренний или внешний);

¾ форма выхода на товарный рынок: прямая (продавец или покупатель) или опосредованная (с участием посредника: поверенного или комиссионера);

¾ право собственности на товар: собственник (продавец или покупатель; доверитель или комитент) или посредник (поверенный или комиссионер);

¾

¾ содержание товарной операции (купля, продажа, обмен товаров, юридические действия поверенного, совершение комиссионером по поручению комитента одной или нескольких сделок);

¾ вид товарооборота (оптовый или розничный);

¾ договорные условия;

¾ учетная политика предприятия;

¾ налогообложение.

1.3 Цели, задачи и принципы учета товарных операций

Хозяйственными основными процессами в торговле является приобретение товаров и их дальнейшая реализация через предприятия розничной торговли.

Розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

¾ правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

¾ состояние и сохранностью товарно-материальных ценностей.

¾ выбытием и реализацией товаров.

¾ определение финансового результата от реализации товаров.

¾ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

¾ выявление внутренне хозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без поставки эффективной системы бухучета, основной на соблюдении правил ведения бухгалтерского учета, связанных с товарно-материальными операциями и установленных законодательными и нормативными актами, который состоят в:

1. Единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

2. Выборе варианта оценки товарных запасов при пуске из в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО);

3. Определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»);

4. Признание выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

5. Обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

6. Разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухгалтерского учета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли.

2 ООО «БРВ – КРАСНОДАР» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственность «БРВ – Краснодар», учреждено 2 августа 2004 года.

Полное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «БРВ – Краснодар»; сокращенное наименование — ООО «БРВ – Краснодар».

Целью деятельности ООО «БРВ – Краснодар» является формирование рыночной экономики Российской Федерации, насыщение рынка товарами и услугами, получение прибыли, реализация социальных и экономических интересов его участников.

Основными видами деятельности являются:

¾ оптовая торговля бытовой мебелью

¾ оптовая торговля офисной мебелью

¾ прочая оптовая торговля

Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «БРВ – Краснодар» за 2005—2007 гг. представлены в таблице 2.1.

Анализируя полученные данные, выявляется положительная тенденция изменения динамики доходов и расходов организации, что свидетельствует о не достаточной эффективности хозяйственной деятельности предприятия, т.к. основные показатели выручки и прибыли в 2007 году уменьшились.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности ООО«БРВ – Краснодар» за 2005¾2007гг.

В то время как в 2006 году эти же показатели демонстрировали явный рост, особенно это касается прибыли, полученной в 2006 году после выявления убытка в 2005 году.

2.2Анализ основных финансовых показателей деятельности

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «БРВ – Краснодар» является годовая бухгалтерская отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Для того, чтобы выделить главные тенденции в финансовом состоянии предприятия необходимо построить аналитический баланс (табл. 2.2.1.).

По данным таблицы 2.2.1. видно, что за отчетный период активы организации сократились на 84 тыс. р. или на 3,2%, в том числе за счет сокращения оборотных активов на 89 тыс. р. или на 106,0%. Внеоборотные активы, наоборот, показали прирост в размере 6 тыс. р. (или 7,1%). При этом материальные оборотные средства увеличились на 218 тыс. р., а денежные средства, наоборот, уменьшились на 11 тыс. р. Данные колонки 10 таблицы показывают, за счет каких средств и в какой мере изменилась стоимость имущества организации. В целом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составил почти 99% (98,5%), их доля незначительно (на 0,3%) уменьшилась в течение года. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств, причем их доля в общем объеме сократилась на 8,2% в течение года. Доля собственных средств в обороте сократилась на 7,7%. Структура заемных средств в течение отчетного периода претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и другим кредиторам сократилась на 48%, и если мы исследуем баланс по статьям, то увидим, что снижение задолженности наблюдается по всем позициям кредиторских расчетов. Однако этот факт можно связать с тем, что объем займов и кредитов в отчетном периоде возрос на 39,7%, за счет которых организация предположительно могла рассчитаться с кредиторам. В связи с этим необходимо дать оценку платежеспособности организации. Т.е. дать оценку ее способности своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов. Иными словами возникает задача анализа ликвидности баланса и.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. от скорости превращения в денежные средства, активы предприятия можно разделить на следующие группы:

а) А1 — наиболее ликвидные активы

б) А2 — быстро реализуемые активы

в) А3 — медленно реализуемые активы

г) А4 — трудно реализуемые активы

В исследуемой организации данные группы активов приняли следующие значения:

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

а) П1 — наиболее срочные обязательства

б) П2 — краткосрочные пассивы

в) П3 — долгосрочные пассивы

П4 — Величина текущих обязательств составила: П1+П2=2900

В исследуемой организации данные группы пассивов приняли следующие значения:

г) постоянные, или устойчивые, пассивы

Таблица 2.2.1. Сравнительный аналитический баланс

Баланс считается ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

По нашим данным:

В нашем случае первое, второе и четвертое неравенство нарушено. Из этого следует, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

а) ТЛ — текущая ликвидность

Данные показатель свидетельствует о неплатежеспособности организации на ближайший промежуток времени.

б) ПЛ — перспективная ликвидность

Данный показатель свидетельствует о платежеспособности в будущем на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Результаты расчетов по данным анализируемой организации (таблица 2.2.2.) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

Таблица 2.2.2. Анализ ликвидности баланса

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Хотя за анализируемый период платежеспособный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств сократился (соотношение по первой группе). В начале периода это соотношение было 0,005 к 1 (13 : 2449), а теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1. Обращает на себя внимание сокращение величины коэффициента срочности (на 3 пункта). В результате, в конце отчетного периода организация могла оплатить лишь 0,2 % своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении. При этом, исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства.

Однако следует заметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек. Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приблизительным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:

Таким образом показатели платежеспособности соответственно на начало периода и на конец равны Таким образом показатели платежеспособности соответственно на начало периода и на конец равны:

Таблица 2.2.3. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность

По данным таблицы 2.2.3. можно сделать выводы о том, что динамика коэффициентов L2, L3, L5 и L6 анализируемой организации отрицательная. В ближайшее время за счет денежных средств организация может погасить лишь 0,06 % текущей краткосрочной задолженности, а немедленно погасить 32,3% краткосрочных обязательств. Мобилизовав все оборотные средства организация может погасить 92,7 % текущих обязательств по кредитам и расчетам.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Для этого рассчитаем коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость (прил. 1, табл. 2.2.4.).

Как показывают данные таблицы 2.2.4., динамика коэффициента капитализации (U1) свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы коэффициент был £ 1,5. И действительно, значительную часть пассива баланса составляют именно заемные средства, в то время как собственный капитал состоит лишь из Уставного Капитала, равного 10 000 р. и непокрытого убытка.

Коэффициент U2 показывает, что собственными оборотными средствами в конце года покрывалось лишь 7,8% оборотных активов. Значение коэффициента финансовой независимости (U3) ниже критического значения (U3³ 0,4¸0,6), что свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежит лишь 6,2% в стоимости имущества. Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования и коэффициента финансовой устойчивости, которые также находятся ниже своих оптимальных значений.

Так как исследуемая организация обладает значительной долей материальных оборотных средств в своих активах, можно применить методику оценки достаточности источников финансирования для формирования материальных оборотных средств. Общая величина запасов (ЗП) в организации составила 1559 тыс. р.

Таблица 2.2.4. Значения коэффициентов, характеризующих

финансовую устойчивость (в долях единицы

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

Наличие собственных оборотных средств:

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал (КФ):

И действительно, КФ=СОС, так как у организации нет долгосрочных пассивов.

3. Общая величина основных источников формирования запасов:

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов:

Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов:

С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S(Ф):

Таблица 2.2.5. Классификация типов финансового состояния организации

Данные таблицы 2.2.5. говорят о том, что в организации наблюдается кризисное состояние на начало периода и неустойчивое состояние на конец периода. В этой ситуации необходима оптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат, а то, что они явно завышены (особенно в конце периода), нам показал коэффициент маневренности функционирующего капитала L5.

Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности организации. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели. Прежде чем проводить подсчет необходимых коэффициентов, рассчитаем некоторые показатели и представим их в виде таблицы 2.2.6. (прил. 2).

Рассчитанные значения коэффициентов деловой активности приведены в нижеприведенной табл. 2.2.7.:

Таблица 2.2.7. Значения коэффициентов деловой активности

Итак, по данным вышеуказанной таблицы можно сделать следующие выводы. Коэффициент общей оборачиваемости капитала отражает скорость оборота всего капитала организации или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. За изучаемый период этот показатель увеличился, что свидетельствует о том, что в организации быстрее совершался полный цикл обращения, приносящий прибыль. Так же увеличилась скорость оборота мобильных средств на 0,035 оборота. Аналогично увеличилась и фондоотдача основных средств на 2,5 оборота. Динамика коэффициента отдачи собственного капитала показывает, что скорость оборота собственного капитала увеличилась на 0,33 оборота, это могло стать следствием того, что за отчетный период величина непокрытого убытка уменьшилась.

Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет в ООО «БРВ – Краснодар» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.22.96 г. [3], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н [4] и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94н от 31.10.00 г. [5].

Бухгалтерский учет в ООО «БРВ – Краснодар» осуществляется бухгалтерий как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности нормативными документами по бухгалтерскому учету, Положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии. Предприятие не имеет обособленных структурных подразделений. Предприятие формирует внешнюю и внутреннюю бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

Бухгалтерский учет в организации осуществляется с применением средств вычислительной техники на основе бухгалтерской программы 1С бухгалтерия в соответствии с рабочим планом счетов. Регистры бухгалтерского учёта ведутся на машинных носителях в рамках, предусмотренных бухгалтерской программой.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер предприятия обеспечивает отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и осуществляет контроль за соответствием их законодательству РФ. Также главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для хозяйственных операций по движению товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Организационная структура управления ООО «БРВ – Краснодар» выглядит следующим образом:

Управленческое звено ООО «БРВ – Краснодар» включает следующие отделы: коммерческий, плановый, бухгалтерию. Также в штате состоят инспектор по кадрам, юрисконсульт.

Функции отделов:

Коммерческий отдел — соблюдение, расширение ассортимента товаров, заключение договоров, обеспечение своевременных поставок товаров в магазины, контроль за сроками действия сертификатов и лицензий, составление заказов на товары. Также осуществляет контроль за соблюдением правил торговли, за качеством товаров, розничными ценами.

Плановый отдел — проведение и организация экономического анализа деятельности фирмы, экономическое планирование товарооборота, валовых доходов, издержек обращения по фирме в целом и по каждому магазину по отдельности.

Бухгалтерия — в него поступают все сведения от бухгалтерий магазинов, обеспечивает ведение бухгалтерского учета по всей фирме. Осуществляет контроль за деятельностью бухгалтерий магазинов. Ведет и контролирует весь документооборот по сделкам.

Согласно учетной политике ООО «БРВ – Краснодар» товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, т.е. по фактической себестоимости. Расходы по доставке товара до складов организации от поставщиков, т.е. транспортно-заготовительные расходы, не включаются в первоначальную стоимость товаров и подлежат списанию в дебет счета 44 в составе расходов на продажу.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов при списании и ином выбытии определяется по средней себестоимости единицы каждого вида, которая определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам на дату списания или выбытия. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов с учетом всех аналитических данных по счетам учета материальных ресурсов.

Стоимость материалов и товаров, по которым по условиям договора момент перехода права собственности наступает при отгрузке, и оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается (без оприходования этих ценностей на склад) в оценке, предусмотренной в договоре, в случае отсутствия отгрузочных документов, с последующим уточнением фактической себестоимости или по фактической стоимости в случае наличия отгрузочных документов или их факсовых копий:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и обобщают информацию о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Коммерческие расходы включают в себя следующие расходы: на рекламу, на маркетинговые исследования, по доставке продукции покупателям, в филиалы, до мест реализации; транспортные расходы по доставке товара от поставщиков до складов организации, по перемещению продукции внутри структурных подразделений; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда сбытовых служб, лицензионные вознаграждения за право использования Товарных знаков; другие аналогичные по назначению расходы.

Распределение счета 44 «Расходы на продажу» внутри каждого вида деятельности осуществляется пропорционально выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), за исключением видов деятельности, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Списание расходов на продажу в конце месяца производится в полном объеме и отражается:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

Анализ товарооборота

Товарооборотом называют объем продажи товаров и оказания услуг в денежном выражении за определенный период времени (п. 123 ГОСТ Р 51303-99 Группа Т02 ОКСТУ 0131 «Торговля (Термины и определения)», утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.99 г. № 242-ст.) [6]. Иными словами, товарооборот представляет собой совокупность актов купли-продажи.

Оптовый товарооборот ¾ объем продажи товаров производителями и (или) торговыми посредниками покупателям для дальнейшего использования в коммерческом обороте. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета-фактуры.

Развитие товарооборота ¾ динамичный процесс, поэтому для того, чтобы оценить тенденцию его изменения во времени, необходимо изучить динамику товарооборота. Показатели динамики товарооборота входят в число главных характеристик деловой активности предприятия. Они также используются как один из критериев разработки маркетинговой стратегии.

Для удобства проведения анализа товарооборота ООО «БРВ – Краснодар» за 2007 год рассмотрим интервалы времени, равные кварталам.

Рассмотрим таблицу 2.4.1., где предоставлен расчет динамики товарооборота в фактических ценах.

Таблица 2.4.1. Динамика товарооборота ООО «БРВ – Краснодар» за 2007 г.

По данным таблицы можно сделать выводы т том, что объем товарооборота за каждый квартал 2007 года по сравнению с первым сократился, причем за второй квартал ¾ на 29,8%, за третий ¾ на 42,4%, и за четвертый ¾ на 58,1%. Иными словами, за весь 2007 г. объем товарооборота сократился на 1701101 р. Для того, чтобы наглядно показать результаты полученных расчетов, постоим график динамики товарооборота (рис. 2.4.).

Данный график подтверждает вышеназванные выводы о том, что в течение 2007 г. объем товарооборота стремительно уменьшался. Но анализ динамики товарооборота ООО «БРВ – Краснодар» будет неполный, если не провести сравнительный анализ данного показателя за ряд смежных лет

Для характеристики деятельности предприятия за 2006¾2007гг. в таблице 2.4.2. приведены основные показатели.

Таблица 2.4.2. Основные показатели финансовой деятельности ООО «БРВ – Краснодар» за 2006¾2007 г.

Данные этой таблицы показывают, что не смотря на ежеквартальное сокращение товарооборота за 2007 год (табл. 2.4.1.), он, хоть и не значительно, но увеличился на 0,9% по сравнению с товарооборотом 2006 года. Также издержки обращения сократились на 25,04%, что является положительным фактом, хотя рентабельность продаж за рассматриваемый период уменьшилась на 0,78%.

И действительно, товарооборот влияет на рентабельность продаж, поскольку именно товарооборот в конечном итоге трансформируется в выручку организации, а она в свою очередь влияет на показатель рентабельности. Но на него влияет не только выручка, но и ряд других факторов, таких как себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы.

Подставляя данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в вышеуказанную формулу, получим следующие выводы:

увеличение выручки от продаж в 2007 г. по сравнению с 2006 г. привело к увеличению рентабельности продаж на 1,46%

увеличение себестоимости продаж в 2007 г. по сравнению с 2006 г. привело к уменьшению рентабельности продаж на 6,25%

сокращение коммерческих расходов в 2007 г. по сравнению с 2006 г. привело к увеличению рентабельности продаж на 4,01%

Рассматривая совокупное влияние факторов на рентабельность, выявляем, что по сравнению с 2006 г. рентабельность продаж за 2007 г. что по сравнению с 2006 г. рентабельность продаж снизилась на ов, таких как себестоимость продаж, коммерческие расходснизилась на 0,78%.

3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «БРВ – КРАСНОДАР»

3.1 Учет поступления товаров

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договора поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и другими. Товарная накладная (форма № ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) может выступать как приходным, так и расходным товарным документом (прил. 3). Товарная накладная выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, а также при принятии товаров на склад.

В накладной указывается номер и дата составления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество и цена, общая сумма поставки (с учетом налога на добавленную стоимость).

Товарная накладная составляется в двух или более экземплярах, подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Один экземпляр товарной накладной передается принимающей организации, у которой является основанием для оприходования этих ценностей, остальные остаются в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и являются основанием для их списания.

Если материально ответственное лицо организации-покупателя получает товары вне своего склада, то необходимым документом является доверенность (формы М-2 или М-2а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а), которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденной Минфином РФ от 28.01.01 № 119н [7].

Порядок и сроки приемки товаров покупателем по количеству, качеству, комплектности и ее документальное оформление определяются Гражданским кодексом РФ и условиями договора поставки.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132), который является основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой входит материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика. Возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии. В сопроводительных документах делается отметка о составлении акта.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику оговариваются в договоре поставки.

Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам ведется в Реестре документов по поступлению товаров, который содержат название приходного документа, его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Первичные учетные документы по движению товаров на складах организации сдаются в установленные сроки в бухгалтерскую службу, которая проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

При совершении операций по реализации товаров поставщик составляет счета-фактуры (прил. 4, 5) по налогу на добавленную стоимость (ст. 169 НК РФ) [8]. Порядок составления счетов-фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 с последующими изменениями [9].

Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись «Без налога (НДС)».

В соответствии с Планом счетов наличие и движение товаров, являющихся собственностью оптовых и розничных торговых предприятий, учитывают на счете 41 «Товары».

На счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства».

К счету 41 открыты субсчета:

41.1 «Товары на складах»

41.2 «Товары в розничной торговле»

41.3 «Тара под товаром и порожняя»

41.4 «Покупные изделия»

41.5 «Переданные в переработку»

На субсчете 41.1 учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах; на субсчете 41.2 — наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли, на этом же субсчете отражаются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли; на субсчете 41.3 — наличие и движение тары, как находящейся под товаром, так и свободной, за исключением стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли; на субсчете 41.4 — организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов); на субсчете 41.5 — предназначен для учета товаров, переданных для переработки другим организациям.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице, а внутри ее — по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам). По отдельным видам товаров аналитический учет осуществляется по каждой единице товара. Материально ответственные лица (заведующие складами, заведующие секциями склада, кладовщики или другие работники предприятия) ведут учет товаров на складе (их поступления, движения внутри склада и выбытия за пределы склада), в натуральном исчислении. Наряду с натуральным учетом на практике возможно одновременное использование и стоимостного учета.

Отражение операций по учету товаров на счете 41 «Товары» проиллюстрировано на рисунке 3.1.

Организация учета товаров на складе зависит от разных факторов: способа хранения, объема хранимых товаров и их ассортимента, применяемой вычислительной техники.

Способам хранения товаров является партионный способ. Он предполагает хранение поступающих на склад предприятия товаров по партиям. Под партией понимается совокупность товаров, поступающих по одному транспортному документу.

В составе партии могут быть разные по наименованиям и сортам товары. При этом способе хранения партионный учет товаров на складе осуществляется в партионных картах, выписываемых на каждую партию материально ответственными лицами в двух экземплярах и регистрируемых в партионных книгах. Один экземпляр партионной карты остается на складе, а второй — передается в бухгалтерию. Основными реквизитами этой карты являются: дата открытия партионной карты; номер и наименование приходного товарного документа; наименование, артикул, сорт товара; количество или масса; дата выбытия товара; количество или масса выбывшего товара; номер расходного документа; дата закрытия партионной карты. Партионная карта закрывается при условии полного выбытия товаров по конкретной партии. Материально ответственное лицо, закрыв карту, передает ее в бухгалтерию для проверки.

Суммы НДС по приобретенным товарам отражаются:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Чтобы отнести сумму НДС по приобретенным товарам в дебет счета 19, сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т.п.), а на их основании и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и т.п.). В этом случае суммы НДС у оптовых организаций по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Оприходованы товары на сумму, в том числе НДС:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена сумма НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Оплачен счет поставщика товаров, включая НДС:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Касса»

Зачет НДС после оплаты товаров:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.00 г. № 914 [9] непременным условием для возмещения НДС из бюджета является наличие счета-фактуры, поступившего от поставщика, оформленного и зарегистрированного в книге покупок в соответствии с требованиями постановления.

В случае, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость не выделена отдельной строкой либо отсутствует счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС или же он не зарегистрирован в установленном порядке, начисление ее расчетным путем не производится. При этом приобретенные товары приходуются на счет 41 «Товары» по полной стоимости приобретения. Также не принимаются у покупателя к зачету суммы налога на добавленную стоимость, а товары приходуются на счете 41 «Товары» по полной стоимости покупки при приобретении товаров на предприятиях розничной торговли, у населения, а также у предпринимателей без образования юридического лица, поскольку индивидуальные частные предприниматели не являются плательщиками налога па добавленную стоимость.

Если товары приобретаются у предприятия-изготовителя или другой оптовой организации за наличный расчет (при этом должен соблюдаться предельный размер расчета наличными), то при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров, с указанием суммы НДС отдельной строкой, а также счета-фактуры, составленного и зарегистрированного в установленном порядке, налог на добавленную стоимость отражается по счету 19 и относится на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

При осуществлении организацией розничной торговли учитывают приобретаемые товары на счете 41 «Товары» по полной стоимости приобретения, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам этих товаров.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

оприходованы товары от поставщика:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на полную стоимость товаров, включая НДС;

оплачен счет поставщика товаров:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Касса» — на сумму счета, включая НДС.

3.2 Учет расходов на продажу

Согласно учетной политике организации коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и обобщают информацию о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Коммерческие расходы включают в себя следующие расходы: на рекламу, на маркетинговые исследования; транспортные расходы по доставке товара от поставщиков до складов организации, по перемещению продукции внутри структурных подразделений; коммерческие сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда сбытовых служб, лицензионные вознаграждения за право использования Товарных знаков; другие аналогичные по назначению расходы.

Распределение счета 44 внутри каждого вида деятельности осуществляется пропорционально выручке от реализации товаров, за исключением видов деятельности, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Расходы на продажу, отраженные по дебету счета 44 списываются в конце месяца в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 44 «Расходы на продажу» открыты следующие субсчета:

44.1 «Издержки обращения»

44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД»

44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД»

44.1.3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»

44.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»

44.3 «Расходы на продажу в организациях, осуществляющих заготовление и переработку сельскохозяйственной продукции»

Субсчет 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность. На субсчете 44.1 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

К субсчету 44.1 открыты субсчета второго уровня:

Субсчет 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность по видам деятельности, не подлежащим обложению единым налогом на вмененный доход.

Субсчет 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность по видам деятельности, подлежащим обложению единым налогом на вмененный доход.

Субсчет 44.1.3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность по видам деятельности как облагаемым так и не облагаемым единым налогом на вмененный доход.

Субсчет 44.2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, работ, услуг в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. На субсчете 44.2 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Субсчет 44.3 «Расходы в организациях, осуществляющих заготовление и переработку сельскохозяйственной продукции» для обобщения информации о расходах на продажу в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.). На субсчете 44.3 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они подлежат отнесению на расходы на продажу в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам. Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу представлена в таблице 3.2.1. (прил. 6).

3.3 Учет продажи товаров

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ) [10].

Момент перехода права собственности на товары определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки, как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.

При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, которые состоят из стоимости отгруженных товаров по договорным (продажным) ценам, включающим НДС, а также могут включать стоимость тары и суммы расходов поставщика по транспортировке товаров до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (если эти расходы в соответствии с договором подлежат оплате покупателем сверх договорной цены товаров).

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка»

Себестоимость реализованных товаров списывается:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит «Товары»

Списание себестоимости реализованных товаров в организациях оптовой торговли производится, как правило, одновременно с отражением выручки от реализации.

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженные товары, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются одновременно с признанием выручки от продажи товаров:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 45 «Товары отгруженные»

Предъявление покупателем претензий по недостачам и потерям товаров сверх предусмотренных в договоре величин (при вынесении судом решения о взыскании с поставщика или при признании претензий поставщиком) отражается следующим образом:

сторнируется сумма продажи на взысканную покупателем сумму недостач и потерь, ранее отраженная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»; сторнируются обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 41 «Товары», восстановленная при этом на счете 41 «Товары» сумма списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Корреспонденция счетов по учету реализации по договору поставки показана в таблице 3.3.1. (прил. 7).

Учет реализации товаров ведется на счете 90 «Продажи».

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле осуществляется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов. Отпуск товаров покупателям осуществляется на основе следующих документов. накладных; актов приема-передачи; счетов-фактур, оформленных и зарегистрированных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914; товарно-транспортных накладных; железнодорожных и авианакладных; коносаментов и др.

На основании товарораспорядительных документов, подтверждающих факт отгрузки товаров и счетов, предъявленных покупателям, в бухгалтерском учете на стоимость реализованных товаров по продажным ценам с НДС составляется запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот.

Для целей налогообложения предприятия оптовой торговли используют момент реализации, принятый в учетной политике: по моменту отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов или по моменту оплаты.

Как правило, в оптовой торговле товары оцениваются по покупным ценам. В этом случае одновременно с предыдущей записью списывается стоимость реализованных товаров по покупным ценам и начисляется НДС.

Важным элементом учета реализации товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса торговой организации. Так как складской учет товаров организован по партиям или в течение отчетного периода товар приобретался по одной и той же цене, то базой для определения покупной стоимости реализованных товаров могут служить данные первичных документов. При этом достаточно количество реализованных товаров в натуральном выражении умножить на цену их приобретения.

При реализации товаров организация определяет облагаемый оборот на основе стоимости реализуемых покупателям товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В счетах, выписанных покупателям за реализуемые товары, накладных на отпуск товаров, а также счетах-фактурах, составленных и зарегистрированных в установленном порядке, указывается продажная цена этих товаров без НДС и отдельной строкой — сумма налога на добавленную стоимость, начисленная по соответствующей ставке (18 %) от продажной цены.

При получении от организаций-покупателей авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, исчисление НДС производится со всей суммы авансов и предоплат. На каждый авансовый платеж предприятие-плательщик выписывает счет-фактуру в соответствии с постановлением Правительства РФ. Суммы налога на добавленную стоимость у оптовых организаций по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров. В учете будет сделана проводка:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Результаты от реализации товаров списываются ежемесячно следующим образом:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — в случае, если выявлена прибыль

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи» — в случае, если выявлен убыток

Основные направления совершенствования бухгалтерского учета товарных операций

Из вышеприведенного анализа можно сделать вывод о том, что деятельность ООО «БРВ – Краснодар» нельзя назвать достаточно эффективной. Об этом свидетельствуют и данные таблицы 2.2.5., характеризующие состояние организации как неустойчивое, и данные таблицы 2.4.2., которые показывают, что прибыль от продаж и рентабельность продаж за 2006¾2007 гг. сократились соответственно на 14,4% и 0,78%, и данные графика 2.4., иллюстрирующего снижение объема товарооборота за 2007 год.

Для того, чтобы устранить недостатки существующего учета товарных операций в ООО «БРВ – Краснодар», необходимо осуществить ряд изменений, которые на наш взгляд могут положительно повлиять на финансовое состояние организации.

Согласно учетной политике ООО «БРВ – Краснодар» товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, т.е. по фактической себестоимости. Расходы по доставке товара до складов организации от поставщиков, т.е. транспортно-заготовительные расходы, не включаются в первоначальную стоимость товаров и подлежат списанию в дебет счета 44 в составе расходов на продажу.

Но оприходование товаров к учету по фактической себестоимости не всегда возможно, так как вероятен временной разрыв между принятием их к учету и формированием их фактической себестоимости, т.е. возможно увеличение доли неотфактурованных поставок. В таком случае необходимо учитывать товары по учетной стоимости, т.е. использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». А для этих счетов можно предусмотреть следующие субсчета:

15.1 «Заготовление и приобретение материалов»

15.2 «Приобретение товаров»

16.1 «Отклонение в стоимости материалов»

16.2 «Отклонение в стоимости товаров»

16.3 «Отклонение в стоимости оборудования к установке»

В дебет субсчета 15.2 «Приобретение товаров» относится покупная стоимость товаров, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит субсчета 15.2 «Приобретение товаров» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается с субсчета 15.2 «Приобретение товаров» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 16.2 «Отклонение в стоимости товаров». Остаток по субсчету 15.2 «Приобретение товаров» на конец месяца показывает наличие товаров в пути. Накопленные на субсчете 16.2 «Отклонение в стоимости товаров» разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются ¾ при отрицательной разнице) в дебет счета 44 «Расходы на продажу». На первый взгляд, использование нормативных цен усложняет бухгалтерский учет товаров, поскольку вводится показатель отклонения. Однако на самом деле этот способ значительно упрощает процедуру учета, поскольку исчезает необходимость формирования учетной стоимости путем отслеживания всех расходов, связанных с приобретением данной партии товаров или материалов. Учетная стоимость автоматически приравнивается к нормативным ценам, а все сопутствующие расходы без трудоемкой сортировки списываются на счет 15. Поэтому учет по нормативным ценам удобен в случае, когда сложно привязать расходы к конкретным партиям, чтобы скалькулировать их фактическую стоимость — когда затраты на транспортировку, услуги посредников и т.д. относятся сразу к нескольким партиям.

Также одним из направлений совершенствования учета товарных операций может быть замена метода списания или иного выбытия материальных ресурсов по средней себестоимости на метод ФИФО.

ФИФО позволяет формировать достоверную отчетность. Так же как и метод средней себестоимости, он подходит для оценки однотипных товаров и материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [11]. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца, затем ¾ товары из первой поступившей за месяц партии, затем ¾ из второй и т.д.

Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия отпускают в продажу товары именно в порядке их приобретения. Он позволяет принимать к учету и списывать в расходы каждую партию по своей цене. При этом в расход партии в одинаковой хронологической последовательности. Однако расход за месяц при этом уменьшается. Данный метод во многих странах признается наиболее обоснованным.

Следующим направлением совершенствования учета товарных операций является эффективное проведение инвентаризации, поскольку она является основным приемом в решении задач обеспечения сохранности имущества организации, источником достоверной информации о фактическом наличии товаров (или иных ценностей), а также инструментом контроля исполнения материально-ответственными лицами возложенных на них обязанностей.

Вместо авральных работ, которых требует проведение сплошной инвентаризации, возможно более простое решение, а именно ежедневное проведение сотрудником бухгалтерии сверки сведений об учетных остатках с их фактическим наличием по нескольким наименованиям товарно-материальных ценностей. Этот способ дисциплинирует разноску учетных данных и позволяет держать кладовщиков под постоянным контролем.

Помимо вышеназванных предложений, основными направлениями совершенствования финансовой работы предприятия торговли также являются:

системный и постоянный финансовый анализ деятельности

организация оборотных средств в соответствии с существующими требованиями с целью оптимизации финансового состояния

оптимизация затрат и анализ взаимодействия взаимосвязи затрат, выручки и прибыли

оптимизация распределения прибыли

оптимизация структуры основного капитала и источников его формирования с целью недопущения неудовлетворительной структуры баланса

разработка и реализация стратегической финансовой политики развития предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций, учет которых обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров. Все это в комплексе с грамотно проведенной учетной политикой, безусловно, влияет на финансовые результаты организации. Именно способность воздействия учета товарных операций на результаты хозяйственной деятельности организации доказывает значимость выбранного направления исследования.

В ходе проведенного анализа было выявлено, что финансовое состояние ООО «БРВ – Краснодар» на 2007 г. является неустойчивым, ликвидность баланса недостаточная, причем причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства. Также было выявлено, что в ближайшее время за счет денежных средств организация может погасить лишь 0,06 % текущей краткосрочной задолженности, а немедленно погасить 32,3% краткосрочных обязательств. И только мобилизовав все оборотные средства организация может погасить 92,7 % текущих обязательств по кредитам и расчетам. Динамика товарооборота показала поквартальное снижение объемов за 2007 г. в общей сложности на 75,9%.

Все вышеуказанные результаты подтверждают необходимость проведения в ООО «БРВ – Краснодар» ряда изменений в учете товарных операций:

Учет товаров по учетной стоимости, то есть использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с целью упрощения процедуры учета и устранение доли неотфактурованных поставок

Замена метода списания или иного выбытия материальных ресурсов по средней себестоимости на метод ФИФО с целью формирования достоверной отчетности

Эффективное проведение инвентаризации с целью обеспечения сохранности имущества организации, формирования достоверной информации о фактическом наличии товаров (или иных ценностей), а также контроля исполнения материально-ответственными лицами возложенных на них обязанностей.

Системный и постоянный финансовый анализ деятельности

Организация оборотных средств в соответствии с существующими требованиями с целью оптимизации финансового состояния

Оптимизация затрат и анализ взаимодействия взаимосвязи затрат, выручки и прибыли

Оптимизация распределения прибыли

Оптимизация структуры основного капитала и источников его формирования с целью недопущения неудовлетворительной структуры баланса

Разработка и реализация стратегической финансовой политики развития предприятия

Реализация данных направлений совершенствования учета товарных операций в комплексе позволит исследуемой организации ООО «БРВ – Краснодар» улучшить качество управления, повысить финансовое состояние, а также позволит повысить деловую репутацию, которая, безусловно, учитывается партнерами, заинтересованными в проведении общих сделок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках: Федеральный закон № 948-1 от 22.03.91 г. (в ред. от 26.07.2006 N 135-ФЗ).

2. О защите конкуренции: Федеральный закон № 135-ФЗ от 26.07.06 г. (в ред. от 30.06.08 г.).

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. от 05.02.07 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина РФ№60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению: Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

6. ГОСТ Р 51303-99 Группа Т02 ОКСТУ 0131 «Торговля (Термины и определения)»: Постановление Госстандарта РФ от 11.08.99 г. № 242-ст.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ № 119н от 28.01.01 г. (в ред. 26.03.07 г.)

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 04.12.07 г.).

9. Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в ред. 11.05.06.).

10. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 06.12.07 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 (в ред. от 26.03.07). Баканова М.И. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 686 с.

12. Беляевский И.К., Кулагина Г.Д., Коротков А.В. Статистика рынка товаров и услуг: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 432 с.: ил.

13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. Пособие. – М.: Дело и Сервис, 2008. – 368 с.

14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет о организациях. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 768 с.

15. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 592 с.

16. Ярных Э.А. Статистика финансов предприятия торговля: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 352 с.: ил.