это быстро и бесплатно
Оформите заказ сейчас и получите скидку 100 руб.!
Ознакомительный фрагмент работы:
О Г Л А В Л ЕН И Е
Введение стр3-5
Глава I.Особенностиучета текущихопераций ирасчетов. стр6-16
1.1 Роль и значениеучета текущихопераций ирасчетов. стр 6-8
1.2 Задачиучета текущихопераций ирасчетов.стр 9-13
1.3 Особенностиорганизациибухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов. стр14-16
Глава II Учеттекущихопераций.стр17-59
Учет кассовыхопераций.стр 17-30
Учет расчетногосчета.стр 31-46
Учет валютногосчета.стр 47-59
Глава IIIУчетрасчетов.стр 60-100
Учет расчетовс поставщикамии подрядчиками.стр 60-75
Учет расчетовс покупателямии заказчиками.стр 76-100
Выводыи предложения.стр 101-105
Списокиспользованнойлитературы.стр 106-109
Введение
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
Цельюбухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдениемучетно-расчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежныхсредств и кредитов,обеспечение сохранностиденежнойналичности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикилюбой бухгалтердолжен исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли (вдепозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий,инвестиционныефонды и т.д.).
Такжебухгалтерскийучет текущихоперацийимеет важноезначениедля правильнойорганизацииденежногообращения,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.Умелое распределениеденежныхсредств самопо себе можетприноситьорганизациидополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли.
Бухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетоввыполняет следующиеосновныезадачи:
-проверкаправильностидокументальногооформленияи законностиопераций сденежнымисредствами,расчетныхи кредитныхопераций,своевременноеи полное отражениеих в учете.
-обеспечение своевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видамплатежей ипоступлений,выявлениедебиторскойи кредиторскойзадолженности.
-своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежныхсредств, денежныхдокументови расчетов,обеспечениеизысканиядебиторскойи погашениекредиторскойзадолженностии ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки.
-обеспечениесохранностиденежныхсредств, бесперебойноеобеспечениеденежнойналичностьюнеотложныхнужд организации
-изысканиевозможностейнаиболеерациональноговложениясвободныхденежных средствкак источникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетовспособствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукциив заданномассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Актуальностьвыбраннойтемы заключаетсяв том, что предприятияв условияхрыночныхотношенийимеют хозяйственныесвязи с другимипредприятиями.Четкая организациярасчетовспособствуетускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств, своевременномупоступлениюденежных средств,а, следовательно,эффективнойработе предприятия.
Цель дипломнойработы:
изучить ираскрытьпорядок ведениякассовых ирасчетныхопераций.
Проанализироватьобеспечиваетли организациябухгалтерскогоучета денежныхсредств ихполный, точныйи своевременныйучет и операциипо их движению.
Способствуетли системаучета денежныхсредств контролюза сохранностью,наличиеми целевымиспользованиемденежныхсредств.
Определитьпомогаетли системабезналичныхрасчетовсократитьрасходы поденежномуобращениюи потребностьв наличныхденежныхсредствах.
Глава I. Особенностиучета текущихопераций ирасчетов.
Свведениемрыночных отношений,в стране, по данным Госкомстата,значительно выросло количество малых и большихпредприятий.В связи с либерализациейцен на товары, контроль запредприятиямисо стороныгосударственныхи общественныхорганов значительноснизился. Большаячасть предприятийторговли сталачастной собственностьюили собственностьютрудовогоколлектива,и на повесткудня стал вопрособ обеспечениидейственногоконтроля засохранностьюсобственностивладельцевпредприятий.Именно поэтомустали актуальнымивопросы учетатоварных операций.
ИнтеграцияэкономикиАзербайджанав системемеждународнойторговли ставитперед руководителямипредприятий,организацийи объединенийнасущные вопросыо приближенииприменяемыхв Азербайджанетребованийбухгалтерскогоучета к требованияммеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета. Ни одинсерьезныйиностранныйпартнер нестанет вкладыватькапитал впредприятие,в системе учетаи отчетностикоторого онне сможетразобраться.Так как производственнаясфера, согласносвоей специфики,требует совместнойорганизациидеятельностииностранныхи местных партнеров,то вопросысовершенствованияучета денежных средств напредприятияхторговли становятсянаиболеезлободневными.
Все предприятия,осуществляяпроизводственнуюи хозяйственнуюдеятельность,вступают вовзаимоотношенияс другимипредприятиями,организациями,учреждениями,работникамипредприятияи отдельнымилицами. Этивзаимоотношенияоснованы наразличныхденежных расчетахв процессезаготовления,производстваи реализациипродукции,работ или услуг.
Все расчетыпо выполнениюобязательстви предъявлениютребованийосуществляютсячерез учреждениябанков. Расчетыналичнымиденьгами междупредприятияминосят ограниченныйхарактер истрого регламентированный.
В условияхрыночной экономикиследует исходитьиз принципа,что умелоеиспользованиеденежных средствможет приноситьпредприятиюдополнительныйдоход, и следовательно,необходимопостояннодумать о рациональномвложении временносвободныхденежных средствдля получениядополнительнойприбыли.
Постоянносовершающийсякругооборотхозяйственныхсредств вызываетнепрерывноевозобновлениемногообразныхрасчётов. Правильнаяорганизации расчетныхопераций обеспечиваетустойчивостьоборачиваемостисредств организации,укреплениев ней договорнойи расчетнойдисциплиныи улучшениеее финансовогосостояния.
Денежныесредства – этофинансовыересурсы организации,самые высоколиквидныеактивы, возможныеобеспечитьвыполнениеобязательствлюбого уровняи вида. От ихналичия зависитсвоевременностьпогашениякредиторскойзадолженностипредприятия.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетов способствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукции взаданном ассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Важное значениедля благополучияпредприятийимеет своевременностьденежных расчетов,тщательнопоставленныйучет кредитныхи расчетныхопераций.
Впроцессе хозяйственнойдеятельностипредприятияпостоянно ведут расчетыс поставщикамиза приобретенныеу них основныесредства, сырье,материалы идругие товарно-материальныеценности иоказанныеуслуги; с покупателями,за купленныеими товары, скредитнымиучреждениямипо ссудам идругим финансовымоперациям; сбюджетом иналоговымиорганами поразличногорода платежам,с другимиорганизациямии лицами поразным хозяйственнымоперациям.
Денежныерасчеты производятсялибо в видебезналичныхплатежей, либоналичнымиденьгами. Безналичныерасчеты в условияхразвитой рыночнойэкономикиосуществляются с помощью векселейи чеков, замещающихналичные деньги, безналичных перечисленийпо расчетными текущим счетамклиентов вбанках, посредствомсистемы корреспондентскихсчетов междуразличнымибанками, а такжеклиринговыхзачетов взаимныхтребованийчерез расчетныепалаты. В отличиеот платежей наличными,когда деньгинепосредственнопередаются плательщикомих получателю,безналичныерасчеты осуществляютсябольшей частьюс помощью различныхбанковских,кредитных ирасчетныхопераций, замещающихналичные деньгив оборот. Применениебезналичныхрасчетов снижаетрасходы наденежное обращение,сокращаетпотребностьв наличныхденьгах, способствуетконцентрациив банках свободныхденежных средствпредприятий,обеспечиваетих более надежнуюсохранность.
Денежныесредства предприятийнаходятся вкассе в виденаличных денеги денежныхдокументов,на счетах вбанках, в выставленныхаккредитивахи открытыхособых счетах,в чековых книжкахи пр. Их приумножение,правильноеиспользование,контроль засохранностью- важнейшаязадача бухгалтерии.От успешностиее решения вомногом зависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплаты заработнойплаты его персоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.Бухгалтерский учет текущихопераций ирасчетов имеетважное значениедля правильнойоперации организацииденежногообращения расчетов икредитования в народномхозяйстве, вукрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
Цельюбухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдением кассовой ирасчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежных средстви кредитов,обеспечение сохранностиденежной наличности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикибухгалтериядолжна исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать о рациональномвложении временносвободныхденежных средствдля полученияприбыли (в депозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий, инвестиционныефонды и т.д.).
Изэтой цели вытекаютследующиеосновные задачибухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов:
-проверкаправильности документальногооформленияи законности операций сденежнымисредствами, своевременноеи полное отражениеих в учете ;
- обеспечениесвоевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видам платежей ипоступлений,выявлениедебиторской и кредиторскойзадолженностей,средств в расчетахв иностраннойвалюте;
- своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежных средств,документови расчетов,обеспечениевзысканиядебиторскойи погашение кредиторскойзадолженностейи ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки ;
- обеспечениесохранностиденежных средств,документовв кассе и другихместах их выдачи,бесперебойноеудовлетворениеденежной наличностьювсех неотложныхнужд предприятия,где по условиямрасчетов илиисходя из характерадеятельностиона необходима;
- изысканиевозможности наиболеерационального вложения свободныхденежных средствкак источникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Текущимизаботами этогоучастка бухгалтерииявляются:
-контрольза оплатойсчетов,
-получениедолгов с заемщикови дебиторов;
- наблюдениеза кассовойдисциплиной;
- правильноезаполнениепервичнойдокументации.
Предприятия,осуществляюттекущую, инвестиционнуюи финансовую деятельность,вступают вовзаимоотношенияс юридическимии физическимилицами, в томчисле с членамисвоего трудовогоколлектива.Эти взаимоотношения основаны наденежных расчетах.
Большая частьрасчетов повзаимнымобязательствампроводится через учреждениябанков, т.е. путембезналичныхрасчетов. Прикажущейсяпростоте учетаденежных расчетови , в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практическиеработники допускаютгрубые нарушениядействующихправил учетаи расчетовналичнымиденьгами .Этопорой оборачиваетсядля предприятиязначительнымифинансовымипотерями ввиде штрафныхсанкций. Припроведениирасчетныхопераций банкиконтролируютсоблюдениепредприятиямиплатежной идоговорной дисциплины,а также содействуютприменениюнаиболеецелесообразныхформ расчетов.
Оплачиватьтоварно-материальныеценности, выполненныеработы и оказанныеуслуги в безналичнойформе расчетовпредприятиямогут по акцептнойформе, аккредитивами,платежнымипоручениями,чеками, векселями
Для бухгалтерскогоучета денежныхсредств и расчетныхопераций применяетсясистема счетовбухгалтерскогоучета, объединенныхв Плане счетовбухгалтерскогоучета в разделы“Денежныесредства” и“Расчеты”. Онивключают в себясчета учетаденежных средстви финансовыхдокументов(кассы, расчетного,валютного испециальныхсчетов т.д.), ирасчетов.
С переходомк рыночнымотношениямизменилисьподходы к постановкебухгалтерскогоучета в организациях.От жесткойрегламентацииучетного процессасо стороныгосударствав прошлом, - внастоящее время перешлик разумномусочетанию государственногорегулированияи самостоятельностиорганизаций в постановкебухгалтерскогоучета. Сущностьновых подходовк этому процессузаключаетсяв основном втом, что на основе установленныхгосударствомобщих правил бухгалтерскогоучета, организациисамостоятельноразрабатываютучетную политику для решенияпоставленныхперед учетомзадач.
Учетнаяполитика - этовыбор организациивариантов учетаи оценки субъектовучета, по которымразрешенавариантность,а также формы,техники веденияи организациибухгалтерскогоучета, исходяиз установленныхдопущений,требованийи особенностейсвоей деятельности.
Учетнаяполитика предприятия формируетсяее руководителеми полежит оформлениюи соответствующейорганизационно-распорядительнойдокументацией(приказом,распоряжениеми др.) предприятия.
При формированииучетной политикипредприятиеосуществляетвыбор одногоспособа веденияи организациибухгалтерскогоучета из нескольких,допускаемыхзаконодательнымии нормативнымиактами, входящимив систему нормативногорегулированиябухгалтерскогоучета по конкретномувопросу, приформированииучетной политики предприятияразрабатываетсоответствующийспособ, исходяиз положенийпо бухгалтерскомуучету.
Учетнаяполитика предприятияможет бытьизменена вслучаях:
- реорганизации;
- смены собственников;
- измененийв законодательствеАзербайджанскойРеспублики или в системенормативногорегулирования- бухгалтерскогоучета в АзербайджанскойРеспублики;
- разработкенового способаведения бухгалтерскогоучета.
Учет товарныхопераций решаетследующиезадачи:
-обеспечениеправильнойорганизацииматериальнойответственностиза товары;
-обеспечениеправильностидокументальногооформления,законностии целесообразноститоварных операцийи их отраженияв бухгалтерскомучете;
-обеспечениеполноты и своевременности оприходования товаров материальноответственнымилицами, правильностьюи своевременностьюсписанияреализованныхи отпущенныхтоваров;
-контрольза соблюдениемнормативныхзапасов, выявлениенеходовых инедоброкачественныхтоваров;
-обеспечениеправильностипроведения инвентаризации, своевременноеи правильноеотражение еерезультатов;
-обеспечениеправильностиопределенияцен, соблюдения условий франкировки.
-обеспечениесвоевременностии правильностивыявления валового дохода.
Товары напредприятияпоступают от поставщиков со следующимидокументами:счета-фактуры,товарно-транспортные накладные инакладные,коносаментыи прочие. В этихдокументахотражаютсявсе необходимыереквизитыпредприятийи данные о самомтоваре. С поступающимитоварами могутпоступать идругие документы,которые отражаютдополнительнуюинформациюо поставляемом грузе: упаковочныйлист, в которомсодержитсяинформацияо весе, количестве,размерах, упаковке,количествемест занимаемых товаром, сертификаты соответствия стандартам и гигиеническим нормам, справкио лабораторныхиспытанияхи прочие.
Основнымвидом выбытиятоваров являетсяих реализация.Оптовая реализацияоформляетсяпутем оформлениявышеуказанныхсоответствующихдокументов.Продажа товаровв розницу,оформляетсякассовым чекомили приходнымкассовым ордером.
Глава II.Учеттекущихопераций.
Основнымизадачамибухгалтерскогоучета денежныхсредств являются:точный, полныйи своевременныйучет этих средстви операциипо их движению;контроль заналичиемденежныхсредств и денежныхдокументов,их сохранностьюи целевымиспользованием;контроль засоблюдениемкассовой ирасчетно-платежнойдисциплины;выявлениявозможностейболее рациональногоиспользованияденежныхсредств. Вовсех операцияхпо кассезадействованыследующиеучастники:
Лицо, вносящееили получающеена руки наличныеденьги.
Руководительорганизации,который несетответственностьза деятельностьорганизацииперед ееколлективом,законом.Визируетбухгалтерскиедокументы.
Главныйбухгалтер,разрабатывающийфинансовуюстратегиюи тактикухозяйственныхопераций,оформляющийи проверяющийдокументы,визирующийих.
Кассир,оформляющийкассовыедокументы,регистрирующийих, приходующийи выдающийналичныесредства.
Ответственностьза соблюдениепорядка ведениякассовыхопераций возлагаетсяна руководителяорганизации,главногобухгалтераи кассира.Кассир припоступлениина работудолжен ознакомитьсяс правиламиведениякассовыхопераций. Сним руководительорганизациизаключаетдоговор ополной индивидуальнойматериальнойответственности.Это означает,что за недостачуденег в кассев полном объемеотвечаеткассир. Руководителипредприятийобязаныоборудоватькассу и обеспечитьсохранностьденег в помещениикассы, а такжепри доставкеих из учреждениябанка и сдачев банк. В техслучаях, когда по вине руководителейпредприятияне были созданынеобходимыеусловия,обеспечивающиесохранностьденежныхсредств приих хранениии транспортировке,они несут вустановленномзаконодательствомпорядкеответственность.
Помещениекассы должнобыть изолировано,а двери в кассуво время совершенияопераций -заперты свнутреннейстороны. Доступв помещениекассы лицам,не имеющимотношениек ее работе,воспрещается.Кассы предприятиямогут бытьзастрахованыв соответствиис действующимзаконодательством.
Все наличныеденьги и ценныебумаги напредприятияххранятся,как правило,в несгораемыхметаллическихшкафах, а вотдельныхслучаях - вкомбинированныхи обычныхметаллическихшкафах, которыепо окончаниирабочегодня закрываютсяключом иопечатываютсяпечатьюкассира. Ключиот металлическихшкафов и печатихранятся укассиров,которымзапрещаетсяоставлятьих в условленныхместах, передаватьпостороннимлицам либоизготавливатьнеучтенныедубликаты.Учтенныедубликатыключей вопечатанныхкассирамипакетах,шкатулкахи др. хранятсяу руководителейпредприятий.Не реже одногораза в кварталпроводитсяих проверкакомиссией,назначаемойруководителемпредприятия,результатыее фиксируютсяв акте. Приобнаруженииутраты ключаруководительпредприятиясообщаето происшествиив органывнутреннихдел и принимаетмеры к немедленнойзамене замкаметаллическогошкафа. Хранениев кассе наличныхденег и другихценностей,не принадлежащихданномупредприятию,запрещается. Перед открытиемпомещениякассы и металлическихшкафов кассиробязан осмотретьсохранностьзамка дверей,оконных решетоки печатей,убедится висправностиохраннойсигнализации.В случаеповрежденияили снятияпечати, поломкизамков, дверейили решетоккассир обязаннемедленнодоложить обэтом руководителюпредприятия,которыйсообщаето происшествиив органывнутреннихдел и принимаетмеры к охранекассы до прибытияих сотрудников.В этом случаеруководитель,главный бухгалтерили лица, ихзаменяющие,а также кассирпредприятияпосле полученияразрешенияоргановвнутреннихдел производятпроверкуденежныхсредств и другихценностей,хранящихсяв кассе. Этапроверкадолжна бытьпроизведенадо началакассовыхопераций. Орезультатахпроверкисоставляетсяакт в 4-х экземплярах,которыйподписываетсявсеми участвующимив проверкелицами. Первыйэкземпляракта передаетсяв органывнутреннихдел, второй- отсылаетсяв страховуюкомпанию,третий - высылаетсяв вышестоящуюорганизацию,а четвертый- остаетсяу предприятия.
Ни однакассоваяоперация недолжна проводитьсябез наличияпервичныхоправдательныхдокументов,оформленныхдолжным образом.
Первичнаядокументациякассовыхопераций:
приходныйкассовыйордер ;
- расходныйкассовыйордер;
- кассоваякнига;
- платежнаяведомость;
- журналрегистрацииприходныхи расходныхкассовыхордеров.
Рассмотримпорядокоформленияхозяйственныхопераций, врезультатекоторых объемналичныхсредств в кассеувеличивается.Эти операциимогут бытьтакие:
1.Получениевыручкиналичными:
-за реализациюпродукции,выполнениеработ, оказаниеуслуг;
2.Расчетыналичнымив кассу:
-возвратвыданныхавансов;
-поступленияпо ранеепредъявленнымпретензиям;
3. Займыналичными:
-кредитыбанков дляработников;
-краткосрочныеи долгосрочныезаймы.
Оформляютсяоперации повнесению вкассу наличныхденег следующимобразом:
Лицо, вносящееналичные,представляетсопроводительныедокументы,а также доверенность(если этонеобходимо)для совершенияданной операциив бухгалтериюорганизации.
Главныйбухгалтерсоставляетприходныйкассовыйордер и квитанциюк нему, подписываетоба документа,проверяяправильностьих заполнения,ставит наквитанциипечать предприятия,регистрируетордер в журналерегистрации.
Главныйбухгалтерпередаетприходныйкассовыйордер исопроводительныедокументыкассиру
Кассирпроверяетсоответствиесумм наличныхсредств посопроводительнымдокументам,приходномуордеру, квитанциик нему и пересчитываетпереданныелицом, вносящимсредства вкассу наличные.При совпадениивсех сумм кассирподписываетприходныйордер, квитанциюк нему и выдаетквитанциюна руки лицу,вносящемуналичные.
Кассирприходуетналичные,регистрируетоперацию вкассовойкниге, гаситприходныйкассовыйордер и приложенныек нему документыштампом илинадписью"получено"
Главныйбухгалтеротмечаетпогашенныйприходныйкассовыйордер в журналерегистрации.
Рассмотримтеперь второйтип кассовыхопераций –операции порасходуналичныхсредств изкассы. К нимотносятсяследующиеоперации:
1. Выдачазаработнойплаты
2. Сдача выручкина расчетныйсчет в банке.
3. Выдачасумм наличными:
-под отчети т. д.
Оформляютсяоперации порасходуналичныхденег следующимбора зам:
Главныйбухгалтерсоставляети проверяетрасходныйкассовыйордер, которыйподписываетсяруководителеми главнымбухгалтером,и регистрируетего в журналерегистрации.
Кассирпринимаетрасходныйкассовыйордер к исполнению,выдает наличные,требуя приэтом от стороннегофизическоголица обязательногопредъявлениядокументаудостоверяющегоего личность.
Кассир гаситприходныйкассовыйордер, регистрируетсовершеннуюоперацию вкассовойкниге.
Главныйбухгалтеротмечаетрасходныйкассовыйордер в журналерегистрациикак погашенный.
Выдачуденег кассирпроизводиттолько лицу,указанномув расходномкассовомордере илизаменяющемего документе.Если выдачаденег производитсяпо доверенности,оформленнойв установленномпорядке, втексте ордерапосле фамилии,имени и отчестваполучателяденег бухгалтериейуказываетсяфамилия, имяи отчестволица, которомудоверенополучениеденег. Есливыдача денегпроизводится
по ведомости,перед распискойв полученииденег кассирделает надпись:“По доверенности.”Доверенностьостаетсяв документахдня, как приложениек расходномукассовомуордеру иливедомости. Оплата труда,выплата пособийпо социальномустрахованиюи стипендийпроизводитсякассиром поплатежным(расчетно-платежным)ведомостямбез составлениярасходногокассовогоордера накаждогополучателя.На титульном(заглавном)листе платежной(расчетно-платежной)ведомостиделаетсяразрешительнаянадпись овыдаче денегза подписямируководителяи главногобухгалтерапредприятияили лиц на этоуполномоченных.В аналогичномпорядке могутоформлятьсяи разовыевыдачи денегна оплатутруда (приуходе в отпуск,болезни идр.), а такжевыдачадепонированныхсумм и денегпод отчет нарасходы,связанныесо служебнымикомандировками,несколькимлицам. Разовыевыдачи денегна оплатутруда отдельнымлицам производятся,как правило,по расходнымкассовымордерам.
По истечениюсроков оплатытруда, выплатыпособий посоциальномустрахованиюи стипендийкассир должен:
а) в платежной(расчетно-платежной)ведомостипротив фамилиилиц, которымне произведеныуказанныевыплаты,поставитьштамп или сделатьотметку отруки: ”Депонировано”;
б) составитьреестр депонированныхсумм;
в) в конце платежной(расчетно-платежной)ведомостисделать надписьо фактически выплаченныхи подлежащихдепонированиюсуммах, сверитьих с общимитогом поплатежной ведомостии скрепитьподпись своейподписью.Если деньгивыдавалисьне кассиром,а другим лицомто на ведомостидополнительноделаетсянадпись: “Деньгипо ведомостивыдавал(подпись) “.Выдача денегкассиром ираздатчикомпо одной ведомостизапрещается;
г) записатьв кассовуюкнигу, фактическивыплаченнуюсумму и поставитьна ведомостиштамп: “Расходныйкассовыйордер № _____”.
Бухгалтерияпроизводитпроверкуотметок,сделанныхкассиром вплатежных(расчетно-платежных)ведомостях,и подсчетвыданных идепонированныхпо ним сумм.
Депонированныесуммы сдаютсяв банк, и на сданныесуммы составляетсяодин общийрасходныйкассовыйордер.
Приходныекассовыеордера иквитанциик ним, а такжерасходныекассовыеордера изаменяющиеих документыдолжны бытьзаполненыбухгалтериейчетко и ясночерниламишариковойручкой иливыписанына машине(пишущей,вычислительной).Подчистки,помарки илиисправленияв этих документахне допускаются.В приходныхи расходныхкассовыхордерахуказываетсяоснованиедля их составления,и перечисляютсяприлагаемыек ним документы.
Выдача приходныхи расходныхкассовыхордеров илизаменяющихих документовна руки лицам,вносящимили получающимденьги, запрещается. Прием и выдачаденег по кассовымордерам можетпроизводитьсятолько в деньих составления. При полученииприходныхи расходныхкассовыхордеров илизаменяющихих документовкассир обязанпроверить:
а) наличиеи подлинностьна документахподписиглавногобухгалтера,а на расходномкассовомордере илизаменяющемего документеразрешительнойнадписи (подписи )руководителяпредприятияили лиц на этоуполномоченных;
б) правильностьоформлениядокументов;
в) наличиеперечисленныхв документахприложений.
В случаенесоблюденияодного изэтих требованийкассир возвращаетдокументыв бухгалтериюдля надлежащегооформления.Приходныеи расходныекассовыеордера илизаменяющиеих документынемедленнопосле полученияили выдачипо ним денег подписываютсякассиром, априложенныек ним документыпогашаютсяштампом илиподписью“Оплачено”с указаниемдаты (числа,месяца, года).
Типичныеошибки призаполненииприходногои расходногокассовыхордеров:
-не указываетсяназваниеорганизации
-не проставляютсяили исправляютсяномера кассовыхордеров, несоблюдаетсяправило сквознойнумерациис начала года
-неправильноуказываетсяили не указываетсядата
-не проставляетсяили неправильноуказываетсякорреспондирующий
счет
-после совершенияоперации наордере непроставляютсяотметки«погашено»или «оплачено»
-отсутствуютнеобходимыеподписи ипечати
отсутствуютросписиполучателейденежныхсредств
Все поступленияи выдачиналичныхденег предприятияучитываютсяв кассовойкниге. Каждоепредприятиеведет толькоодну кассовуюкнигу, котораядолжна бытьпронумерована,прошнурованаи опечатанасургучнойили мастичнойпечатью.Количество листов в кассовойкниге заверяетсяподписямируководителяи главногобухгалтераданногопредприятия.
Записив кассовойкниге ведутсяв 2-х экземплярахчерез копировальнуюбумагу черниламиили шариковойручкой. Вторыеэкземплярылистов должныбыть отрывнымии служат отчетомкассира. Первыеэкземплярылистов остаютсяв кассовойкниге. Первыеи вторыеэкземплярылистов нумеруютсяодинаковыминомерами.Подчисткии не оговоренныеисправленияв кассовойкниге недопускаются.Исправленияв кассовойкниге делаютсяпутем зачеркиваниятонкой чертойнеправильныхсумм так, чтобыбыло можнопрочитатьзачеркнутое,надписываетсянад зачеркнутымисправленнаясумма, внизу(на свободномместе) делаетсяоговорка«исправленона сумму______»(сумма указываетсяпрописью изаверяетсяподписямикассира, атакже главногобухгалтера).
Записи вкассовуюкнигу производятсякассиромсразу же послеполученияили выдачиденег по каждомуордеру илидругомузаменяющемуего документу. Ежедневнов конце рабочегодня , кассирподсчитываетитоги операцийза день , выводитостаток денегв кассе наследующеечисло и передаетв бухгалтериюв качествеотчета кассиравторой отрывнойлист с приходнымирасходнымикассовымидокументамипод распискув кассовойкниге.
Типичныеошибки призаполнениикассовойкниги:
-не проставляетсяили неправильноуказываетсякорреспондирующийсчет;
-не всегдапроставляетсясумма остаткаденег на началодня;
-ошибки приподсчетеитоговыхсумм и остатка;
-иногдазаписи ведутсяпомесячно,вместо того,чтобы вестиих ежедневноили раз в три-пятьдней.
Для учетаналичия идвиженияденежныхсредств в кассепредприятияиспользуется активныйсчет 50 ”Касса”.Сальдо счетауказываетна наличиесуммы свободныхденег в кассепредприятияна началомесяца; оборотпо дебету -суммы, поступившиеналичнымив кассу, а покредиту - суммы,выданныеналичными.Кассовыеоперациизаписываютсяпо кредитусчета 50 и отражаютсяв журнале-ордере№1. Оборотыпо дебету этого счетазаписываютсяв разныхжурналах-ордерахи, кроме того,контролируются ведомостью№1. Основаниемдля заполненияжурнала-ордера№1 и в ведомости№1 служат отчетыкассира.Каждомуотчету врегистреотводитсяодна строканезависимоот периода,за которыйсоставленкассовыйотчет. Количествозанятых строкв журнале-ордереи в ведомостидолжно соответствоватьколичествусданных кассиромотчетов.
Ведениекассовыхоперацийоформляетсяследующимипроводками:
Поступленияналичныхденег в кассупо чекам избанка:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 51“Расчетныйсчет”.
Поступленияв кассу поприходнымкассовымордерам суммыостатковподотчетныхсумм:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 71“Расчеты сподотчетнымилицами”
Поступлениев кассу зареализациюизлишнихнеиспользованныхМБП:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 48“Реализацияпрочих активов”.
Поступлениев кассу зареализациюготовойпродукциии оказаниеуслуг:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 46“Реализацияпродукции(работ, услуг).
Выдача порасходнымкассовымордерам илидругим, заменяющимих документам:
Дебет 71“Расчеты сподотчетнымилицами”,
70 “Расчетыс персоналомпо оплатетруда”,
76 “Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами”.
73 “Расчетыс персоналомпо прочимоперациям”;
Кредит 50“Касса”.
Депонированиене выданных вовремя суммзаработнойплаты:
Дебет 70“Расчеты сперсоналомпо оплатетруда”
Кредит 76“Расчеты сразнымидебиторамии кредиторами”
Сдача выручкиот реализации,депонированныхсумм на счетав банках:
Дебет 51“Расчетныйсчет”
Кредит 50“Касса”.
Учет выявленнойнедостачи:
Дебет 84”Недостачии потери отпорчи ценностей”
Кредит 50“Касса”.
Дебет 73“Расчеты сперсоналомпо прочимоперациям”
Кредит 84“Недостачии потери отпорчи ценностей”
Удержаниенедостачииз заработнойплаты:
Дебет 70“Расчеты сперсоналомпо оплатетруда”
Кредит73”Расчетыс персоналомпо прочимоперациями”
Внесениесуммы в погашениенедостачисуммы в погашениенедостачив кассу:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 73“Расчеты сперсоналомпо прочимоперациям”.
Установлениеизлишков вкассе:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 80“Прибыли иубытки”.
Инвентаризация(ревизия)наличияденежныхсредств в кассепроизводитсясогласноПоложениюо бухгалтерскомучете и отчетностине менее одногораза в месяц.Ревизия кассы проводитсявнезапнокомиссией,назначеннойприказомруководителяпредприятия,в присутствиикассира. Приэтом полистнопроверяютсяналичныеденьги, денежныедокументы,ценные бумагии бланки строгойотчетности.
Распискина выданныесуммы наличными,не оформленныерасходнымикассовымиордерами,в остатокпо кассе невключаются.Результатыинвентаризацииоформляютсяактом.
Наоборотнойстороне актаматериальноответственноелицо пишетобъяснениео причинахизлишковили недостач,установленныхинвентаризацией,а руководительпредприятия- решение порезультатаминвентаризации.Выявленныеизлишкиналичныхденег приходуютсяс последующимперечислениемв доход бюджета(на госпредприятиях)или перечисляютсяв доход предприятия:
Д-т сч.50 ”Касса”
К-т сч.68 ”Расчетыс бюджетом”,80 ”Прибылии убытки”.
В случаевыявлениянедостач ихсуммы подлежатвзысканиюс материальноответственноголица (кассира)и оформляютсязаписью:
1. Д-т сч.84 ”Недостачии потери отпорчи ценностей”
К-т сч.50 ”Касса”
2. Д-т сч.73 ”Расчетыс персоналомпо прочимоперациям”
К-т сч.84 ”Недостачии потери отпорчи ценностей”
Расчетныеоперации междуорганизациями— юридическимилицами возникаютиз договорныхотношений попоставке материальныхценностей,оказанию услуг,выполнениюработ. В соответствиис заключаемымидоговорамиодна сторонаберет на себяобязательствапоставитьсвою продукциюили товары,выполнитьопределенныеработы, оказатьуслуги, а другаясторона обязуетсяоплатить стоимостьполученныхматериальныхценностей,выполненныхработ, оказанныхуслуг.
В процессехозяйственнойдеятельностиу организацийвозникают такжеобязательствапо расчетамс бюджетом ивнебюджетнымиорганами,связанные сналоговымиплатежами иуплатой единогосоциальногоналога.
Поэтомуорганизациясистемы расчетов,ее бесперебойноефункционированиеявляется важнейшимусловием,обеспечивающимхозяйственныесвязи междуорганизациями.
Вопросамиорганизациирасчетов, ихнормативнымрегулированиемзанимаетсяНациональныйБанк АзербайджанскойРеспублики.В соответствиис установленнымим порядкомрасчеты междуорганизациями,как правило,осуществляютсяпутем безналичныхплатежей черезбанковскуюсеть. Для этогоорганизацияоткрывает вбанке расчетныйсчет. На негозачисляютсявсе денежныесредства, поступающиев пользу организации.Денег как таковых(денежных купюр)организацияне получает,их заменяетрасчетныйдокумент, поступившийот должникачерез банк.Точно такжепри расчетахпо своим обязательствамперед контрагентамиорганизациясдает в банктолько расчетныедокументы, наоснованиикоторых банксписывает сее расчетногосчета суммуплатежа. Такимобразом, наличныеденьги (денежныекупюры) в расчетахне участвуют,их заменяютплатежныедокументы.Поэтому расчетыи называютсябезналичными.
Расчетныйсчет можетоткрыть организация,являющаясяюридическимлицом, а значит,наделеннаясобственнымимуществом,оборотнымисредствамии имеющаясамостоятельныйбаланс. Этотсчет используетсядля взаимныхрасчетов сдругими организациямив безналичномпорядке, но снего можнополучить иналичные деньги(например, длявыдачи заработнойплаты, для расчетовс работникамипо командировкам,на хозяйственныенужды), а такжезачислить нанего наличныеденежные средства(полученнуюот организацийналичную; выручку,невиданнуюзаработнуюплату, возвращенныеработниками,остатки неиспользованныхавансов, выданныхим под отчетна командировочныерасходы илина хозяйственныенужды).
При открытиирасчетногосчета с банкомзаключаетсядоговор банковскогосчета, которыйрегламентируетвзаимоотношениямежду банкоми клиентом порасчетно-кассовомуобслуживанию.В приложениик договоруопределяютсяставки на услугибанка. Послеподписаниядоговора нарасчетно-кассовоеобслуживаниесчету присваиваетсяномер.
Банк гарантируетклиенту правобеспрепятственнораспоряжатьсясвоими денежнымисредствами,ограничениямогут устанавливатьсятолько законом.При этом банк,не нарушаяправо клиентана распоряжениеимеющимисяна счете денежнымисредствами,может использоватьвременно свободныеденежные средстваклиента в своихцелях, за чтоклиенту начисляютсяпроценты.
Банк устанавливаетлимит остаткаденежных средств,хранящихсяна счете клиента.Если суммаденежных средствна счете окажетсяниже этоголимита и, несмотряна предупреждениябанка, не будетвосстановленав течение месяца,банк имеетправо расторгнутьдоговор с клиентомпо своей инициативе.Другим основаниемдля расторжениядоговора поинициативебанка являетсяотсутствиеопераций посчету в течениегода. Организацияможет расторгнутьдоговор банковскогосчета по своейинициативев любое времяна основаниизаявления.
Все свободныеденежные средствапредприятиядолжны хранитьна расчётномсчёте в банке.Для открытиясчёта предоставляетсяв банк:
заявлениес просьбой оботкрытии счёта;
завереннуюнотариусомкопию устава;
карточкуустановленногообразца с образцамиподписей главногобухгалтераи кассира соттиском печати;
справкаиз министерстваНалогов о постановкев учёт предприятия.
После этого,банк проверяетполученныедокументы ивыдаёт решениеоб открытиисчёта. Послеэтого банкобязан сообщитьналоговойинспекции номерсчёта.
Денежныесредства нарасчётный счётмогут поступатьиз разных источников:
от реализациипродукции,работ, услуг;
денежныесредства,поступающиеиз кассы предприятия;
краткосрочныессуды банка(в настоящеевремя, особеннов коммерческихбанках, такоеперечислениене практикуется).Это связанос нежеланиембанка платитьпроценты занахождениеденег на расчётномсчёте;
прочие источникиот хозяйственнойдеятельности;
поступленияиз бюджета.
Денежныесредства нарасчётный счётзачисляютсяна основанииплатёжныхдокументов(платёжноепоручение,платёжноетребование-поручение,при зачисленииденег из кассы– объявлениена взнос наличными).Когда банкпринимаетденьги, он даётквитанцию оприёме денежныхсредств
Средстваот покупателейпродукции,работ, услугна расчётныйсчёт поступаютна основаниивыставленныхпокупателямиплатёжныхпоручений. Вряде случае,когда покупательне хочет своевременнорасплатитьсяза полученныйтовар, то предприятиепоставщиквыставляетплатёжноетребование-поручение.На основанииэтого документабанк перечисляетденежные средствас расчётногосчёта покупателяна расчётныйсчёт поставщика.
Основныеоперации,осуществляемыеорганизациямипо расчетномусчету, — этобезналичныерасчеты спокупателямиза отгруженнуюпродукцию,выполненныедля них работы,оказанные имуслуги и споставщикамиза полученныеот Них товарно-материальныеценности, выполненныеими работы илиоказанныеуслуги.
При расчетахмежду предприятиями,банками игосударствомприменяетсякалендарнаясистема расчетов,то есть всеплатежи с расчетногосчета, включаяотчисленияв бюджет и выплатузаработнойплаты, производятсяв порядке календарнойотчетности(в порядке ихпоступленияв банк).
Расчетыпроизводятсячерез банк наоснованиирасчетныхдокументов.Формы расчетныхдокументовдолжны соответствоватьустановленнымстандартами иметь следующиеобязательныереквизиты:
наименованиерасчетногодокумента;
номер документа,число (цифрами),месяц (прописью)и год (цифрами)его выписки;
наименованиебанка плательщика;
наименованиеплательщикаи номер егосчета в банке;
наименованиеполучателяденежных средстви номер егосчета в банке;
наименованиебанка получателя;
назначениеплатежа (зачто производитсяоплата, например:за услуги подоговору № 5от 10 апреля 2000г.);
сумма платежа(цифрами ипрописью);
подписи иоттиск печатина первомэкземпляре.
При оформлениидокументовне допускаютсяпомарки, подчисткии исправления,даже оговоренные.
Безналичныерасчеты междуорганизациямиосуществляютсяв разных формах.От выбраннойформы расчетовзависит использованиеконкретногорасчетногодокумента.
1)Расчетыплатежнымипоручениями.Платежноепоручениепредставляетсобой распоряжениевладельца счетабанку на перечислениеденежных средствс его расчетногосчета на счетполучателя.
Последовательностьопераций приосуществлениирасчетов иплатежнымипоручениямисостоит изследующихдействий:
Поставщикв соответствиис договоромпоставляетпокупателюматериальныеценности иливыполняетработы, оказываетуслуги.
Покупательсдает в свойбанк платежноепоручение наоплату за
полученныематериальныеценности,выполненныедля него работыили оказанныеему услуги.
Банк покупателясписывает срасчетногосчета покупателясумму денежныхсредств, указаннуюв платежномпоручении, инаправляетплатежноепоручениебанку поставщикадля зачисленияэтой суммы насчет получателя.
Плательщикунаправляетсявыписка банкао списании сего расчетногосчета денежныхсредств.
Банк поставщиказачисляет нарасчетный счетпоставщикаперечисленнуюсумму.
Расходованиеденежных средствможет осуществлятьсяна разные цели:
оплата продукциипоставщикам;
выплатазаработнойплаты;
перечислениесредств в бюджет;
на хозяйственныенужды;
на начисленныепроценты пополученнымссудам.
Платежис расчётногосчёта производятсяна основанииплатёжныхдокументов,выставленныхпредприятиемили поставщиками.К ним относят:
платёжныепоручения;
платёжныетребования-поручения;
денежныечеки.
В соответствиис утверждённойформой в платёжномпорученииуказываетсяполное наименованиепредприятия,адрес банка,кому перечислятьденежные средства,очерёдностьплатежа, датаи сумма платежа.Банки принимаюттолько заполненныемашинописноплатежныепоручения.Подчистки ипомарки в этомдокументенедопустимы.
Расчёты сприменениемтребований-порученийосуществляютсяпо следующейсхеме: поставщикпредставляетв свой банкдокумент, содержащийтребованиеоб уплатеопределённойсуммы с приложениемотгрузочныхдокументов.Оплата можетосуществлятьсяс акцептом илибез него. Акцептможет бытьпоследующими предварительным.При предварительномакцепте банкпереводитденежные средствана счёт поставщикаесли плательщикне заявит вустановленныйсрок отказ отакцепта. Припоследующемакцепте банксразу списываетденежные средствасо счёта плательщика,а если плательщикобъявит оботказа от акцепта,то банк немедленновозвращаетденьги на счёт.Срок, установленныйбанками дляакцепта – 3 дня.
В некоторыхслучаях банкможет списатьденежные средствас расчётногосчёта в бесспорномпорядке. Этоможет произойтив следующихслучаях:
по решениюсуда;
по решениюорганов экономическогосуда.
На основанииэтих документовполучательсредств выставляетинкассовоепоручение илиплатёжноетребование,по которомубанк переведётсредства.
Каждая операцияпо расчётномусчёту банксопровождаетвыпиской срасчётногосчёта, которуюотправляетв хозяйство.В ней указываетсясумма произведённойоперации и еёдата. К выпискеприлагаетсядокумент, наоснованиикоторого операциябыла произведена.Эти выпискис приложеннымидокументамиявляются основаниямидля бухгалтерскихзаписей посчёту 51 «Расчётныйсчёт».
Если рассматриватьрасчётный счётс точки зрениябанка, то онявляется пассивным,поэтому в выпискахостаток нарасчётном счётепоказываетсяпо кредиту. Авыплаты подебету.
Полученнаявыписка проверяетсяв бухгалтериина предметправильностиоперации исумм. Если обнаруженаошибка, тобухгалтериясообщает обэтом банку, аошибочную суммуставит по дебетусчёта 63. Банкпроверяетоперацию иделает корректирующую,после этогосообщает результатв бухгалтериюпредприятия.Сумма снимаетсяс дебета 63 счёта.
Для выполнениябезналичныхрасчетов укомпании ООО«Окна» открытобязательныйрасчетный счетв банке. Основнаяформа расчетов– с помощьюплатежныхпоручений(Приложение8).
Для учетаналичия и движенияденежных средстворганизации,хранящихсяв банках, используютсяактивные счета51 «Расчетныесчета» и 55 «Специальныесчета в банках».
По дебетуэтих счетовотражаютсяпоступленияденежных средств,по кредиту —их списание.Операции подвижению денежныхсредств насчетах организацииотражаютсяв бухгалтерскомучете на основаниибанковскихвыписок и приложенныхк ним денежно-расчетныхдокументов.При зачисленииденежных средствна счета организациикорреспондирующимсчетом по кредитубудет счет,являющийсяисточникомих поступления.При списанииденежных средствкорреспондирующимсчетом по дебетуявляется счет,показывающий,на какие целивыбыли денежныесредства предприятия.
Операциипо счету 51 «Расчетныесчета». Рассмотримнекоторыетиповые операциипо поступлениюи списаниюденежных средстви их бухгалтерскоеоформление.
Основныепроводки подвижению денежныхсредств нарасчетном счетупредприятия:
1. Полученына расчетныйсчет деньгииз кассы предприятия:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 50 "Касса".
2. Зачисленына расчетныйсчет кредитыбанка:
Дт 51 " Расчетныесчета";
Кт 90 "Краткосрочныекредиты банков";
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 92 "Долгосрочныекредиты банков".
5. Полученына расчетныйсчет штрафы,пени, неустойки:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 63 "Расчетыпо претензиям".
6. Зачисленоот дебиторовв погашениедолгов:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами".
7. Выдано почеку наличнымив кассу предприятия:
Дт 50 "Касса";
Кт 51 "Расчетныесчета".
8. Перечисленов погашениезадолженностипоставщикам:
Дт 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками";
Кт 51 "Расчетныесчета".
9. Перечисленов погашениезадолженностибюджету поналогам:
Дт 68 "Расчетыс бюджетом";
Кт 51 "Расчетныесчета".
10. Перечисленов погашениезадолженностиорганам социальногострахованияи обеспечения:
Дт 69 "Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению";
Кт 51 "Расчетныесчета".
11. Перечисленов погашениезадолженностипрочим кредиторам:
Дт 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами";
Кт 51 "Расчетныесчета".
12. Перечислениев погашениезадолженностипо кредиту:
Дт 90,927 "Краткосрочныеи долгосрочныекредиты банков";
Кт 51 "Расчетныесчета".
13. Перечисленыштрафы, пени,неустойки занесоблюдениедоговоров:
Дт63 "Расчетыпо претензиям";
Кт 51 "Расчетныесчета".
Поступлениеденежных средствна расчетный счет отражаетсяследующимипроводками:
Поступилавыручка отреализациипродукции,основных средств,прочих активов.
Дебет 51 Кредит 46 «Реализацияпродукции»,47 «Реализацияи прочее выбытиеосновных средств»,48 «Реализацияпрочих активов»Зачисленыпоставщикамии подрядчиками,ранее полученныеавансы:
Дебет51 Кредит 61 «Расчетыпо авансамвыданным»
)Полученыденежные средства,поступившиеот покупателейи заказчиков,а также авансы:
Дебет51 Кредит 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»,76 «Расчеты сразными дебиторамии кредиторами»
Зачисленыпоступленияпо претензиям- Дебет51Кредит 63 «Расчетыпо претензиям»;
Полученыавансы от покупателейи заказчиков:
Дебет51 Кредит 64 «Расчетыпо авансамполученным»–
Сумма,поступившаяна расчетныйсчет из внебюджетныхфондов:
Дебет51 Кредит 67 «Расчетыпо внебюджетнымфондам»–
Сумма возвратаизлишне перечисленныхналогов:
Дебет51 Кредит 68 «Расчетыс бюджетом»
Зачисленыстраховыевозмещенияличного страхованияи социальногострахованияи обеспечения;
Дебетсчета 51 Кредитсчета 65 «Расчетыпо имущественномуи личномустрахованию», 69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению»
(69-1 «Расчетыпо социальномустрахованию»,69-2 «Расчеты попенсионномуфонду», 69-3 «расчетыпо медицинскомустрахованию»,69-4 «Расчеты пофонду занятости»)
от отдельныхлиц в погашениизадолженности:по беспроцентнымссудам, запричиненныйущерб, за форменнуюодежду:
Дебет51 Кредит 73 «Расчетыс персоналомпо оплате труда»
(73-1 «Расчетыза товары, проданныев кредит»,73-2 «Расчетыпо предоставленнымзаймам»,73-3 «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»);
От учредителейвзносы в уставныйкапитал:
Дебет51 Кредит 75 «Расчетыс учредителями»
Зачисленыкраткосрочныеи долгосрочныессуды банка:
Дебет 51 Кредит90 «Краткосрочныекредиты банков»,92 «Долгосрочныекредиты банков»,94 «Краткосрочныезаймы»,95 «Краткосрочныезаймы»
Зачисленысредства целевогофинансирования:
Дебет51 Кредит 96 «Целевыефинансированиеи поступления»
Выбытиеденежных средствс расчетногосчетаотражаетсяследующимибухгалтерскимипроводками:
Полученыналичные деньгив кассу: Дебет50 «Касса» Кредит51 «Расчетныйсчет»;
Перечисленыналичные деньгис расчетногосчета на валютныйсчет:
Дебет52 «Валютныйсчет» Кредит51 «Расчетныйсчет»;
Оплатасчетов поставщиков,перечислениеаванса и перечислениядругим организациями физическимлицам: Дебет60 «Расчеты споставщикамии подрядчиками»,61 «расчеты поавансам выданным»,76 «Расчеты сдебиторамии кредиторами»Кредит 51
На суммуденежных средств,перечисленнуюпокупателями заказчикам:
Дебет62 «расчеты спокупателямии заказчиками»,64 «Расчеты поавансам выданным»,76 «Расчеты сдебиторамии кредиторами»Кредит 51
На суммуперечисленныхплатежей вовнебюджетныефонды и в бюджет:
Дебет67 «Расчеты повнебюджетнымплатежам», 68«Расчеты сбюджетом», 69«Расчеты посоциальномустрахованиюи обеспечению»Кредит 51
На суммузаработнойплаты, перечисленнойработникам: Дебет 70Кредит 51
На суммусредств, перечисленныхдочерним организациями подразделениям:
Дебет78 «Расчеты сдочерними(зависимыми)предприятиями»,79«Внутрихозяйственныерасчеты» Кредит51
На суммы,перечисленныев погашениекредитов банков:Дебет 90, 92,93 Кредит 51
На суммы,перечисленныев погашениезаймов: Дебет94, 95 Кредит 51
На суммыцелевых расходов,произведенныхс расчетногосчета: Дебет96 Кредит 51.
Операциипо счёту 51 отражаютсяв журнале-ордере№2 отражаетсякредитовыйоборот по счёту51 в разрезе дебетасчетов. Записив журнал-ордерделаются наоснованиивыписок банка.По каждой выпискепроизводитсяотдельнаязапись. Дебетовыеобороты посчёту 51 отражаютсяв ведомости№2а одновременнос соответствующимижурналами-ордерами(№№6, 8, 11, 12 и т.д.).
Остатоксредств показываютна начало иконец месяца.Чтобы оперативнов течении месяцаузнать суммусредств, находящихсяна расчётномсчёте, надопосмотретьпоследнюювыписку банка,где указанасумма остаткана счёте послепроведенияпоследнейоперации. Изжурнала-ордера«20 обороты покредиту счётапереносят вглавную книгуобщей суммойв графу «Оборотпо кредиту».Все суммы,составляющиеэтот оборот,расписываютсяв дебет соответствующихсчетов.
В журнале-ордере№2 на последнейстранице указываетсядата завершенияопераций и датапереноса операцийв главную книгу.Все эти записизаверяет своейподписью главныйбухгалтер.
Для правильногопереноса вглавную книгуобороты пожурналу-ордеру№2 сверяют сжурналом-ордером№1, 6, и т.д. Оборотыпо ведомости№2а сверяют сжурналом-ордером№1, 11 и т.д.
Действующеезаконодательствопод иностраннойвалютой понимаетденежные знакив виде банкнот,казначейскихбилетов, монеты,находящиесяв обращениии являющиесязаконным платежнымсредством всоответствующеминостранномгосударстве(группе государств),а также изъятыеили изымаемыеиз обращения,но подлежащиеобмену денежныезнаки.
Субъектамивалютных операцийявляются «резиденты»и «нерезиденты».
Резидентамипо валютномуправу являются:
1) физическиелица, имеющиепостоянноеместожительствов АзербайджанскойРеспублике,в том числевременно находящиесяза ее пределами;
2) юридическиелица, созданныев соответствиис законодательствомАзербайджанскойРеспублики,с местонахождениемв АзербайджанскойРеспублике;
3) предприятияи организации,не являющиесяюридическимилицами, созданныев соответствиис законодательствомАзербайджанскойРеспублики,с местонахождениемв АзербайджанскойРеспублике;
Лица, не отвечающиеперечисленнымхарактеристикам,являютсянерезидентами.
Под валютойАзербайджанскойРеспублики:
а) находящиесяв обращении,а также изъятыеили изымаемыеиз обращения,но подлежащиеобмену манатыв виде банковскихбилетов (банкнот)НБ АР и монеты;
б) средствав рублях насчетах в банкахи иных кредитныхучрежденияхв АР;
в) средствав рублях насчетах в банкахи иных кредитныхучрежденияхза пределамиАР на основаниисоглашения,заключаемогоПравительствомАР и НБ АР ссоответствующимиорганами иностранногогосударстваоб использованиина его территориивалюты АР вкачестве законногоплатежногосредства.
К валютнымоперациямотносятся:
1) операции,связанные спереходом правасобственностии иных прав навалютные ценности,включая использованиеиностраннойвалюты в качествесредства платежаи платежныхдокументовв иностраннойвалюте;
2) ввоз ипересылкавалютных ценностейв АзербайджанскуюРеспубликуиз-за рубежаи обратно;
3) осуществлениемеждународныхденежных переводов;
4) операциипо открытиюи ведениюазербайджанскимибанками манатныхсчетов нерезидентов.
Следуетразличатьтекущие валютныеоперации ивалютные операции,связанные сдвижениемкапитала. Текущиевалютные операции(не требуютконтроля):
1) переводыв АзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспубликииностраннойвалюты дляосуществлениярасчетов безотсрочки платежапо экспортуи импорту товаров,работ и услуг,а также дляосуществлениярасчетов, связанныхс кредитованиемэкспортно-импортныхопераций насрок не более180 дней;
2) получениеи предоставлениефинансовыхкредитов насрок не более180 дней;
3) переводыв АзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспубликепроцентов,дивидендови иных доходовпо вкладам,инвестициям,кредитам ипрочим операциям,связанным сдвижениемкапитала;
4) переводынеторговогохарактера вАзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспублики,включая переводысумм заработнойплаты, пенсии,алиментов,наследства,а также другиеаналогичныеоперации.
Валютныеоперации, связанныес движениемкапитала дляэтих операций(требуетсялицензия АБАР):
1) прямыеинвестиции,то есть вложенияв уставныйкапитал предприятияс целью извлечениядохода и полученияправ на участиев управлениипредприятием;
2) портфельныеинвестиции,то есть приобретениеценных бумаг;
3) переводыв оплату правасобственностина здания,сооруженияи иное имущество,включая землюи ее недра, относимоепо законодательствустраны егоместонахожденияк недвижимомуимуществу, атакже иных правна недвижимость;
4) предоставлениеи получениеотсрочки платежана срок более180 дней по экспортуи импорту товаров,работ и услуг;
5) предоставлениеи получениефинансовыхкредитов насрок более 180дней;
6) все иныевалютные операции,не являющиесятекущимивалютнымиоперациями.
Необходимообратить внимание,что если грозитзадержка свыше180 дней, и операциимогут потерятьстатус текущихто надо заранеепозаботитьсяо получениилицензии илиразрешения.
Порядокоткрытия валютногосчета аналогиченпорядку изложенномупри открытиирасчетногосчета.
В бухгалтерскомучете и бухгалтерскойотчетностиотражаетсякурсовая разница,которая возникает:
-по операциямпо полному иличастичномупогашениюдебиторскойили кредиторскойзадолженности,выраженнойв иностраннойвалюте, есликурс НБ АР надату исполненияобязательствпо оплате отличается:от его курсана дату принятияэтой дебиторскойили кредиторскойзадолженностик бухгалтерскомуучету в отчетномпериоде; либоот курса наотчетную датусоставлениябухгалтерскойотчетностиза отчетныйпериод, в которомэта дебиторскаяили кредиторскаязадолженностьбыла пересчитанав последнийраз;
-по операциямпо пересчетустоимостииных активови обязательств,которая производитсяна дату совершенияоперации и наотчетную дату.
В составекурсовых разницыследует различатьположительныеи отрицательныекурсовые разницы.При росте курсовиностранныхвалют по отношениюк манату возникаютположительныекурсовые разницыпо активнымстатьям балансаи отрицательныекурсовые разницы— по пассивнымстатьям баланса,а при снижениикурсов иностранныхвалют по отношениюк манату —положительныекурсовые разницыпо пассивнымстатьям балансаи отрицательныепо активнымстатьям баланса.
Синтетическийучет средствна валютномсчете ведетсяна активномсчете 52 «Валютныйсчет».
По дебетусчета 52отражаетсяпоступлениеденежных средствна валютныесчета предприятия.
По кредитусчета 52отражаетсясписание денежныхсредств с валютныхсчетов предприятия.
Порядоксовершенияи оформленияопераций повалютным счетамрегулируетсяправиламибанков.
Валютныйсчет может бытьоткрыт предприятию:
• только водной валютеплатежа (например,в долларахСША);
• в несколькихвалютах платежа;
• мультивалютныйсчет.
Записиопераций навалютных счетахпроизводятсяв валюте платежаи ее манатномэквиваленте.
Отражениев бухгалтерскомучете валютныхопераций, связанныхс движениемденежных средств,полностьюаналогичнаотражениюопераций порасчетномусчету (т.е. всеоперации, которыеосуществляютсяна расчетномсчете, могутосуществлятьсяи на валютном).
С точкизрения законодательнойтак и есть —практическини одна из операций,проводимыхпо счету 51, незапрещена косуществлениюв валюте. Этоподтверждаютразнообразнаяметодическаялитератураи характеристикасчета 52, приведеннаяв Плане счетов(Инструкциипо применениюПлана счетов).Однако ограничения,налагаемыезаконодательствомна использованиеналичной ибезналичнойвалюты, фактическиограничиваютсферу применениясчета 52 счетамирасчетов (споставщиками,подрядчиками,по авансам ит.п.), счетом 50«Касса», и, вразрешенныхслучаях, счетом70 «Расчеты сперсоналомпо оплате труда»(только поподотчетнымсуммам).
Таким образом,наиболее частопо счету 52 будутоформлятьсяследующиепроводки:
На суммуаванса, переведенногов счет последующихпоставок:
Дебет 61 «Расчеты поавансам выданным»Кредит 52 «Валютныйсчет»
На суммувозврата ранееперечисленныхденежных средств:
Дебет 52 «Валютныйсчет» Кредит 61 «Расчеты поавансам выданным»
На суммуполученнойсо счета валюты:
Дебетсчета 50 «Касса»Кредит счета52 «Валютныйсчет»
На суммусданного, насчет остаткавалюты:
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 50 «Касса»
На суммуперечисленныхв валюте подотчетныхсумм:
Дебет 71 «Расчеты сподотчетнымилицами»Кредит 52 «Валютныйсчет»
На суммувалюты, сданнуюподотчетнымлицом непосредственнона валютныйсчет:
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 71 «Расчетыс подотчетнымилицами».
Особенностьюучета валютныхопераций являетсязачислениевалютной выручкина счет:
Дебет52-1 «Валютныесчета внутристраны» Кредит62 «Расчеты спокупателямии заказчиками»- зачислениевалютной выручкина транзитныйвалютный счет;
Дебет52-2 «Валютныесчета за рубежом»Кредит 52-1 «Валютныесчета внутристраны»- зачислениевалютной средствна текущийвалютный счет(25%);
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 52-1 «Валютныесчета внутристраны»- реализациявалютных средствчерез банк(75%);
Дебет51 «Расчетныйсчет» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- поступаетвыручка в манатах;
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- проценты,комиссионныебанка за реализациюсредств;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 80 «Прибылии убытки»- прибыль (курспродажи вышекурса НБ);
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- убыток (наоборот).
Операциипо покупке ипродаже иностраннойвалюты на внутреннемрынке организацииосуществляютчерез уполномоченныебанки. Банкипо поручениюорганизациимогут продаватьиностраннуювалюту другиморганизациям,на межбанковскомвалютном рынке(непосредственноуполномоченномубанку или черезбиржу) или НБАзербайджанскойРеспублики.
Покупкаинвалюты– операцияприобретенияинвалюты черезуполномоченныйбанк по договорукупли-продажи,договору комиссии,где комиссионеромвыступает банкили договорупоручения.
В настоящеевремя юридическиелица, являющиесярезидентамиАР, могут покупатьиностраннуювалюту черезуполномоченныебанки дляосуществления:
1) текущихвалютных операцийв соответствиис установленнымзаконодательством;
2) валютныхопераций, связанныхс движениемкапитала (пооперациям,требующимсоответствующихразрешенийили лицензийБанка России- в пределахсумм, указанныхв разрешенияхи лицензиях);
3) платежейв погашениекредитов, полученныхв иностраннойвалюте у уполномоченныхбанков, включаяпроценты запользованиекредитами исуммы штрафовза неисполнениеили ненадлежащееисполнениеобязательствпо возвратуэтих кредитов;
4) оплатыкомандировочныхрасходов своихсотрудников,направляемыхв командировкуза границу;
5) платежейна валютныесчета за границей,открытые сразрешенияБанка Россиидля оплатырасходов насодержаниепредставительств;
6) обязательныхплатежей виностраннойвалюте, взимаемыхгосударственнымиорганами всоответствиис законами.
При покупкеинвалюты еестоимостьзачисляетсяв дебет52 счета всумме определеннойпутем пересчетапо курсу НБ АРна дату зачисленияв корреспонденциисо счетом 57«Переводы впути» или счетом76 «Расчеты сразными дебиторамии кредиторами».
Комиссионноевознаграждение,уплаченноебанку за покупкуинвалюты, включаетсяв себестоимостьпри обязательномналичии оправдательныхдокументов.Так хотя бы вмемориальномордере должнабыть запись«комиссия запокупку инвалюты».
Возникающеепри покупкеиностраннойвалюты превышениекурса покупкинад курсом НБотражают подебетусчета 80 «Прибылии убытки»,а превышениекурса НБ надкурсом покупки— по кредитусчета 80.
Если зачислениеиностраннойвалюты на текущийвалютный счетпроизводитсяв день покупкииностраннойвалюты, то пооперациямпокупки иностраннойвалюты составляютследующиебухгалтерскиепроводки:
Дебет57 «Переводы впути» Кредит51 «Расчетныйсчет» –на сумму порученияна покупкуиностраннойвалюты;
Дебет52 »Валютныйсчет» Кредит57«Переводы впути» –на сумму купленнойиностраннойвалюты;
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит57 «Переводы впути» –отражаетсяпревышениекурса покупкииностраннойвалюты надкурсом НБ;
Дебет20 «Основноепроизводство»Кредит 51«расчетныйсчет» –отражены расходыпо приобретениюиностраннойвалюты (комиссионноевознаграждениебанку и др.)
Если деньзачисленияиностраннойвалюты на текущийвалютный счетне совпадаетс днем покупкивалюты, то возникаеткурсоваяразница,которая отражаетсяна счете 80 «Прибылии убытки»и оформляетсяследующимипроводками:
Дебет57 Кредит 80– сумма положительнойкурсовой разницы;
Дебет80 Кредит 57 –сумма отрицательнойкурсовой разницы.
Продажаинвалют.Отражение набухгалтерскихсчетах операцийпо продажеинвалютыосуществляетсяс использованиемсчета 48«Реализацияпрочих активов»так как инвалютарассматриваетсякак имуществопредприятия.
По дебету48 счетапоказываетсястоимостьинвалюты,пересчитаннаяпо курсу НБ РФна день продажи(по отчету банка)или на деньзачисленияманатов нарасчетныйсчет, а такжерасходы связанныес продажейинвалюты(комиссионные),
По кредиту48 счетаотражаетсясумма в манатах,полученнаяпредприятиемза проданнуюинвалюту.
Операциипо продажеиностраннойвалюты отражаетсяследующимибухгалтерскимипроводками:
Дебет57 «Переводы впути» Кредит52 – перечислениеиностраннойвалюты, подлежащейпродаже;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 51 «Расчетныйсчет» –списание расходов,связанных спродажей иностраннойвалюты;
Дебет51«Расчетныйсчет» Кредит48 «Реализацияпрочих активов» – на суммувыручки запроданнуюиностраннуювалюту;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 57 «Переводыв пути»- списание стоимостипроданнойиностраннойвалюты с пересчетомее по курсу НБАР на датупоступленияманатногоэквивалентана расчетныйсчет предприятия;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 80«Прибылии убытки» –списываетсяприбыль, полученнаяот реализациииностраннойвалюты;
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- списываетсяубыток, полученныйот реализациииностраннойвалюты;
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 80 «Прибылии убытки» или83 «Доходы будущихпериодов»- списываетсяположительнаякурсовая разница,возникшая врезультатепересчетасредств насчете 52 по курсуНБ АР на деньпродажи;
Дебет80 «Прибыли иубытки» или83 «Доходы будущихпериодов»Кредит счета52 «Валютныйсчет» -Списываетсяотрицательнаякурсовая разница,возникшая врезультатепересчетасредств насчете 52 по курсуНБ АР на деньпродажи.
Глава III.Учетрасчетов.
3.1 Учетрасчетов споставщикамии подрядчиками.
Поставщикии подрядчики– это организации,поставляющиесырьё, материалыи другиетоварно-материальныеценности, атакже оказывающиеразличные видыуслуг (отпускэлектроэнергии,пара, воды, газаи др.) и выполняющиеразные работы(капитальныйи текущий ремонтосновных средстви др.).
Расчёты споставщикамии подрядчикамиосуществляютпосле отгрузкиим товарно-материальныхценностей,выполненияработ или оказанияуслуг либоодновременнос ними с согласияпредприятияили по его поручению.
Без согласияорганизациив без акцептномпорядке оплачиваютсятребованияза отпущенныйгаз, воду, тепловуюи электрическуюэнергию, выписанныена основаниипоказателейизмерительныхприборов идействующихтарифов, а такжеза канализацию,пользованиетелефонов,почтово-телеграфныеуслуги.
В настоящеевремя организациисами выбираютформу расчётовза поставленнуюпродукцию илиоказанныеуслуги. В Положениио безналичныхрасчётах в АРпредложенановая формарасчётов, основаннаяна использованиивыписываемогопоставщикомплатёжноготребования-поручения.Оно принимаетсябанком покупателяк исполнениютолько приналичии средствна расчётномсчёте покупателяи при его письменномсогласии оплатитьполностью иличастично платёжноетребование-поручение.При этой формерасчётов поставщикна отгруженнуюпродукциюоформляетплатёжноетребование-поручениеи пересылаетего плательщику,который, ознакомившисьс ним, принимаетрешение обоплате. Приняврешение оплатить,плательщикподписываетего, скрепляетподписи печатьюи сдаёт в свойбанк. Банкплательщикасписываетденьги с егорасчётногосчёта и переводитих в банк поставщикадля зачисленияна счёт поставщика.Бухгалтерскиезаписи списанныхи зачисленныхсумм производятсяна основаниивыписок банкас расчётногосчёта.
Сумму НДСпоставщикии подрядчикивключают всчета на оплатуи отражают упокупателяпо дебету счёта19 и кредиту счёта60. Затраты наоплату процентовпо кредитампоставщикови подрядчиковза приобретённыеценности, выполненныеработы и оказанныеуслуги отражаютпо дебету счетовучёта затратна производство(поскольку онивключаютсяв себестоимостьпродукции) икредиту счёта60.
Погашениезадолженностиперед поставщикамиотражают подебету счёта60 и кредиту счетовучёта денежныхсредств (50, 51, 52, 55)или кредитовбанка (90, 92). Порядокбухгалтерскихзаписей припогашениизадолженностиперед поставщикамизависит отприменяемыхформ расчётов.
Учёт расчётовс поставщикамиматериальныхценностей иуслуг организуетсяна счёте 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками».Счёт по отношениюк балансу –пассивный. Покредиту счёта60 «Расчёт споставщикамии подрядчиками»отражаетсязадолженностьс поставщиками,по дебету –уменьшениеэтой задолженности.
Сальдо кредитовоесвидетельствуето суммах задолженностипредприятияпоставщиками подрядчикам.В некоторыхслучаях сальдопо счёту 60 можетбыть и дебетовым,это означает,что сумма заматериальныеценности поставщикомоплачена, нона конец месяцаэти материальныеценности непоступили,числятся кактовары в пути.
Счёт 60 предназначендля обобщенияинформациио расчётах споставщикамии подрядчикамиза:
полученныематериальныеценности, принятыевыполненные
работы ипотреблённыеуслуги, включаяпредоставление энергии, газа,пара, воды, атакже по доставкеили переработкематериальныхценностей,расчёты, документына которыеакцептованыи подлежатоплате черезбанк;
материальныеценности, работыи услуги, расчётыпо которымпроизводятсяв порядке плановыхплатежей;
материальныеценности, работыи услуги, накоторые расчётныедокументы отпоставщиковили подрядчиковне поступили(так называемыенеотфактурованныепоставки);
излишкиматериальныхценностей,выявленныепри их приёмке;
полученныеуслуги поперевозкам,в том числерасчёты понедоборам ипереборамтарифа (фрахта),а также за всевиды услугисвязи.
Все операции,связанные срасчётами заприобретённые
материальныеценности, принятыеработы илипотреблённыеуслуги, проводятпо счёту 60 независимоот времениоплаты предъявленногосчёта.
Счёт 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками»корреспондируетсо счетами:
Оприходованиепатентов, лицензийи других нематериальных активов.
Дебет счёта04 «Нематериальныеактивы»
Кредит счёта60 «Расчёт споставщикамии подрядчиками».
Оприходованиематериальныхценностей,начислениестоимостныхуслуг по ихдоставке.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60.
Начислениезадолженностина приобретениемашин и
оборудования,за выполнениестроительныхработ и оказаниеуслуги.
Дебет счёта08 «Капитальныевложения».
Кредит счёта60.
Начислениеоплаты сдатчикамисельскохозяйственной
продукции.
Начислениепокупной стоимостиматериальныхценностей.
Дебет счёта15 «Заготовлениеи приобретениематериальныхценностей».
Кредит счёта60.
Начислениек уплате стоимостивыполняемыхработ и услуг.
Дебет счёта20 «Основноепроизводство».
Дебет счёта23 «Вспомогательныепроизводства».
Дебет счёта25 «Общепроизводственныерасходы».
Дебет счёта26 «Общехозяйственныерасходы».
Дебет счёта28 «Брак в производстве».
Дебет счёта29 «Обслуживаниепроизводстваи хозяйства».
Дебет счёта31 «Расходы будущихпериодов».
Дебет счёта44 «Издержкиобращения».
Кредит счёта60.
Возвратизлишне перечисленныхсумм.
Дебет счёта51 «Расчётныйсчёт».
Дебет счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта60.
Отражениезадолженностипо расчётаммежду поставщиком (подрядчиком)и покупателем(заказчиком),когда предприятиеявляется и теми другим.
Дебет счёта62 «Расчёт спокупателямии заказчиками».
Кредит счёта60.
Предъявлениепретензийпоставщикам,по выявленнойпри проверкеих счетов, разнице.
Дебет счёта63 «Расчёты попретензиям».
Кредит счёта60.
НДС по счетампоставщиков.
Дебет счёта68 «Расчёты сбюджетом».
Принятыек оплате счетапоставщикови подрядчиковза
поставленныеими материальныеценности иуслуги для
дочернихпредприятийи внутреннихподразделений,имеющих
отдельныебалансы.
Дебет счёта78 «Расчёты сдочернимипредприятиями.
Дебет счёта79 «Внутрихозяйственныерасчёты».
Кредит счёта60.
11. Отражениеубытков отсписания дебиторскойзадолженностис
просроченнымисроками исковойдавности, начисление
штрафов,неустоек идругих санкций,присуждённыхсудом или признанныхпредприятиемк уплате.
Дебет счёта80 «Прибыли иубытки».
Кредит счёта60.
При поступленииразличныхматериальныхценностей
обнаруженаих недостача(до оприходования)в пределах
норм естественнойубыли или принятаяпо вине предприятия,его работников.
Дебет счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Кредит счёта60.
Отнесениестоимостиремонта, принятоготехническим
обменнымпунктом, засчёт созданногорезерва.
Дебет счёта89 «Резервыпредстоящихрасходов иплатежей».
Кредит счёта60.
Списаниесомнительнойк получениюзадолженности
поставщикови подрядчиков.
Дебет счёта82 «Резервы посомнительнымдомам».
Кредит счёта60.
По дебетусчёта.
Списаниевозвращённыхпоставщикуранее оприходованныхна склад материальныхценностей приобнаружениидефектов.
Дебет счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками».
Кредит счёта07 «Оборудованиек установке».
Кредит счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Кредит счёта10 «Материалы».
Отнесениесумм, начисленияпоставщиками подрядчикамза
оказаниеим услуги потранспортировке,отгрузке, реализациипродукции.
Дебет счёта60.
Кредит счёта46 «Реализацияпродукции».
Оплата счетовпоставщиков.
Дебет счёта60.
Кредит счёта50 «Касса».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт».
Кредит счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта55 «Специальныесчета в банках».
При оплатесчетов фактурпроизведёнзачёт по предварительновыданным авансам.
Дебет счёта60.
Кредит счёта61 «Расчёты поавансам выданным».
Отражениесумм, зачтённыхпри взаимныхрасчётах.
Дебет счёта60.
Кредит счёта67 «Расчёты повнебюджетнымплатежам».
Погашениезадолженностиперед поставщикамидочерними
предприятиями.
Дебет счёта60.
Кредит счёта78 «Расчёты сдочернимипредприятиями».
Штрафы, пени,неустойки,полученныеза нарушениеусловий
хозяйственныхдоговоров,присуждённыеили признанныедолжником.Зачислениев доходы невостребованнойкредиторскойзадолженностис просроченнымисроками исковойдавности.
Дебет счёта60.
Кредит счёта80 «Прибыли иубытки».
Оплата счетовпоставщикови подрядчиковза счёт
краткосрочныхкредитов.
Дебет счёта60.
Кредит счёта92 «Долгосрочныекредиты банков».
Счёт 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»имеет семьсубсчетов.
1-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям.
На данномсубсчёте учитываютсярасчёты споставщиками,осуществляемыеплатёжнымитребованиямипоручениями,чеками, когдарасчётныедокументы сдаютв банк на оплатуконкретныхсчетов-фактур,счетов-аккредитивов.На стоимостьпоступившихот поставщиковценностей илиуслуг производитсязапись:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
Одновременнодебет счёта19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретённымценностям».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
При выявлениинедостачи,порчи товарапо вине поставщика,
арифметическихошибок, завышениецен и их несоответствиедоговору, покупательна сумму разницыпредъявляетпретензию.
Дебет счёта63 «Расчёты попретензиям».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
В случаенедостач, потерьтоваров, повине материально– ответственноголица предприятиепокупателяна сумму недостающихценностейсогласно актаоб установленномрасхождениидо его утверждения,руководительпредприятияделает следующуюзапись:
Дебет счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками».
2-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
Данный субсчётприменяетсяпри расчётахс поставщикамипо постоянными равномернымпоставкамтоваров и оказанииуслуг (при расчётахмежду сахарнымзаводом и колхозами).Договором междупокупателеми поставщикомустанавливаетсяпостояннаяплановая стоимостьпродукции,оплата оформляетсяплатёжнымтребованием– поручением,платёжнымипоручениями.На сумму плановогоплатежа согласнорасчётнымдокументампроизводитсязапись:
Дебет счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 2 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт». На стоимостьпоступившихматериальныхценностей.
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 2 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
3-й субсчёт«Расчёты сподрядчикамипо капитальнымвложениям иремонту».
4-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
Неотфактурованныепоставки – этопоставки материальныхценностей, накоторые отсутствуютдокументы. Приэтом составляетсяприёмный актна товар, поступившийбез счёта поставщика.Согласно приёмногоакта на условнуюстоимостьматериальныхценностейпроизводитсяследующаябухгалтерскаязапись:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 4 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
При поступлениитоварных документовот поставщикаи при условиирасхожденияв стоимостиматериальныхценностей 1-язапись по учётунеотфактурованныхпоставоксторнируется.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 4 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
На стоимостьматериальныхценностей,указанных вдокументепоставщикадаётся обычнаяпроводка.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
Одновременнопо приобретённымтоварам, материалам,сырью, даётсяпроводка наналог на добавленнуюстоимость.
Дебет счёта19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретённымценностям».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками».
5-й субсчёт«Расчёты сосдатчикамисельскохозяйственных
продуктови сырья».
6-й субсчёт«Расчёт споставщикамипо прочим расчётам».
Учитываютсярасчёты споставщикамиза товары иуслуги,
неотражённыена выше перечисленныхсубъектах:
расчёты попредварительнойоплате заматериальныеценности;
операциина основе бартерныхсделок.
Операциипо предварительнойоплате счетовпоставщиковна
данном субсчётеотражаютсяследующимобразом:
Оплата счетовпоставщиковна основанииплатёжныхпоручений:
Дебет счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 6 «Расчётыс поставщикамипо прочим расчётам».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт».
Кредит счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта55 «Специальныесчета в банках»– на стоимостьматериальныхценностей,включая налогна добавочнуюстоимость.
Оприходованиематериальныхценностей отпоставщика:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 6 «Расчётыс поставщикамипо прочим расчётам».
7-й субсчёт«Векселя выданные».
Применяетсяпри расчётахза поставленныетовары и оказанныеуслуги с отсрочкойплатежа навремя установленноепо взаимнойдоговорённостина основе векселя.Данная формарасчёта применяетсяс целью укрепленияфинансовогосостоянияпредприятия.
Для учётарасчётов споставщикамии подрядчикамиприменяютжурнал-ордерформы №6 и приложениек нему «Реестропераций порасчётам споставщикамии подрядчиками»формы №6.
Журнал-ордер№6 открываетсяна квартал,полугодие илигод с использованиемвкладных листов.На данном предприятиипри значительномколичестверасчётныхопераций необходимыеданные по отдельнымпоставщикампредварительнонакапливаютсяв Реестре операцийпо расчётамс поставщиками,открываемомна тот же период,что и журнал– ордер, на каждогопоставщика.
В реестрахжурнально-ордернойформы учётрасчётов споставщикамиведут позиционнымспособом покаждому документу.
Учёт расчётовв целом в разрезепоставщиков(подрядчиков)с отражениемдвижения ивыявленияостатка ведуттолько в случаях,когда эти расчётыосуществляютсяв порядке плановыхплатежей. Независимоот величинысуммы по расчётномудокументу иформы расчётов(аккредитивы,инкассо, плановыеплатежи), всерасчёты заотгруженныепоставщикамиматериальныеценности, товарыи принятые отподрядчиковработы, должнынайти отражениена счёте 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».Если к моментупоступленияценностей итоваров насклад получателяили оформленияприёмки работ,расчётныедокументы ужеоплачены, тов этих случаяхзаписи такжедолжны производитьсяв корреспонденциисо счётом 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».
Записи поКредиту счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»(левая сторонажурнала-ордера)производятсяпо графам вкорреспонденциис дебетуемымисчетами поучёту материальныхценностей,затрат напроизводство,капитальныхвложений. Приэтом по отдельнымграфам отражаютсясуммы налогана добавленнуюстоимость.
Правая сторонажурнала-ордерапредназначенадля отраженийопераций поДебету счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»,то есть записейоб оплате поставщиками подрядчикам,за поставленныематериальныеценности итовары, выполненныеработы и услуги.При записяхпо Дебету счётауказываютсякредитуемыесчета (счетапо учёту денежныхсредств).
В случаепродления срокапогашениясоответствующихобязательств,эти суммызаписываютсяв отдельныеграфы в концежурнала-ордера.
Отдельныеграфы в журнале-ордеревыделены длязаписи датысовершенияопераций, номеровдокументов,наименованийпоставщикови подрядчиков,а также сальдона начало иконец месяца.
Итоги левойчасти журнала-ордерапо окончаниимесяца переноситсяв Главную книгу,итоги правойчасти используютсядля сверкиоборотов сдругими журналами-ордерами.
3.2 Учетрасчетов спокупателямии заказчиками.
Реализациявыпущенной готовой продукции– конечная цельдеятельностиорганизации,заключительныйэтап кругооборотаее средств, позавершениикоторого определяютсярезультатыхозяйствования,эффективностьпроизводства.
Учёт покупателейи заказчиковявляется важнейшимпоказателемхозяйственнойдеятельноститорговых организаций,поскольку отнего во многомзависит правильностьрасчёта величинывалового доходаот реализации,издержек обращения,а следовательно,и сумма прибыли.
Завершающейстадией процессакругооборотасредств предприятияявляется реализацияпродукции(работ, услуг),в результатечего готовыеизделия (работы,услуги) превращаютсяв деньги.
Датой илимоментом реализацииготовой продукциив зависимостиот принятойналогоплательщикомучетной политикидля целейналогообложениясчитается датавозникновенияналоговогообязательствапо мере отгрузкии предъявлениюпокупателюрасчетныхдокументов,как наиболееранняя из дат:день отгрузки(«метод начисления»)готовой продукции;день оплатыготовой продукции(«кассовыйметод»); деньпредъявленияпокупателюсчета-фактуры,а так же дляналогоплательщиков,принявших вучетной политикедля целейналогообложениядату возникновенияналоговогообязательствапо мере поступленияденежных средств,как день оплатыготовой продукции.
Оплатойготовой продукциипризнаетсяпрекращениевстречногообязательстваприобретателясоответствующейготовой продукцииперед налогоплательщиком,которые непосредственносвязаны с поставкой(передачей)этой готовойпродукции, заисключениемпрекращениявстречногообязательствапутем выдачипокупателям– векселедержателемсобственноговекселя.
Реализация– основнойобъемный показательдеятельностипредприятия.Процессомреализацииявляется совокупностьхозяйственныхопераций, связанныхсо сбытом ипродажей продукции.Планированиепроцесса реализацииначинаетсяс обеспеченияпредприятиязаказами. Наих основесоставляетсяплан по номенклатуре,являющийсяоснованиеморганизациипроизводственноговыпуска соответствующихвидов продукции.Заказы согласовываютсяс заказчикамипродукции ипоставщикамиматериалов.С покупателямизаключаютсядоговоры, вкоторых указываетсяассортимент,сроки отгрузки,количествои качествопродукции,цена, формарасчетов.
При установленииотпускных ценуказываетсяфранко, т.е. зачей счет производитсяоплата расходовпо доставкепродукции отпоставщикадо покупателя.Франко-станцияназначенияозначает, чторасходы подоставке готовойпродукциипокупателюоплачиваетпоставщик иони включаютсяв отпускнуюцену. Франко-станцияотправленияозначает, чтопоставщикоплачиваетрасходы толькопо погрузкев вагоны. Всеже остальныерасходы поперевозкепродукции(оплата железнодорожноготарифа, водногофрахта и т.д.)должны оплачиватьсяпокупателем.
Для обобщенияинформациио процессереализацииготовой продукции,для определенияфинансовыхрезультатовот реализациипредназначенрезультатныйсчет 46 «Реализацияпродукции(работ, услуг)».На нем отражаетсясебестоимостьи выручка (доходы)по готовойпродукции иполуфабрикатамсобственногопроизводства;покупным изделиям(приобретеннымдля комплектации).
Порядоксинтетическогоучета реализациипродукциизависит отвыбранногометода учетареализациипродукции.Организациямразрешаетсяопределятьвыручку отреализацииготовой продукциидля целейналогообложениялибо по моментуоплаты отгруженнойпродукции, либопо моментуотгрузки продукциии предъявленияплатежныхдокументовпокупателю(заказчику) илитранспортнойорганизации.
В бухгалтерскомучете продукциясчитаетсяреализованнойв момент ееотгрузки (всвязи с переходомправа собственностина продукциюк покупателю).Имеет местоиспользованиякассовогометода, но толькопо малым предприятиям.
Порядок учетарасчетов спокупателямии заказчикамизависит отвыбранногометода учетареализацииГотовой продукции.
Если за моментреализациипродукциипринимаетсямомент оплатыранее отгруженнойпродукции,дебиторскаязадолжностьучитываетсяпо производственнойсебестоимостипо дебету счета45 «Товары отгруженные».По мере оплатыотгруженнойпродукции еесписывают скредита счета45 в дебет счета46. ОдновременноначисляетсяНДС по реализованнойготовой продукции(дебет сч. 46 кредитсч. 68 «Расчетыс бюджетом»).
Дебиторскаязадолжность,по которойистек установленныйпредельныйсрок исполненияобязательств,списываютсяс кредита сч.45 в дебет сч.80«Прибыль иубытки» (безуменьшенияналогооблагаемойбазы).
Списаниедолга в убытоквследствиенеплатежеспособностипоставщикане вызываетее аннулирования.Списаннаязадолжностьотражаетсяза балансомв течении 5 летс момента списаниядля наблюденияза возможностьюее взысканияв случаи улучшенияимущественногосостояниядолжника.
Если за моментреализацииготовой продукциипринимаетсямомент ее отгрузки,то дебиторскаязадолжностьотражаетсяпо цене реализациипродукции насч. 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками».К этому счетымогут бытьоткрыты субсчета:
Расчеты впорядке инкассо
Расчетыплановымиплатежами
Векселяполученныеи др.
На субсчете62.1 «Расчеты впорядке инкассо»учитываютрасчеты попредъявленнымпокупателями заказчиками принятымбанком к оплатерасчетнымдокументомза отгруженнуюготовой продукцию.
На субсчете62.2 «Расчетыплановымиплатежами»учитываютрасчеты спокупателямии заказчикамипри длительныххозяйственныхсвязях с ними,когда расчетыносят постоянныйхарактер и незавершаютсяпоступлениемоплаты по отдельномурасчетномудокументу.
На субсчете62.3 «Векселяполученные»учитываютрасчеты спокупателямии заказчиками,обеспеченныеполученнымивекселями.
На сумму оплаты за отгруженнуюГП предприятиепредъявляетрасчетныедокументыпокупателюили заказчикуи производитследующуюбухгалтерскуюзапись:
Д-т сч. 62 К-т сч.46
Посколькуотгруженнаяготовая продукциясчитаетсяреализованной,то с ее стоимостиначисляетсяНДС: Д-т сч.46 К-тсч. 68
При погашениипокупателямии заказчикамисвоей задолжностьони списываютее с кредитасч.62 в дебет счетовденежных средств.
Если по полученномувекселю предусмотреновзимание процентаот суммы векселя,то на величинупроцента дебетуютденежные счетаи кредитуютсч.80 «Прибылии убытки».
Аналитическийучет по сч.62 ведутпо каждомупредъявленномупокупателемили заказчикомсчету, а прирасчетах впорядке плановыхплатежей – покаждому покупателюили заказчику.Построениеаналитическогоучета должнообеспечитьполучениеданных о задолженности,обеспеченной:векселями, срокпоступленияденежных средствпо которым ненаступил; векселямидисконтированными(учтенными) вбанках; векселями,по которымденежные средстване поступилив срок.
При использованииметода учетареализацииготовой продукции« по отгрузке»организациямразрешаетсясоздаватьрезервы посомнительнымдолгам, учитываемымна субсчете1 «Резервы посомнительнымдолгам» счета82 «Оценочныерезервы». Величинарезерва определяетсяпо каждомусомнительномудолгу в зависимостиот финансовогосостоянияорганизации– должника иоценки вероятностипогашения имдолга. На суммусоздаваемыхрезервов сомнительныхдолгов дебетуютсч.80 «Прибылии убытки» икредитуютсч.82. Налогооблагаемаяприбыль присоздании резервовсомнительныхдолгов уменьшается.
Невостребованнуюв срок дебиторскуюзадолжностьсписывают скредита сч.62 вдебет сч.82.
Счета-фактурывыписываютвсе предприятияи организации,реализующиеготовую продукцию,как облагаемыетак и не облагаемыеНДС. Такжесчет-фактуравыписываетсяпри полученииавансов. Наоснованиисчета-фактурыначисляетсяНДС, подлежащийуплате в бюджет.
Покупателюготовой продукциисчет-фактуранеобходим длявозмещениясумм НДС. Следуетобратить вниманиена то, что покупательне может зачестьНДС из бюджетана основаниисчета-фактуры,который былсоставленпродавцом приполученииаванса, т.к. длязачета налоганеобходимоеще чтобы ГПбыла оприходованав учете.
Бланк счета-фактурыможет бытьизготовлентипографическимспособом илисамостоятельнос помощью компьютера.Если в процессеизготовленияизменяетсявнешняя формасчета-фактуры,то при этомдолжны бытьсохранны количествострок и графи последовательностьих расположения.В счете-фактуредолжны бытьуказанны: порядковыйномер и датавыписки; наименование,адрес, ИННналогоплательщикаи покупателя;количествои наименованиепоставляемойготовой продукции;цена; налоговаяставка и др.реквизиты(приложение3).
Счет-фактурасоставляетсяв двух экземплярах.Первый экземплярпередаетсяпокупателюне позднее 10дней со дняотгрузки готовойпродукции илиполученияаванса. Второйостается уорганизациипродувшей этуготовой продукции.
Регистрациясоставленныхсчетов-фактурв книге продажпроизводитсяв хронологическомпорядке по меререализацииготовой продукции.
Книга продаждолжна бытьпрошнурована,ее страницыпронумерованыи скрепленыпечатью. Контрольза правильностьюведения книгиосуществляетсяруководителемпредприятияили уполномоченнымим лицом. Книгапродаж хранитсясоответственноу поставщикаи покупателяв течении полных5 лет с датыпоследнейзаписи.
Платежноепоручениевыписываетсяодновременнов несколькихэкземплярах,которые должныбыть идентичны.Количествоэкземпляров,которые необходимопредставитьв банк, зависитот того, какимобразом осуществляетсяплатеж какправило представляются4 экземпляра(по одному экземплярудля плательщика,банка плательщика,покупателя,банка покупателя).Не какие исправленияпри заполненииплатежногопоручения недопускаются.
Перед выпискойплатежноепоручениерегистрируетсяв журнале регистрацийплатежныхпоручений. Приэтом ему присваиваетсяпорядковыйномер которыйуказываетсяв соответствующемпосле банкплатежногопоручения.
Помимо этогок документампо учету расчетовс покупателямии заказчикамиможно отнестирасчетный чек,заявление нааккредитив,платежноетребование– поручение.
К сожалению,на практикене редко возникаютситуации, когдаодна из сторонплохо выполняетили вовсе невыполняет своихобязательствпо договору.Случается чтопредприятиезаключив договорна приобретениенеобходимойготовой продукциии оплатив еестоимость идоставку, неможет не получитьэту готовуюпродукцию неразыскатьзакрывшуюсяфирму поставщика.Или же напротив,поставщик,отправившийв соответствиис договоромпартию ГП покупателю,в течении неможет вытребоватьпричитающиесяему деньги.
Все это заставляетискать такиеформы расчетови договором,которые позволялибы избежать подобные ситуации.Одной из такихформ являетсяаккредитив,который ставитпокупателяи поставщикапрактическив равные условия.
Суть аккредитива– в особом договорномпорядке расчетовмежду поставщикоми покупателем.
Поставщикполучит деньгилишь, послетого как выполненызаранее оговоренныеусловия и наступитсобытие, котороеи будет служитьсигналом кзачислениюденег на егосчет. Эти условияи «сигнальное»событие стороныопределяютзаранее повзаимномусогласию иточно фиксируютих в договорепоставки.
Покупательформирует этиусловию и«сигнальное»событие в заявлениина открытиеаккредитивав своем банке.В соответствиис заявлениеми договоромбанка покупателяперечисляетденежные средствав банк, обсуживающийпоставщика.Но непосредственнона счет поставщикаэти средстване зачисляются.Он получит ихлишь послетого, как представитв свой банкдокументы,доказывающие,что условияаккредитивавыполненные«сигнальное»событие наступило.
Что являетсятакими документами,стороны заранее определяютв договорепоставки. Этомогут быть как,например,железнодорожнаянакладная,подтверждающаяфакт отгрузкиготовой продукции,так и акт заключения(независимогоэксперта) осоответствиифактическогокачества отправленнойготовой продукциидоговорному.
К расчетомпо кредитивомво всем миреприменяетсяследующаятерминология:банк покупателяназываетсябанком-эмитентом;покупатель(плательщик)-приказодателемили клиентомбанка-эмитента;поставщик(получатель)-бенефициаром;банк поставщика– исполняющимбанком.
Существуютнесколько видоваккредитивов.Покрытый и непокрытый аккредитивызатрагиваютинтересы толькопокупателяи не как не касаютсяпоставщика.
Аккредитивсчитаетсяпокрытым, когдаденежные средствасписываютсяс расчетногосчета покупателя(или представляютсяему в кредит)и депонируются банком дляпоследующихплатежей поставщику.В результатеоборотныесредства покупателяотвлекаютсяна довольнодлительныйсрок. По этомуболее выгодноиспользоватьдля расчетовне покрытый(гарантированный)аккредитив.В этом случаебанк поставщикаспишет денежныесредства прямос открытогоу него счетабанка покупателя.Средства жесамого покупателябудут оставатьсяв обороте домомента расчетас поставщиком.Но прибегатьк расчетом вформе не покрытогоаккредитиваможно лишь втом случае,когда банкпокупателяи банк поставщикаимеют корреспондентскиеотношения другс другом. Крометого, покупательдолжен числитьсяна хорошемсчету у банка- в качестведобросовестногои честногоклиента.
У непокрытого(гарантированного)аккредитиваесть и недостаток– плата банкуза непокрытыйаккредитивзначительнопревышает платуза покрытый.
Безотзывныйи отзывнойаккредитивпредставляютсобой интерес,прежде всегодля поставщика.При отзывномаккредитивебанк покупателяможет в любоймомент безуведомлениепоставщикаизменить условиепровидениярасчетов илиже и вовсе отменитьих. Соответственно в случае безотзывногоаккредитивадля измененийусловий расчетомили отменыплатежа требуетсясогласиепоставщика.(рис.3.2.1).
ПОСТАВЩИК
ПОЛУЧАТЕЛЬ
БАНКПОСТАВЩИКА- ИСПОЛНИТЕЛЬ
БАНКПОКУПАТЕЛЯ- ЭМИТЕНТ
Рис.3.2.1.схема аккредитивнойформы расчетов.
заключениедоговора –контракта суказаниемаккредитивнойформы расчетов;
заявлениена открытиеаккредитива(сумма, срок,условия использованияего поставщиком);
выписка израсчетногосчета об открытииаккредитива;
извещениеоб открытииаккредитива,его условия;
сообщениепоставщикуусловий аккредитива;
отгрузкаготовой продукциипо условиямаккредитива;
поставщикпредоставилплатежныедокументы наоплату за счетаккредитива;
извещениеоб использованиеаккредитива;
выписка израсчетногосчета – зачисленплатеж;
выписка сосчета аккредитиваоб использованииаккредитива.
Порядокбухгалтерскогоучета операцийпо аккредитивунапрямую зависитот того, на какихусловиях открываетсяаккредитив,а так же от видааккредитива.
У покупателяоткрытия покрытогоаккредитиваотражаетсяна субсчете«Аккредитивы»к сч.55 «специальныесчета в банках».Для учета, непокрытогоаккредитиваиспользуетсяза балансовыйсчет 009 «Обеспечениеобязательстви платежейвыданные».
Могут бытьсделаны бухгалтерскиепроводки.
Таблица3.2.1.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
| 55 60 55 83(80) 08 08 | 80 55 83(80) 60 52 90 |
Передачейпризнаетсяне только вручениепродукциинепосредственнопокупателю,но и сдачаперевозчикудля отправкипокупателю.Как правило,исполнениеаккредитиване совпадаетс моментомперехода правособственностина отгороженнуюготовую продукцию.
Поставщикдля учета открытогона него аккредитиваможет использоватьза балансовыйсчет 008 «Обеспечениеобязательстви платежейполученные».Помимо этогомогут бытьсделаны следующиебухгалтерскиезаписи.
Таблица3.2.2.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
| 46 52 64 62 | 80 62 62 83(80) |
В заключенииотметим, чтоаккредитивв равной степениучитываетинтересы обеихсторон договора.И в этом егоосновное преимуществоперед другимиформами безналичныхрасчетов. Крометого, использованиеаккредитивадля расчетовуменьшаетриски, как поставщикаготовой продукции,так и покупателя.При этом сохраняетсявысокая степеньоперативностирасчетов. Особенноудобно использоватьаккредитивнуюформу расчетов,если поставщики покупательимеют счетав одном банке.Тогда расходыпо аккредитивубудут минимальны.
Возрождениерыночной экономикойфинансовогорынка привелок восстановлениювексельногообращение вАзербайджане,и прежде всегоэто относитсяк использованиювекселя повзаимоотношенияхпокупателя,заказчика ипродавца всделках, связанныхс поставкойготовой продукции.В этом случаеприменяетсятоварный(коммерческий)вексель, которыйимеет двойственныйхарактер,проявляющийсяв том, что онфункционируети как ценнаябумага, и каксредство расчетов,учитываемыхна счетах учетарасчетов спокупателямии заказчиками.
Бухгалтерскийучет векселей,применяемых,при расчетахмежду организациямиза поставленнуюпродукциюосуществляется:
у векселедателя– на сч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»или на сч.76 «Расчетыс разными дебиторамикредиторами»субсчет «Векселявыданные» всумме, указаннойв векселе, вкорреспонденциис дебетом счетовучетом материальныхценностей илииздержекпроизводства(обращение);
у векселедержателя– при получениивекселя сумма,указанна внем, отражаетсяпо дебету счета62 «Расчета спокупателямии заказчиками»субсчет «Векселяполученные»в корреспонденциис кредитомсчета 46 «Реализацияпродукции(работ, услуг):разность междусуммой, указаннов векселе, исуммой задолженностиза поставленнуюготовую продукцию,в счет оплатыкоторых полученвексель, отражаетсяпо кредитусчета 80» «Прибыльи убытки» «Субсчет»«Доходы повекселям».
Векселедательсумму причитающихсяк уплате повекселю процентовза полученнуюпродукцию взависимостиот конкретногосодержанияхозяйственнойоперации отражаетлибо в составепроизводственныхзатрат, т.е. подебету счетов20,23,25,26,31,44-если речьидет о приобретениипродукции,имеющих производственныйхарактер, либоотносит в дебеттех счетов, накоторых учитываютсяполучаемыете или иныематериальныеценности.
В случае,если векселедержательполучает вексельнуюсумму меньшетой, которойон должен повекселю заотгруженнуюготовую продукцию,разница относитсяв дебет счета88 «Не распределеннаяприбыль» вкорреспонденциис кредитомсчета 62 или счета76 субсчет «Векселяполученные».Донаступлениясрока погашениятоварный вексельможет бытьпередан векселедержателямтретьему лицу,который можетбыть любоеюридическоеили финансовоелицо. Передачаможет осуществлятьсяв порядкевзаиморасчетовза полученнуюготовую продукцию,в качествесредств расчетовза кредиты изаймы, оказанияфинансовойпомощи илипродаватьсяза деньги. Смомента получениявекселя третьимилицами он теряетсвойство товарного,и его обращениебудет регламентироватьсяправилами,действующимидля финансовыхвекселей, т.е.в зависимостиот срока действияон будет учитыватьсяна счете 06 илисчете 58.
Рассмотримосновныебухгалтерскиепроводки упокупателя(векселедателя)и поставщика(векселедержателя).
Таблица3.2.3.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
У векселедателя
У векселедержателя
| 40 19 60, 76 с/с «векселявыданные» 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 60 68 62-3 62-3 46 46 46 51 63 80 61 46 009 | 60, 76 60, 76 60, 76 с/с «расчетыс поставщиками» 60, 76, с/с «векселявыданные» 51 19 009 46 80-3 20 68 76 62-3 62-3 63 62-3 80 009 |
Теперь рассмотримрасчет чекамина схеме (рис.3.2.2).
ПОСТАВЩИК
(ТРАСАНТ)
ПОКУПАТЕЛЬ
(ТРАССАТ)
Покупательназываетсятрассат,поставщик-трассант.Переводныйвексель выписываетсяв 2х экземплярах:первый (прима)передаетсяв обеспечениетрассанту, авторой (секунда)остается утрассата.
Другие формырасчетов (чеки,платежноепоручение,платежноетребование-поручение).
ее реализации.В случае отсутствияраздельногоучета сложитсяситуация, когдаоблагаемыйоборот будетопределятьсяна основе полнойстоимостиреализуемойпродукции илирезультатовее переработкибез включенияНДС, т.е. в общеустановленном порядке безопределенияразницы в ценах.
Теперь длявсех предприятийторговли действуетобщий порядок,согласно которомусумма налогана добавленнуюстоимость,подлежащеевнесению вбюджет предприятиями,занимающимисязакупкой и(или) продажиготовой продукции,в т.ч. по договорамкомиссии ипоручения,определяетсяв виде разницымежду суммаминалога полученнымиот покупателейза реализованнуюготовую продукцию,и суммами налогана добавленнуюстоимость,фактическиуплаченнымипоставщиками (или) таможенныморганом попоступившейготовой продукции,предназначеннойдля продажи.
Как следствиевнесенныхизменений врасчет НДС, напредприятияхупростилсяпорядок движениеготовой продукциииз оптовойторговли врозничную инаоборот.Действительно,при передачеготовой продукции,товаров, изначальнозакупленныхдля последующейреализацииоптом, в розничнуюторговлю предприятиюследоваловосстановитьв дебет счета41 «Товары» суммуНДС, относящуюсяк этим товаром (готовой продукции),отнесеннуюпри оприходованиив дебет счета19 «НДС по приобретеннымценностям».Теперь передачатоваров изоптовой торговлив розничнуюотразится лишьзаписями ваналитическомучете по счету41.
В результатесовершенствованиябухгалтерскогоучета при реализацииготовой продукциии расчетов спокупателямии заказчикамиуточняетсяпорядок ведениякниги покупоки книги продажв розничнойторговле.
Если раньшесчета-фактурыпоставщиковготовой продукциификсировалисьв книге покупокбез участияв расчете итогоНДС к возмещениюиз бюджета, тотеперь онидолжны обычнымобразом участвоватьв расчете этогоитога. Как и поматериальнымресурсам,счета-фактурыпоставщиковготовой продукциидолжны фиксироватьсяв книги покупокпредприятийрозничнойторговли иобщественногопитания толькопосле фактическогооприходованияи оплаты этойготовой продукции.
Розничныепредприятияи предприятияобщественногопитания приреализацииготовой продукциифизическимлицам за начисленныйрасчет счета-фактурыкак таковыене выписывают.Для этих предприятийтребованиясчитаютсявыполненными,если продавецвыдал покупателюкассовый чек,содержащийреквизиты:наименованияорганизации– продавца;номер кассовогоаппарата; номери дата выдачичека; стоимостьпродаваемойготовой продукциис учетом НДС.
Основаниемдля записи вкниги продаждля таких предприятийявляется лентаконтрольно-кассовогоаппарата.
Остановимсялишь на тех,которые непосредственноиспользуютсяпри реализацииготовой продукции,расчетов спокупателямии заказчиками.
Счет 19 «Налогна добавленнуюстоимостьприобретенным ценностям»имеет теперьтри субсчета:
19-1 «Налог надобавленнуюстоимость приприобретенииосновных средств»;
19-2 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымне материальнымактивом»;
«Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымматериально-производственнымзапасом».
Отразимвзаимодействие 19 счета с другимисчетами в краткойформе (рис.3.2.3).
Дебет | Кредит |
60 Расчетыс поставщикамии подрядчиками 76 Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами | 08 Вложенияво внеоборотныеактивы 44 Расходына продажу 68 Расчетыпо налогам исборам 91 Прочие доходыи расходы 94 Недостачии потери отпорчи ценностей 99Прибыли и убытки |
Рис.3.2.3. Корреспонденция19 счета с другимисчетами.
Счет 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»теперь предназначендля обобщенияинформациио выпущеннойпродукции заотчетный период,а также выявленияотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиэтой продукцииот нормативной.Этот счетиспользуетсяорганизациейпри необходимости.По дебету счета40 отражаетсяфактическаяпроизводственнаясебестоимостьвыпущено изпроизводстваготовой продукции,а по кредиту– нормативнаясебестоимость.Сопоставлениемдебетовогои кредитовогооборотов посчету 40 определяетсяотклонениемфактическойпроизводственнойсебестоимостиот нормативной.Экономия сторнируетсяпо кредитусч.40 и дебетусч.90 «Продажа».Перерасходсписываетсясо сч.40 в дебетсч.90 дополнительнойзаписью. Счет40 закрываетсяежемесячнои сальдо наотчетную датуне имеет.
Принятияк бухгалтерскомуучету готовойпродукции,изготовленнойдля продажи,в т.ч. и продукции,частичнопредназначеннойдля собственныхнужд организаций,отражаетсяпо дебету счета43 «Готовойпродукции»в корреспонденциисо счетамиучета затратна производстваили счета 40. Еслиготовая продукцияполностьюнаправляетсядля использованияв самой организации,то она на счет43 может не приходоваться,а учитыватьсяна счете 10 «Материалы»и других аналогичныхсчетах в зависимостиот назначенияэтой продукции.
При назначениив бухгалтерскомучете выручкиот продажиготовой продукцииее стоимостьсписываетсясо счета 43 в дебетсчета 90. Есливыручка отпродажи отгруженнойпродукцииопределенноевремя не можетбыть признанав бухгалтерскомучете, то домомента признаниявыручки этапродукцияучитываетсяна счете 45 «Товараотгруженные». При фактическойотгрузки еепроизводитсязапись по кредитусчета 43 в корреспонденциисо счетом 45.
При учетеготовой продукциина синтетическомсчете 43 по фактическойпроизводственнойсебестоимостив аналитическомучете движенияее отдельныхнаименований,возможно, отражатьпо учетнымценам с выделениемотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиизделий от ихстоимости поучетным ценам. Такие отклоненияучитываютсяпо однороднымгруппам готовойпродукции,которой формируютсяорганизаций,исходи из уровняотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиот стоимостипо учетнымценам отдельныхизделий.
Аналитическийучет по счету43 ведется поместам храненияи отдельнымвидом готовойпродукции.
Счет 68 «Расчетыпо налогам исборам» предназначендля обобщенияинформациио расчетах сбюджетами поналогом и сбором,уплачиваемыморганизацией.Счет 68 кредитуетсяна суммы, причитающиесяпо налоговымдекларациямк взносу в бюджеты.По дебету счета68 отражаются,суммы, фактическиперечисленныев бюджет, а также суммы налогана добавленнуюстоимость,списанные сосчета 19. Аналитическийучет по счету68 ведется повидам налогов.
Выводы ипредложения
В современныхусловиях деньгиявляются неотъемлемыматрибутомхозяйственнойжизни. Поэтомувсе сделки,связанные споставкамиматериальныхценностей иоказаниемуслуг, завершаютсяденежнымирасчетами.Последние могутпринимать какналичную, таки безналичнуюформу. Организацияденежных расчетовс использованиембезналичныхденег гораздопредпочтительнееплатежей наличнымиденьгами, посколькув первом случаедостигаетсязначительнаяэкономия наиздержкахобращения.Широкому применениюбезналичныхрасчетов способствуетразветвленнаясеть банков,а также заинтересованностьгосударствав их развитиикак по вышеотмеченнойпричине, таки с целью изученияи регулированиямакроэкономическихпроцессов,
Безналичныерасчеты - этоденежные расчетыпутем записейпо счетам вбанках. когдаденьги списываютсясо счета плательщиками зачисляютсяна счет получателя.Без-; наличныерасчеты в хозяйствеорганизованыпо определеннойсистеме, подкоторой пони-' мается совокупностьпринциповорганизациибезналичныхрасчетов, требований,jпредъявляемыхк их организации,определенныхконкретнымиусловиямихозяйствования,а также форми способоврасчетов исвязанногос ними документооборота.
В РоссийскойФедерации формабезналичныхрасчетовопределяетсяправилами БанкаРоссии, действующимив соответствиис законодательством.Определено,что расчетыпредприятийвсех формсобственностипо своим обязательствамс другимипредприятиями,а также междуюридическимилицами и физическимиза товарно-материальныеценностипроизводятся,как правило,в безналичномпорядке черезучреждениябанка.
В зависимостиот экономическогосодержанияразличают двегруппы безналичногообращения: потоварнымоперациями финансовымобязательствам.
К первойгруппе относятсябезналичныерасчеты затовары и услуги,ко второй —платежи в бюджет(налог на прибыль,налог на добавленнуюстоимость идругие обязательныеплатежи) ивнебюджетныефонды, погашениебанковскихссуд, уплатапроцентов закредит, расчетысо страховымикомпаниями.
Между налично-денежными безналичнымобращениемсуществуютвзаимосвязьи взаимозависимость:деньги постояннопереходят изодной сферыобращения вдругую, наличныеденьги меняютформу на счетав кредитномучреждениии обратно.Безналичныйоборот возникаетпри внесенииналичных денегна счет в кредитномучреждении,следовательно,безналичноеобращениенемыслимо приотсутствииналичного.Одновременноналичные деньгипоявляютсяу клиента приснятии их сосчета в кредитномучреждении.
Такимобразом, наличноеи безналичноеобращениеобразует общийденежный оборотстраны, в которомдействуютединые деньгиодного наименования.
Становлениерыночной экономикирасширяетграницы применениябухгалтерскогоучета, посколькупоявляютсяновые его объектыи как результатэтого появляютсяновые пользователиучетной информации. Поэтому передбухгалтерскимучетом стоятиные, новыезадачи по адаптацииего к новымусловиям. Постоянныйрост объемаучетной информации,не в ущерб еекачествам,вызывает объективнуюнеобходимостьдальнейшегосовершенствованияформ и методовбухгалтерскогоучета, сокращениявремени регистрациии обработкипервичныхучетных данныхпутем применениявычислительнойтехники.
Даннаядипломнаяработа посвященабухгалтерскомуучету текущихопераций ирасчетов. Впроцессе еенаписания быласделана попыткапроанализироватьцели , стоящиеперед бухгалтерскимучетом , и задачи, которые долженвыполнятьбухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетов.
В дипломнойработе былаописана методикаведения бухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций . Былиприведены счета, с помощью которыхведется учетопераций порасчетномусчету и кассовыхопераций .Былаперечисленапервичнаядокументация, используемаяпри учете операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций .
Приведеннаяметодика ведениябухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций являетсяполной иконкретизированной,что позволяеторганизоватьчеткое управлениеи контроль запоступлением,движением ивыбытием денежныхсредств, но этообусловливаетнекоторуюсложностьданной методики.
В даннойдипломнойработе быласделана попыткапроанализироватьсущность иосновные принципыведения бухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций, наконкретныхоперациях былприведен примерведения учета,что может служитьпособием дляосвоения данногоматериала, атакже подготовкойк практическойдеятельностина предприятии.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
Бухгалтерскийучёт./ Е.П. Козлова,Н.В. Парашутин,Т.Н. Бабченко,Е.Н. Галанина.-М.: Финансы истатистика,1995.-464 с.
Порядокведения кассовыхопераций вАзербайджанскойРеспублики(с изменениямиот 26 февраля1996 года)
Об установлениипредельногоразмера расчетовналичнымиденьгами вАзербайджанскойРеспубликемежду юридическимилицами
Разъясненияпо отдельнымвопросам "Порядкаведения кассовыхопераций вАзербайджанскойРеспублике"и условий работыс денежнойналичностью(с изменениямина 28 января 1997года)
Об утвержденииПорядка веденияжурналов учетасчетов-фактурпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость
О бухгалтерскомучете
ЗаконАзербайджанской от 24.03.01
В.Д. Андреев"Практическийаудит". М.: "Экономика",1994 г.
В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев"Аудит предприятия".
Р.А. Альборов"Аудит в организацияхпромышленности,торговли иАПК".М.:Дело исервис",1998 г.
Ю.А. Данилевский"Практикааудита".М.:"Финансоваягазета", 1994 г.
О пор#P3 0 1 1 903007301000000000000000100020000000110CB070A0B0000000000000700031000000300000033390001000000000006000100#G0ядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость (сизменениямии дополнениямина 29 декабря1997 года)
О покупкахорганизацииза наличныйрасчёт. // С.В.Земляченко.– Главбух. –1997. - № 2. – стр. 52-58.
Об утвержденииПорядка веденияжурналов учетасчетов-фактурпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость
О применениисчетов-фактурпри расчётахпо НДС с 1 января1997 года#E
#E#P3 0 1 1 903412201000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0ОбутвержденииПоложения обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации (сизменениямина 3 февраля1997 года)##E
порядкепокупки и выдачииностраннойвалюты дляоплаты командировочныхрасходов #E
Аудитпредприятия.Методологияаудиторскойпроверкихозяйственно-финансовойдеятельностипредприятия:Учебное пособие./В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев.– М.: Дело, 1996. – 448с.#E#E
Антони Р.Основы бухгалтерскогоучёта - СП.: ТриадаНТТ, 1992.
БезрукихП.С., КондраковН.П., Палий В.Ф.и др. Бухгалтерскийучет: Учебник/Под. ред. П.С.Безруких. - М.:Бухгалтерскийучет, 1994.
Козлова Е.П.,ПарашутинН.В., БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерскийучет. - М.: Аудит,1997.
КондраковН.П. Бухгалтерскийучет. - М.: Инфра- М., 1997.
МакаровВ.Г. Теориябухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1993.
Нидлз Б. Идр. Принципыбухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1993.
План и корреспонденциясчетов бухгалтерскогоучета: Методическоепособие / Рук.авт. колл. А.С.Бакаев. - М.: Инвест-Фонд,1995.
ХендриксенЭ.С., Бреда ванМ.Ф. Теориябухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1997.
ЭнтониР. Учет: ситуациии примеры. - М.:Финансы истатистика,1996.
109
О Г Л А В Л ЕН И Е
Введение стр3-5
Глава I.Особенностиучета текущихопераций ирасчетов. стр6-16
1.1 Роль и значениеучета текущихопераций ирасчетов. стр 6-8
1.2 Задачиучета текущихопераций ирасчетов.стр 9-13
1.3 Особенностиорганизациибухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов. стр14-16
Глава II Учеттекущихопераций.стр17-59
Учет кассовыхопераций.стр 17-30
Учет расчетногосчета.стр 31-46
Учет валютногосчета.стр 47-59
Глава IIIУчетрасчетов.стр 60-100
Учет расчетовс поставщикамии подрядчиками.стр 60-75
Учет расчетовс покупателямии заказчиками.стр 76-100
Выводыи предложения.стр 101-105
Списокиспользованнойлитературы.стр 106-109
Введение
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
Цельюбухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдениемучетно-расчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежныхсредств и кредитов,обеспечение сохранностиденежнойналичности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикилюбой бухгалтердолжен исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли (вдепозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий,инвестиционныефонды и т.д.).
Такжебухгалтерскийучет текущихоперацийимеет важноезначениедля правильнойорганизацииденежногообращения,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.Умелое распределениеденежныхсредств самопо себе можетприноситьорганизациидополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли.
Бухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетоввыполняет следующиеосновныезадачи:
-проверкаправильностидокументальногооформленияи законностиопераций сденежнымисредствами,расчетныхи кредитныхопераций,своевременноеи полное отражениеих в учете.
-обеспечение своевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видамплатежей ипоступлений,выявлениедебиторскойи кредиторскойзадолженности.
-своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежныхсредств, денежныхдокументови расчетов,обеспечениеизысканиядебиторскойи погашениекредиторскойзадолженностии ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки.
-обеспечениесохранностиденежныхсредств, бесперебойноеобеспечениеденежнойналичностьюнеотложныхнужд организации
-изысканиевозможностейнаиболеерациональноговложениясвободныхденежных средствкак источникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетовспособствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукциив заданномассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Актуальностьвыбраннойтемы заключаетсяв том, что предприятияв условияхрыночныхотношенийимеют хозяйственныесвязи с другимипредприятиями.Четкая организациярасчетовспособствуетускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств, своевременномупоступлениюденежных средств,а, следовательно,эффективнойработе предприятия.
Цель дипломнойработы:
изучить ираскрытьпорядок ведениякассовых ирасчетныхопераций.
Проанализироватьобеспечиваетли организациябухгалтерскогоучета денежныхсредств ихполный, точныйи своевременныйучет и операциипо их движению.
Способствуетли системаучета денежныхсредств контролюза сохранностью,наличиеми целевымиспользованиемденежныхсредств.
Определитьпомогаетли системабезналичныхрасчетовсократитьрасходы поденежномуобращениюи потребностьв наличныхденежныхсредствах.
Глава I. Особенностиучета текущихопераций ирасчетов.
Свведениемрыночных отношений,в стране, по данным Госкомстата,значительно выросло количество малых и большихпредприятий.В связи с либерализациейцен на товары, контроль запредприятиямисо стороныгосударственныхи общественныхорганов значительноснизился. Большаячасть предприятийторговли сталачастной собственностьюили собственностьютрудовогоколлектива,и на повесткудня стал вопрособ обеспечениидейственногоконтроля засохранностьюсобственностивладельцевпредприятий.Именно поэтомустали актуальнымивопросы учетатоварных операций.
ИнтеграцияэкономикиАзербайджанав системемеждународнойторговли ставитперед руководителямипредприятий,организацийи объединенийнасущные вопросыо приближенииприменяемыхв Азербайджанетребованийбухгалтерскогоучета к требованияммеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета. Ни одинсерьезныйиностранныйпартнер нестанет вкладыватькапитал впредприятие,в системе учетаи отчетностикоторого онне сможетразобраться.Так как производственнаясфера, согласносвоей специфики,требует совместнойорганизациидеятельностииностранныхи местных партнеров,то вопросысовершенствованияучета денежных средств напредприятияхторговли становятсянаиболеезлободневными.
Все предприятия,осуществляяпроизводственнуюи хозяйственнуюдеятельность,вступают вовзаимоотношенияс другимипредприятиями,организациями,учреждениями,работникамипредприятияи отдельнымилицами. Этивзаимоотношенияоснованы наразличныхденежных расчетахв процессезаготовления,производстваи реализациипродукции,работ или услуг.
Все расчетыпо выполнениюобязательстви предъявлениютребованийосуществляютсячерез учреждениябанков. Расчетыналичнымиденьгами междупредприятияминосят ограниченныйхарактер истрого регламентированный.
В условияхрыночной экономикиследует исходитьиз принципа,что умелоеиспользованиеденежных средствможет приноситьпредприятиюдополнительныйдоход, и следовательно,необходимопостояннодумать о рациональномвложении временносвободныхденежных средствдля получениядополнительнойприбыли.
Постоянносовершающийсякругооборотхозяйственныхсредств вызываетнепрерывноевозобновлениемногообразныхрасчётов. Правильнаяорганизации расчетныхопераций обеспечиваетустойчивостьоборачиваемостисредств организации,укреплениев ней договорнойи расчетнойдисциплиныи улучшениеее финансовогосостояния.
Денежныесредства – этофинансовыересурсы организации,самые высоколиквидныеактивы, возможныеобеспечитьвыполнениеобязательствлюбого уровняи вида. От ихналичия зависитсвоевременностьпогашениякредиторскойзадолженностипредприятия.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетов способствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукции взаданном ассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Важное значениедля благополучияпредприятийимеет своевременностьденежных расчетов,тщательнопоставленныйучет кредитныхи расчетныхопераций.
Впроцессе хозяйственнойдеятельностипредприятияпостоянно ведут расчетыс поставщикамиза приобретенныеу них основныесредства, сырье,материалы идругие товарно-материальныеценности иоказанныеуслуги; с покупателями,за купленныеими товары, скредитнымиучреждениямипо ссудам идругим финансовымоперациям; сбюджетом иналоговымиорганами поразличногорода платежам,с другимиорганизациямии лицами поразным хозяйственнымоперациям.
Денежныерасчеты производятсялибо в видебезналичныхплатежей, либоналичнымиденьгами. Безналичныерасчеты в условияхразвитой рыночнойэкономикиосуществляются с помощью векселейи чеков, замещающихналичные деньги, безналичных перечисленийпо расчетными текущим счетамклиентов вбанках, посредствомсистемы корреспондентскихсчетов междуразличнымибанками, а такжеклиринговыхзачетов взаимныхтребованийчерез расчетныепалаты. В отличиеот платежей наличными,когда деньгинепосредственнопередаются плательщикомих получателю,безналичныерасчеты осуществляютсябольшей частьюс помощью различныхбанковских,кредитных ирасчетныхопераций, замещающихналичные деньгив оборот. Применениебезналичныхрасчетов снижаетрасходы наденежное обращение,сокращаетпотребностьв наличныхденьгах, способствуетконцентрациив банках свободныхденежных средствпредприятий,обеспечиваетих более надежнуюсохранность.
Денежныесредства предприятийнаходятся вкассе в виденаличных денеги денежныхдокументов,на счетах вбанках, в выставленныхаккредитивахи открытыхособых счетах,в чековых книжкахи пр. Их приумножение,правильноеиспользование,контроль засохранностью- важнейшаязадача бухгалтерии.От успешностиее решения вомногом зависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплаты заработнойплаты его персоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.Бухгалтерский учет текущихопераций ирасчетов имеетважное значениедля правильнойоперации организацииденежногообращения расчетов икредитования в народномхозяйстве, вукрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
Цельюбухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдением кассовой ирасчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежных средстви кредитов,обеспечение сохранностиденежной наличности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикибухгалтериядолжна исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать о рациональномвложении временносвободныхденежных средствдля полученияприбыли (в депозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий, инвестиционныефонды и т.д.).
Изэтой цели вытекаютследующиеосновные задачибухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов:
-проверкаправильности документальногооформленияи законности операций сденежнымисредствами, своевременноеи полное отражениеих в учете ;
- обеспечениесвоевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видам платежей ипоступлений,выявлениедебиторской и кредиторскойзадолженностей,средств в расчетахв иностраннойвалюте;
- своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежных средств,документови расчетов,обеспечениевзысканиядебиторскойи погашение кредиторскойзадолженностейи ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки ;
- обеспечениесохранностиденежных средств,документовв кассе и другихместах их выдачи,бесперебойноеудовлетворениеденежной наличностьювсех неотложныхнужд предприятия,где по условиямрасчетов илиисходя из характерадеятельностиона необходима;
- изысканиевозможности наиболеерационального вложения свободныхденежных средствкак источникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Текущимизаботами этогоучастка бухгалтерииявляются:
-контрольза оплатойсчетов,
-получениедолгов с заемщикови дебиторов;
- наблюдениеза кассовойдисциплиной;
- правильноезаполнениепервичнойдокументации.
Предприятия,осуществляюттекущую, инвестиционнуюи финансовую деятельность,вступают вовзаимоотношенияс юридическимии физическимилицами, в томчисле с членамисвоего трудовогоколлектива.Эти взаимоотношения основаны наденежных расчетах.
Большая частьрасчетов повзаимнымобязательствампроводится через учреждениябанков, т.е. путембезналичныхрасчетов. Прикажущейсяпростоте учетаденежных расчетови , в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практическиеработники допускаютгрубые нарушениядействующихправил учетаи расчетовналичнымиденьгами .Этопорой оборачиваетсядля предприятиязначительнымифинансовымипотерями ввиде штрафныхсанкций. Припроведениирасчетныхопераций банкиконтролируютсоблюдениепредприятиямиплатежной идоговорной дисциплины,а также содействуютприменениюнаиболеецелесообразныхформ расчетов.
Оплачиватьтоварно-материальныеценности, выполненныеработы и оказанныеуслуги в безналичнойформе расчетовпредприятиямогут по акцептнойформе, аккредитивами,платежнымипоручениями,чеками, векселями
Для бухгалтерскогоучета денежныхсредств и расчетныхопераций применяетсясистема счетовбухгалтерскогоучета, объединенныхв Плане счетовбухгалтерскогоучета в разделы“Денежныесредства” и“Расчеты”. Онивключают в себясчета учетаденежных средстви финансовыхдокументов(кассы, расчетного,валютного испециальныхсчетов т.д.), ирасчетов.
С переходомк рыночнымотношениямизменилисьподходы к постановкебухгалтерскогоучета в организациях.От жесткойрегламентацииучетного процессасо стороныгосударствав прошлом, - внастоящее время перешлик разумномусочетанию государственногорегулированияи самостоятельностиорганизаций в постановкебухгалтерскогоучета. Сущностьновых подходовк этому процессузаключаетсяв основном втом, что на основе установленныхгосударствомобщих правил бухгалтерскогоучета, организациисамостоятельноразрабатываютучетную политику для решенияпоставленныхперед учетомзадач.
Учетнаяполитика - этовыбор организациивариантов учетаи оценки субъектовучета, по которымразрешенавариантность,а также формы,техники веденияи организациибухгалтерскогоучета, исходяиз установленныхдопущений,требованийи особенностейсвоей деятельности.
Учетнаяполитика предприятия формируетсяее руководителеми полежит оформлениюи соответствующейорганизационно-распорядительнойдокументацией(приказом,распоряжениеми др.) предприятия.
При формированииучетной политикипредприятиеосуществляетвыбор одногоспособа веденияи организациибухгалтерскогоучета из нескольких,допускаемыхзаконодательнымии нормативнымиактами, входящимив систему нормативногорегулированиябухгалтерскогоучета по конкретномувопросу, приформированииучетной политики предприятияразрабатываетсоответствующийспособ, исходяиз положенийпо бухгалтерскомуучету.
Учетнаяполитика предприятияможет бытьизменена вслучаях:
- реорганизации;
- смены собственников;
- измененийв законодательствеАзербайджанскойРеспублики или в системенормативногорегулирования- бухгалтерскогоучета в АзербайджанскойРеспублики;
- разработкенового способаведения бухгалтерскогоучета.
Учет товарныхопераций решаетследующиезадачи:
-обеспечениеправильнойорганизацииматериальнойответственностиза товары;
-обеспечениеправильностидокументальногооформления,законностии целесообразноститоварных операцийи их отраженияв бухгалтерскомучете;
-обеспечениеполноты и своевременности оприходования товаров материальноответственнымилицами, правильностьюи своевременностьюсписанияреализованныхи отпущенныхтоваров;
-контрольза соблюдениемнормативныхзапасов, выявлениенеходовых инедоброкачественныхтоваров;
-обеспечениеправильностипроведения инвентаризации, своевременноеи правильноеотражение еерезультатов;
-обеспечениеправильностиопределенияцен, соблюдения условий франкировки.
-обеспечениесвоевременностии правильностивыявления валового дохода.
Товары напредприятияпоступают от поставщиков со следующимидокументами:счета-фактуры,товарно-транспортные накладные инакладные,коносаментыи прочие. В этихдокументахотражаютсявсе необходимыереквизитыпредприятийи данные о самомтоваре. С поступающимитоварами могутпоступать идругие документы,которые отражаютдополнительнуюинформациюо поставляемом грузе: упаковочныйлист, в которомсодержитсяинформацияо весе, количестве,размерах, упаковке,количествемест занимаемых товаром, сертификаты соответствия стандартам и гигиеническим нормам, справкио лабораторныхиспытанияхи прочие.
Основнымвидом выбытиятоваров являетсяих реализация.Оптовая реализацияоформляетсяпутем оформлениявышеуказанныхсоответствующихдокументов.Продажа товаровв розницу,оформляетсякассовым чекомили приходнымкассовым ордером.
Глава II.Учеттекущихопераций.
Основнымизадачамибухгалтерскогоучета денежныхсредств являются:точный, полныйи своевременныйучет этих средстви операциипо их движению;контроль заналичиемденежныхсредств и денежныхдокументов,их сохранностьюи целевымиспользованием;контроль засоблюдениемкассовой ирасчетно-платежнойдисциплины;выявлениявозможностейболее рациональногоиспользованияденежныхсредств. Вовсех операцияхпо кассезадействованыследующиеучастники:
Лицо, вносящееили получающеена руки наличныеденьги.
Руководительорганизации,который несетответственностьза деятельностьорганизацииперед ееколлективом,законом.Визируетбухгалтерскиедокументы.
Главныйбухгалтер,разрабатывающийфинансовуюстратегиюи тактикухозяйственныхопераций,оформляющийи проверяющийдокументы,визирующийих.
Кассир,оформляющийкассовыедокументы,регистрирующийих, приходующийи выдающийналичныесредства.
Ответственностьза соблюдениепорядка ведениякассовыхопераций возлагаетсяна руководителяорганизации,главногобухгалтераи кассира.Кассир припоступлениина работудолжен ознакомитьсяс правиламиведениякассовыхопераций. Сним руководительорганизациизаключаетдоговор ополной индивидуальнойматериальнойответственности.Это означает,что за недостачуденег в кассев полном объемеотвечаеткассир. Руководителипредприятийобязаныоборудоватькассу и обеспечитьсохранностьденег в помещениикассы, а такжепри доставкеих из учреждениябанка и сдачев банк. В техслучаях, когда по вине руководителейпредприятияне были созданынеобходимыеусловия,обеспечивающиесохранностьденежныхсредств приих хранениии транспортировке,они несут вустановленномзаконодательствомпорядкеответственность.
Помещениекассы должнобыть изолировано,а двери в кассуво время совершенияопераций -заперты свнутреннейстороны. Доступв помещениекассы лицам,не имеющимотношениек ее работе,воспрещается.Кассы предприятиямогут бытьзастрахованыв соответствиис действующимзаконодательством.
Все наличныеденьги и ценныебумаги напредприятияххранятся,как правило,в несгораемыхметаллическихшкафах, а вотдельныхслучаях - вкомбинированныхи обычныхметаллическихшкафах, которыепо окончаниирабочегодня закрываютсяключом иопечатываютсяпечатьюкассира. Ключиот металлическихшкафов и печатихранятся укассиров,которымзапрещаетсяоставлятьих в условленныхместах, передаватьпостороннимлицам либоизготавливатьнеучтенныедубликаты.Учтенныедубликатыключей вопечатанныхкассирамипакетах,шкатулкахи др. хранятсяу руководителейпредприятий.Не реже одногораза в кварталпроводитсяих проверкакомиссией,назначаемойруководителемпредприятия,результатыее фиксируютсяв акте. Приобнаруженииутраты ключаруководительпредприятиясообщаето происшествиив органывнутреннихдел и принимаетмеры к немедленнойзамене замкаметаллическогошкафа. Хранениев кассе наличныхденег и другихценностей,не принадлежащихданномупредприятию,запрещается. Перед открытиемпомещениякассы и металлическихшкафов кассиробязан осмотретьсохранностьзамка дверей,оконных решетоки печатей,убедится висправностиохраннойсигнализации.В случаеповрежденияили снятияпечати, поломкизамков, дверейили решетоккассир обязаннемедленнодоложить обэтом руководителюпредприятия,которыйсообщаето происшествиив органывнутреннихдел и принимаетмеры к охранекассы до прибытияих сотрудников.В этом случаеруководитель,главный бухгалтерили лица, ихзаменяющие,а также кассирпредприятияпосле полученияразрешенияоргановвнутреннихдел производятпроверкуденежныхсредств и другихценностей,хранящихсяв кассе. Этапроверкадолжна бытьпроизведенадо началакассовыхопераций. Орезультатахпроверкисоставляетсяакт в 4-х экземплярах,которыйподписываетсявсеми участвующимив проверкелицами. Первыйэкземпляракта передаетсяв органывнутреннихдел, второй- отсылаетсяв страховуюкомпанию,третий - высылаетсяв вышестоящуюорганизацию,а четвертый- остаетсяу предприятия.
Ни однакассоваяоперация недолжна проводитьсябез наличияпервичныхоправдательныхдокументов,оформленныхдолжным образом.
Первичнаядокументациякассовыхопераций:
приходныйкассовыйордер ;
- расходныйкассовыйордер;
- кассоваякнига;
- платежнаяведомость;
- журналрегистрацииприходныхи расходныхкассовыхордеров.
Рассмотримпорядокоформленияхозяйственныхопераций, врезультатекоторых объемналичныхсредств в кассеувеличивается.Эти операциимогут бытьтакие:
1.Получениевыручкиналичными:
-за реализациюпродукции,выполнениеработ, оказаниеуслуг;
2.Расчетыналичнымив кассу:
-возвратвыданныхавансов;
-поступленияпо ранеепредъявленнымпретензиям;
3. Займыналичными:
-кредитыбанков дляработников;
-краткосрочныеи долгосрочныезаймы.
Оформляютсяоперации повнесению вкассу наличныхденег следующимобразом:
Лицо, вносящееналичные,представляетсопроводительныедокументы,а также доверенность(если этонеобходимо)для совершенияданной операциив бухгалтериюорганизации.
Главныйбухгалтерсоставляетприходныйкассовыйордер и квитанциюк нему, подписываетоба документа,проверяяправильностьих заполнения,ставит наквитанциипечать предприятия,регистрируетордер в журналерегистрации.
Главныйбухгалтерпередаетприходныйкассовыйордер исопроводительныедокументыкассиру
Кассирпроверяетсоответствиесумм наличныхсредств посопроводительнымдокументам,приходномуордеру, квитанциик нему и пересчитываетпереданныелицом, вносящимсредства вкассу наличные.При совпадениивсех сумм кассирподписываетприходныйордер, квитанциюк нему и выдаетквитанциюна руки лицу,вносящемуналичные.
Кассирприходуетналичные,регистрируетоперацию вкассовойкниге, гаситприходныйкассовыйордер и приложенныек нему документыштампом илинадписью"получено"
Главныйбухгалтеротмечаетпогашенныйприходныйкассовыйордер в журналерегистрации.
Рассмотримтеперь второйтип кассовыхопераций –операции порасходуналичныхсредств изкассы. К нимотносятсяследующиеоперации:
1. Выдачазаработнойплаты
2. Сдача выручкина расчетныйсчет в банке.
3. Выдачасумм наличными:
-под отчети т. д.
Оформляютсяоперации порасходуналичныхденег следующимбора зам:
Главныйбухгалтерсоставляети проверяетрасходныйкассовыйордер, которыйподписываетсяруководителеми главнымбухгалтером,и регистрируетего в журналерегистрации.
Кассирпринимаетрасходныйкассовыйордер к исполнению,выдает наличные,требуя приэтом от стороннегофизическоголица обязательногопредъявлениядокументаудостоверяющегоего личность.
Кассир гаситприходныйкассовыйордер, регистрируетсовершеннуюоперацию вкассовойкниге.
Главныйбухгалтеротмечаетрасходныйкассовыйордер в журналерегистрациикак погашенный.
Выдачуденег кассирпроизводиттолько лицу,указанномув расходномкассовомордере илизаменяющемего документе.Если выдачаденег производитсяпо доверенности,оформленнойв установленномпорядке, втексте ордерапосле фамилии,имени и отчестваполучателяденег бухгалтериейуказываетсяфамилия, имяи отчестволица, которомудоверенополучениеденег. Есливыдача денегпроизводится
по ведомости,перед распискойв полученииденег кассирделает надпись:“По доверенности.”Доверенностьостаетсяв документахдня, как приложениек расходномукассовомуордеру иливедомости. Оплата труда,выплата пособийпо социальномустрахованиюи стипендийпроизводитсякассиром поплатежным(расчетно-платежным)ведомостямбез составлениярасходногокассовогоордера накаждогополучателя.На титульном(заглавном)листе платежной(расчетно-платежной)ведомостиделаетсяразрешительнаянадпись овыдаче денегза подписямируководителяи главногобухгалтерапредприятияили лиц на этоуполномоченных.В аналогичномпорядке могутоформлятьсяи разовыевыдачи денегна оплатутруда (приуходе в отпуск,болезни идр.), а такжевыдачадепонированныхсумм и денегпод отчет нарасходы,связанныесо служебнымикомандировками,несколькимлицам. Разовыевыдачи денегна оплатутруда отдельнымлицам производятся,как правило,по расходнымкассовымордерам.
По истечениюсроков оплатытруда, выплатыпособий посоциальномустрахованиюи стипендийкассир должен:
а) в платежной(расчетно-платежной)ведомостипротив фамилиилиц, которымне произведеныуказанныевыплаты,поставитьштамп или сделатьотметку отруки: ”Депонировано”;
б) составитьреестр депонированныхсумм;
в) в конце платежной(расчетно-платежной)ведомостисделать надписьо фактически выплаченныхи подлежащихдепонированиюсуммах, сверитьих с общимитогом поплатежной ведомостии скрепитьподпись своейподписью.Если деньгивыдавалисьне кассиром,а другим лицомто на ведомостидополнительноделаетсянадпись: “Деньгипо ведомостивыдавал(подпись) “.Выдача денегкассиром ираздатчикомпо одной ведомостизапрещается;
г) записатьв кассовуюкнигу, фактическивыплаченнуюсумму и поставитьна ведомостиштамп: “Расходныйкассовыйордер № _____”.
Бухгалтерияпроизводитпроверкуотметок,сделанныхкассиром вплатежных(расчетно-платежных)ведомостях,и подсчетвыданных идепонированныхпо ним сумм.
Депонированныесуммы сдаютсяв банк, и на сданныесуммы составляетсяодин общийрасходныйкассовыйордер.
Приходныекассовыеордера иквитанциик ним, а такжерасходныекассовыеордера изаменяющиеих документыдолжны бытьзаполненыбухгалтериейчетко и ясночерниламишариковойручкой иливыписанына машине(пишущей,вычислительной).Подчистки,помарки илиисправленияв этих документахне допускаются.В приходныхи расходныхкассовыхордерахуказываетсяоснованиедля их составления,и перечисляютсяприлагаемыек ним документы.
Выдача приходныхи расходныхкассовыхордеров илизаменяющихих документовна руки лицам,вносящимили получающимденьги, запрещается. Прием и выдачаденег по кассовымордерам можетпроизводитьсятолько в деньих составления. При полученииприходныхи расходныхкассовыхордеров илизаменяющихих документовкассир обязанпроверить:
а) наличиеи подлинностьна документахподписиглавногобухгалтера,а на расходномкассовомордере илизаменяющемего документеразрешительнойнадписи (подписи )руководителяпредприятияили лиц на этоуполномоченных;
б) правильностьоформлениядокументов;
в) наличиеперечисленныхв документахприложений.
В случаенесоблюденияодного изэтих требованийкассир возвращаетдокументыв бухгалтериюдля надлежащегооформления.Приходныеи расходныекассовыеордера илизаменяющиеих документынемедленнопосле полученияили выдачипо ним денег подписываютсякассиром, априложенныек ним документыпогашаютсяштампом илиподписью“Оплачено”с указаниемдаты (числа,месяца, года).
Типичныеошибки призаполненииприходногои расходногокассовыхордеров:
-не указываетсяназваниеорганизации
-не проставляютсяили исправляютсяномера кассовыхордеров, несоблюдаетсяправило сквознойнумерациис начала года
-неправильноуказываетсяили не указываетсядата
-не проставляетсяили неправильноуказываетсякорреспондирующий
счет
-после совершенияоперации наордере непроставляютсяотметки«погашено»или «оплачено»
-отсутствуютнеобходимыеподписи ипечати
отсутствуютросписиполучателейденежныхсредств
Все поступленияи выдачиналичныхденег предприятияучитываютсяв кассовойкниге. Каждоепредприятиеведет толькоодну кассовуюкнигу, котораядолжна бытьпронумерована,прошнурованаи опечатанасургучнойили мастичнойпечатью.Количество листов в кассовойкниге заверяетсяподписямируководителяи главногобухгалтераданногопредприятия.
Записив кассовойкниге ведутсяв 2-х экземплярахчерез копировальнуюбумагу черниламиили шариковойручкой. Вторыеэкземплярылистов должныбыть отрывнымии служат отчетомкассира. Первыеэкземплярылистов остаютсяв кассовойкниге. Первыеи вторыеэкземплярылистов нумеруютсяодинаковыминомерами.Подчисткии не оговоренныеисправленияв кассовойкниге недопускаются.Исправленияв кассовойкниге делаютсяпутем зачеркиваниятонкой чертойнеправильныхсумм так, чтобыбыло можнопрочитатьзачеркнутое,надписываетсянад зачеркнутымисправленнаясумма, внизу(на свободномместе) делаетсяоговорка«исправленона сумму______»(сумма указываетсяпрописью изаверяетсяподписямикассира, атакже главногобухгалтера).
Записи вкассовуюкнигу производятсякассиромсразу же послеполученияили выдачиденег по каждомуордеру илидругомузаменяющемуего документу. Ежедневнов конце рабочегодня , кассирподсчитываетитоги операцийза день , выводитостаток денегв кассе наследующеечисло и передаетв бухгалтериюв качествеотчета кассиравторой отрывнойлист с приходнымирасходнымикассовымидокументамипод распискув кассовойкниге.
Типичныеошибки призаполнениикассовойкниги:
-не проставляетсяили неправильноуказываетсякорреспондирующийсчет;
-не всегдапроставляетсясумма остаткаденег на началодня;
-ошибки приподсчетеитоговыхсумм и остатка;
-иногдазаписи ведутсяпомесячно,вместо того,чтобы вестиих ежедневноили раз в три-пятьдней.
Для учетаналичия идвиженияденежныхсредств в кассепредприятияиспользуется активныйсчет 50 ”Касса”.Сальдо счетауказываетна наличиесуммы свободныхденег в кассепредприятияна началомесяца; оборотпо дебету -суммы, поступившиеналичнымив кассу, а покредиту - суммы,выданныеналичными.Кассовыеоперациизаписываютсяпо кредитусчета 50 и отражаютсяв журнале-ордере№1. Оборотыпо дебету этого счетазаписываютсяв разныхжурналах-ордерахи, кроме того,контролируются ведомостью№1. Основаниемдля заполненияжурнала-ордера№1 и в ведомости№1 служат отчетыкассира.Каждомуотчету врегистреотводитсяодна строканезависимоот периода,за которыйсоставленкассовыйотчет. Количествозанятых строкв журнале-ордереи в ведомостидолжно соответствоватьколичествусданных кассиромотчетов.
Ведениекассовыхоперацийоформляетсяследующимипроводками:
Поступленияналичныхденег в кассупо чекам избанка:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 51“Расчетныйсчет”.
Поступленияв кассу поприходнымкассовымордерам суммыостатковподотчетныхсумм:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 71“Расчеты сподотчетнымилицами”
Поступлениев кассу зареализациюизлишнихнеиспользованныхМБП:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 48“Реализацияпрочих активов”.
Поступлениев кассу зареализациюготовойпродукциии оказаниеуслуг:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 46“Реализацияпродукции(работ, услуг).
Выдача порасходнымкассовымордерам илидругим, заменяющимих документам:
Дебет 71“Расчеты сподотчетнымилицами”,
70 “Расчетыс персоналомпо оплатетруда”,
76 “Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами”.
73 “Расчетыс персоналомпо прочимоперациям”;
Кредит 50“Касса”.
Депонированиене выданных вовремя суммзаработнойплаты:
Дебет 70“Расчеты сперсоналомпо оплатетруда”
Кредит 76“Расчеты сразнымидебиторамии кредиторами”
Сдача выручкиот реализации,депонированныхсумм на счетав банках:
Дебет 51“Расчетныйсчет”
Кредит 50“Касса”.
Учет выявленнойнедостачи:
Дебет 84”Недостачии потери отпорчи ценностей”
Кредит 50“Касса”.
Дебет 73“Расчеты сперсоналомпо прочимоперациям”
Кредит 84“Недостачии потери отпорчи ценностей”
Удержаниенедостачииз заработнойплаты:
Дебет 70“Расчеты сперсоналомпо оплатетруда”
Кредит73”Расчетыс персоналомпо прочимоперациями”
Внесениесуммы в погашениенедостачисуммы в погашениенедостачив кассу:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 73“Расчеты сперсоналомпо прочимоперациям”.
Установлениеизлишков вкассе:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 80“Прибыли иубытки”.
Инвентаризация(ревизия)наличияденежныхсредств в кассепроизводитсясогласноПоложениюо бухгалтерскомучете и отчетностине менее одногораза в месяц.Ревизия кассы проводитсявнезапнокомиссией,назначеннойприказомруководителяпредприятия,в присутствиикассира. Приэтом полистнопроверяютсяналичныеденьги, денежныедокументы,ценные бумагии бланки строгойотчетности.
Распискина выданныесуммы наличными,не оформленныерасходнымикассовымиордерами,в остатокпо кассе невключаются.Результатыинвентаризацииоформляютсяактом.
Наоборотнойстороне актаматериальноответственноелицо пишетобъяснениео причинахизлишковили недостач,установленныхинвентаризацией,а руководительпредприятия- решение порезультатаминвентаризации.Выявленныеизлишкиналичныхденег приходуютсяс последующимперечислениемв доход бюджета(на госпредприятиях)или перечисляютсяв доход предприятия:
Д-т сч.50 ”Касса”
К-т сч.68 ”Расчетыс бюджетом”,80 ”Прибылии убытки”.
В случаевыявлениянедостач ихсуммы подлежатвзысканиюс материальноответственноголица (кассира)и оформляютсязаписью:
1. Д-т сч.84 ”Недостачии потери отпорчи ценностей”
К-т сч.50 ”Касса”
2. Д-т сч.73 ”Расчетыс персоналомпо прочимоперациям”
К-т сч.84 ”Недостачии потери отпорчи ценностей”
Расчетныеоперации междуорганизациями— юридическимилицами возникаютиз договорныхотношений попоставке материальныхценностей,оказанию услуг,выполнениюработ. В соответствиис заключаемымидоговорамиодна сторонаберет на себяобязательствапоставитьсвою продукциюили товары,выполнитьопределенныеработы, оказатьуслуги, а другаясторона обязуетсяоплатить стоимостьполученныхматериальныхценностей,выполненныхработ, оказанныхуслуг.
В процессехозяйственнойдеятельностиу организацийвозникают такжеобязательствапо расчетамс бюджетом ивнебюджетнымиорганами,связанные сналоговымиплатежами иуплатой единогосоциальногоналога.
Поэтомуорганизациясистемы расчетов,ее бесперебойноефункционированиеявляется важнейшимусловием,обеспечивающимхозяйственныесвязи междуорганизациями.
Вопросамиорганизациирасчетов, ихнормативнымрегулированиемзанимаетсяНациональныйБанк АзербайджанскойРеспублики.В соответствиис установленнымим порядкомрасчеты междуорганизациями,как правило,осуществляютсяпутем безналичныхплатежей черезбанковскуюсеть. Для этогоорганизацияоткрывает вбанке расчетныйсчет. На негозачисляютсявсе денежныесредства, поступающиев пользу организации.Денег как таковых(денежных купюр)организацияне получает,их заменяетрасчетныйдокумент, поступившийот должникачерез банк.Точно такжепри расчетахпо своим обязательствамперед контрагентамиорганизациясдает в банктолько расчетныедокументы, наоснованиикоторых банксписывает сее расчетногосчета суммуплатежа. Такимобразом, наличныеденьги (денежныекупюры) в расчетахне участвуют,их заменяютплатежныедокументы.Поэтому расчетыи называютсябезналичными.
Расчетныйсчет можетоткрыть организация,являющаясяюридическимлицом, а значит,наделеннаясобственнымимуществом,оборотнымисредствамии имеющаясамостоятельныйбаланс. Этотсчет используетсядля взаимныхрасчетов сдругими организациямив безналичномпорядке, но снего можнополучить иналичные деньги(например, длявыдачи заработнойплаты, для расчетовс работникамипо командировкам,на хозяйственныенужды), а такжезачислить нанего наличныеденежные средства(полученнуюот организацийналичную; выручку,невиданнуюзаработнуюплату, возвращенныеработниками,остатки неиспользованныхавансов, выданныхим под отчетна командировочныерасходы илина хозяйственныенужды).
При открытиирасчетногосчета с банкомзаключаетсядоговор банковскогосчета, которыйрегламентируетвзаимоотношениямежду банкоми клиентом порасчетно-кассовомуобслуживанию.В приложениик договоруопределяютсяставки на услугибанка. Послеподписаниядоговора нарасчетно-кассовоеобслуживаниесчету присваиваетсяномер.
Банк гарантируетклиенту правобеспрепятственнораспоряжатьсясвоими денежнымисредствами,ограничениямогут устанавливатьсятолько законом.При этом банк,не нарушаяправо клиентана распоряжениеимеющимисяна счете денежнымисредствами,может использоватьвременно свободныеденежные средстваклиента в своихцелях, за чтоклиенту начисляютсяпроценты.
Банк устанавливаетлимит остаткаденежных средств,хранящихсяна счете клиента.Если суммаденежных средствна счете окажетсяниже этоголимита и, несмотряна предупреждениябанка, не будетвосстановленав течение месяца,банк имеетправо расторгнутьдоговор с клиентомпо своей инициативе.Другим основаниемдля расторжениядоговора поинициативебанка являетсяотсутствиеопераций посчету в течениегода. Организацияможет расторгнутьдоговор банковскогосчета по своейинициативев любое времяна основаниизаявления.
Все свободныеденежные средствапредприятиядолжны хранитьна расчётномсчёте в банке.Для открытиясчёта предоставляетсяв банк:
заявлениес просьбой оботкрытии счёта;
завереннуюнотариусомкопию устава;
карточкуустановленногообразца с образцамиподписей главногобухгалтераи кассира соттиском печати;
справкаиз министерстваНалогов о постановкев учёт предприятия.
После этого,банк проверяетполученныедокументы ивыдаёт решениеоб открытиисчёта. Послеэтого банкобязан сообщитьналоговойинспекции номерсчёта.
Денежныесредства нарасчётный счётмогут поступатьиз разных источников:
от реализациипродукции,работ, услуг;
денежныесредства,поступающиеиз кассы предприятия;
краткосрочныессуды банка(в настоящеевремя, особеннов коммерческихбанках, такоеперечислениене практикуется).Это связанос нежеланиембанка платитьпроценты занахождениеденег на расчётномсчёте;
прочие источникиот хозяйственнойдеятельности;
поступленияиз бюджета.
Денежныесредства нарасчётный счётзачисляютсяна основанииплатёжныхдокументов(платёжноепоручение,платёжноетребование-поручение,при зачисленииденег из кассы– объявлениена взнос наличными).Когда банкпринимаетденьги, он даётквитанцию оприёме денежныхсредств
Средстваот покупателейпродукции,работ, услугна расчётныйсчёт поступаютна основаниивыставленныхпокупателямиплатёжныхпоручений. Вряде случае,когда покупательне хочет своевременнорасплатитьсяза полученныйтовар, то предприятиепоставщиквыставляетплатёжноетребование-поручение.На основанииэтого документабанк перечисляетденежные средствас расчётногосчёта покупателяна расчётныйсчёт поставщика.
Основныеоперации,осуществляемыеорганизациямипо расчетномусчету, — этобезналичныерасчеты спокупателямиза отгруженнуюпродукцию,выполненныедля них работы,оказанные имуслуги и споставщикамиза полученныеот Них товарно-материальныеценности, выполненныеими работы илиоказанныеуслуги.
При расчетахмежду предприятиями,банками игосударствомприменяетсякалендарнаясистема расчетов,то есть всеплатежи с расчетногосчета, включаяотчисленияв бюджет и выплатузаработнойплаты, производятсяв порядке календарнойотчетности(в порядке ихпоступленияв банк).
Расчетыпроизводятсячерез банк наоснованиирасчетныхдокументов.Формы расчетныхдокументовдолжны соответствоватьустановленнымстандартами иметь следующиеобязательныереквизиты:
наименованиерасчетногодокумента;
номер документа,число (цифрами),месяц (прописью)и год (цифрами)его выписки;
наименованиебанка плательщика;
наименованиеплательщикаи номер егосчета в банке;
наименованиеполучателяденежных средстви номер егосчета в банке;
наименованиебанка получателя;
назначениеплатежа (зачто производитсяоплата, например:за услуги подоговору № 5от 10 апреля 2000г.);
сумма платежа(цифрами ипрописью);
подписи иоттиск печатина первомэкземпляре.
При оформлениидокументовне допускаютсяпомарки, подчисткии исправления,даже оговоренные.
Безналичныерасчеты междуорганизациямиосуществляютсяв разных формах.От выбраннойформы расчетовзависит использованиеконкретногорасчетногодокумента.
1)Расчетыплатежнымипоручениями.Платежноепоручениепредставляетсобой распоряжениевладельца счетабанку на перечислениеденежных средствс его расчетногосчета на счетполучателя.
Последовательностьопераций приосуществлениирасчетов иплатежнымипоручениямисостоит изследующихдействий:
Поставщикв соответствиис договоромпоставляетпокупателюматериальныеценности иливыполняетработы, оказываетуслуги.
Покупательсдает в свойбанк платежноепоручение наоплату за
полученныематериальныеценности,выполненныедля него работыили оказанныеему услуги.
Банк покупателясписывает срасчетногосчета покупателясумму денежныхсредств, указаннуюв платежномпоручении, инаправляетплатежноепоручениебанку поставщикадля зачисленияэтой суммы насчет получателя.
Плательщикунаправляетсявыписка банкао списании сего расчетногосчета денежныхсредств.
Банк поставщиказачисляет нарасчетный счетпоставщикаперечисленнуюсумму.
Расходованиеденежных средствможет осуществлятьсяна разные цели:
оплата продукциипоставщикам;
выплатазаработнойплаты;
перечислениесредств в бюджет;
на хозяйственныенужды;
на начисленныепроценты пополученнымссудам.
Платежис расчётногосчёта производятсяна основанииплатёжныхдокументов,выставленныхпредприятиемили поставщиками.К ним относят:
платёжныепоручения;
платёжныетребования-поручения;
денежныечеки.
В соответствиис утверждённойформой в платёжномпорученииуказываетсяполное наименованиепредприятия,адрес банка,кому перечислятьденежные средства,очерёдностьплатежа, датаи сумма платежа.Банки принимаюттолько заполненныемашинописноплатежныепоручения.Подчистки ипомарки в этомдокументенедопустимы.
Расчёты сприменениемтребований-порученийосуществляютсяпо следующейсхеме: поставщикпредставляетв свой банкдокумент, содержащийтребованиеоб уплатеопределённойсуммы с приложениемотгрузочныхдокументов.Оплата можетосуществлятьсяс акцептом илибез него. Акцептможет бытьпоследующими предварительным.При предварительномакцепте банкпереводитденежные средствана счёт поставщикаесли плательщикне заявит вустановленныйсрок отказ отакцепта. Припоследующемакцепте банксразу списываетденежные средствасо счёта плательщика,а если плательщикобъявит оботказа от акцепта,то банк немедленновозвращаетденьги на счёт.Срок, установленныйбанками дляакцепта – 3 дня.
В некоторыхслучаях банкможет списатьденежные средствас расчётногосчёта в бесспорномпорядке. Этоможет произойтив следующихслучаях:
по решениюсуда;
по решениюорганов экономическогосуда.
На основанииэтих документовполучательсредств выставляетинкассовоепоручение илиплатёжноетребование,по которомубанк переведётсредства.
Каждая операцияпо расчётномусчёту банксопровождаетвыпиской срасчётногосчёта, которуюотправляетв хозяйство.В ней указываетсясумма произведённойоперации и еёдата. К выпискеприлагаетсядокумент, наоснованиикоторого операциябыла произведена.Эти выпискис приложеннымидокументамиявляются основаниямидля бухгалтерскихзаписей посчёту 51 «Расчётныйсчёт».
Если рассматриватьрасчётный счётс точки зрениябанка, то онявляется пассивным,поэтому в выпискахостаток нарасчётном счётепоказываетсяпо кредиту. Авыплаты подебету.
Полученнаявыписка проверяетсяв бухгалтериина предметправильностиоперации исумм. Если обнаруженаошибка, тобухгалтериясообщает обэтом банку, аошибочную суммуставит по дебетусчёта 63. Банкпроверяетоперацию иделает корректирующую,после этогосообщает результатв бухгалтериюпредприятия.Сумма снимаетсяс дебета 63 счёта.
Для выполнениябезналичныхрасчетов укомпании ООО«Окна» открытобязательныйрасчетный счетв банке. Основнаяформа расчетов– с помощьюплатежныхпоручений(Приложение8).
Для учетаналичия и движенияденежных средстворганизации,хранящихсяв банках, используютсяактивные счета51 «Расчетныесчета» и 55 «Специальныесчета в банках».
По дебетуэтих счетовотражаютсяпоступленияденежных средств,по кредиту —их списание.Операции подвижению денежныхсредств насчетах организацииотражаютсяв бухгалтерскомучете на основаниибанковскихвыписок и приложенныхк ним денежно-расчетныхдокументов.При зачисленииденежных средствна счета организациикорреспондирующимсчетом по кредитубудет счет,являющийсяисточникомих поступления.При списанииденежных средствкорреспондирующимсчетом по дебетуявляется счет,показывающий,на какие целивыбыли денежныесредства предприятия.
Операциипо счету 51 «Расчетныесчета». Рассмотримнекоторыетиповые операциипо поступлениюи списаниюденежных средстви их бухгалтерскоеоформление.
Основныепроводки подвижению денежныхсредств нарасчетном счетупредприятия:
1. Полученына расчетныйсчет деньгииз кассы предприятия:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 50 "Касса".
2. Зачисленына расчетныйсчет кредитыбанка:
Дт 51 " Расчетныесчета";
Кт 90 "Краткосрочныекредиты банков";
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 92 "Долгосрочныекредиты банков".
5. Полученына расчетныйсчет штрафы,пени, неустойки:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 63 "Расчетыпо претензиям".
6. Зачисленоот дебиторовв погашениедолгов:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами".
7. Выдано почеку наличнымив кассу предприятия:
Дт 50 "Касса";
Кт 51 "Расчетныесчета".
8. Перечисленов погашениезадолженностипоставщикам:
Дт 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками";
Кт 51 "Расчетныесчета".
9. Перечисленов погашениезадолженностибюджету поналогам:
Дт 68 "Расчетыс бюджетом";
Кт 51 "Расчетныесчета".
10. Перечисленов погашениезадолженностиорганам социальногострахованияи обеспечения:
Дт 69 "Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению";
Кт 51 "Расчетныесчета".
11. Перечисленов погашениезадолженностипрочим кредиторам:
Дт 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами";
Кт 51 "Расчетныесчета".
12. Перечислениев погашениезадолженностипо кредиту:
Дт 90,927 "Краткосрочныеи долгосрочныекредиты банков";
Кт 51 "Расчетныесчета".
13. Перечисленыштрафы, пени,неустойки занесоблюдениедоговоров:
Дт63 "Расчетыпо претензиям";
Кт 51 "Расчетныесчета".
Поступлениеденежных средствна расчетный счет отражаетсяследующимипроводками:
Поступилавыручка отреализациипродукции,основных средств,прочих активов.
Дебет 51 Кредит 46 «Реализацияпродукции»,47 «Реализацияи прочее выбытиеосновных средств»,48 «Реализацияпрочих активов»Зачисленыпоставщикамии подрядчиками,ранее полученныеавансы:
Дебет51 Кредит 61 «Расчетыпо авансамвыданным»
)Полученыденежные средства,поступившиеот покупателейи заказчиков,а также авансы:
Дебет51 Кредит 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»,76 «Расчеты сразными дебиторамии кредиторами»
Зачисленыпоступленияпо претензиям- Дебет51Кредит 63 «Расчетыпо претензиям»;
Полученыавансы от покупателейи заказчиков:
Дебет51 Кредит 64 «Расчетыпо авансамполученным»–
Сумма,поступившаяна расчетныйсчет из внебюджетныхфондов:
Дебет51 Кредит 67 «Расчетыпо внебюджетнымфондам»–
Сумма возвратаизлишне перечисленныхналогов:
Дебет51 Кредит 68 «Расчетыс бюджетом»
Зачисленыстраховыевозмещенияличного страхованияи социальногострахованияи обеспечения;
Дебетсчета 51 Кредитсчета 65 «Расчетыпо имущественномуи личномустрахованию», 69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению»
(69-1 «Расчетыпо социальномустрахованию»,69-2 «Расчеты попенсионномуфонду», 69-3 «расчетыпо медицинскомустрахованию»,69-4 «Расчеты пофонду занятости»)
от отдельныхлиц в погашениизадолженности:по беспроцентнымссудам, запричиненныйущерб, за форменнуюодежду:
Дебет51 Кредит 73 «Расчетыс персоналомпо оплате труда»
(73-1 «Расчетыза товары, проданныев кредит»,73-2 «Расчетыпо предоставленнымзаймам»,73-3 «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»);
От учредителейвзносы в уставныйкапитал:
Дебет51 Кредит 75 «Расчетыс учредителями»
Зачисленыкраткосрочныеи долгосрочныессуды банка:
Дебет 51 Кредит90 «Краткосрочныекредиты банков»,92 «Долгосрочныекредиты банков»,94 «Краткосрочныезаймы»,95 «Краткосрочныезаймы»
Зачисленысредства целевогофинансирования:
Дебет51 Кредит 96 «Целевыефинансированиеи поступления»
Выбытиеденежных средствс расчетногосчетаотражаетсяследующимибухгалтерскимипроводками:
Полученыналичные деньгив кассу: Дебет50 «Касса» Кредит51 «Расчетныйсчет»;
Перечисленыналичные деньгис расчетногосчета на валютныйсчет:
Дебет52 «Валютныйсчет» Кредит51 «Расчетныйсчет»;
Оплатасчетов поставщиков,перечислениеаванса и перечислениядругим организациями физическимлицам: Дебет60 «Расчеты споставщикамии подрядчиками»,61 «расчеты поавансам выданным»,76 «Расчеты сдебиторамии кредиторами»Кредит 51
На суммуденежных средств,перечисленнуюпокупателями заказчикам:
Дебет62 «расчеты спокупателямии заказчиками»,64 «Расчеты поавансам выданным»,76 «Расчеты сдебиторамии кредиторами»Кредит 51
На суммуперечисленныхплатежей вовнебюджетныефонды и в бюджет:
Дебет67 «Расчеты повнебюджетнымплатежам», 68«Расчеты сбюджетом», 69«Расчеты посоциальномустрахованиюи обеспечению»Кредит 51
На суммузаработнойплаты, перечисленнойработникам: Дебет 70Кредит 51
На суммусредств, перечисленныхдочерним организациями подразделениям:
Дебет78 «Расчеты сдочерними(зависимыми)предприятиями»,79«Внутрихозяйственныерасчеты» Кредит51
На суммы,перечисленныев погашениекредитов банков:Дебет 90, 92,93 Кредит 51
На суммы,перечисленныев погашениезаймов: Дебет94, 95 Кредит 51
На суммыцелевых расходов,произведенныхс расчетногосчета: Дебет96 Кредит 51.
Операциипо счёту 51 отражаютсяв журнале-ордере№2 отражаетсякредитовыйоборот по счёту51 в разрезе дебетасчетов. Записив журнал-ордерделаются наоснованиивыписок банка.По каждой выпискепроизводитсяотдельнаязапись. Дебетовыеобороты посчёту 51 отражаютсяв ведомости№2а одновременнос соответствующимижурналами-ордерами(№№6, 8, 11, 12 и т.д.).
Остатоксредств показываютна начало иконец месяца.Чтобы оперативнов течении месяцаузнать суммусредств, находящихсяна расчётномсчёте, надопосмотретьпоследнюювыписку банка,где указанасумма остаткана счёте послепроведенияпоследнейоперации. Изжурнала-ордера«20 обороты покредиту счётапереносят вглавную книгуобщей суммойв графу «Оборотпо кредиту».Все суммы,составляющиеэтот оборот,расписываютсяв дебет соответствующихсчетов.
В журнале-ордере№2 на последнейстранице указываетсядата завершенияопераций и датапереноса операцийв главную книгу.Все эти записизаверяет своейподписью главныйбухгалтер.
Для правильногопереноса вглавную книгуобороты пожурналу-ордеру№2 сверяют сжурналом-ордером№1, 6, и т.д. Оборотыпо ведомости№2а сверяют сжурналом-ордером№1, 11 и т.д.
Действующеезаконодательствопод иностраннойвалютой понимаетденежные знакив виде банкнот,казначейскихбилетов, монеты,находящиесяв обращениии являющиесязаконным платежнымсредством всоответствующеминостранномгосударстве(группе государств),а также изъятыеили изымаемыеиз обращения,но подлежащиеобмену денежныезнаки.
Субъектамивалютных операцийявляются «резиденты»и «нерезиденты».
Резидентамипо валютномуправу являются:
1) физическиелица, имеющиепостоянноеместожительствов АзербайджанскойРеспублике,в том числевременно находящиесяза ее пределами;
2) юридическиелица, созданныев соответствиис законодательствомАзербайджанскойРеспублики,с местонахождениемв АзербайджанскойРеспублике;
3) предприятияи организации,не являющиесяюридическимилицами, созданныев соответствиис законодательствомАзербайджанскойРеспублики,с местонахождениемв АзербайджанскойРеспублике;
Лица, не отвечающиеперечисленнымхарактеристикам,являютсянерезидентами.
Под валютойАзербайджанскойРеспублики:
а) находящиесяв обращении,а также изъятыеили изымаемыеиз обращения,но подлежащиеобмену манатыв виде банковскихбилетов (банкнот)НБ АР и монеты;
б) средствав рублях насчетах в банкахи иных кредитныхучрежденияхв АР;
в) средствав рублях насчетах в банкахи иных кредитныхучрежденияхза пределамиАР на основаниисоглашения,заключаемогоПравительствомАР и НБ АР ссоответствующимиорганами иностранногогосударстваоб использованиина его территориивалюты АР вкачестве законногоплатежногосредства.
К валютнымоперациямотносятся:
1) операции,связанные спереходом правасобственностии иных прав навалютные ценности,включая использованиеиностраннойвалюты в качествесредства платежаи платежныхдокументовв иностраннойвалюте;
2) ввоз ипересылкавалютных ценностейв АзербайджанскуюРеспубликуиз-за рубежаи обратно;
3) осуществлениемеждународныхденежных переводов;
4) операциипо открытиюи ведениюазербайджанскимибанками манатныхсчетов нерезидентов.
Следуетразличатьтекущие валютныеоперации ивалютные операции,связанные сдвижениемкапитала. Текущиевалютные операции(не требуютконтроля):
1) переводыв АзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспубликииностраннойвалюты дляосуществлениярасчетов безотсрочки платежапо экспортуи импорту товаров,работ и услуг,а также дляосуществлениярасчетов, связанныхс кредитованиемэкспортно-импортныхопераций насрок не более180 дней;
2) получениеи предоставлениефинансовыхкредитов насрок не более180 дней;
3) переводыв АзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспубликепроцентов,дивидендови иных доходовпо вкладам,инвестициям,кредитам ипрочим операциям,связанным сдвижениемкапитала;
4) переводынеторговогохарактера вАзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспублики,включая переводысумм заработнойплаты, пенсии,алиментов,наследства,а также другиеаналогичныеоперации.
Валютныеоперации, связанныес движениемкапитала дляэтих операций(требуетсялицензия АБАР):
1) прямыеинвестиции,то есть вложенияв уставныйкапитал предприятияс целью извлечениядохода и полученияправ на участиев управлениипредприятием;
2) портфельныеинвестиции,то есть приобретениеценных бумаг;
3) переводыв оплату правасобственностина здания,сооруженияи иное имущество,включая землюи ее недра, относимоепо законодательствустраны егоместонахожденияк недвижимомуимуществу, атакже иных правна недвижимость;
4) предоставлениеи получениеотсрочки платежана срок более180 дней по экспортуи импорту товаров,работ и услуг;
5) предоставлениеи получениефинансовыхкредитов насрок более 180дней;
6) все иныевалютные операции,не являющиесятекущимивалютнымиоперациями.
Необходимообратить внимание,что если грозитзадержка свыше180 дней, и операциимогут потерятьстатус текущихто надо заранеепозаботитьсяо получениилицензии илиразрешения.
Порядокоткрытия валютногосчета аналогиченпорядку изложенномупри открытиирасчетногосчета.
В бухгалтерскомучете и бухгалтерскойотчетностиотражаетсякурсовая разница,которая возникает:
-по операциямпо полному иличастичномупогашениюдебиторскойили кредиторскойзадолженности,выраженнойв иностраннойвалюте, есликурс НБ АР надату исполненияобязательствпо оплате отличается:от его курсана дату принятияэтой дебиторскойили кредиторскойзадолженностик бухгалтерскомуучету в отчетномпериоде; либоот курса наотчетную датусоставлениябухгалтерскойотчетностиза отчетныйпериод, в которомэта дебиторскаяили кредиторскаязадолженностьбыла пересчитанав последнийраз;
-по операциямпо пересчетустоимостииных активови обязательств,которая производитсяна дату совершенияоперации и наотчетную дату.
В составекурсовых разницыследует различатьположительныеи отрицательныекурсовые разницы.При росте курсовиностранныхвалют по отношениюк манату возникаютположительныекурсовые разницыпо активнымстатьям балансаи отрицательныекурсовые разницы— по пассивнымстатьям баланса,а при снижениикурсов иностранныхвалют по отношениюк манату —положительныекурсовые разницыпо пассивнымстатьям балансаи отрицательныепо активнымстатьям баланса.
Синтетическийучет средствна валютномсчете ведетсяна активномсчете 52 «Валютныйсчет».
По дебетусчета 52отражаетсяпоступлениеденежных средствна валютныесчета предприятия.
По кредитусчета 52отражаетсясписание денежныхсредств с валютныхсчетов предприятия.
Порядоксовершенияи оформленияопераций повалютным счетамрегулируетсяправиламибанков.
Валютныйсчет может бытьоткрыт предприятию:
• только водной валютеплатежа (например,в долларахСША);
• в несколькихвалютах платежа;
• мультивалютныйсчет.
Записиопераций навалютных счетахпроизводятсяв валюте платежаи ее манатномэквиваленте.
Отражениев бухгалтерскомучете валютныхопераций, связанныхс движениемденежных средств,полностьюаналогичнаотражениюопераций порасчетномусчету (т.е. всеоперации, которыеосуществляютсяна расчетномсчете, могутосуществлятьсяи на валютном).
С точкизрения законодательнойтак и есть —практическини одна из операций,проводимыхпо счету 51, незапрещена косуществлениюв валюте. Этоподтверждаютразнообразнаяметодическаялитератураи характеристикасчета 52, приведеннаяв Плане счетов(Инструкциипо применениюПлана счетов).Однако ограничения,налагаемыезаконодательствомна использованиеналичной ибезналичнойвалюты, фактическиограничиваютсферу применениясчета 52 счетамирасчетов (споставщиками,подрядчиками,по авансам ит.п.), счетом 50«Касса», и, вразрешенныхслучаях, счетом70 «Расчеты сперсоналомпо оплате труда»(только поподотчетнымсуммам).
Таким образом,наиболее частопо счету 52 будутоформлятьсяследующиепроводки:
На суммуаванса, переведенногов счет последующихпоставок:
Дебет 61 «Расчеты поавансам выданным»Кредит 52 «Валютныйсчет»
На суммувозврата ранееперечисленныхденежных средств:
Дебет 52 «Валютныйсчет» Кредит 61 «Расчеты поавансам выданным»
На суммуполученнойсо счета валюты:
Дебетсчета 50 «Касса»Кредит счета52 «Валютныйсчет»
На суммусданного, насчет остаткавалюты:
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 50 «Касса»
На суммуперечисленныхв валюте подотчетныхсумм:
Дебет 71 «Расчеты сподотчетнымилицами»Кредит 52 «Валютныйсчет»
На суммувалюты, сданнуюподотчетнымлицом непосредственнона валютныйсчет:
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 71 «Расчетыс подотчетнымилицами».
Особенностьюучета валютныхопераций являетсязачислениевалютной выручкина счет:
Дебет52-1 «Валютныесчета внутристраны» Кредит62 «Расчеты спокупателямии заказчиками»- зачислениевалютной выручкина транзитныйвалютный счет;
Дебет52-2 «Валютныесчета за рубежом»Кредит 52-1 «Валютныесчета внутристраны»- зачислениевалютной средствна текущийвалютный счет(25%);
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 52-1 «Валютныесчета внутристраны»- реализациявалютных средствчерез банк(75%);
Дебет51 «Расчетныйсчет» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- поступаетвыручка в манатах;
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- проценты,комиссионныебанка за реализациюсредств;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 80 «Прибылии убытки»- прибыль (курспродажи вышекурса НБ);
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- убыток (наоборот).
Операциипо покупке ипродаже иностраннойвалюты на внутреннемрынке организацииосуществляютчерез уполномоченныебанки. Банкипо поручениюорганизациимогут продаватьиностраннуювалюту другиморганизациям,на межбанковскомвалютном рынке(непосредственноуполномоченномубанку или черезбиржу) или НБАзербайджанскойРеспублики.
Покупкаинвалюты– операцияприобретенияинвалюты черезуполномоченныйбанк по договорукупли-продажи,договору комиссии,где комиссионеромвыступает банкили договорупоручения.
В настоящеевремя юридическиелица, являющиесярезидентамиАР, могут покупатьиностраннуювалюту черезуполномоченныебанки дляосуществления:
1) текущихвалютных операцийв соответствиис установленнымзаконодательством;
2) валютныхопераций, связанныхс движениемкапитала (пооперациям,требующимсоответствующихразрешенийили лицензийБанка России- в пределахсумм, указанныхв разрешенияхи лицензиях);
3) платежейв погашениекредитов, полученныхв иностраннойвалюте у уполномоченныхбанков, включаяпроценты запользованиекредитами исуммы штрафовза неисполнениеили ненадлежащееисполнениеобязательствпо возвратуэтих кредитов;
4) оплатыкомандировочныхрасходов своихсотрудников,направляемыхв командировкуза границу;
5) платежейна валютныесчета за границей,открытые сразрешенияБанка Россиидля оплатырасходов насодержаниепредставительств;
6) обязательныхплатежей виностраннойвалюте, взимаемыхгосударственнымиорганами всоответствиис законами.
При покупкеинвалюты еестоимостьзачисляетсяв дебет52 счета всумме определеннойпутем пересчетапо курсу НБ АРна дату зачисленияв корреспонденциисо счетом 57«Переводы впути» или счетом76 «Расчеты сразными дебиторамии кредиторами».
Комиссионноевознаграждение,уплаченноебанку за покупкуинвалюты, включаетсяв себестоимостьпри обязательномналичии оправдательныхдокументов.Так хотя бы вмемориальномордере должнабыть запись«комиссия запокупку инвалюты».
Возникающеепри покупкеиностраннойвалюты превышениекурса покупкинад курсом НБотражают подебетусчета 80 «Прибылии убытки»,а превышениекурса НБ надкурсом покупки— по кредитусчета 80.
Если зачислениеиностраннойвалюты на текущийвалютный счетпроизводитсяв день покупкииностраннойвалюты, то пооперациямпокупки иностраннойвалюты составляютследующиебухгалтерскиепроводки:
Дебет57 «Переводы впути» Кредит51 «Расчетныйсчет» –на сумму порученияна покупкуиностраннойвалюты;
Дебет52 »Валютныйсчет» Кредит57«Переводы впути» –на сумму купленнойиностраннойвалюты;
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит57 «Переводы впути» –отражаетсяпревышениекурса покупкииностраннойвалюты надкурсом НБ;
Дебет20 «Основноепроизводство»Кредит 51«расчетныйсчет» –отражены расходыпо приобретениюиностраннойвалюты (комиссионноевознаграждениебанку и др.)
Если деньзачисленияиностраннойвалюты на текущийвалютный счетне совпадаетс днем покупкивалюты, то возникаеткурсоваяразница,которая отражаетсяна счете 80 «Прибылии убытки»и оформляетсяследующимипроводками:
Дебет57 Кредит 80– сумма положительнойкурсовой разницы;
Дебет80 Кредит 57 –сумма отрицательнойкурсовой разницы.
Продажаинвалют.Отражение набухгалтерскихсчетах операцийпо продажеинвалютыосуществляетсяс использованиемсчета 48«Реализацияпрочих активов»так как инвалютарассматриваетсякак имуществопредприятия.
По дебету48 счетапоказываетсястоимостьинвалюты,пересчитаннаяпо курсу НБ РФна день продажи(по отчету банка)или на деньзачисленияманатов нарасчетныйсчет, а такжерасходы связанныес продажейинвалюты(комиссионные),
По кредиту48 счетаотражаетсясумма в манатах,полученнаяпредприятиемза проданнуюинвалюту.
Операциипо продажеиностраннойвалюты отражаетсяследующимибухгалтерскимипроводками:
Дебет57 «Переводы впути» Кредит52 – перечислениеиностраннойвалюты, подлежащейпродаже;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 51 «Расчетныйсчет» –списание расходов,связанных спродажей иностраннойвалюты;
Дебет51«Расчетныйсчет» Кредит48 «Реализацияпрочих активов» – на суммувыручки запроданнуюиностраннуювалюту;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 57 «Переводыв пути»- списание стоимостипроданнойиностраннойвалюты с пересчетомее по курсу НБАР на датупоступленияманатногоэквивалентана расчетныйсчет предприятия;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 80«Прибылии убытки» –списываетсяприбыль, полученнаяот реализациииностраннойвалюты;
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- списываетсяубыток, полученныйот реализациииностраннойвалюты;
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 80 «Прибылии убытки» или83 «Доходы будущихпериодов»- списываетсяположительнаякурсовая разница,возникшая врезультатепересчетасредств насчете 52 по курсуНБ АР на деньпродажи;
Дебет80 «Прибыли иубытки» или83 «Доходы будущихпериодов»Кредит счета52 «Валютныйсчет» -Списываетсяотрицательнаякурсовая разница,возникшая врезультатепересчетасредств насчете 52 по курсуНБ АР на деньпродажи.
Глава III.Учетрасчетов.
3.1 Учетрасчетов споставщикамии подрядчиками.
Поставщикии подрядчики– это организации,поставляющиесырьё, материалыи другиетоварно-материальныеценности, атакже оказывающиеразличные видыуслуг (отпускэлектроэнергии,пара, воды, газаи др.) и выполняющиеразные работы(капитальныйи текущий ремонтосновных средстви др.).
Расчёты споставщикамии подрядчикамиосуществляютпосле отгрузкиим товарно-материальныхценностей,выполненияработ или оказанияуслуг либоодновременнос ними с согласияпредприятияили по его поручению.
Без согласияорганизациив без акцептномпорядке оплачиваютсятребованияза отпущенныйгаз, воду, тепловуюи электрическуюэнергию, выписанныена основаниипоказателейизмерительныхприборов идействующихтарифов, а такжеза канализацию,пользованиетелефонов,почтово-телеграфныеуслуги.
В настоящеевремя организациисами выбираютформу расчётовза поставленнуюпродукцию илиоказанныеуслуги. В Положениио безналичныхрасчётах в АРпредложенановая формарасчётов, основаннаяна использованиивыписываемогопоставщикомплатёжноготребования-поручения.Оно принимаетсябанком покупателяк исполнениютолько приналичии средствна расчётномсчёте покупателяи при его письменномсогласии оплатитьполностью иличастично платёжноетребование-поручение.При этой формерасчётов поставщикна отгруженнуюпродукциюоформляетплатёжноетребование-поручениеи пересылаетего плательщику,который, ознакомившисьс ним, принимаетрешение обоплате. Приняврешение оплатить,плательщикподписываетего, скрепляетподписи печатьюи сдаёт в свойбанк. Банкплательщикасписываетденьги с егорасчётногосчёта и переводитих в банк поставщикадля зачисленияна счёт поставщика.Бухгалтерскиезаписи списанныхи зачисленныхсумм производятсяна основаниивыписок банкас расчётногосчёта.
Сумму НДСпоставщикии подрядчикивключают всчета на оплатуи отражают упокупателяпо дебету счёта19 и кредиту счёта60. Затраты наоплату процентовпо кредитампоставщикови подрядчиковза приобретённыеценности, выполненныеработы и оказанныеуслуги отражаютпо дебету счетовучёта затратна производство(поскольку онивключаютсяв себестоимостьпродукции) икредиту счёта60.
Погашениезадолженностиперед поставщикамиотражают подебету счёта60 и кредиту счетовучёта денежныхсредств (50, 51, 52, 55)или кредитовбанка (90, 92). Порядокбухгалтерскихзаписей припогашениизадолженностиперед поставщикамизависит отприменяемыхформ расчётов.
Учёт расчётовс поставщикамиматериальныхценностей иуслуг организуетсяна счёте 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками».Счёт по отношениюк балансу –пассивный. Покредиту счёта60 «Расчёт споставщикамии подрядчиками»отражаетсязадолженностьс поставщиками,по дебету –уменьшениеэтой задолженности.
Сальдо кредитовоесвидетельствуето суммах задолженностипредприятияпоставщиками подрядчикам.В некоторыхслучаях сальдопо счёту 60 можетбыть и дебетовым,это означает,что сумма заматериальныеценности поставщикомоплачена, нона конец месяцаэти материальныеценности непоступили,числятся кактовары в пути.
Счёт 60 предназначендля обобщенияинформациио расчётах споставщикамии подрядчикамиза:
полученныематериальныеценности, принятыевыполненные
работы ипотреблённыеуслуги, включаяпредоставление энергии, газа,пара, воды, атакже по доставкеили переработкематериальныхценностей,расчёты, документына которыеакцептованыи подлежатоплате черезбанк;
материальныеценности, работыи услуги, расчётыпо которымпроизводятсяв порядке плановыхплатежей;
материальныеценности, работыи услуги, накоторые расчётныедокументы отпоставщиковили подрядчиковне поступили(так называемыенеотфактурованныепоставки);
излишкиматериальныхценностей,выявленныепри их приёмке;
полученныеуслуги поперевозкам,в том числерасчёты понедоборам ипереборамтарифа (фрахта),а также за всевиды услугисвязи.
Все операции,связанные срасчётами заприобретённые
материальныеценности, принятыеработы илипотреблённыеуслуги, проводятпо счёту 60 независимоот времениоплаты предъявленногосчёта.
Счёт 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками»корреспондируетсо счетами:
Оприходованиепатентов, лицензийи других нематериальных активов.
Дебет счёта04 «Нематериальныеактивы»
Кредит счёта60 «Расчёт споставщикамии подрядчиками».
Оприходованиематериальныхценностей,начислениестоимостныхуслуг по ихдоставке.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60.
Начислениезадолженностина приобретениемашин и
оборудования,за выполнениестроительныхработ и оказаниеуслуги.
Дебет счёта08 «Капитальныевложения».
Кредит счёта60.
Начислениеоплаты сдатчикамисельскохозяйственной
продукции.
Начислениепокупной стоимостиматериальныхценностей.
Дебет счёта15 «Заготовлениеи приобретениематериальныхценностей».
Кредит счёта60.
Начислениек уплате стоимостивыполняемыхработ и услуг.
Дебет счёта20 «Основноепроизводство».
Дебет счёта23 «Вспомогательныепроизводства».
Дебет счёта25 «Общепроизводственныерасходы».
Дебет счёта26 «Общехозяйственныерасходы».
Дебет счёта28 «Брак в производстве».
Дебет счёта29 «Обслуживаниепроизводстваи хозяйства».
Дебет счёта31 «Расходы будущихпериодов».
Дебет счёта44 «Издержкиобращения».
Кредит счёта60.
Возвратизлишне перечисленныхсумм.
Дебет счёта51 «Расчётныйсчёт».
Дебет счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта60.
Отражениезадолженностипо расчётаммежду поставщиком (подрядчиком)и покупателем(заказчиком),когда предприятиеявляется и теми другим.
Дебет счёта62 «Расчёт спокупателямии заказчиками».
Кредит счёта60.
Предъявлениепретензийпоставщикам,по выявленнойпри проверкеих счетов, разнице.
Дебет счёта63 «Расчёты попретензиям».
Кредит счёта60.
НДС по счетампоставщиков.
Дебет счёта68 «Расчёты сбюджетом».
Принятыек оплате счетапоставщикови подрядчиковза
поставленныеими материальныеценности иуслуги для
дочернихпредприятийи внутреннихподразделений,имеющих
отдельныебалансы.
Дебет счёта78 «Расчёты сдочернимипредприятиями.
Дебет счёта79 «Внутрихозяйственныерасчёты».
Кредит счёта60.
11. Отражениеубытков отсписания дебиторскойзадолженностис
просроченнымисроками исковойдавности, начисление
штрафов,неустоек идругих санкций,присуждённыхсудом или признанныхпредприятиемк уплате.
Дебет счёта80 «Прибыли иубытки».
Кредит счёта60.
При поступленииразличныхматериальныхценностей
обнаруженаих недостача(до оприходования)в пределах
норм естественнойубыли или принятаяпо вине предприятия,его работников.
Дебет счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Кредит счёта60.
Отнесениестоимостиремонта, принятоготехническим
обменнымпунктом, засчёт созданногорезерва.
Дебет счёта89 «Резервыпредстоящихрасходов иплатежей».
Кредит счёта60.
Списаниесомнительнойк получениюзадолженности
поставщикови подрядчиков.
Дебет счёта82 «Резервы посомнительнымдомам».
Кредит счёта60.
По дебетусчёта.
Списаниевозвращённыхпоставщикуранее оприходованныхна склад материальныхценностей приобнаружениидефектов.
Дебет счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками».
Кредит счёта07 «Оборудованиек установке».
Кредит счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Кредит счёта10 «Материалы».
Отнесениесумм, начисленияпоставщиками подрядчикамза
оказаниеим услуги потранспортировке,отгрузке, реализациипродукции.
Дебет счёта60.
Кредит счёта46 «Реализацияпродукции».
Оплата счетовпоставщиков.
Дебет счёта60.
Кредит счёта50 «Касса».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт».
Кредит счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта55 «Специальныесчета в банках».
При оплатесчетов фактурпроизведёнзачёт по предварительновыданным авансам.
Дебет счёта60.
Кредит счёта61 «Расчёты поавансам выданным».
Отражениесумм, зачтённыхпри взаимныхрасчётах.
Дебет счёта60.
Кредит счёта67 «Расчёты повнебюджетнымплатежам».
Погашениезадолженностиперед поставщикамидочерними
предприятиями.
Дебет счёта60.
Кредит счёта78 «Расчёты сдочернимипредприятиями».
Штрафы, пени,неустойки,полученныеза нарушениеусловий
хозяйственныхдоговоров,присуждённыеили признанныедолжником.Зачислениев доходы невостребованнойкредиторскойзадолженностис просроченнымисроками исковойдавности.
Дебет счёта60.
Кредит счёта80 «Прибыли иубытки».
Оплата счетовпоставщикови подрядчиковза счёт
краткосрочныхкредитов.
Дебет счёта60.
Кредит счёта92 «Долгосрочныекредиты банков».
Счёт 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»имеет семьсубсчетов.
1-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям.
На данномсубсчёте учитываютсярасчёты споставщиками,осуществляемыеплатёжнымитребованиямипоручениями,чеками, когдарасчётныедокументы сдаютв банк на оплатуконкретныхсчетов-фактур,счетов-аккредитивов.На стоимостьпоступившихот поставщиковценностей илиуслуг производитсязапись:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
Одновременнодебет счёта19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретённымценностям».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
При выявлениинедостачи,порчи товарапо вине поставщика,
арифметическихошибок, завышениецен и их несоответствиедоговору, покупательна сумму разницыпредъявляетпретензию.
Дебет счёта63 «Расчёты попретензиям».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
В случаенедостач, потерьтоваров, повине материально– ответственноголица предприятиепокупателяна сумму недостающихценностейсогласно актаоб установленномрасхождениидо его утверждения,руководительпредприятияделает следующуюзапись:
Дебет счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками».
2-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
Данный субсчётприменяетсяпри расчётахс поставщикамипо постоянными равномернымпоставкамтоваров и оказанииуслуг (при расчётахмежду сахарнымзаводом и колхозами).Договором междупокупателеми поставщикомустанавливаетсяпостояннаяплановая стоимостьпродукции,оплата оформляетсяплатёжнымтребованием– поручением,платёжнымипоручениями.На сумму плановогоплатежа согласнорасчётнымдокументампроизводитсязапись:
Дебет счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 2 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт». На стоимостьпоступившихматериальныхценностей.
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 2 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
3-й субсчёт«Расчёты сподрядчикамипо капитальнымвложениям иремонту».
4-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
Неотфактурованныепоставки – этопоставки материальныхценностей, накоторые отсутствуютдокументы. Приэтом составляетсяприёмный актна товар, поступившийбез счёта поставщика.Согласно приёмногоакта на условнуюстоимостьматериальныхценностейпроизводитсяследующаябухгалтерскаязапись:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 4 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
При поступлениитоварных документовот поставщикаи при условиирасхожденияв стоимостиматериальныхценностей 1-язапись по учётунеотфактурованныхпоставоксторнируется.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 4 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
На стоимостьматериальныхценностей,указанных вдокументепоставщикадаётся обычнаяпроводка.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
Одновременнопо приобретённымтоварам, материалам,сырью, даётсяпроводка наналог на добавленнуюстоимость.
Дебет счёта19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретённымценностям».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками».
5-й субсчёт«Расчёты сосдатчикамисельскохозяйственных
продуктови сырья».
6-й субсчёт«Расчёт споставщикамипо прочим расчётам».
Учитываютсярасчёты споставщикамиза товары иуслуги,
неотражённыена выше перечисленныхсубъектах:
расчёты попредварительнойоплате заматериальныеценности;
операциина основе бартерныхсделок.
Операциипо предварительнойоплате счетовпоставщиковна
данном субсчётеотражаютсяследующимобразом:
Оплата счетовпоставщиковна основанииплатёжныхпоручений:
Дебет счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 6 «Расчётыс поставщикамипо прочим расчётам».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт».
Кредит счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта55 «Специальныесчета в банках»– на стоимостьматериальныхценностей,включая налогна добавочнуюстоимость.
Оприходованиематериальныхценностей отпоставщика:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 6 «Расчётыс поставщикамипо прочим расчётам».
7-й субсчёт«Векселя выданные».
Применяетсяпри расчётахза поставленныетовары и оказанныеуслуги с отсрочкойплатежа навремя установленноепо взаимнойдоговорённостина основе векселя.Данная формарасчёта применяетсяс целью укрепленияфинансовогосостоянияпредприятия.
Для учётарасчётов споставщикамии подрядчикамиприменяютжурнал-ордерформы №6 и приложениек нему «Реестропераций порасчётам споставщикамии подрядчиками»формы №6.
Журнал-ордер№6 открываетсяна квартал,полугодие илигод с использованиемвкладных листов.На данном предприятиипри значительномколичестверасчётныхопераций необходимыеданные по отдельнымпоставщикампредварительнонакапливаютсяв Реестре операцийпо расчётамс поставщиками,открываемомна тот же период,что и журнал– ордер, на каждогопоставщика.
В реестрахжурнально-ордернойформы учётрасчётов споставщикамиведут позиционнымспособом покаждому документу.
Учёт расчётовв целом в разрезепоставщиков(подрядчиков)с отражениемдвижения ивыявленияостатка ведуттолько в случаях,когда эти расчётыосуществляютсяв порядке плановыхплатежей. Независимоот величинысуммы по расчётномудокументу иформы расчётов(аккредитивы,инкассо, плановыеплатежи), всерасчёты заотгруженныепоставщикамиматериальныеценности, товарыи принятые отподрядчиковработы, должнынайти отражениена счёте 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».Если к моментупоступленияценностей итоваров насклад получателяили оформленияприёмки работ,расчётныедокументы ужеоплачены, тов этих случаяхзаписи такжедолжны производитьсяв корреспонденциисо счётом 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».
Записи поКредиту счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»(левая сторонажурнала-ордера)производятсяпо графам вкорреспонденциис дебетуемымисчетами поучёту материальныхценностей,затрат напроизводство,капитальныхвложений. Приэтом по отдельнымграфам отражаютсясуммы налогана добавленнуюстоимость.
Правая сторонажурнала-ордерапредназначенадля отраженийопераций поДебету счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»,то есть записейоб оплате поставщиками подрядчикам,за поставленныематериальныеценности итовары, выполненныеработы и услуги.При записяхпо Дебету счётауказываютсякредитуемыесчета (счетапо учёту денежныхсредств).
В случаепродления срокапогашениясоответствующихобязательств,эти суммызаписываютсяв отдельныеграфы в концежурнала-ордера.
Отдельныеграфы в журнале-ордеревыделены длязаписи датысовершенияопераций, номеровдокументов,наименованийпоставщикови подрядчиков,а также сальдона начало иконец месяца.
Итоги левойчасти журнала-ордерапо окончаниимесяца переноситсяв Главную книгу,итоги правойчасти используютсядля сверкиоборотов сдругими журналами-ордерами.
3.2 Учетрасчетов спокупателямии заказчиками.
Реализациявыпущенной готовой продукции– конечная цельдеятельностиорганизации,заключительныйэтап кругооборотаее средств, позавершениикоторого определяютсярезультатыхозяйствования,эффективностьпроизводства.
Учёт покупателейи заказчиковявляется важнейшимпоказателемхозяйственнойдеятельноститорговых организаций,поскольку отнего во многомзависит правильностьрасчёта величинывалового доходаот реализации,издержек обращения,а следовательно,и сумма прибыли.
Завершающейстадией процессакругооборотасредств предприятияявляется реализацияпродукции(работ, услуг),в результатечего готовыеизделия (работы,услуги) превращаютсяв деньги.
Датой илимоментом реализацииготовой продукциив зависимостиот принятойналогоплательщикомучетной политикидля целейналогообложениясчитается датавозникновенияналоговогообязательствапо мере отгрузкии предъявлениюпокупателюрасчетныхдокументов,как наиболееранняя из дат:день отгрузки(«метод начисления»)готовой продукции;день оплатыготовой продукции(«кассовыйметод»); деньпредъявленияпокупателюсчета-фактуры,а так же дляналогоплательщиков,принявших вучетной политикедля целейналогообложениядату возникновенияналоговогообязательствапо мере поступленияденежных средств,как день оплатыготовой продукции.
Оплатойготовой продукциипризнаетсяпрекращениевстречногообязательстваприобретателясоответствующейготовой продукцииперед налогоплательщиком,которые непосредственносвязаны с поставкой(передачей)этой готовойпродукции, заисключениемпрекращениявстречногообязательствапутем выдачипокупателям– векселедержателемсобственноговекселя.
Реализация– основнойобъемный показательдеятельностипредприятия.Процессомреализацииявляется совокупностьхозяйственныхопераций, связанныхсо сбытом ипродажей продукции.Планированиепроцесса реализацииначинаетсяс обеспеченияпредприятиязаказами. Наих основесоставляетсяплан по номенклатуре,являющийсяоснованиеморганизациипроизводственноговыпуска соответствующихвидов продукции.Заказы согласовываютсяс заказчикамипродукции ипоставщикамиматериалов.С покупателямизаключаютсядоговоры, вкоторых указываетсяассортимент,сроки отгрузки,количествои качествопродукции,цена, формарасчетов.
При установленииотпускных ценуказываетсяфранко, т.е. зачей счет производитсяоплата расходовпо доставкепродукции отпоставщикадо покупателя.Франко-станцияназначенияозначает, чторасходы подоставке готовойпродукциипокупателюоплачиваетпоставщик иони включаютсяв отпускнуюцену. Франко-станцияотправленияозначает, чтопоставщикоплачиваетрасходы толькопо погрузкев вагоны. Всеже остальныерасходы поперевозкепродукции(оплата железнодорожноготарифа, водногофрахта и т.д.)должны оплачиватьсяпокупателем.
Для обобщенияинформациио процессереализацииготовой продукции,для определенияфинансовыхрезультатовот реализациипредназначенрезультатныйсчет 46 «Реализацияпродукции(работ, услуг)».На нем отражаетсясебестоимостьи выручка (доходы)по готовойпродукции иполуфабрикатамсобственногопроизводства;покупным изделиям(приобретеннымдля комплектации).
Порядоксинтетическогоучета реализациипродукциизависит отвыбранногометода учетареализациипродукции.Организациямразрешаетсяопределятьвыручку отреализацииготовой продукциидля целейналогообложениялибо по моментуоплаты отгруженнойпродукции, либопо моментуотгрузки продукциии предъявленияплатежныхдокументовпокупателю(заказчику) илитранспортнойорганизации.
В бухгалтерскомучете продукциясчитаетсяреализованнойв момент ееотгрузки (всвязи с переходомправа собственностина продукциюк покупателю).Имеет местоиспользованиякассовогометода, но толькопо малым предприятиям.
Порядок учетарасчетов спокупателямии заказчикамизависит отвыбранногометода учетареализацииГотовой продукции.
Если за моментреализациипродукциипринимаетсямомент оплатыранее отгруженнойпродукции,дебиторскаязадолжностьучитываетсяпо производственнойсебестоимостипо дебету счета45 «Товары отгруженные».По мере оплатыотгруженнойпродукции еесписывают скредита счета45 в дебет счета46. ОдновременноначисляетсяНДС по реализованнойготовой продукции(дебет сч. 46 кредитсч. 68 «Расчетыс бюджетом»).
Дебиторскаязадолжность,по которойистек установленныйпредельныйсрок исполненияобязательств,списываютсяс кредита сч.45 в дебет сч.80«Прибыль иубытки» (безуменьшенияналогооблагаемойбазы).
Списаниедолга в убытоквследствиенеплатежеспособностипоставщикане вызываетее аннулирования.Списаннаязадолжностьотражаетсяза балансомв течении 5 летс момента списаниядля наблюденияза возможностьюее взысканияв случаи улучшенияимущественногосостояниядолжника.
Если за моментреализацииготовой продукциипринимаетсямомент ее отгрузки,то дебиторскаязадолжностьотражаетсяпо цене реализациипродукции насч. 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками».К этому счетымогут бытьоткрыты субсчета:
Расчеты впорядке инкассо
Расчетыплановымиплатежами
Векселяполученныеи др.
На субсчете62.1 «Расчеты впорядке инкассо»учитываютрасчеты попредъявленнымпокупателями заказчиками принятымбанком к оплатерасчетнымдокументомза отгруженнуюготовой продукцию.
На субсчете62.2 «Расчетыплановымиплатежами»учитываютрасчеты спокупателямии заказчикамипри длительныххозяйственныхсвязях с ними,когда расчетыносят постоянныйхарактер и незавершаютсяпоступлениемоплаты по отдельномурасчетномудокументу.
На субсчете62.3 «Векселяполученные»учитываютрасчеты спокупателямии заказчиками,обеспеченныеполученнымивекселями.
На сумму оплаты за отгруженнуюГП предприятиепредъявляетрасчетныедокументыпокупателюили заказчикуи производитследующуюбухгалтерскуюзапись:
Д-т сч. 62 К-т сч.46
Посколькуотгруженнаяготовая продукциясчитаетсяреализованной,то с ее стоимостиначисляетсяНДС: Д-т сч.46 К-тсч. 68
При погашениипокупателямии заказчикамисвоей задолжностьони списываютее с кредитасч.62 в дебет счетовденежных средств.
Если по полученномувекселю предусмотреновзимание процентаот суммы векселя,то на величинупроцента дебетуютденежные счетаи кредитуютсч.80 «Прибылии убытки».
Аналитическийучет по сч.62 ведутпо каждомупредъявленномупокупателемили заказчикомсчету, а прирасчетах впорядке плановыхплатежей – покаждому покупателюили заказчику.Построениеаналитическогоучета должнообеспечитьполучениеданных о задолженности,обеспеченной:векселями, срокпоступленияденежных средствпо которым ненаступил; векселямидисконтированными(учтенными) вбанках; векселями,по которымденежные средстване поступилив срок.
При использованииметода учетареализацииготовой продукции« по отгрузке»организациямразрешаетсясоздаватьрезервы посомнительнымдолгам, учитываемымна субсчете1 «Резервы посомнительнымдолгам» счета82 «Оценочныерезервы». Величинарезерва определяетсяпо каждомусомнительномудолгу в зависимостиот финансовогосостоянияорганизации– должника иоценки вероятностипогашения имдолга. На суммусоздаваемыхрезервов сомнительныхдолгов дебетуютсч.80 «Прибылии убытки» икредитуютсч.82. Налогооблагаемаяприбыль присоздании резервовсомнительныхдолгов уменьшается.
Невостребованнуюв срок дебиторскуюзадолжностьсписывают скредита сч.62 вдебет сч.82.
Счета-фактурывыписываютвсе предприятияи организации,реализующиеготовую продукцию,как облагаемыетак и не облагаемыеНДС. Такжесчет-фактуравыписываетсяпри полученииавансов. Наоснованиисчета-фактурыначисляетсяНДС, подлежащийуплате в бюджет.
Покупателюготовой продукциисчет-фактуранеобходим длявозмещениясумм НДС. Следуетобратить вниманиена то, что покупательне может зачестьНДС из бюджетана основаниисчета-фактуры,который былсоставленпродавцом приполученииаванса, т.к. длязачета налоганеобходимоеще чтобы ГПбыла оприходованав учете.
Бланк счета-фактурыможет бытьизготовлентипографическимспособом илисамостоятельнос помощью компьютера.Если в процессеизготовленияизменяетсявнешняя формасчета-фактуры,то при этомдолжны бытьсохранны количествострок и графи последовательностьих расположения.В счете-фактуредолжны бытьуказанны: порядковыйномер и датавыписки; наименование,адрес, ИННналогоплательщикаи покупателя;количествои наименованиепоставляемойготовой продукции;цена; налоговаяставка и др.реквизиты(приложение3).
Счет-фактурасоставляетсяв двух экземплярах.Первый экземплярпередаетсяпокупателюне позднее 10дней со дняотгрузки готовойпродукции илиполученияаванса. Второйостается уорганизациипродувшей этуготовой продукции.
Регистрациясоставленныхсчетов-фактурв книге продажпроизводитсяв хронологическомпорядке по меререализацииготовой продукции.
Книга продаждолжна бытьпрошнурована,ее страницыпронумерованыи скрепленыпечатью. Контрольза правильностьюведения книгиосуществляетсяруководителемпредприятияили уполномоченнымим лицом. Книгапродаж хранитсясоответственноу поставщикаи покупателяв течении полных5 лет с датыпоследнейзаписи.
Платежноепоручениевыписываетсяодновременнов несколькихэкземплярах,которые должныбыть идентичны.Количествоэкземпляров,которые необходимопредставитьв банк, зависитот того, какимобразом осуществляетсяплатеж какправило представляются4 экземпляра(по одному экземплярудля плательщика,банка плательщика,покупателя,банка покупателя).Не какие исправленияпри заполненииплатежногопоручения недопускаются.
Перед выпискойплатежноепоручениерегистрируетсяв журнале регистрацийплатежныхпоручений. Приэтом ему присваиваетсяпорядковыйномер которыйуказываетсяв соответствующемпосле банкплатежногопоручения.
Помимо этогок документампо учету расчетовс покупателямии заказчикамиможно отнестирасчетный чек,заявление нааккредитив,платежноетребование– поручение.
К сожалению,на практикене редко возникаютситуации, когдаодна из сторонплохо выполняетили вовсе невыполняет своихобязательствпо договору.Случается чтопредприятиезаключив договорна приобретениенеобходимойготовой продукциии оплатив еестоимость идоставку, неможет не получитьэту готовуюпродукцию неразыскатьзакрывшуюсяфирму поставщика.Или же напротив,поставщик,отправившийв соответствиис договоромпартию ГП покупателю,в течении неможет вытребоватьпричитающиесяему деньги.
Все это заставляетискать такиеформы расчетови договором,которые позволялибы избежать подобные ситуации.Одной из такихформ являетсяаккредитив,который ставитпокупателяи поставщикапрактическив равные условия.
Суть аккредитива– в особом договорномпорядке расчетовмежду поставщикоми покупателем.
Поставщикполучит деньгилишь, послетого как выполненызаранее оговоренныеусловия и наступитсобытие, котороеи будет служитьсигналом кзачислениюденег на егосчет. Эти условияи «сигнальное»событие стороныопределяютзаранее повзаимномусогласию иточно фиксируютих в договорепоставки.
Покупательформирует этиусловию и«сигнальное»событие в заявлениина открытиеаккредитивав своем банке.В соответствиис заявлениеми договоромбанка покупателяперечисляетденежные средствав банк, обсуживающийпоставщика.Но непосредственнона счет поставщикаэти средстване зачисляются.Он получит ихлишь послетого, как представитв свой банкдокументы,доказывающие,что условияаккредитивавыполненные«сигнальное»событие наступило.
Что являетсятакими документами,стороны заранее определяютв договорепоставки. Этомогут быть как,например,железнодорожнаянакладная,подтверждающаяфакт отгрузкиготовой продукции,так и акт заключения(независимогоэксперта) осоответствиифактическогокачества отправленнойготовой продукциидоговорному.
К расчетомпо кредитивомво всем миреприменяетсяследующаятерминология:банк покупателяназываетсябанком-эмитентом;покупатель(плательщик)-приказодателемили клиентомбанка-эмитента;поставщик(получатель)-бенефициаром;банк поставщика– исполняющимбанком.
Существуютнесколько видоваккредитивов.Покрытый и непокрытый аккредитивызатрагиваютинтересы толькопокупателяи не как не касаютсяпоставщика.
Аккредитивсчитаетсяпокрытым, когдаденежные средствасписываютсяс расчетногосчета покупателя(или представляютсяему в кредит)и депонируются банком дляпоследующихплатежей поставщику.В результатеоборотныесредства покупателяотвлекаютсяна довольнодлительныйсрок. По этомуболее выгодноиспользоватьдля расчетовне покрытый(гарантированный)аккредитив.В этом случаебанк поставщикаспишет денежныесредства прямос открытогоу него счетабанка покупателя.Средства жесамого покупателябудут оставатьсяв обороте домомента расчетас поставщиком.Но прибегатьк расчетом вформе не покрытогоаккредитиваможно лишь втом случае,когда банкпокупателяи банк поставщикаимеют корреспондентскиеотношения другс другом. Крометого, покупательдолжен числитьсяна хорошемсчету у банка- в качестведобросовестногои честногоклиента.
У непокрытого(гарантированного)аккредитиваесть и недостаток– плата банкуза непокрытыйаккредитивзначительнопревышает платуза покрытый.
Безотзывныйи отзывнойаккредитивпредставляютсобой интерес,прежде всегодля поставщика.При отзывномаккредитивебанк покупателяможет в любоймомент безуведомлениепоставщикаизменить условиепровидениярасчетов илиже и вовсе отменитьих. Соответственно в случае безотзывногоаккредитивадля измененийусловий расчетомили отменыплатежа требуетсясогласиепоставщика.(рис.3.2.1).
ПОСТАВЩИК
ПОЛУЧАТЕЛЬ
БАНКПОСТАВЩИКА- ИСПОЛНИТЕЛЬ
БАНКПОКУПАТЕЛЯ- ЭМИТЕНТ
Рис.3.2.1.схема аккредитивнойформы расчетов.
заключениедоговора –контракта суказаниемаккредитивнойформы расчетов;
заявлениена открытиеаккредитива(сумма, срок,условия использованияего поставщиком);
выписка израсчетногосчета об открытииаккредитива;
извещениеоб открытииаккредитива,его условия;
сообщениепоставщикуусловий аккредитива;
отгрузкаготовой продукциипо условиямаккредитива;
поставщикпредоставилплатежныедокументы наоплату за счетаккредитива;
извещениеоб использованиеаккредитива;
выписка израсчетногосчета – зачисленплатеж;
выписка сосчета аккредитиваоб использованииаккредитива.
Порядокбухгалтерскогоучета операцийпо аккредитивунапрямую зависитот того, на какихусловиях открываетсяаккредитив,а так же от видааккредитива.
У покупателяоткрытия покрытогоаккредитиваотражаетсяна субсчете«Аккредитивы»к сч.55 «специальныесчета в банках».Для учета, непокрытогоаккредитиваиспользуетсяза балансовыйсчет 009 «Обеспечениеобязательстви платежейвыданные».
Могут бытьсделаны бухгалтерскиепроводки.
Таблица3.2.1.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
| 55 60 55 83(80) 08 08 | 80 55 83(80) 60 52 90 |
Передачейпризнаетсяне только вручениепродукциинепосредственнопокупателю,но и сдачаперевозчикудля отправкипокупателю.Как правило,исполнениеаккредитиване совпадаетс моментомперехода правособственностина отгороженнуюготовую продукцию.
Поставщикдля учета открытогона него аккредитиваможет использоватьза балансовыйсчет 008 «Обеспечениеобязательстви платежейполученные».Помимо этогомогут бытьсделаны следующиебухгалтерскиезаписи.
Таблица3.2.2.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
| 46 52 64 62 | 80 62 62 83(80) |
В заключенииотметим, чтоаккредитивв равной степениучитываетинтересы обеихсторон договора.И в этом егоосновное преимуществоперед другимиформами безналичныхрасчетов. Крометого, использованиеаккредитивадля расчетовуменьшаетриски, как поставщикаготовой продукции,так и покупателя.При этом сохраняетсявысокая степеньоперативностирасчетов. Особенноудобно использоватьаккредитивнуюформу расчетов,если поставщики покупательимеют счетав одном банке.Тогда расходыпо аккредитивубудут минимальны.
Возрождениерыночной экономикойфинансовогорынка привелок восстановлениювексельногообращение вАзербайджане,и прежде всегоэто относитсяк использованиювекселя повзаимоотношенияхпокупателя,заказчика ипродавца всделках, связанныхс поставкойготовой продукции.В этом случаеприменяетсятоварный(коммерческий)вексель, которыйимеет двойственныйхарактер,проявляющийсяв том, что онфункционируети как ценнаябумага, и каксредство расчетов,учитываемыхна счетах учетарасчетов спокупателямии заказчиками.
Бухгалтерскийучет векселей,применяемых,при расчетахмежду организациямиза поставленнуюпродукциюосуществляется:
у векселедателя– на сч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»или на сч.76 «Расчетыс разными дебиторамикредиторами»субсчет «Векселявыданные» всумме, указаннойв векселе, вкорреспонденциис дебетом счетовучетом материальныхценностей илииздержекпроизводства(обращение);
у векселедержателя– при получениивекселя сумма,указанна внем, отражаетсяпо дебету счета62 «Расчета спокупателямии заказчиками»субсчет «Векселяполученные»в корреспонденциис кредитомсчета 46 «Реализацияпродукции(работ, услуг):разность междусуммой, указаннов векселе, исуммой задолженностиза поставленнуюготовую продукцию,в счет оплатыкоторых полученвексель, отражаетсяпо кредитусчета 80» «Прибыльи убытки» «Субсчет»«Доходы повекселям».
Векселедательсумму причитающихсяк уплате повекселю процентовза полученнуюпродукцию взависимостиот конкретногосодержанияхозяйственнойоперации отражаетлибо в составепроизводственныхзатрат, т.е. подебету счетов20,23,25,26,31,44-если речьидет о приобретениипродукции,имеющих производственныйхарактер, либоотносит в дебеттех счетов, накоторых учитываютсяполучаемыете или иныематериальныеценности.
В случае,если векселедержательполучает вексельнуюсумму меньшетой, которойон должен повекселю заотгруженнуюготовую продукцию,разница относитсяв дебет счета88 «Не распределеннаяприбыль» вкорреспонденциис кредитомсчета 62 или счета76 субсчет «Векселяполученные».Донаступлениясрока погашениятоварный вексельможет бытьпередан векселедержателямтретьему лицу,который можетбыть любоеюридическоеили финансовоелицо. Передачаможет осуществлятьсяв порядкевзаиморасчетовза полученнуюготовую продукцию,в качествесредств расчетовза кредиты изаймы, оказанияфинансовойпомощи илипродаватьсяза деньги. Смомента получениявекселя третьимилицами он теряетсвойство товарного,и его обращениебудет регламентироватьсяправилами,действующимидля финансовыхвекселей, т.е.в зависимостиот срока действияон будет учитыватьсяна счете 06 илисчете 58.
Рассмотримосновныебухгалтерскиепроводки упокупателя(векселедателя)и поставщика(векселедержателя).
Таблица3.2.3.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
У векселедателя
У векселедержателя
| 40 19 60, 76 с/с «векселявыданные» 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 60 68 62-3 62-3 46 46 46 51 63 80 61 46 009 | 60, 76 60, 76 60, 76 с/с «расчетыс поставщиками» 60, 76, с/с «векселявыданные» 51 19 009 46 80-3 20 68 76 62-3 62-3 63 62-3 80 009 |
Теперь рассмотримрасчет чекамина схеме (рис.3.2.2).
ПОСТАВЩИК
(ТРАСАНТ)
ПОКУПАТЕЛЬ
(ТРАССАТ)
Покупательназываетсятрассат,поставщик-трассант.Переводныйвексель выписываетсяв 2х экземплярах:первый (прима)передаетсяв обеспечениетрассанту, авторой (секунда)остается утрассата.
Другие формырасчетов (чеки,платежноепоручение,платежноетребование-поручение).
ее реализации.В случае отсутствияраздельногоучета сложитсяситуация, когдаоблагаемыйоборот будетопределятьсяна основе полнойстоимостиреализуемойпродукции илирезультатовее переработкибез включенияНДС, т.е. в общеустановленном порядке безопределенияразницы в ценах.
Теперь длявсех предприятийторговли действуетобщий порядок,согласно которомусумма налогана добавленнуюстоимость,подлежащеевнесению вбюджет предприятиями,занимающимисязакупкой и(или) продажиготовой продукции,в т.ч. по договорамкомиссии ипоручения,определяетсяв виде разницымежду суммаминалога полученнымиот покупателейза реализованнуюготовую продукцию,и суммами налогана добавленнуюстоимость,фактическиуплаченнымипоставщиками (или) таможенныморганом попоступившейготовой продукции,предназначеннойдля продажи.
Как следствиевнесенныхизменений врасчет НДС, напредприятияхупростилсяпорядок движениеготовой продукциииз оптовойторговли врозничную инаоборот.Действительно,при передачеготовой продукции,товаров, изначальнозакупленныхдля последующейреализацииоптом, в розничнуюторговлю предприятиюследоваловосстановитьв дебет счета41 «Товары» суммуНДС, относящуюсяк этим товаром (готовой продукции),отнесеннуюпри оприходованиив дебет счета19 «НДС по приобретеннымценностям».Теперь передачатоваров изоптовой торговлив розничнуюотразится лишьзаписями ваналитическомучете по счету41.
В результатесовершенствованиябухгалтерскогоучета при реализацииготовой продукциии расчетов спокупателямии заказчикамиуточняетсяпорядок ведениякниги покупоки книги продажв розничнойторговле.
Если раньшесчета-фактурыпоставщиковготовой продукциификсировалисьв книге покупокбез участияв расчете итогоНДС к возмещениюиз бюджета, тотеперь онидолжны обычнымобразом участвоватьв расчете этогоитога. Как и поматериальнымресурсам,счета-фактурыпоставщиковготовой продукциидолжны фиксироватьсяв книги покупокпредприятийрозничнойторговли иобщественногопитания толькопосле фактическогооприходованияи оплаты этойготовой продукции.
Розничныепредприятияи предприятияобщественногопитания приреализацииготовой продукциифизическимлицам за начисленныйрасчет счета-фактурыкак таковыене выписывают.Для этих предприятийтребованиясчитаютсявыполненными,если продавецвыдал покупателюкассовый чек,содержащийреквизиты:наименованияорганизации– продавца;номер кассовогоаппарата; номери дата выдачичека; стоимостьпродаваемойготовой продукциис учетом НДС.
Основаниемдля записи вкниги продаждля таких предприятийявляется лентаконтрольно-кассовогоаппарата.
Остановимсялишь на тех,которые непосредственноиспользуютсяпри реализацииготовой продукции,расчетов спокупателямии заказчиками.
Счет 19 «Налогна добавленнуюстоимостьприобретенным ценностям»имеет теперьтри субсчета:
19-1 «Налог надобавленнуюстоимость приприобретенииосновных средств»;
19-2 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымне материальнымактивом»;
«Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымматериально-производственнымзапасом».
Отразимвзаимодействие 19 счета с другимисчетами в краткойформе (рис.3.2.3).
Дебет | Кредит |
60 Расчетыс поставщикамии подрядчиками 76 Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами | 08 Вложенияво внеоборотныеактивы 44 Расходына продажу 68 Расчетыпо налогам исборам 91 Прочие доходыи расходы 94 Недостачии потери отпорчи ценностей 99Прибыли и убытки |
Рис.3.2.3. Корреспонденция19 счета с другимисчетами.
Счет 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»теперь предназначендля обобщенияинформациио выпущеннойпродукции заотчетный период,а также выявленияотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиэтой продукцииот нормативной.Этот счетиспользуетсяорганизациейпри необходимости.По дебету счета40 отражаетсяфактическаяпроизводственнаясебестоимостьвыпущено изпроизводстваготовой продукции,а по кредиту– нормативнаясебестоимость.Сопоставлениемдебетовогои кредитовогооборотов посчету 40 определяетсяотклонениемфактическойпроизводственнойсебестоимостиот нормативной.Экономия сторнируетсяпо кредитусч.40 и дебетусч.90 «Продажа».Перерасходсписываетсясо сч.40 в дебетсч.90 дополнительнойзаписью. Счет40 закрываетсяежемесячнои сальдо наотчетную датуне имеет.
Принятияк бухгалтерскомуучету готовойпродукции,изготовленнойдля продажи,в т.ч. и продукции,частичнопредназначеннойдля собственныхнужд организаций,отражаетсяпо дебету счета43 «Готовойпродукции»в корреспонденциисо счетамиучета затратна производстваили счета 40. Еслиготовая продукцияполностьюнаправляетсядля использованияв самой организации,то она на счет43 может не приходоваться,а учитыватьсяна счете 10 «Материалы»и других аналогичныхсчетах в зависимостиот назначенияэтой продукции.
При назначениив бухгалтерскомучете выручкиот продажиготовой продукцииее стоимостьсписываетсясо счета 43 в дебетсчета 90. Есливыручка отпродажи отгруженнойпродукцииопределенноевремя не можетбыть признанав бухгалтерскомучете, то домомента признаниявыручки этапродукцияучитываетсяна счете 45 «Товараотгруженные». При фактическойотгрузки еепроизводитсязапись по кредитусчета 43 в корреспонденциисо счетом 45.
При учетеготовой продукциина синтетическомсчете 43 по фактическойпроизводственнойсебестоимостив аналитическомучете движенияее отдельныхнаименований,возможно, отражатьпо учетнымценам с выделениемотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиизделий от ихстоимости поучетным ценам. Такие отклоненияучитываютсяпо однороднымгруппам готовойпродукции,которой формируютсяорганизаций,исходи из уровняотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиот стоимостипо учетнымценам отдельныхизделий.
Аналитическийучет по счету43 ведется поместам храненияи отдельнымвидом готовойпродукции.
Счет 68 «Расчетыпо налогам исборам» предназначендля обобщенияинформациио расчетах сбюджетами поналогом и сбором,уплачиваемыморганизацией.Счет 68 кредитуетсяна суммы, причитающиесяпо налоговымдекларациямк взносу в бюджеты.По дебету счета68 отражаются,суммы, фактическиперечисленныев бюджет, а также суммы налогана добавленнуюстоимость,списанные сосчета 19. Аналитическийучет по счету68 ведется повидам налогов.
Выводы ипредложения
В современныхусловиях деньгиявляются неотъемлемыматрибутомхозяйственнойжизни. Поэтомувсе сделки,связанные споставкамиматериальныхценностей иоказаниемуслуг, завершаютсяденежнымирасчетами.Последние могутпринимать какналичную, таки безналичнуюформу. Организацияденежных расчетовс использованиембезналичныхденег гораздопредпочтительнееплатежей наличнымиденьгами, посколькув первом случаедостигаетсязначительнаяэкономия наиздержкахобращения.Широкому применениюбезналичныхрасчетов способствуетразветвленнаясеть банков,а также заинтересованностьгосударствав их развитиикак по вышеотмеченнойпричине, таки с целью изученияи регулированиямакроэкономическихпроцессов,
Безналичныерасчеты - этоденежные расчетыпутем записейпо счетам вбанках. когдаденьги списываютсясо счета плательщиками зачисляютсяна счет получателя.Без-; наличныерасчеты в хозяйствеорганизованыпо определеннойсистеме, подкоторой пони-' мается совокупностьпринциповорганизациибезналичныхрасчетов, требований,jпредъявляемыхк их организации,определенныхконкретнымиусловиямихозяйствования,а также форми способоврасчетов исвязанногос ними документооборота.
В РоссийскойФедерации формабезналичныхрасчетовопределяетсяправилами БанкаРоссии, действующимив соответствиис законодательством.Определено,что расчетыпредприятийвсех формсобственностипо своим обязательствамс другимипредприятиями,а также междуюридическимилицами и физическимиза товарно-материальныеценностипроизводятся,как правило,в безналичномпорядке черезучреждениябанка.
В зависимостиот экономическогосодержанияразличают двегруппы безналичногообращения: потоварнымоперациями финансовымобязательствам.
К первойгруппе относятсябезналичныерасчеты затовары и услуги,ко второй —платежи в бюджет(налог на прибыль,налог на добавленнуюстоимость идругие обязательныеплатежи) ивнебюджетныефонды, погашениебанковскихссуд, уплатапроцентов закредит, расчетысо страховымикомпаниями.
Между налично-денежными безналичнымобращениемсуществуютвзаимосвязьи взаимозависимость:деньги постояннопереходят изодной сферыобращения вдругую, наличныеденьги меняютформу на счетав кредитномучреждениии обратно.Безналичныйоборот возникаетпри внесенииналичных денегна счет в кредитномучреждении,следовательно,безналичноеобращениенемыслимо приотсутствииналичного.Одновременноналичные деньгипоявляютсяу клиента приснятии их сосчета в кредитномучреждении.
Такимобразом, наличноеи безналичноеобращениеобразует общийденежный оборотстраны, в которомдействуютединые деньгиодного наименования.
Становлениерыночной экономикирасширяетграницы применениябухгалтерскогоучета, посколькупоявляютсяновые его объектыи как результатэтого появляютсяновые пользователиучетной информации. Поэтому передбухгалтерскимучетом стоятиные, новыезадачи по адаптацииего к новымусловиям. Постоянныйрост объемаучетной информации,не в ущерб еекачествам,вызывает объективнуюнеобходимостьдальнейшегосовершенствованияформ и методовбухгалтерскогоучета, сокращениявремени регистрациии обработкипервичныхучетных данныхпутем применениявычислительнойтехники.
Даннаядипломнаяработа посвященабухгалтерскомуучету текущихопераций ирасчетов. Впроцессе еенаписания быласделана попыткапроанализироватьцели , стоящиеперед бухгалтерскимучетом , и задачи, которые долженвыполнятьбухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетов.
В дипломнойработе былаописана методикаведения бухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций . Былиприведены счета, с помощью которыхведется учетопераций порасчетномусчету и кассовыхопераций .Былаперечисленапервичнаядокументация, используемаяпри учете операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций .
Приведеннаяметодика ведениябухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций являетсяполной иконкретизированной,что позволяеторганизоватьчеткое управлениеи контроль запоступлением,движением ивыбытием денежныхсредств, но этообусловливаетнекоторуюсложностьданной методики.
В даннойдипломнойработе быласделана попыткапроанализироватьсущность иосновные принципыведения бухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций, наконкретныхоперациях былприведен примерведения учета,что может служитьпособием дляосвоения данногоматериала, атакже подготовкойк практическойдеятельностина предприятии.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
Бухгалтерскийучёт./ Е.П. Козлова,Н.В. Парашутин,Т.Н. Бабченко,Е.Н. Галанина.-М.: Финансы истатистика,1995.-464 с.
Порядокведения кассовыхопераций вАзербайджанскойРеспублики(с изменениямиот 26 февраля1996 года)
Об установлениипредельногоразмера расчетовналичнымиденьгами вАзербайджанскойРеспубликемежду юридическимилицами
Разъясненияпо отдельнымвопросам "Порядкаведения кассовыхопераций вАзербайджанскойРеспублике"и условий работыс денежнойналичностью(с изменениямина 28 января 1997года)
Об утвержденииПорядка веденияжурналов учетасчетов-фактурпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость
О бухгалтерскомучете
ЗаконАзербайджанской от 24.03.01
В.Д. Андреев"Практическийаудит". М.: "Экономика",1994 г.
В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев"Аудит предприятия".
Р.А. Альборов"Аудит в организацияхпромышленности,торговли иАПК".М.:Дело исервис",1998 г.
Ю.А. Данилевский"Практикааудита".М.:"Финансоваягазета", 1994 г.
О пор#P3 0 1 1 903007301000000000000000100020000000110CB070A0B0000000000000700031000000300000033390001000000000006000100#G0ядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость (сизменениямии дополнениямина 29 декабря1997 года)
О покупкахорганизацииза наличныйрасчёт. // С.В.Земляченко.– Главбух. –1997. - № 2. – стр. 52-58.
Об утвержденииПорядка веденияжурналов учетасчетов-фактурпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость
О применениисчетов-фактурпри расчётахпо НДС с 1 января1997 года#E
#E#P3 0 1 1 903412201000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0ОбутвержденииПоложения обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации (сизменениямина 3 февраля1997 года)##E
порядкепокупки и выдачииностраннойвалюты дляоплаты командировочныхрасходов #E
Аудитпредприятия.Методологияаудиторскойпроверкихозяйственно-финансовойдеятельностипредприятия:Учебное пособие./В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев.– М.: Дело, 1996. – 448с.#E#E
Антони Р.Основы бухгалтерскогоучёта - СП.: ТриадаНТТ, 1992.
БезрукихП.С., КондраковН.П., Палий В.Ф.и др. Бухгалтерскийучет: Учебник/Под. ред. П.С.Безруких. - М.:Бухгалтерскийучет, 1994.
Козлова Е.П.,ПарашутинН.В., БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерскийучет. - М.: Аудит,1997.
КондраковН.П. Бухгалтерскийучет. - М.: Инфра- М., 1997.
МакаровВ.Г. Теориябухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1993.
Нидлз Б. Идр. Принципыбухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1993.
План и корреспонденциясчетов бухгалтерскогоучета: Методическоепособие / Рук.авт. колл. А.С.Бакаев. - М.: Инвест-Фонд,1995.
ХендриксенЭ.С., Бреда ванМ.Ф. Теориябухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1997.
ЭнтониР. Учет: ситуациии примеры. - М.:Финансы истатистика,1996.
109
О Г Л А В Л ЕН И Е
Введение стр3-5
Глава I.Особенностиучета текущихопераций ирасчетов. стр6-16
1.1 Роль и значениеучета текущихопераций ирасчетов. стр 6-8
1.2 Задачиучета и аудитатекущихопераций ирасчетов.стр 9-13
1.3 Особенностиорганизациибухгалтерскогоучета и аудитатекущихопераций ирасчетов.стр14-16
Глава II Учет иаудит текущихопераций.стр17-63
Учет и аудиткассовыхопераций.стр 17-34
Учет и аудитрасчетногосчета.стр 35-52
Учет валютногосчета.стр 53-63
Глава IIIУчет иаудит расчетов.стр 64-103
Учет и аудитрасчетовс поставщикамии подрядчиками.стр 64-79
Учет и аудитрасчетовс покупателямии заказчиками.стр 80-103
Выводыи предложения.стр 104-107
Списокиспользованнойлитературы.стр 108-111
Введение
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
Цельюбухгалтерскогоучета и аудитатекущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдениемучетно-расчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежныхсредств и кредитов,обеспечение сохранностиденежнойналичности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикилюбой бухгалтердолжен исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли (вдепозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий,инвестиционныефонды и т.д.).
Такжебухгалтерскийи аудит учеттекущихоперацийимеет важноезначениедля правильнойорганизацииденежногообращения,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.Умелое распределениеденежныхсредств самопо себе можетприноситьорганизациидополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли.
Бухгалтерскийучет и аудиттекущихопераций ирасчетоввыполняет следующиеосновныезадачи:
-проверкаправильностидокументальногооформленияи законностиопераций сденежнымисредствами,расчетныхи кредитныхопераций,своевременноеи полное отражениеих в учете.
-обеспечение своевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видамплатежей ипоступлений,выявлениедебиторскойи кредиторскойзадолженности.
-своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежныхсредств, денежныхдокументови расчетов,обеспечениеизысканиядебиторскойи погашениекредиторскойзадолженностии ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки.
-обеспечениесохранностиденежныхсредств, бесперебойноеобеспечениеденежнойналичностьюнеотложныхнужд организации
-изысканиевозможностейнаиболеерациональноговложениясвободныхденежныхсредств какисточникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетовспособствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукциив заданномассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Актуальностьвыбраннойтемы заключаетсяв том, что предприятияв условияхрыночныхотношенийимеют хозяйственныесвязи с другимипредприятиями.Четкая организациярасчетовспособствуетускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств, своевременномупоступлениюденежныхсредств, а,следовательно,эффективнойработе предприятия.
Цель дипломнойработы:
изучить ираскрытьпорядок ведениякассовых ирасчетныхопераций.
Проанализироватьобеспечиваетли организациябухгалтерскогоучета денежныхсредств ихполный, точныйи своевременныйучет и операциипо их движению.
Способствуетли системаучета денежныхсредств контролюза сохранностью,наличиеми целевымиспользованиемденежныхсредств.
Определитьпомогаетли системабезналичныхрасчетовсократитьрасходы поденежномуобращениюи потребностьв наличныхденежныхсредствах.
Глава I. Особенностиучета текущихопераций ирасчетов.
Свведениемрыночныхотношений,в стране, по данным Госкомстата,значительно выросло количество малых и большихпредприятий.В связи слиберализациейцен на товары, контроль запредприятиямисо стороныгосударственныхи общественныхоргановзначительноснизился.Большая частьпредприятийторговлистала частнойсобственностьюили собственностьютрудовогоколлектива,и на повесткудня стал вопрособ обеспечениидейственногоконтроля засохранностьюсобственностивладельцевпредприятий.Именно поэтомустали актуальнымивопросы учетатоварныхопераций.
ИнтеграцияэкономикиАзербайджанав системемеждународнойторговлиставит передруководителямипредприятий,организацийи объединенийнасущныевопросы оприближенииприменяемыхв Азербайджанетребованийбухгалтерскогоучета к требованияммеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета. Ни одинсерьезныйиностранныйпартнер нестанет вкладыватькапитал впредприятие,в системеучета и отчетностикоторогоон не сможетразобраться.Так как производственнаясфера, согласносвоей специфики,требуетсовместнойорганизациидеятельностииностранныхи местныхпартнеров,то вопросысовершенствованияучета денежных средств напредприятияхторговлистановятсянаиболеезлободневными.
Все предприятия,осуществляяпроизводственнуюи хозяйственнуюдеятельность,вступают вовзаимоотношенияс другимипредприятиями,организациями,учреждениями,работникамипредприятияи отдельнымилицами. Этивзаимоотношенияоснованына различныхденежныхрасчетах впроцессезаготовления,производстваи реализациипродукции,работ илиуслуг.
Все расчетыпо выполнениюобязательстви предъявлениютребованийосуществляютсячерез учреждениябанков. Расчетыналичнымиденьгамимежду предприятияминосят ограниченныйхарактер истрогорегламентированный.
В условияхрыночнойэкономикиследуетисходить изпринципа,что умелоеиспользованиеденежныхсредств можетприноситьпредприятиюдополнительныйдоход, и, следовательно,необходимопостояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполучениядополнительнойприбыли.
Постоянносовершающийсякругооборотхозяйственныхсредств вызываетнепрерывноевозобновлениемногообразныхрасчётов.Правильнаяорганизации расчетныхоперацийобеспечиваетустойчивостьоборачиваемостисредств организации,укреплениев ней договорнойи расчетнойдисциплиныи улучшениеее финансовогосостояния.
Денежныесредства –это финансовыересурсыорганизации,самые высоколиквидныеактивы, возможныеобеспечитьвыполнениеобязательствлюбого уровняи вида. От ихналичия зависитсвоевременностьпогашениякредиторскойзадолженностипредприятия.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетовспособствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукциив заданномассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Важноезначениедля благополучияпредприятийимеет своевременностьденежныхрасчетов,тщательнопоставленныйучет кредитныхи расчетныхопераций.
Впроцессе хозяйственнойдеятельностипредприятияпостоянно ведут расчетыс поставщикамиза приобретенныеу них основныесредства,сырье, материалыи другие товарно-материальныеценности иоказанныеуслуги; спокупателями,за купленныеими товары,с кредитнымиучреждениямипо ссудам идругим финансовымоперациям;с бюджетоми налоговымиорганамипо различногорода платежам,с другимиорганизациямии лицами поразным хозяйственнымоперациям.
Денежныерасчетыпроизводятсялибо в видебезналичныхплатежей,либо наличнымиденьгами.Безналичныерасчеты вусловияхразвитойрыночнойэкономикиосуществляются с помощьювекселей ичеков, замещающихналичныеденьги, безналичных перечисленийпо расчетными текущимсчетам клиентовв банках,посредствомсистемыкорреспондентскихсчетов междуразличнымибанками, атакже клиринговыхзачетоввзаимныхтребованийчерез расчетныепалаты. Вотличие отплатежей наличными,когда деньгинепосредственнопередаются плательщикомих получателю,безналичныерасчетыосуществляютсябольшей частьюс помощьюразличныхбанковских,кредитныхи расчетныхопераций,замещающихналичныеденьги в оборот. Применениебезналичныхрасчетовснижает расходына денежноеобращение,сокращаетпотребностьв наличныхденьгах,способствуетконцентрациив банках свободныхденежныхсредств предприятий,обеспечиваетих более надежнуюсохранность.
Денежныесредствапредприятийнаходятсяв кассе в виденаличныхденег и денежныхдокументов,на счетах вбанках, ввыставленныхаккредитивахи открытыхособых счетах,в чековыхкнижках и пр.Их приумножение,правильноеиспользование,контроль засохранностью- важнейшаязадача бухгалтерии.От успешностиее решенияво многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.Бухгалтерский учет текущихопераций ирасчетовимеет важноезначениедля правильнойоперацииорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в народномхозяйстве,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
Цельюбухгалтерскогоучета и аудитатекущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдением кассовой ирасчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежныхсредств и кредитов,обеспечение сохранностиденежнойналичности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикибухгалтериядолжна исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли (вдепозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий, инвестиционныефонды и т.д.).
Изэтой целивытекаютследующиеосновныезадачибухгалтерскогоучета и аудитатекущихопераций ирасчетов:
-проверкаправильностидокументальногооформленияи законности операций сденежнымисредствами, своевременноеи полное отражениеих в учете;
- обеспечениесвоевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видам платежей ипоступлений,выявлениедебиторской и кредиторскойзадолженностей,средств в расчетахв иностраннойвалюте;
- своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежныхсредств, документови расчетов,обеспечениевзысканиядебиторскойи погашение кредиторскойзадолженностейи ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки;
- обеспечениесохранностиденежныхсредств, документовв кассе и другихместах ихвыдачи,бесперебойноеудовлетворениеденежнойналичностьювсех неотложныхнужд предприятия,где по условиямрасчетовили исходя,из характерадеятельностиона необходима;
- изысканиевозможности наиболеерационального вложения свободныхденежныхсредств какисточникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Текущимизаботамиэтого участкабухгалтерииявляются:
-контрольза оплатойсчетов,
-получениедолгов с заемщикови дебиторов;
- наблюдениеза кассовойдисциплиной;
- правильноезаполнениепервичнойдокументации.
Предприятия,осуществляюттекущую,инвестиционнуюи финансовую деятельность,вступают вовзаимоотношенияс юридическимии физическимилицами, в томчисле с членамисвоего трудовогоколлектива.Эти взаимоотношения основанына денежныхрасчетах.
Большаячасть расчетовпо взаимнымобязательствампроводится через учреждениябанков, т.е.путем безналичныхрасчетов.При кажущейсяпростотеучета денежныхрасчетов и,в частности,кассовыхопераций,тем не менее,многие практическиеработникидопускаютгрубые нарушениядействующихправил учетаи расчетовналичнымиденьгами.Это поройоборачиваетсядля предприятиязначительнымифинансовымипотерями в виде штрафныхсанкций. Припроведениирасчетныхоперацийбанки контролируютсоблюдениепредприятиямиплатежнойи договорной дисциплины,а также содействуютприменениюнаиболеецелесообразныхформ расчетов.
Оплачиватьтоварно-материальныеценности,выполненныеработы иоказанныеуслуги вбезналичнойформе расчетовпредприятиямогут по акцептнойформе, аккредитивами,платежнымипоручениями,чеками, векселями
Для бухгалтерскогоучета денежныхсредств и расчетныхоперацийприменяетсясистема счетовбухгалтерскогоучета, объединенныхв Плане счетовбухгалтерскогоучета в разделы“Денежныесредства”и “Расчеты”.Они включаютв себя счетаучета денежныхсредств ифинансовыхдокументов(кассы, расчетного,валютногои специальныхсчетов т.д.), ирасчетов.
С переходомк рыночнымотношениямизменилисьподходы кпостановкебухгалтерскогоучета в организациях.От жесткойрегламентацииучетногопроцесса состороныгосударствав прошлом, - внастоящее время перешлик разумномусочетанию государственногорегулированияи самостоятельностиорганизаций в постановкебухгалтерскогоучета. Сущностьновых подходовк этому процессузаключаетсяв основномв том, что наоснове установленныхгосударствомобщих правил бухгалтерскогоучета, организациисамостоятельноразрабатываютучетную политику для решенияпоставленныхперед учетомзадач.
Учетнаяполитика- это выборорганизациивариантовучета и оценкисубъектовучета, по которымразрешенавариантность,а также формы,техники веденияи организациибухгалтерскогоучета, исходяиз установленныхдопущений,требованийи особенностейсвоей деятельности.
Учетнаяполитикапредприятия формируетсяее руководителеми полежитоформлениюи соответствующейорганизационно-распорядительнойдокументацией(приказом,распоряжениеми др.) предприятия.
При формированииучетной политикипредприятиеосуществляетвыбор одногоспособа веденияи организациибухгалтерскогоучета из нескольких,допускаемыхзаконодательнымии нормативнымиактами, входящимив систему нормативногорегулированиябухгалтерскогоучета поконкретномувопросу, приформированииучетной политики предприятияразрабатываетсоответствующийспособ, исходяиз положенийпо бухгалтерскомуучету.
Учетнаяполитикапредприятияможет бытьизмененав случаях:
- реорганизации;
- сменысобственников;
- измененийв законодательствеАзербайджанскойРеспублики или в системенормативногорегулирования- бухгалтерскогоучета в АзербайджанскойРеспублики;
- разработкенового способаведениябухгалтерскогоучета.
Учет товарныхопераций решает следующиезадачи:
-обеспечениеправильнойорганизацииматериальнойответственностиза товары;
-обеспечениеправильностидокументальногооформления,законностии целесообразноститоварныхопераций иих отраженияв бухгалтерскомучете;
-обеспечениеполноты и своевременности оприходования товаровматериальноответственнымилицами,правильностьюи своевременностьюсписанияреализованныхи отпущенныхтоваров;
-контрольза соблюдениемнормативныхзапасов,выявлениенеходовыхи недоброкачественныхтоваров;
-обеспечениеправильностипроведения инвентаризации, своевременноеи правильноеотражениеее результатов;
-обеспечениеправильностиопределенияцен, соблюдения условийфранкировки.
-обеспечениесвоевременностии правильностивыявления валовогодохода.
Товарына предприятияпоступают от поставщиков со следующимидокументами:счета-фактуры,товарно-транспортные накладныеи накладные,коносаментыи прочие. В этихдокументахотражаютсявсе необходимыереквизитыпредприятийи данные осамом товаре.С поступающимитоварамимогут поступатьи другие документы,которыеотражаютдополнительнуюинформациюо поставляемом грузе: упаковочныйлист, в которомсодержитсяинформацияо весе, количестве,размерах,упаковке,количествемест занимаемых товаром,сертификаты соответствия стандартам и гигиеническим нормам, справкио лабораторныхиспытанияхи прочие.
Основнымвидом выбытиятоваровявляетсяих реализация.Оптоваяреализацияоформляетсяпутем оформлениявышеуказанныхсоответствующихдокументов.Продажа товаровв розницу,оформляетсякассовымчеком илиприходнымкассовымордером.
Глава II.Учет иаудит текущихопераций.
Основнымизадачамибухгалтерскогоучета денежныхсредств являются:точный, полныйи своевременныйучет этих средстви операциипо их движению;контроль заналичиемденежныхсредств и денежныхдокументов,их сохранностьюи целевымиспользованием;контроль засоблюдениемкассовой ирасчетно-платежнойдисциплины;выявлениявозможностейболее рациональногоиспользованияденежныхсредств. Вовсех операцияхпо кассезадействованыследующиеучастники:
Лицо, вносящееили получающеена руки наличныеденьги.
Руководительорганизации,который несетответственностьза деятельностьорганизацииперед ееколлективом,законом.Визируетбухгалтерскиедокументы.
Главныйбухгалтер,разрабатывающийфинансовуюстратегиюи тактикухозяйственныхопераций,оформляющийи проверяющийдокументы,визирующийих.
Кассир,оформляющийкассовыедокументы,регистрирующийих, приходующийи выдающийналичныесредства.
Ответственностьза соблюдениепорядка ведениякассовыхопераций возлагаетсяна руководителяорганизации,главногобухгалтераи кассира.Кассир припоступлениина работудолжен ознакомитьсяс правиламиведениякассовыхопераций. Сним руководительорганизациизаключаетдоговор ополной индивидуальнойматериальнойответственности.Это означает,что за недостачуденег в кассев полном объемеотвечаеткассир. Руководителипредприятийобязаныоборудоватькассу и обеспечитьсохранностьденег в помещениикассы, а такжепри доставкеих из учреждениябанка и сдачев банк. В техслучаях, когда по вине руководителейпредприятияне были созданынеобходимыеусловия,обеспечивающиесохранностьденежныхсредств приих хранениии транспортировке,они несут вустановленномзаконодательствомпорядкеответственность.
Помещениекассы должнобыть изолировано,а двери в кассуво время совершенияопераций -заперты свнутреннейстороны. Доступв помещениекассы лицам,не имеющимотношениек ее работе,воспрещается.Кассы предприятиямогут бытьзастрахованыв соответствиис действующимзаконодательством.
Все наличныеденьги и ценныебумаги напредприятияххранятся,как правило,в несгораемыхметаллическихшкафах, а вотдельныхслучаях - вкомбинированныхи обычныхметаллическихшкафах, которыепо окончаниирабочегодня закрываютсяключом иопечатываютсяпечатьюкассира. Ключиот металлическихшкафов и печатихранятся укассиров,которымзапрещаетсяоставлятьих в условленныхместах, передаватьпостороннимлицам либоизготавливатьнеучтенныедубликаты.Учтенныедубликатыключей вопечатанныхкассирамипакетах,шкатулкахи др. хранятсяу руководителейпредприятий.Не реже одногораза в кварталпроводитсяих проверкакомиссией,назначаемойруководителемпредприятия,результатыее фиксируютсяв акте. Приобнаруженииутраты ключаруководительпредприятиясообщаето происшествиив органывнутреннихдел и принимаетмеры к немедленнойзамене замкаметаллическогошкафа. Хранениев кассе наличныхденег и другихценностей,не принадлежащихданномупредприятию,запрещается. Перед открытиемпомещениякассы и металлическихшкафов кассиробязан осмотретьсохранностьзамка дверей,оконных решетоки печатей,убедится висправностиохраннойсигнализации.В случаеповрежденияили снятияпечати, поломкизамков, дверейили решетоккассир обязаннемедленнодоложить обэтом руководителюпредприятия,которыйсообщаето происшествиив органывнутреннихдел и принимаетмеры к охранекассы до прибытияих сотрудников.В этом случаеруководитель,главный бухгалтерили лица, ихзаменяющие,а также кассирпредприятияпосле полученияразрешенияоргановвнутреннихдел производятпроверкуденежныхсредств и другихценностей,хранящихсяв кассе. Этапроверкадолжна бытьпроизведенадо началакассовыхопераций. Орезультатахпроверкисоставляетсяакт в 4-х экземплярах,которыйподписываетсявсеми участвующимив проверкелицами. Первыйэкземпляракта передаетсяв органывнутреннихдел, второй- отсылаетсяв страховуюкомпанию,третий - высылаетсяв вышестоящуюорганизацию,а четвертый- остаетсяу предприятия.
Ни однакассоваяоперация недолжна проводитьсябез наличияпервичныхоправдательныхдокументов,оформленныхдолжным образом.
Первичнаядокументациякассовыхопераций:
приходныйкассовыйордер ;
- расходныйкассовыйордер;
- кассоваякнига;
- платежнаяведомость;
- журналрегистрацииприходныхи расходныхкассовыхордеров.
Рассмотримпорядокоформленияхозяйственныхопераций, врезультатекоторых объемналичныхсредств в кассеувеличивается.Эти операциимогут бытьтакие:
1.Получениевыручкиналичными:
-за реализациюпродукции,выполнениеработ, оказаниеуслуг;
2.Расчетыналичнымив кассу:
-возвратвыданныхавансов;
-поступленияпо ранеепредъявленнымпретензиям;
3. Займыналичными:
-кредитыбанков дляработников;
-краткосрочныеи долгосрочныезаймы.
Оформляютсяоперации повнесению вкассу наличныхденег следующимобразом:
Лицо, вносящееналичные,представляетсопроводительныедокументы,а также доверенность(если этонеобходимо)для совершенияданной операциив бухгалтериюорганизации.
Главныйбухгалтерсоставляетприходныйкассовыйордер и квитанциюк нему, подписываетоба документа,проверяяправильностьих заполнения,ставит наквитанциипечать предприятия,регистрируетордер в журналерегистрации.
Главныйбухгалтерпередаетприходныйкассовыйордер исопроводительныедокументыкассиру
Кассирпроверяетсоответствиесумм наличныхсредств посопроводительнымдокументам,приходномуордеру, квитанциик нему и пересчитываетпереданныелицом, вносящимсредства вкассу наличные.При совпадениивсех сумм кассирподписываетприходныйордер, квитанциюк нему и выдаетквитанциюна руки лицу,вносящемуналичные.
Кассирприходуетналичные,регистрируетоперацию вкассовойкниге, гаситприходныйкассовыйордер и приложенныек нему документыштампом илинадписью"получено"
Главныйбухгалтеротмечаетпогашенныйприходныйкассовыйордер в журналерегистрации.
Рассмотримтеперь второйтип кассовыхопераций –операции порасходуналичныхсредств изкассы. К нимотносятсяследующиеоперации:
1. Выдачазаработнойплаты
2. Сдача выручкина расчетныйсчет в банке.
3. Выдачасумм наличными:
-под отчети т. д.
Оформляютсяоперации порасходуналичныхденег следующимбора зам:
Главныйбухгалтерсоставляети проверяетрасходныйкассовыйордер, которыйподписываетсяруководителеми главнымбухгалтером,и регистрируетего в журналерегистрации.
Кассирпринимаетрасходныйкассовыйордер к исполнению,выдает наличные,требуя приэтом от стороннегофизическоголица обязательногопредъявлениядокументаудостоверяющегоего личность.
Кассир гаситприходныйкассовыйордер, регистрируетсовершеннуюоперацию вкассовойкниге.
Главныйбухгалтеротмечаетрасходныйкассовыйордер в журналерегистрациикак погашенный.
Выдачуденег кассирпроизводиттолько лицу,указанномув расходномкассовомордере илизаменяющемего документе.Если выдачаденег производитсяпо доверенности,оформленнойв установленномпорядке, втексте ордерапосле фамилии,имени и отчестваполучателяденег бухгалтериейуказываетсяфамилия, имяи отчестволица, которомудоверенополучениеденег. Есливыдача денегпроизводится
по ведомости,перед распискойв полученииденег кассирделает надпись:“По доверенности.”Доверенностьостаетсяв документахдня, как приложениек расходномукассовомуордеру иливедомости. Оплата труда,выплата пособийпо социальномустрахованиюи стипендийпроизводитсякассиром поплатежным(расчетно-платежным)ведомостямбез составлениярасходногокассовогоордера накаждогополучателя.На титульном(заглавном)листе платежной(расчетно-платежной)ведомостиделаетсяразрешительнаянадпись овыдаче денегза подписямируководителяи главногобухгалтерапредприятияили лиц на этоуполномоченных.В аналогичномпорядке могутоформлятьсяи разовыевыдачи денегна оплатутруда (приуходе в отпуск,болезни идр.), а такжевыдачадепонированныхсумм и денегпод отчет нарасходы,связанныесо служебнымикомандировками,несколькимлицам. Разовыевыдачи денегна оплатутруда отдельнымлицам производятся,как правило,по расходнымкассовымордерам.
По истечениюсроков оплатытруда, выплатыпособий посоциальномустрахованиюи стипендийкассир должен:
а) в платежной(расчетно-платежной)ведомостипротив фамилиилиц, которымне произведеныуказанныевыплаты,поставитьштамп или сделатьотметку отруки: ”Депонировано”;
б) составитьреестр депонированныхсумм;
в) в конце платежной(расчетно-платежной)ведомостисделать надписьо фактически выплаченныхи подлежащихдепонированиюсуммах, сверитьих с общимитогом поплатежной ведомостии скрепитьподпись своейподписью.Если деньгивыдавалисьне кассиром,а другим лицомто на ведомостидополнительноделаетсянадпись: “Деньгипо ведомостивыдавал(подпись) “.Выдача денегкассиром ираздатчикомпо одной ведомостизапрещается;
г) записатьв кассовуюкнигу, фактическивыплаченнуюсумму и поставитьна ведомостиштамп: “Расходныйкассовыйордер № _____”.
Бухгалтерияпроизводитпроверкуотметок,сделанныхкассиром вплатежных(расчетно-платежных)ведомостях,и подсчетвыданных идепонированныхпо ним сумм.
Депонированныесуммы сдаютсяв банк, и на сданныесуммы составляетсяодин общийрасходныйкассовыйордер.
Приходныекассовыеордера иквитанциик ним, а такжерасходныекассовыеордера изаменяющиеих документыдолжны бытьзаполненыбухгалтериейчетко и ясночерниламишариковойручкой иливыписанына машине(пишущей,вычислительной).Подчистки,помарки илиисправленияв этих документахне допускаются.В приходныхи расходныхкассовыхордерахуказываетсяоснованиедля их составления,и перечисляютсяприлагаемыек ним документы.
Выдача приходныхи расходныхкассовыхордеров илизаменяющихих документовна руки лицам,вносящимили получающимденьги, запрещается. Прием и выдачаденег по кассовымордерам можетпроизводитьсятолько в деньих составления. При полученииприходныхи расходныхкассовыхордеров илизаменяющихих документовкассир обязанпроверить:
а) наличиеи подлинностьна документахподписиглавногобухгалтера,а на расходномкассовомордере илизаменяющемего документеразрешительнойнадписи (подписи )руководителяпредприятияили лиц на этоуполномоченных;
б) правильностьоформлениядокументов;
в) наличиеперечисленныхв документахприложений.
В случаенесоблюденияодного изэтих требованийкассир возвращаетдокументыв бухгалтериюдля надлежащегооформления.Приходныеи расходныекассовыеордера илизаменяющиеих документынемедленнопосле полученияили выдачипо ним денег подписываютсякассиром, априложенныек ним документыпогашаютсяштампом илиподписью“Оплачено”с указаниемдаты (числа,месяца, года).
Типичныеошибки призаполненииприходногои расходногокассовыхордеров:
-не указываетсяназваниеорганизации
-не проставляютсяили исправляютсяномера кассовыхордеров, несоблюдаетсяправило сквознойнумерациис начала года
-неправильноуказываетсяили не указываетсядата
-не проставляетсяили неправильноуказываетсякорреспондирующий
счет
-после совершенияоперации наордере непроставляютсяотметки«погашено»или «оплачено»
-отсутствуютнеобходимыеподписи ипечати
отсутствуютросписиполучателейденежныхсредств
Все поступленияи выдачиналичныхденег предприятияучитываютсяв кассовойкниге. Каждоепредприятиеведет толькоодну кассовуюкнигу, котораядолжна бытьпронумерована,прошнурованаи опечатанасургучнойили мастичнойпечатью.Количество листов в кассовойкниге заверяетсяподписямируководителяи главногобухгалтераданногопредприятия.
Записив кассовойкниге ведутсяв 2-х экземплярахчерез копировальнуюбумагу черниламиили шариковойручкой. Вторыеэкземплярылистов должныбыть отрывнымии служат отчетомкассира. Первыеэкземплярылистов остаютсяв кассовойкниге. Первыеи вторыеэкземплярылистов нумеруютсяодинаковыминомерами.Подчисткии не оговоренныеисправленияв кассовойкниге недопускаются.Исправленияв кассовойкниге делаютсяпутем зачеркиваниятонкой чертойнеправильныхсумм так, чтобыбыло можнопрочитатьзачеркнутое,надписываетсянад зачеркнутымисправленнаясумма, внизу(на свободномместе) делаетсяоговорка«исправленона сумму______»(сумма указываетсяпрописью изаверяетсяподписямикассира, атакже главногобухгалтера).
Записи вкассовуюкнигу производятсякассиромсразу же послеполученияили выдачиденег по каждомуордеру илидругомузаменяющемуего документу.Ежедневнов конце рабочегодня, кассирподсчитываетитоги операцийза день , выводитостаток денегв кассе наследующеечисло и передаетв бухгалтериюв качествеотчета кассиравторой отрывнойлист с приходнымирасходнымикассовымидокументамипод распискув кассовойкниге.
Типичныеошибки призаполнениикассовойкниги:
-не проставляетсяили неправильноуказываетсякорреспондирующийсчет;
-не всегдапроставляетсясумма остаткаденег на началодня;
-ошибки приподсчетеитоговыхсумм и остатка;
-иногдазаписи ведутсяпомесячно,вместо того,чтобы вестиих ежедневноили раз в три-пятьдней.
Для учетаналичия идвиженияденежныхсредств в кассепредприятияиспользуется активныйсчет 50 ”Касса”.Сальдо счетауказываетна наличиесуммы свободныхденег в кассепредприятияна началомесяца; оборотпо дебету -суммы, поступившиеналичнымив кассу, а покредиту - суммы,выданныеналичными.Кассовыеоперациизаписываютсяпо кредитусчета 50 и отражаютсяв журнале-ордере№1. Оборотыпо дебету этого счетазаписываютсяв разныхжурналах-ордерахи, кроме того,контролируются ведомостью№1. Основаниемдля заполненияжурнала-ордера№1 и в ведомости№1 служат отчетыкассира.Каждомуотчету врегистреотводитсяодна строканезависимоот периода,за которыйсоставленкассовыйотчет. Количествозанятых строкв журнале-ордереи в ведомостидолжно соответствоватьколичествусданных кассиромотчетов.
Ведениекассовыхоперацийоформляетсяследующимипроводками:
Поступленияналичныхденег в кассупо чекам избанка:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 51“Расчетныйсчет”.
Поступленияв кассу поприходнымкассовымордерам суммыостатковподотчетныхсумм:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 71“Расчеты сподотчетнымилицами”
Поступлениев кассу зареализациюизлишнихнеиспользованныхМБП:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 48“Реализацияпрочих активов”.
Поступлениев кассу зареализациюготовойпродукциии оказаниеуслуг:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 46“Реализацияпродукции(работ, услуг).
Выдача порасходнымкассовымордерам илидругим, заменяющимих документам:
Дебет 71“Расчеты сподотчетнымилицами”,
70 “Расчетыс персоналомпо оплатетруда”,
76 “Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами”.
73 “Расчетыс персоналомпо прочимоперациям”;
Кредит 50“Касса”.
Депонированиене выданных вовремя суммзаработнойплаты:
Дебет 70“Расчеты сперсоналомпо оплатетруда”
Кредит 76“Расчеты сразнымидебиторамии кредиторами”
Сдача выручкиот реализации,депонированныхсумм на счетав банках:
Дебет 51“Расчетныйсчет”
Кредит 50“Касса”.
Учет выявленнойнедостачи:
Дебет 84”Недостачии потери отпорчи ценностей”
Кредит 50“Касса”.
Дебет 73“Расчеты сперсоналомпо прочимоперациям”
Кредит 84“Недостачии потери отпорчи ценностей”
Удержаниенедостачииз заработнойплаты:
Дебет 70“Расчеты сперсоналомпо оплатетруда”
Кредит73”Расчетыс персоналомпо прочимоперациями”
Внесениесуммы в погашениенедостачисуммы в погашениенедостачив кассу:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 73“Расчеты сперсоналомпо прочимоперациям”.
Установлениеизлишков вкассе:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 80“Прибыли иубытки”.
Инвентаризация(ревизия)наличияденежныхсредств в кассепроизводитсясогласноПоложениюо бухгалтерскомучете и отчетностине менее одногораза в месяц.Ревизия кассы проводитсявнезапнокомиссией,назначеннойприказомруководителяпредприятия,в присутствиикассира. Приэтом полистнопроверяютсяналичныеденьги, денежныедокументы,ценные бумагии бланки строгойотчетности.
Распискина выданныесуммы наличными,не оформленныерасходнымикассовымиордерами,в остатокпо кассе невключаются.Результатыинвентаризацииоформляютсяактом.
Наоборотнойстороне актаматериальноответственноелицо пишетобъяснениео причинахизлишковили недостач,установленныхинвентаризацией,а руководительпредприятия- решение порезультатаминвентаризации.Выявленныеизлишкиналичныхденег приходуютсяс последующимперечислениемв доход бюджета(на госпредприятиях)или перечисляютсяв доход предприятия:
Д-т сч.50 ”Касса”
К-т сч.68 ”Расчетыс бюджетом”,80 ”Прибылии убытки”.
В случаевыявлениянедостач ихсуммы подлежатвзысканиюс материальноответственноголица (кассира)и оформляютсязаписью:
1. Д-т сч.84 ”Недостачии потери отпорчи ценностей”
К-т сч.50 ”Касса”
2. Д-т сч.73 ”Расчетыс персоналомпо прочимоперациям”
К-т сч.84 ”Недостачии потери отпорчи ценностей”
Аудиторскаяпроверка кассовыхопераций можетбыть организованав такой последовательности:
инвентаризациякассы и обследованиеусловий храненияденежных средств;
проверканаличия и качествасоставлениявнутреннихраспорядительныхдокументов(учетная политика,право подписипервичныхдокументов,перечень подотчетныхлиц и т.п.);
проверкаправильностидокументальногооформленияопераций;
проверкаполноты исвоевременностиоприходованияденежных средств;
аудиторскаяпроверкаправильностисписания денег;
проверкасоблюдениякассовой дисциплины;
проверкаправильностиотраженияопераций насчетах бухгалтерскогоучета;
оформлениерезультатовпроверки.
При составлениипрограммыпроверки следуетоценить эффективностьвнутреннегоконтроля задвижением исохранностьюденежных средстви других ценностейв кассе организации.С помощьютестированияаудитор даетпредварительнуюоценку соблюденияв организациикассовой дисциплины,выявляет наиболееуязвимые участки,планируетсостав основныхконтрольныхпроцедур, определяетособенностиведения учетав организации.О недостаточнойэффективностивнутреннегоконтроля могутсвидетельствоватьтакие факты:
- отсутствиев организациипостояннодействующейсистемы проведениявнезапныхревизий (инвентаризаций)кассы;
- наличиепризнаковформальногопроведенияревизий кассы(например, однии те же лица вревизионнойкомиссии);
- отсутствиев организацииприказа руководителя,устанавливающегопериодичностьпроверок кассы;
- отсутствиев штате кассира,когда эти функциивозложены надругого работникабез письменногораспоряженияруководителяорганизации;
- отсутствиедоговора ополной материальнойответственностис кассиром;
- предоставлениеправа подписиприходных ирасходныхкассовых ордеровдругим лицампомимо руководителяорганизациии главногобухгалтера,не отраженноераспоряжениемруководителяорганизации.
Низкая оценкаэффективностивнутреннегоконтроля потребуетувеличенияобъемов аудитаи усилениявнимания кданному участкупроверки.
Составляетсяпримерныйперечень вопросовдля определениякачества внутреннегоконтроля ворганизации:
Хранятсяли деньги внесгораемомсейфе?
Имеется лисигнализацияв помещениикассы?
Заключенли договор свневедомственнойохраной?
Сопровождаетли охрана кассирапри полученииим денег в банке?
Имеются ливторые ключиот сейфа уруководителяпредприятия?(где и у когохранятся дубликатыключей)
Инкассируетсяли даннаяорганизация?
Снимаютсяли остаткиденежных средствежеквартально?
Проводятсяли внезапныепроверки вкассе?
Присутствуетли главныйбухгалтер приснятии остатковв кассе?
Проверяетли отчеты кассираглавный бухгалтер?
Снимаютсяли остаткиденежных средствв кассе на конецгода?
Регистрируютсяли приходныедокументы вжурналах?
Присваиваетли кассир номераприходным ирасходнымдокументамденежных средств?
Составляетли кассир приходныеи расходныедокументыденежных средств?
Производятсяли записи вотчете кассира:ежедневно илипо мере накоплениядокументов?
Кроме денежныхсредств в кассехранятся ли:бланки облигаций,акций, путевокв до и санаторий?
По движениювалютных средствв кассе составляютсяли отдельныеотчеты?
Вся ли сдаетсяв банк выручкапоступившаяв кассу?
Практикуетсяли получениеденег от клиента,работниковза товары, услугидругими лицами(минуя кассира)?
Нужны ли двеподписи надокументахотражающихвыдачу денегиз кассы?
Практикуетсяли выдача денегиз кассы заодной подписью(руководителя,главногобухгалтера)?
Разработанали (по дебету,кредиту счета50) наиболеехарактернаякорреспонденциясчетов хозяйственныхопераций, типичныхдля данногопредприятия?
Сверяет либухгалтерданные ведомостипо реализацииматериальныхценностей,работ, услугс данными денежныхсредств, поступившимив кассу?
Датируетсяли приходные,расходные,кассовые документыв журналерегистрациипо дате, указанныхв них?
Сдает ликассир в бухгалтериюежедневнокассовые отчеты?
Проверитьоперации посчету 57;
Проверитьоприходованиесумм (остатков)на счета в банке;
Проверитьоперации поприобретениюи выдаче путевок(источникприобретения,невозмещаемаячасть, полнотаобъема поступленияв кассу средствза путевки);
Получитьперечень денежныхдокументови сверить егос данными главнойкниги.
Расчетныеоперациимежду организациями— юридическимилицами возникаютиз договорныхотношенийпо поставкематериальныхценностей,оказаниюуслуг, выполнениюработ. В соответствиис заключаемымидоговорамиодна сторонаберет на себяобязательствапоставитьсвою продукциюили товары,выполнитьопределенныеработы, оказатьуслуги, а другаясторонаобязуетсяоплатитьстоимостьполученныхматериальныхценностей,выполненныхработ, оказанныхуслуг.
В процессехозяйственнойдеятельностиу организацийвозникаюттакже обязательствапо расчетамс бюджетоми внебюджетнымиорганами,связанныес налоговымиплатежамии уплатойединогосоциальногоналога.
Поэтомуорганизациясистемырасчетов,ее бесперебойноефункционированиеявляетсяважнейшимусловием,обеспечивающимхозяйственныесвязи междуорганизациями.
Вопросамиорганизациирасчетов,их нормативнымрегулированиемзанимаетсяНациональныйБанк АзербайджанскойРеспублики.В соответствиис установленнымим порядкомрасчеты междуорганизациями,как правило,осуществляютсяпутем безналичныхплатежейчерез банковскуюсеть. Для этогоорганизацияоткрываетв банке расчетныйсчет. На негозачисляютсявсе денежныесредства,поступающиев пользуорганизации.Денег кактаковых(денежныхкупюр) организацияне получает,их заменяетрасчетныйдокумент,поступившийот должникачерез банк.Точно такжепри расчетахпо своимобязательствамперед контрагентамиорганизациясдает в банктолько расчетныедокументы,на основаниикоторых банксписываетс ее расчетногосчета суммуплатежа. Такимобразом,наличныеденьги (денежныекупюры) врасчетах неучаствуют,их заменяютплатежныедокументы.Поэтому расчетыи называютсябезналичными.
Расчетныйсчет можетоткрытьорганизация,являющаясяюридическимлицом, а значит,наделеннаясобственнымимуществом,оборотнымисредствамии имеющаясамостоятельныйбаланс. Этотсчет используетсядля взаимныхрасчетов сдругимиорганизациямив безналичномпорядке, нос него можнополучить иналичныеденьги (например,для выдачизаработнойплаты, длярасчетов сработникамипо командировкам,на хозяйственныенужды), а такжезачислитьна него наличныеденежныесредства(полученнуюот организацийналичную;выручку,невиданнуюзаработнуюплату, возвращенныеработниками,остаткинеиспользованныхавансов, выданныхим под отчетна командировочныерасходы илина хозяйственныенужды).
При открытиирасчетногосчета с банкомзаключаетсядоговорбанковскогосчета, которыйрегламентируетвзаимоотношениямежду банкоми клиентомпо расчетно-кассовомуобслуживанию.В приложениик договоруопределяютсяставки науслуги банка.После подписаниядоговорана расчетно-кассовоеобслуживаниесчету присваиваетсяномер.
Банк гарантируетклиенту правобеспрепятственнораспоряжатьсясвоими денежнымисредствами,ограничениямогут устанавливатьсятолько законом.При этом банк,не нарушаяправо клиентана распоряжениеимеющимисяна счете денежнымисредствами,может использоватьвременносвободныеденежныесредстваклиента всвоих целях,за что клиентуначисляютсяпроценты.
Банк устанавливаетлимит остаткаденежныхсредств, хранящихсяна счете клиента.Если суммаденежныхсредств насчете окажетсяниже этоголимита и,несмотря напредупреждениябанка, не будетвосстановленав течениемесяца, банкимеет праворасторгнутьдоговор склиентом посвоей инициативе.Другим основаниемдля расторжениядоговорапо инициативебанка являетсяотсутствиеопераций посчету в течениегода. Организацияможет расторгнутьдоговорбанковскогосчета по своейинициативев любое времяна основаниизаявления.
Все свободныеденежныесредствапредприятиядолжны хранитьна расчётномсчёте в банке.Для открытиясчёта предоставляетсяв банк:
заявлениес просьбойоб открытиисчёта;
завереннуюнотариусомкопию устава;
карточкуустановленногообразца собразцамиподписейглавногобухгалтераи кассирас оттискомпечати;
справкаиз министерстваНалогов опостановкев учёт предприятия.
Послеэтого, банкпроверяетполученныедокументыи выдаётрешение оботкрытиисчёта. Послеэтого банкобязан сообщитьналоговойинспекцииномер счёта.
Денежныесредства нарасчётныйсчёт могутпоступатьиз разныхисточников:
от реализациипродукции,работ, услуг;
денежныесредства,поступающиеиз кассыпредприятия;
краткосрочныессуды банка(в настоящеевремя, особеннов коммерческихбанках, такоеперечислениене практикуется).Это связанос нежеланиембанка платитьпроцентыза нахождениеденег на расчётномсчёте;
прочиеисточникиот хозяйственнойдеятельности;
поступленияиз бюджета.
Денежныесредства нарасчётныйсчёт зачисляютсяна основанииплатёжныхдокументов(платёжноепоручение,платёжноетребование-поручение,при зачисленииденег из кассы– объявлениена взнос наличными).Когда банкпринимаетденьги, он даётквитанциюо приёме денежныхсредств
Средстваот покупателейпродукции,работ, услугна расчётныйсчёт поступаютна основаниивыставленныхпокупателямиплатёжныхпоручений.В ряде случае,когда покупательне хочетсвоевременнорасплатитьсяза полученныйтовар, топредприятиепоставщиквыставляетплатёжноетребование-поручение.На основанииэтого документабанк перечисляетденежныесредства срасчётногосчёта покупателяна расчётныйсчёт поставщика.
Основныеоперации,осуществляемыеорганизациямипо расчетномусчету, — этобезналичныерасчеты спокупателямиза отгруженнуюпродукцию,выполненныедля них работы,оказанныеим услуги ис поставщикамиза полученныеот Них товарно-материальныеценности,выполненныеими работыили оказанныеуслуги.
При расчетахмежду предприятиями,банками игосударствомприменяетсякалендарнаясистемарасчетов,то есть всеплатежи срасчетногосчета, включаяотчисленияв бюджет ивыплатузаработнойплаты, производятсяв порядкекалендарнойотчетности(в порядкеих поступленияв банк).
Расчетыпроизводятсячерез банкна основаниирасчетныхдокументов.Формы расчетныхдокументовдолжны соответствоватьустановленнымстандартами иметь следующиеобязательныереквизиты:
наименованиерасчетногодокумента;
номер документа,число (цифрами),месяц (прописью)и год (цифрами)его выписки;
наименованиебанка плательщика;
наименованиеплательщикаи номер егосчета в банке;
наименованиеполучателяденежныхсредств и номерего счета вбанке;
наименованиебанка получателя;
назначениеплатежа (зачто производитсяоплата, например:за услугипо договору№ 5 от 10 апреля2000 г.);
сумма платежа(цифрами ипрописью);
подписии оттиск печатина первомэкземпляре.
При оформлениидокументовне допускаютсяпомарки,подчисткии исправления,даже оговоренные.
Безналичныерасчеты междуорганизациямиосуществляютсяв разных формах.От выбраннойформы расчетовзависитиспользованиеконкретногорасчетногодокумента.
1)Расчетыплатежнымипоручениями.Платежноепоручениепредставляетсобой распоряжениевладельцасчета банкуна перечислениеденежныхсредств с егорасчетногосчета на счетполучателя.
Последовательностьоперацийпри осуществлениирасчетов иплатежнымипоручениямисостоит изследующихдействий:
Поставщикв соответствиис договоромпоставляетпокупателюматериальныеценностиили выполняетработы, оказываетуслуги.
Покупательсдает в свойбанк платежноепоручениена оплатуза
полученныематериальныеценности,выполненныедля него работыили оказанныеему услуги.
Банк покупателясписываетс расчетногосчета покупателясумму денежныхсредств, указаннуюв платежномпоручении,и направляетплатежноепоручениебанку поставщикадля зачисленияэтой суммына счет получателя.
Плательщикунаправляетсявыписка банкао списаниис его расчетногосчета денежныхсредств.
Банк поставщиказачисляетна расчетныйсчет поставщикаперечисленнуюсумму.
Расходованиеденежныхсредств можетосуществлятьсяна разные цели:
оплатапродукциипоставщикам;
выплатазаработнойплаты;
перечислениесредств в бюджет;
на хозяйственныенужды;
на начисленныепроцентыпо полученнымссудам.
Платежис расчётногосчёта производятсяна основанииплатёжныхдокументов,выставленныхпредприятиемили поставщиками.К ним относят:
платёжныепоручения;
платёжныетребования-поручения;
денежныечеки.
В соответствиис утверждённойформой в платёжномпорученииуказываетсяполное наименованиепредприятия,адрес банка,кому перечислятьденежныесредства,очерёдностьплатежа, датаи сумма платежа.Банки принимаюттолько заполненныемашинописноплатежныепоручения.Подчисткии помарки вэтом документенедопустимы.
Расчётыс применениемтребований-порученийосуществляютсяпо следующейсхеме: поставщикпредставляетв свой банкдокумент,содержащийтребованиеоб уплатеопределённойсуммы с приложениемотгрузочныхдокументов.Оплата можетосуществлятьсяс акцептомили без него.Акцепт можетбыть последующими предварительным.При предварительномакцепте банкпереводитденежныесредства насчёт поставщикаесли плательщикне заявит вустановленныйсрок отказот акцепта.При последующемакцепте банксразу списываетденежныесредства сосчёта плательщика,а если плательщикобъявит оботказа отакцепта, тобанк немедленновозвращаетденьги на счёт.Срок, установленныйбанками дляакцепта – 3дня.
В некоторыхслучаях банкможет списатьденежныесредства срасчётногосчёта в бесспорномпорядке. Этоможет произойтив следующихслучаях:
по решениюсуда;
по решениюоргановэкономическогосуда.
На основанииэтих документовполучательсредств выставляетинкассовоепоручениеили платёжноетребование,по которомубанк переведётсредства.
Каждаяоперация порасчётномусчёту банксопровождаетвыпиской срасчётногосчёта, которуюотправляетв хозяйство.В ней указываетсясумма произведённойоперации иеё дата. К выпискеприлагаетсядокумент,на основаниикоторогооперациябыла произведена.Эти выпискис приложеннымидокументамиявляютсяоснованиямидля бухгалтерскихзаписей посчёту 51 «Расчётныйсчёт».
Еслирассматриватьрасчётныйсчёт с точкизрения банка,то он являетсяпассивным,поэтому ввыпискахостаток нарасчётномсчёте показываетсяпо кредиту.А выплатыпо дебету.
Полученнаявыпискапроверяетсяв бухгалтериина предметправильностиоперации исумм. Еслиобнаруженаошибка, тобухгалтериясообщаетоб этом банку,а ошибочнуюсумму ставитпо дебетусчёта 63. Банкпроверяетоперацию иделаеткорректирующую,после этогосообщаетрезультатв бухгалтериюпредприятия.Сумма снимаетсяс дебета 63счёта.
Для выполнениябезналичныхрасчетов укомпанииООО «Окна»открыт обязательныйрасчетныйсчет в банке.Основнаяформа расчетов– с помощьюплатежныхпоручений(Приложение8).
Для учетаналичия идвиженияденежныхсредств организации,хранящихсяв банках,используютсяактивныесчета 51 «Расчетныесчета» и 55«Специальныесчета в банках».
По дебетуэтих счетовотражаютсяпоступленияденежныхсредств, покредиту —их списание.Операции подвижениюденежныхсредств насчетах организацииотражаютсяв бухгалтерскомучете на основаниибанковскихвыписок иприложенныхк ним денежно-расчетныхдокументов.При зачисленииденежныхсредств насчета организациикорреспондирующимсчетом покредиту будетсчет, являющийсяисточникомих поступления.При списанииденежныхсредствкорреспондирующимсчетом подебету являетсясчет, показывающий,на какие целивыбыли денежныесредствапредприятия.
Операциипо счету 51«Расчетныесчета». Рассмотримнекоторыетиповыеоперации попоступлениюи списаниюденежныхсредств и ихбухгалтерскоеоформление.
Основныепроводки подвижениюденежныхсредств нарасчетномсчету предприятия:
1. Полученына расчетныйсчет деньгииз кассыпредприятия:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 50 "Касса".
2. Зачисленына расчетныйсчет кредитыбанка:
Дт 51 " Расчетныесчета";
Кт 90 "Краткосрочныекредиты банков";
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 92 "Долгосрочныекредиты банков".
5. Полученына расчетныйсчет штрафы,пени, неустойки:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 63 "Расчетыпо претензиям".
6. Зачисленоот дебиторовв погашениедолгов:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 76 "Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами".
7. Выданопо чеку наличнымив кассу предприятия:
Дт 50 "Касса";
Кт 51 "Расчетныесчета".
8. Перечисленов погашениезадолженностипоставщикам:
Дт 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками";
Кт 51 "Расчетныесчета".
9. Перечисленов погашениезадолженностибюджету поналогам:
Дт 68 "Расчетыс бюджетом";
Кт 51 "Расчетныесчета".
10. Перечисленов погашениезадолженностиорганамсоциальногострахованияи обеспечения:
Дт 69 "Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению";
Кт 51 "Расчетныесчета".
11. Перечисленов погашениезадолженностипрочим кредиторам:
Дт 76 "Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами";
Кт 51 "Расчетныесчета".
12. Перечислениев погашениезадолженностипо кредиту:
Дт 90,927 "Краткосрочныеи долгосрочныекредиты банков";
Кт 51 "Расчетныесчета".
13. Перечисленыштрафы, пени,неустойкиза несоблюдениедоговоров:
Дт63 "Расчетыпо претензиям";
Кт 51 "Расчетныесчета".
Поступлениеденежныхсредств нарасчетный счет отражаетсяследующимипроводками:
Поступилавыручка отреализациипродукции,основныхсредств, прочихактивов.
Дебет 51 Кредит 46 «Реализацияпродукции»,47 «Реализацияи прочее выбытиеосновныхсредств», 48«Реализацияпрочих активов»Зачисленыпоставщикамии подрядчиками,ранее полученныеавансы:
Дебет51 Кредит 61 «Расчетыпо авансамвыданным»
)Полученыденежныесредства,поступившиеот покупателейи заказчиков,а также авансы:
Дебет51 Кредит 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»,76 «Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами»
Зачисленыпоступленияпо претензиям- Дебет51Кредит 63 «Расчетыпо претензиям»;
Полученыавансы отпокупателейи заказчиков:
Дебет51 Кредит 64 «Расчетыпо авансамполученным»–
Сумма,поступившаяна расчетныйсчет из внебюджетныхфондов:
Дебет51 Кредит 67 «Расчетыпо внебюджетнымфондам»–
Суммавозвратаизлишнеперечисленныхналогов:
Дебет51 Кредит 68 «Расчетыс бюджетом»
Зачисленыстраховыевозмещенияличногострахованияи социальногострахованияи обеспечения;
Дебетсчета 51 Кредитсчета 65 «Расчетыпо имущественномуи личномустрахованию», 69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению»
(69-1 «Расчетыпо социальномустрахованию»,69-2 «Расчетыпо пенсионномуфонду», 69-3 «расчетыпо медицинскомустрахованию»,69-4 «Расчетыпо фондузанятости»)
от отдельныхлиц в погашениизадолженности:по беспроцентнымссудам, запричиненныйущерб, за форменнуюодежду:
Дебет51 Кредит 73 «Расчетыс персоналомпо оплатетруда»
(73-1 «Расчетыза товары,проданныев кредит»,73-2 «Расчетыпо предоставленнымзаймам»,73-3 «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»);
От учредителейвзносы в уставныйкапитал:
Дебет51 Кредит 75 «Расчетыс учредителями»
Зачисленыкраткосрочныеи долгосрочныессуды банка:
Дебет51 Кредит 90«Краткосрочныекредиты банков»,92 «Долгосрочныекредиты банков»,94 «Краткосрочныезаймы»,95 «Краткосрочныезаймы»
Зачисленысредствацелевогофинансирования:
Дебет51 Кредит 96 «Целевыефинансированиеи поступления»
Выбытиеденежныхсредств срасчетногосчета отражаетсяследующимибухгалтерскимипроводками:
Полученыналичныеденьги в кассу: Дебет50 «Касса» Кредит51 «Расчетныйсчет»;
Перечисленыналичныеденьги с расчетногосчета на валютныйсчет:
Дебет52 «Валютныйсчет» Кредит51 «Расчетныйсчет»;
Оплатасчетов поставщиков,перечислениеаванса иперечислениядругим организациями физическимлицам: Дебет60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»,61 «расчетыпо авансамвыданным»,76 «Расчетыс дебиторамии кредиторами»Кредит 51
На суммуденежныхсредств, перечисленнуюпокупателями заказчикам:
Дебет62 «расчетыс покупателямии заказчиками»,64 «Расчетыпо авансамвыданным»,76 «Расчетыс дебиторамии кредиторами»Кредит 51
На суммуперечисленныхплатежей вовнебюджетныефонды и в бюджет:
Дебет67 «Расчетыпо внебюджетнымплатежам»,68 «Расчетыс бюджетом»,69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению»Кредит 51
На суммузаработнойплаты, перечисленнойработникам: Дебет70 Кредит 51
На суммусредств, перечисленныхдочерниморганизациями подразделениям:
Дебет78 «Расчетыс дочерними(зависимыми)предприятиями»,79«Внутрихозяйственныерасчеты»Кредит 51
На суммы,перечисленныев погашениекредитовбанков: Дебет90, 92, 93 Кредит 51
На суммы,перечисленныев погашениезаймов: Дебет94, 95 Кредит 51
На суммыцелевыхрасходов,произведенныхс расчетногосчета:Дебет 96 Кредит51 .
Аудиторскаяпроверка операцийпо счетам вбанке начинаетсяс того, что аудиторзнакомитсясо сведениямио манатныхсчетах и счетахв иностраннойвалюте в банках,приложеннымик налоговойотчетности.При этом онустанавливаетколичествои номера счетов,открытых вбанках; наименованиябанков. Этиданные нужныдля проверкиналичия банковскихвыписок по всемсчетам и регистровсинтетическогоучета по каждомусчету.
Затем аудиторопределяетюридическиеосновы взаимоотношенийорганизациии банка, проверяетсоответствиедоговора банковскогосчета (договорана банковскоеобслуживание)нормам Гражданскогокодекса АР.
Проверкадокументальногооформленияопераций посчетам в банке
Операциипо зачислениюи списаниюденежных средствсо счетов вбанке оформляютпервичнымидокументами,формы и порядокзаполнениякоторых установленыинструктивнымиуказаниямиНациональногобанка АР. К такимдокументамотносятся:
- выпискибанка с приложеннымиутвержденнымибанком формамирасчетно-платежныхдокументов:платежноепоручение,платежноетребование,платежноетребование-поручение,платежныйордер, инкассовоепоручение(распоряжение),заявление навзнос наличныхденег на расчетныйсчет, бланкденежного чекана снятие наличныхденег с расчетногосчета, поручениена обязательнуюпродажу валюты,поручение напокупку валюты,распоряжениерезидента опереводе купленнойвалюты и др.;
- первичныедокументы,прилагаемыек расчетнымбанковскимдокументами обосновывающиеправомерностьсовершаемыхопераций.
Аудиторпроверяетправильностьоформлениядокументов,проводитарифметическуюпроверку документови проверку назаконностьсовершаемыхпо банковскимсчетам хозяйственныхопераций.
Особое вниманиеаудитор долженуделить операциямпо бесспорному(безакцептному)списанию банкомденежных средств.Это возможнолишь на основаниирешения суда,прямого указаниязакона, договораклиента с банком.
Для подтверждениядостоверностибухгалтерскойотчетностинужно проверитьсоответствиеее показателейданным синтетическогои аналитическогоучета и выпискамбанка. Такуюпроверкуцелесообразнопроводить посхеме(2.2.1):
Бухгалтерскийбаланс (ф.№1) | Показателистатей баланса«Расчетныесчета», «Валютныесчета», «Специальныесчета в банках» | ||||
Главнаякнига | Сальдопо счетам 51«Расчетныйсчет», 52 «Валютныйсчет», 55 «Специальныесчета в банках» | ||||
Сводныерегистрысинтетическогоучета (сальдои по дебетуи кредиту) | Показателисводных регистровсинтетическогоучета по счетам51 «Расчетныйсчет», 52 «Валютныйсчет», 55 «Специальныесчета в банках» | ||||
Регистрысинтетическогоучета по субсчетампри наличиинесколькихрасчетных,валютных,специальныхсчетов (сальдои обороты подебету и кредиту) | |||||
Показателирегистров покаждому счетув банке | |||||
Выпискабанка по каждомусчету | Остатокденежных средствна отчетнуюдату по каждомусчету |
Данная процедурапроверки оформляетсярабочими документамиаудитора. Привыявлениирасхожденийнеобходимопоказать суммуотклоненийи выявить ихпричины.
Таким образом,в ходе аудитаопераций посчетам в банкеосуществляютсяследующиепроцедуры:
- проверкасоответствияпроизведенныхопераций нормативнымдокументами законодательнымактам, действующимна территорииРФ;
- проверкаподлинностипредставленныхк проверкедокументов,приложенныхк выпискам,подтверждающихоперации;
- арифметическаяпроверка правильностивыведенияостатков наконец дня иподсчета оборотовпо приходу ирасходу денежныхсредств в регистрахпо учету денежныхсредств в банке;
- проверкасоответствиязаписей в выпискахбанка и регистрахбухгалтерскогоучета, регистрахбухгалтерскогоучета и Главнойкниге, а такжесальдо по Главнойкниге и статейбаланса.
Действующеезаконодательствопод иностраннойвалютойпонимаетденежныезнаки в видебанкнот,казначейскихбилетов,монеты, находящиесяв обращениии являющиесязаконнымплатежнымсредствомв соответствующеминостранномгосударстве(группе государств),а также изъятыеили изымаемыеиз обращения,но подлежащиеобмену денежныезнаки.
Субъектамивалютныхоперацийявляются«резиденты»и «нерезиденты».
Резидентамипо валютномуправу являются:
1) физическиелица, имеющиепостоянноеместожительствов АзербайджанскойРеспублике,в том числевременнонаходящиесяза ее пределами;
2) юридическиелица, созданныев соответствиис законодательствомАзербайджанскойРеспублики,с местонахождениемв АзербайджанскойРеспублике;
3) предприятияи организации,не являющиесяюридическимилицами, созданныев соответствиис законодательствомАзербайджанскойРеспублики,с местонахождениемв АзербайджанскойРеспублике;
Лица, неотвечающиеперечисленнымхарактеристикам,являютсянерезидентами.
Под валютойАзербайджанскойРеспублики:
а) находящиесяв обращении,а также изъятыеили изымаемыеиз обращения,но подлежащиеобмену манатыв виде банковскихбилетов(банкнот) НБАР и монеты;
б) средствав рублях насчетах в банкахи иных кредитныхучрежденияхв АР;
в) средствав рублях насчетах в банкахи иных кредитныхучрежденияхза пределамиАР на основаниисоглашения,заключаемогоПравительствомАР и НБ АР ссоответствующимиорганамииностранногогосударстваоб использованиина его территориивалюты АР вкачествезаконногоплатежногосредства.
К валютнымоперациямотносятся:
1) операции,связанныес переходомправа собственностии иных прав навалютныеценности,включаяиспользованиеиностраннойвалюты вкачествесредстваплатежа иплатежныхдокументовв иностраннойвалюте;
2) ввоз ипересылкавалютныхценностейв АзербайджанскуюРеспубликуиз-за рубежаи обратно;
3) осуществлениемеждународныхденежныхпереводов;
4) операциипо открытиюи ведениюазербайджанскимибанкамиманатныхсчетов нерезидентов.
Следуетразличатьтекущиевалютныеоперации ивалютныеоперации,связанныес движениемкапитала.Текущиевалютныеоперации(не требуютконтроля):
1) переводыв АзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспубликииностраннойвалюты дляосуществлениярасчетовбез отсрочкиплатежа поэкспорту иимпортутоваров, работи услуг, а такжедля осуществлениярасчетов,связанныхс кредитованиемэкспортно-импортныхопераций насрок не более180 дней;
2) получениеи предоставлениефинансовыхкредитов насрок не более180 дней;
3) переводыв АзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспубликепроцентов,дивидендови иных доходовпо вкладам,инвестициям,кредитам ипрочим операциям,связаннымс движениемкапитала;
4) переводынеторговогохарактерав АзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспублики,включая переводысумм заработнойплаты, пенсии,алиментов,наследства,а также другиеаналогичныеоперации.
Валютныеоперации,связанныес движениемкапиталадля этих операций(требуетсялицензия АБАР):
1) прямыеинвестиции,то есть вложенияв уставныйкапиталпредприятияс целью извлечениядохода иполученияправ на участиев управлениипредприятием;
2) портфельныеинвестиции,то есть приобретениеценных бумаг;
3) переводыв оплату правасобственностина здания,сооруженияи иное имущество,включая землюи ее недра,относимоепо законодательствустраны егоместонахожденияк недвижимомуимуществу,а также иныхправ на недвижимость;
4) предоставлениеи получениеотсрочкиплатежа насрок более180 дней по экспортуи импортутоваров, работи услуг;
5) предоставлениеи получениефинансовыхкредитов насрок более180 дней;
6) все иныевалютныеоперации,не являющиесятекущимивалютнымиоперациями.
Необходимообратитьвнимание,что если грозитзадержкасвыше 180 дней,и операциимогут потерятьстатус текущихто надо заранеепозаботитьсяо получениилицензииили разрешения.
Порядокоткрытиявалютногосчета аналогиченпорядкуизложенномупри открытиирасчетногосчета.
В бухгалтерскомучете и бухгалтерскойотчетностиотражаетсякурсоваяразница,котораявозникает:
-по операциямпо полномуили частичномупогашениюдебиторскойили кредиторскойзадолженности,выраженнойв иностраннойвалюте, есликурс НБ АР надату исполненияобязательствпо оплатеотличается:от его курсана дату принятияэтой дебиторскойили кредиторскойзадолженностик бухгалтерскомуучету в отчетномпериоде; либоот курса наотчетнуюдату составлениябухгалтерскойотчетностиза отчетныйпериод, вкотором этадебиторскаяили кредиторскаязадолженностьбыла пересчитанав последнийраз;
-по операциямпо пересчетустоимостииных активови обязательств,котораяпроизводитсяна дату совершенияоперации ина отчетнуюдату.
В составекурсовыхразницы следуетразличатьположительныеи отрицательныекурсовыеразницы. Приросте курсовиностранныхвалют по отношениюк манатувозникаютположительныекурсовыеразницы поактивнымстатьям балансаи отрицательныекурсовыеразницы —по пассивнымстатьям баланса,а при снижениикурсов иностранныхвалют по отношениюк манату —положительныекурсовыеразницы попассивнымстатьям балансаи отрицательныепо активнымстатьям баланса.
Синтетическийучет средствна валютномсчете ведетсяна активномсчете 52 «Валютныйсчет».
По дебетусчета 52отражаетсяпоступлениеденежныхсредств навалютныесчета предприятия.
По кредитусчета 52отражаетсясписаниеденежныхсредств с валютныхсчетов предприятия.
Порядоксовершенияи оформленияопераций повалютнымсчетам регулируетсяправиламибанков.
Валютныйсчет можетбыть открытпредприятию:
• тольков одной валютеплатежа(например,в долларахСША);
• в несколькихвалютахплатежа;
• мультивалютныйсчет.
Записиопераций навалютныхсчетах производятсяв валютеплатежа иее манатномэквиваленте.
Отражениев бухгалтерскомучете валютныхопераций,связанныхс движениемденежныхсредств, полностьюаналогичнаотражениюопераций порасчетномусчету (т.е. всеоперации,которыеосуществляютсяна расчетномсчете, могутосуществлятьсяи на валютном).
С точкизрения законодательнойтак и есть —практическини одна изопераций,проводимыхпо счету 51, незапрещенак осуществлениюв валюте. Этоподтверждаютразнообразнаяметодическаялитератураи характеристикасчета 52, приведеннаяв Плане счетов(Инструкциипо применениюПлана счетов).Однако ограничения,налагаемыезаконодательствомна использованиеналичной ибезналичнойвалюты, фактическиограничиваютсферу применениясчета 52 счетамирасчетов (споставщиками,подрядчиками,по авансами т.п.), счетом50 «Касса», и, вразрешенныхслучаях, счетом70 «Расчетыс персоналомпо оплатетруда» (толькопо подотчетнымсуммам).
Такимобразом,наиболеечасто по счету52 будут оформлятьсяследующиепроводки:
На суммуаванса, переведенногов счет последующихпоставок:
Дебет 61 «Расчетыпо авансамвыданным»Кредит 52 «Валютныйсчет»
На суммувозвратаранее перечисленныхденежныхсредств:
Дебет 52 «Валютныйсчет» Кредит 61 «Расчетыпо авансамвыданным»
На суммуполученнойсо счета валюты:
Дебетсчета 50 «Касса»Кредит счета52 «Валютныйсчет»
На суммусданного,на счет остаткавалюты:
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 50 «Касса»
На суммуперечисленныхв валютеподотчетныхсумм:
Дебет 71 «Расчетыс подотчетнымилицами»Кредит 52 «Валютныйсчет»
На суммувалюты, сданнуюподотчетнымлицом непосредственнона валютныйсчет:
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 71 «Расчетыс подотчетнымилицами».
Особенностьюучета валютныхоперацийявляетсязачислениевалютнойвыручки насчет:
Дебет52-1 «Валютныесчета внутристраны» Кредит62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»- зачислениевалютнойвыручки натранзитныйвалютныйсчет;
Дебет52-2 «Валютныесчета за рубежом»Кредит 52-1 «Валютныесчета внутристраны»- зачислениевалютнойсредств натекущийвалютныйсчет (25%);
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 52-1 «Валютныесчета внутристраны»- реализациявалютныхсредств черезбанк (75%);
Дебет51 «Расчетныйсчет» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- поступаетвыручка вманатах;
Дебет80 «Прибылии убытки»Кредит 48 «Реализацияпрочих активов»- проценты,комиссионныебанка зареализациюсредств;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 80 «Прибылии убытки»- прибыль (курспродажи вышекурса НБ);
Дебет80 «Прибылии убытки»Кредит 48 «Реализацияпрочих активов»- убыток (наоборот).
Возникающеепри покупкеиностраннойвалюты превышениекурса покупкинад курсомНБ отражаютпо дебетусчета 80 «Прибылии убытки»,а превышениекурса НБ надкурсом покупки— по кредитусчета 80.
Еслизачислениеиностраннойвалюты натекущийвалютныйсчет производитсяв день покупкииностраннойвалюты, топо операциямпокупкииностраннойвалюты составляютследующиебухгалтерскиепроводки:
Дебет57 «Переводыв пути» Кредит51 «Расчетныйсчет» –на сумму порученияна покупкуиностраннойвалюты;
Дебет52 »Валютныйсчет» Кредит57«Переводыв пути»– на суммукупленнойиностраннойвалюты;
Дебет80 «Прибылии убытки»Кредит 57 «Переводыв пути»– отражаетсяпревышениекурса покупкииностраннойвалюты надкурсом НБ;
Дебет20 «Основноепроизводство»Кредит 51«расчетныйсчет» –отраженырасходы поприобретениюиностраннойвалюты(комиссионноевознаграждениебанку и др.)
Если деньзачисленияиностраннойвалюты натекущийвалютныйсчет не совпадаетс днем покупкивалюты, товозникаеткурсоваяразница,котораяотражаетсяна счете 80 «Прибылии убытки»и оформляетсяследующимипроводками:
Дебет57 Кредит 80– сумма положительнойкурсовойразницы;
Дебет80 Кредит 57 –сумма отрицательнойкурсовойразницы.
Продажаинвалют.Отражениена бухгалтерскихсчетах операцийпо продажеинвалютыосуществляетсяс использованиемсчета 48«Реализацияпрочих активов»так как инвалютарассматриваетсякак имуществопредприятия.
По дебету48 счета показываетсястоимостьинвалюты,пересчитаннаяпо курсу НБРФ на день продажи(по отчетубанка) или надень зачисленияманатов нарасчетныйсчет, а такжерасходысвязанныес продажейинвалюты(комиссионные),
По кредиту48 счета отражаетсясумма в манатах,полученнаяпредприятиемза проданнуюинвалюту.
Операциипо продажеиностраннойвалюты отражаетсяследующимибухгалтерскимипроводками:
Дебет57 «Переводыв пути» Кредит52 – перечислениеиностраннойвалюты, подлежащейпродаже;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 51 «Расчетныйсчет» –списаниерасходов,связанныхс продажейиностраннойвалюты;
Дебет51«Расчетныйсчет» Кредит48 «Реализацияпрочих активов» – на суммувыручки запроданнуюиностраннуювалюту;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 57 «Переводыв пути»- списаниестоимостипроданнойиностраннойвалюты спересчетомее по курсуНБ АР на датупоступленияманатногоэквивалентана расчетныйсчет предприятия;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 80«Прибылии убытки» –списываетсяприбыль,полученнаяот реализациииностраннойвалюты;
Дебет80 «Прибылии убытки»Кредит 48«Реализацияпрочих активов»- списываетсяубыток, полученныйот реализациииностраннойвалюты;
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 80 «Прибылии убытки» или83 «Доходыбудущихпериодов»- списываетсяположительнаякурсоваяразница,возникшаяв результатепересчетасредств насчете 52 по курсуНБ АР на деньпродажи;
Дебет80 «Прибылии убытки» или83 «Доходыбудущихпериодов»Кредит счета52 «Валютныйсчет» -Списываетсяотрицательнаякурсоваяразница,возникшаяв результатепересчетасредств насчете 52 по курсуНБ АР на деньпродажи.
Глава III.Учет иаудит расчетов.
3.1 Учети аудит расчетовс поставщикамии подрядчиками.
Поставщикии подрядчики– это организации,поставляющиесырьё, материалыи другиетоварно-материальныеценности, атакже оказывающиеразличныевиды услуг(отпуск электроэнергии,пара, воды,газа и др.) ивыполняющиеразные работы(капитальныйи текущийремонт основныхсредств и др.).
Расчётыс поставщикамии подрядчикамиосуществляютпосле отгрузкиим товарно-материальныхценностей,выполненияработ илиоказанияуслуг либоодновременнос ними с согласияпредприятияили по егопоручению.
Без согласияорганизациив без акцептномпорядкеоплачиваютсятребованияза отпущенныйгаз, воду, тепловуюи электрическуюэнергию, выписанныена основаниипоказателейизмерительныхприборов идействующихтарифов, атакже заканализацию,пользованиетелефонов,почтово-телеграфныеуслуги.
В настоящеевремя организациисами выбираютформу расчётовза поставленнуюпродукциюили оказанныеуслуги. ВПоложениио безналичныхрасчётах вАР предложенановая формарасчётов,основаннаяна использованиивыписываемогопоставщикомплатёжноготребования-поручения.Оно принимаетсябанком покупателяк исполнениютолько приналичии средствна расчётномсчёте покупателяи при его письменномсогласииоплатитьполностьюили частичноплатёжноетребование-поручение.При этой формерасчётовпоставщикна отгруженнуюпродукциюоформляетплатёжноетребование-поручениеи пересылаетего плательщику,который,ознакомившисьс ним, принимаетрешение обоплате. Приняврешениеоплатить,плательщикподписываетего, скрепляетподписи печатьюи сдаёт в свойбанк. Банкплательщикасписываетденьги с егорасчётногосчёта и переводитих в банк поставщикадля зачисленияна счёт поставщика.Бухгалтерскиезаписи списанныхи зачисленныхсумм производятсяна основаниивыписок банкас расчётногосчёта.
Сумму НДСпоставщикии подрядчикивключают всчета на оплатуи отражаюту покупателяпо дебетусчёта 19 и кредитусчёта 60. Затратына оплатупроцентовпо кредитампоставщикови подрядчиковза приобретённыеценности,выполненныеработы иоказанныеуслуги отражаютпо дебетусчетов учётазатрат напроизводство(посколькуони включаютсяв себестоимостьпродукции)и кредитусчёта 60.
Погашениезадолженностиперед поставщикамиотражаютпо дебетусчёта 60 и кредитусчетов учётаденежныхсредств (50, 51, 52, 55)или кредитовбанка (90, 92). Порядокбухгалтерскихзаписей припогашениизадолженностиперед поставщикамизависит отприменяемыхформ расчётов.
Учёт расчётовс поставщикамиматериальныхценностейи услуг организуетсяна счёте 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками».Счёт по отношениюк балансу –пассивный.По кредитусчёта 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками»отражаетсязадолженностьс поставщиками,по дебету –уменьшениеэтой задолженности.
Сальдокредитовоесвидетельствуето суммахзадолженностипредприятияпоставщиками подрядчикам.В некоторыхслучаях сальдопо счёту 60 можетбыть и дебетовым,это означает,что сумма заматериальныеценностипоставщикомоплачена,но на конецмесяца этиматериальныеценности непоступили,числятсякак товарыв пути.
Счёт 60 предназначендля обобщенияинформациио расчётахс поставщикамии подрядчикамиза:
полученныематериальныеценности,принятыевыполненные
работыи потреблённыеуслуги, включаяпредоставление энергии, газа,пара, воды,а также подоставкеили переработкематериальныхценностей,расчёты,документына которыеакцептованыи подлежатоплате черезбанк;
материальныеценности,работы иуслуги, расчётыпо которымпроизводятсяв порядкеплановыхплатежей;
материальныеценности,работы иуслуги, накоторыерасчётныедокументыот поставщиковили подрядчиковне поступили(так называемыенеотфактурованныепоставки);
излишкиматериальныхценностей,выявленныепри их приёмке;
полученныеуслуги поперевозкам,в том числерасчёты понедоборами переборамтарифа (фрахта),а также за всевиды услугисвязи.
Все операции,связанныес расчётамиза приобретённые
материальныеценности,принятыеработы илипотреблённыеуслуги, проводятпо счёту 60независимоот времениоплатыпредъявленногосчёта.
Счёт 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками»корреспондируетсо счетами:
Оприходованиепатентов,лицензий идругих нематериальных активов.
Дебет счёта04 «Нематериальныеактивы»
Кредит счёта60 «Расчёт споставщикамии подрядчиками».
Оприходованиематериальныхценностей,начислениестоимостныхуслуг по ихдоставке.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60.
Начислениезадолженностина приобретениемашин и
оборудования,за выполнениестроительныхработ и оказаниеуслуги.
Дебет счёта08 «Капитальныевложения».
Кредит счёта60.
Начислениеоплаты сдатчикамисельскохозяйственной
продукции.
Начислениепокупнойстоимостиматериальныхценностей.
Дебет счёта15 «Заготовлениеи приобретениематериальныхценностей».
Кредит счёта60.
Начислениек уплатестоимостивыполняемыхработ и услуг.
Дебет счёта20 «Основноепроизводство».
Дебет счёта23 «Вспомогательныепроизводства».
Дебет счёта25 «Общепроизводственныерасходы».
Дебет счёта26 «Общехозяйственныерасходы».
Дебет счёта28 «Брак в производстве».
Дебет счёта29 «Обслуживаниепроизводстваи хозяйства».
Дебет счёта31 «Расходыбудущихпериодов».
Дебет счёта44 «Издержкиобращения».
Кредит счёта60.
Возвратизлишнеперечисленныхсумм.
Дебет счёта51 «Расчётныйсчёт».
Дебет счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта60.
Отражениезадолженностипо расчётаммежду поставщиком (подрядчиком)и покупателем(заказчиком),когда предприятиеявляетсяи тем и другим.
Дебет счёта62 «Расчёт спокупателямии заказчиками».
Кредитсчёта 60.
Предъявлениепретензийпоставщикам,по выявленнойпри проверкеих счетов,разнице.
Дебет счёта63 «Расчётыпо претензиям».
Кредит счёта60.
НДС по счетампоставщиков.
Дебет счёта68 «Расчётыс бюджетом».
Принятыек оплате счетапоставщикови подрядчиковза
поставленныеими материальныеценности иуслуги для
дочернихпредприятийи внутреннихподразделений,имеющих
отдельныебалансы.
Дебет счёта78 «Расчётыс дочернимипредприятиями.
Дебет счёта79 «Внутрихозяйственныерасчёты».
Кредит счёта60.
11. Отражениеубытков отсписаниядебиторскойзадолженностис
просроченнымисроками исковойдавности,начисление
штрафов,неустоеки других санкций,присуждённыхсудом илипризнанныхпредприятиемк уплате.
Дебет счёта80 «Прибылии убытки».
Кредитсчёта 60.
При поступленииразличныхматериальныхценностей
обнаруженаих недостача(до оприходования)в пределах
норм естественнойубыли илипринятая повине предприятия,его работников.
Дебет счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Кредит счёта60.
Отнесениестоимостиремонта,принятоготехническим
обменнымпунктом, засчёт созданногорезерва.
Дебет счёта89 «Резервыпредстоящихрасходов иплатежей».
Кредит счёта60.
Списаниесомнительнойк получениюзадолженности
поставщикови подрядчиков.
Дебет счёта82 «Резервыпо сомнительнымдомам».
Кредит счёта60.
По дебетусчёта.
Списаниевозвращённыхпоставщикуранее оприходованныхна склад материальныхценностейпри обнаружениидефектов.
Дебет счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».
Кредит счёта07 «Оборудованиек установке».
Кредит счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Кредит счёта10 «Материалы».
Отнесениесумм, начисленияпоставщиками подрядчикамза
оказаниеим услугипо транспортировке,отгрузке,реализациипродукции.
Дебет счёта60.
Кредит счёта46 «Реализацияпродукции».
Оплатасчетов поставщиков.
Дебет счёта60.
Кредит счёта50 «Касса».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт».
Кредит счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта55 «Специальныесчета в банках».
При оплатесчетов фактурпроизведёнзачёт попредварительновыданнымавансам.
Дебет счёта60.
Кредит счёта61 «Расчётыпо авансамвыданным».
Отражениесумм, зачтённыхпри взаимныхрасчётах.
Дебет счёта60.
Кредит счёта67 «Расчётыпо внебюджетнымплатежам».
Погашениезадолженностиперед поставщикамидочерними
предприятиями.
Дебет счёта60.
Кредит счёта78 «Расчётыс дочернимипредприятиями».
Штрафы, пени,неустойки,полученныеза нарушениеусловий
хозяйственныхдоговоров,присуждённыеили признанныедолжником.Зачислениев доходыневостребованнойкредиторскойзадолженностис просроченнымисроками исковойдавности.
Дебет счёта60.
Кредит счёта80 «Прибылии убытки».
Оплатасчетов поставщикови подрядчиковза счёт
краткосрочныхкредитов.
Дебет счёта60.
Кредит счёта92 «Долгосрочныекредиты банков».
Счёт 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»имеет семьсубсчетов.
1-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям.
На данномсубсчётеучитываютсярасчёты споставщиками,осуществляемыеплатёжнымитребованиямипоручениями,чеками, когдарасчётныедокументысдают в банкна оплатуконкретныхсчетов-фактур,счетов-аккредитивов.На стоимостьпоступившихот поставщиковценностейили услугпроизводитсязапись:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
Одновременнодебет счёта19 «Налог надобавленнуюстоимостьпо приобретённымценностям».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
При выявлениинедостачи,порчи товарапо вине поставщика,арифметическихошибок, завышениецен и их несоответствиедоговору,покупательна сумму разницыпредъявляетпретензию.
Дебет счёта63 «Расчётыпо претензиям».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
В случаенедостач,потерь товаров,по вине материально– ответственноголица предприятиепокупателяна суммунедостающихценностейсогласноакта об установленномрасхождениидо его утверждения,руководительпредприятияделает следующуюзапись:
Дебет счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».
2-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
Данныйсубсчётприменяетсяпри расчётахс поставщикамипо постоянными равномернымпоставкамтоваров иоказанииуслуг (прирасчётахмежду сахарнымзаводом иколхозами).Договороммежду покупателеми поставщикомустанавливаетсяпостояннаяплановаястоимостьпродукции,оплата оформляетсяплатёжнымтребованием– поручением,платёжнымипоручениями.На сумму плановогоплатежасогласнорасчётнымдокументампроизводитсязапись:
Дебет счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 2 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт». На стоимостьпоступившихматериальныхценностей.
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 2 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
3-й субсчёт«Расчёты сподрядчикамипо капитальнымвложениями ремонту».
4-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
Неотфактурованныепоставки –это поставкиматериальныхценностей,на которыеотсутствуютдокументы.При этом составляетсяприёмныйакт на товар,поступившийбез счётапоставщика.Согласноприёмногоакта на условнуюстоимостьматериальныхценностейпроизводитсяследующаябухгалтерскаязапись:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 4 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
При поступлениитоварныхдокументовот поставщикаи при условиирасхожденияв стоимостиматериальныхценностей1-я запись поучёту неотфактурованныхпоставоксторнируется.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 4 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
На стоимостьматериальныхценностей,указанныхв документепоставщикадаётся обычнаяпроводка.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 1 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
Одновременнопо приобретённымтоварам,материалам,сырью, даётсяпроводка наналог надобавленнуюстоимость.
Дебет счёта19 «Налог надобавленнуюстоимостьпо приобретённымценностям».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».
5-й субсчёт«Расчёты сосдатчикамисельскохозяйственных
продуктови сырья».
6-й субсчёт«Расчёт споставщикамипо прочимрасчётам».
Учитываютсярасчёты споставщикамиза товары иуслуги,
неотражённыена выше перечисленныхсубъектах:
расчётыпо предварительнойоплате заматериальныеценности;
операциина основебартерныхсделок.
Операциипо предварительнойоплате счетовпоставщиковна данномсубсчётеотражаютсяследующимобразом:
Оплатасчетов поставщиковна основанииплатёжныхпоручений:
Дебет счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 6 «Расчётыс поставщикамипо прочимрасчётам».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт».
Кредит счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта55 «Специальныесчета в банках»– на стоимостьматериальныхценностей,включая налогна добавочнуюстоимость.
Оприходованиематериальныхценностейот поставщика:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»субсчёт 6 «Расчётыс поставщикамипо прочимрасчётам».
7-й субсчёт«Векселявыданные».
Применяетсяпри расчётахза поставленныетовары иоказанныеуслуги сотсрочкойплатежа навремя установленноепо взаимнойдоговорённостина основевекселя. Даннаяформа расчётаприменяетсяс целью укрепленияфинансовогосостоянияпредприятия.
Для учётарасчётов споставщикамии подрядчикамиприменяютжурнал-ордерформы №6 иприложениек нему «Реестропераций порасчётам споставщикамии подрядчиками»формы №6.
Журнал-ордер№6 открываетсяна квартал,полугодиеили год сиспользованиемвкладныхлистов. Наданном предприятиипри значительномколичестверасчётныхоперацийнеобходимыеданные поотдельнымпоставщикампредварительнонакапливаютсяв Реестреопераций порасчётам споставщиками,открываемомна тот же период,что и журнал– ордер, накаждогопоставщика.
В реестрахжурнально-ордернойформы учётрасчётов споставщикамиведут позиционнымспособом покаждомудокументу.
Учёт расчётовв целом в разрезепоставщиков(подрядчиков)с отражениемдвижения ивыявленияостатка ведуттолько в случаях,когда этирасчётыосуществляютсяв порядкеплановыхплатежей.Независимоот величинысуммы по расчётномудокументуи формы расчётов(аккредитивы,инкассо,плановыеплатежи), всерасчёты заотгруженныепоставщикамиматериальныеценности,товары ипринятые отподрядчиковработы, должнынайти отражениена счёте 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».Если к моментупоступленияценностейи товаровна склад получателяили оформленияприёмки работ,расчётныедокументыуже оплачены,то в этих случаяхзаписи такжедолжны производитьсяв корреспонденциисо счётом 60«Расчёты споставщикамии подрядчиками».
Записи поКредиту счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»(левая сторонажурнала-ордера)производятсяпо графам вкорреспонденциис дебетуемымисчетами поучёту материальныхценностей,затрат напроизводство,капитальныхвложений.При этом поотдельнымграфам отражаютсясуммы налогана добавленнуюстоимость.
Праваясторонажурнала-ордерапредназначенадля отраженийопераций поДебету счёта60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»,то есть записейоб оплатепоставщиками подрядчикам,за поставленныематериальныеценности итовары, выполненныеработы иуслуги. Призаписях поДебету счётауказываютсякредитуемыесчета (счетапо учёту денежныхсредств).
В случаепродлениясрока погашениясоответствующихобязательств,эти суммызаписываютсяв отдельныеграфы в концежурнала-ордера.
Отдельныеграфы в журнале-ордеревыделеныдля записидаты совершенияопераций,номеровдокументов,наименованийпоставщикови подрядчиков,а также сальдона начало иконец месяца.
Итоги левойчасти журнала-ордерапо окончаниимесяца переноситсяв Главнуюкнигу, итогиправой частииспользуютсядля сверкиоборотов сдругимижурналами-ордерами.
3.2 Учети аудит расчетовс покупателямии заказчиками.
Реализациявыпущенной готовой продукции– конечнаяцель деятельностиорганизации,заключительныйэтап кругооборотаее средств, позавершениикоторогоопределяютсярезультатыхозяйствования,эффективностьпроизводства.
Учёт покупателейи заказчиковявляетсяважнейшимпоказателемхозяйственнойдеятельноститорговыхорганизаций,посколькуот него вомногом зависитправильностьрасчётавеличинываловогодохода отреализации,издержекобращения,а следовательно,и сумма прибыли.
Завершающейстадиейпроцессакругооборотасредств предприятияявляетсяреализацияпродукции(работ, услуг),в результатечего готовыеизделия(работы, услуги)превращаютсяв деньги.
Датой илимоментомреализацииготовойпродукциив зависимостиот принятойналогоплательщикомучетной политикидля целейналогообложениясчитаетсядата возникновенияналоговогообязательствапо мере отгрузкии предъявлениюпокупателюрасчетныхдокументов,как наиболееранняя из дат:день отгрузки(«метод начисления»)готовойпродукции;день оплатыготовойпродукции(«кассовыйметод»); деньпредъявленияпокупателюсчета-фактуры,а так же дляналогоплательщиков,принявшихв учетнойполитикедля целейналогообложениядату возникновенияналоговогообязательствапо мере поступленияденежныхсредств, какдень оплатыготовойпродукции.
Оплатойготовойпродукциипризнаетсяпрекращениевстречногообязательстваприобретателясоответствующейготовойпродукцииперед налогоплательщиком,которыенепосредственносвязаны споставкой(передачей)этой готовойпродукции,за исключениемпрекращениявстречногообязательствапутем выдачипокупателям– векселедержателемсобственноговекселя.
Реализация– основнойобъемныйпоказательдеятельностипредприятия.Процессомреализацииявляетсясовокупностьхозяйственныхопераций,связанныхсо сбытом ипродажейпродукции.Планированиепроцессареализацииначинаетсяс обеспеченияпредприятиязаказами.На их основесоставляетсяплан по номенклатуре,являющийсяоснованиеморганизациипроизводственноговыпускасоответствующихвидов продукции.Заказысогласовываютсяс заказчикамипродукциии поставщикамиматериалов.С покупателямизаключаютсядоговоры,в которыхуказываетсяассортимент,сроки отгрузки,количествои качествопродукции,цена, формарасчетов.
При установленииотпускныхцен указываетсяфранко, т.е. зачей счет производитсяоплата расходовпо доставкепродукцииот поставщикадо покупателя.Франко-станцияназначенияозначает,что расходыпо доставкеготовойпродукциипокупателюоплачиваетпоставщики они включаютсяв отпускнуюцену. Франко-станцияотправленияозначает,что поставщикоплачиваетрасходы толькопо погрузкев вагоны. Всеже остальныерасходы поперевозкепродукции(оплатажелезнодорожноготарифа, водногофрахта и т.д.)должны оплачиватьсяпокупателем.
Для обобщенияинформациио процессереализацииготовойпродукции,для определенияфинансовыхрезультатовот реализациипредназначенрезультатныйсчет 46 «Реализацияпродукции(работ, услуг)».На нем отражаетсясебестоимостьи выручка(доходы) поготовойпродукциии полуфабрикатамсобственногопроизводства;покупнымизделиям(приобретеннымдля комплектации).
Порядоксинтетическогоучета реализациипродукциизависит отвыбранногометода учетареализациипродукции.Организациямразрешаетсяопределятьвыручку отреализацииготовойпродукциидля целейналогообложениялибо по моментуоплаты отгруженнойпродукции,либо по моментуотгрузкипродукциии предъявленияплатежныхдокументовпокупателю(заказчику)или транспортнойорганизации.
В бухгалтерскомучете продукциясчитаетсяреализованнойв момент ееотгрузки (всвязи с переходомправа собственностина продукциюк покупателю).Имеет местоиспользованиякассовогометода, нотолько по малымпредприятиям.
Порядокучета расчетовс покупателямии заказчикамизависит отвыбранногометода учетареализацииГотовойпродукции.
Если замомент реализациипродукциипринимаетсямомент оплатыранее отгруженнойпродукции,дебиторскаязадолжностьучитываетсяпо производственнойсебестоимостипо дебетусчета 45 «Товарыотгруженные».По мере оплатыотгруженнойпродукцииее списываютс кредитасчета 45 в дебетсчета 46. ОдновременноначисляетсяНДС по реализованнойготовойпродукции(дебет сч. 46 кредитсч. 68 «Расчетыс бюджетом»).
Дебиторскаязадолжность,по которойистек установленныйпредельныйсрок исполненияобязательств,списываютсяс кредитасч. 45 в дебетсч.80 «Прибыльи убытки» (безуменьшенияналогооблагаемойбазы).
Списаниедолга в убытоквследствиенеплатежеспособностипоставщикане вызываетее аннулирования.Списаннаязадолжностьотражаетсяза балансомв течение 5лет с моментасписаниядля наблюденияза возможностьюее взысканияв случаи улучшенияимущественногосостояниядолжника.
Если замомент реализацииготовойпродукциипринимаетсямомент ееотгрузки,то дебиторскаязадолжностьотражаетсяпо цене реализациипродукциина сч. 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками».К этому счетымогут бытьоткрытысубсчета:
Расчетыв порядкеинкассо
Расчетыплановымиплатежами
Векселяполученныеи др.
На субсчете62.1 «Расчетыв порядкеинкассо»учитываютрасчеты попредъявленнымпокупателями заказчиками принятымбанком к оплатерасчетнымдокументомза отгруженнуюготовойпродукцию.
На субсчете62.2 «Расчетыплановымиплатежами»учитываютрасчеты спокупателямии заказчикамипри длительныххозяйственныхсвязях с ними,когда расчетыносят постоянныйхарактер ине завершаютсяпоступлениемоплаты поотдельномурасчетномудокументу.
На субсчете62.3 «Векселяполученные»учитываютрасчеты спокупателямии заказчиками,обеспеченныеполученнымивекселями.
На сумму оплаты заотгруженнуюГП предприятиепредъявляетрасчетныедокументыпокупателюили заказчикуи производитследующуюбухгалтерскуюзапись:
Д-т сч. 62 К-т сч.46
Посколькуотгруженнаяготоваяпродукциясчитаетсяреализованной,то с ее стоимостиначисляетсяНДС: Д-т сч.46 К-тсч. 68
При погашениипокупателямии заказчикамисвоей задолжностьони списываютее с кредитасч.62 в дебетсчетов денежныхсредств.
Если пополученномувекселюпредусмотреновзиманиепроцента отсуммы векселя,то на величинупроцентадебетуютденежныесчета и кредитуютсч.80 «Прибылии убытки».
Аналитическийучет по сч.62 ведутпо каждомупредъявленномупокупателемили заказчикомсчету, а прирасчетах впорядкеплановыхплатежей –по каждомупокупателюили заказчику.Построениеаналитическогоучета должнообеспечитьполучениеданных озадолженности,обеспеченной:векселями,срок поступленияденежныхсредств покоторым ненаступил;векселямидисконтированными(учтенными)в банках;векселями,по которымденежныесредства непоступилив срок.
При использованииметода учетареализацииготовойпродукции« по отгрузке»организациямразрешаетсясоздаватьрезервы посомнительнымдолгам, учитываемымна субсчете1 «Резервыпо сомнительнымдолгам» счета82 «Оценочныерезервы».Величинарезерваопределяетсяпо каждомусомнительномудолгу в зависимостиот финансовогосостоянияорганизации– должникаи оценкивероятностипогашенияим долга. Насумму создаваемыхрезервовсомнительныхдолгов дебетуютсч.80 «Прибылии убытки» икредитуютсч.82. Налогооблагаемаяприбыль присозданиирезервовсомнительныхдолгов уменьшается.
Невостребованнуюв срок дебиторскуюзадолжностьсписываютс кредитасч.62 в дебетсч.82.
Счета-фактурывыписываютвсе предприятияи организации,реализующиеготовуюпродукцию,как облагаемыетак и не облагаемыеНДС. Такжесчет-фактуравыписываетсяпри полученииавансов. Наоснованиисчета-фактурыначисляетсяНДС, подлежащийуплате в бюджет.
Покупателюготовойпродукциисчет-фактуранеобходимдля возмещениясумм НДС. Следуетобратитьвнимание нато, что покупательне может зачестьНДС из бюджетана основаниисчета-фактуры,который былсоставленпродавцомпри полученииаванса, т.к. длязачета налоганеобходимоеще чтобы ГПбыла оприходованав учете.
Бланк счета-фактурыможет бытьизготовлентипографическимспособомили самостоятельнос помощьюкомпьютера.Если в процессеизготовленияизменяетсявнешняя формасчета-фактуры,то при этомдолжны бытьсохранныколичествострок и графи последовательностьих расположения.В счете-фактуредолжны бытьуказанны:порядковыйномер и датавыписки;наименование,адрес, ИННналогоплательщикаи покупателя;количествои наименованиепоставляемойготовойпродукции;цена; налоговаяставка и др.реквизиты(приложение3).
Счет-фактурасоставляетсяв двух экземплярах.Первый экземплярпередаетсяпокупателюне позднее10 дней со дняотгрузкиготовойпродукцииили полученияаванса. Второйостаетсяу организациипродувшейэту готовойпродукции.
Регистрациясоставленныхсчетов-фактурв книге продажпроизводитсяв хронологическомпорядке помере реализацииготовойпродукции.
Книга продаждолжна бытьпрошнурована,ее страницыпронумерованыи скрепленыпечатью.Контроль заправильностьюведения книгиосуществляетсяруководителемпредприятияили уполномоченнымим лицом. Книгапродаж хранитсясоответственноу поставщикаи покупателяв теченииполных 5 летс даты последнейзаписи.
Платежноепоручениевыписываетсяодновременнов несколькихэкземплярах,которые должныбыть идентичны.Количествоэкземпляров,которыенеобходимопредставитьв банк, зависитот того, какимобразомосуществляетсяплатеж какправилопредставляются4 экземпляра(по одномуэкземплярудля плательщика,банка плательщика,покупателя,банка покупателя).Не какиеисправленияпри заполненииплатежногопорученияне допускаются.
Перед выпискойплатежноепоручениерегистрируетсяв журналерегистрацийплатежныхпоручений.При этом емуприсваиваетсяпорядковыйномер которыйуказываетсяв соответствующемпосле банкплатежногопоручения.
Помимоэтого к документампо учету расчетовс покупателямии заказчикамиможно отнестирасчетныйчек, заявлениена аккредитив,платежноетребование– поручение.
К сожалению,на практикене редко возникаютситуации,когда однаиз сторон плоховыполняетили вовсе невыполняетсвоих обязательствпо договору.Случаетсячто предприятиезаключивдоговор наприобретениенеобходимойготовойпродукциии оплативее стоимостьи доставку,не может неполучитьэту готовуюпродукциюне разыскатьзакрывшуюсяфирму поставщика.Или же напротив,поставщик,отправившийв соответствиис договоромпартию ГПпокупателю,в течениине можетвытребоватьпричитающиесяему деньги.
Все этозаставляетискать такиеформы расчетови договором,которыепозволялибы избежать подобныеситуации.Одной из такихформ являетсяаккредитив,который ставитпокупателяи поставщикапрактическив равные условия.
Суть аккредитива– в особомдоговорномпорядкерасчетовмежду поставщикоми покупателем.
Поставщикполучит деньгилишь, послетого как выполненызаранееоговоренныеусловия инаступитсобытие,которое ибудет служитьсигналом кзачислениюденег на егосчет. Эти условияи «сигнальное»событие стороныопределяютзаранее повзаимномусогласию иточно фиксируютих в договорепоставки.
Покупательформируетэти условиюи «сигнальное»событие взаявлениина открытиеаккредитивав своем банке.В соответствиис заявлениеми договоромбанка покупателяперечисляетденежныесредства вбанк, обсуживающийпоставщика.Но непосредственнона счет поставщикаэти средстване зачисляются.Он получитих лишь послетого, как представитв свой банкдокументы,доказывающие,что условияаккредитивавыполненные«сигнальное»событиенаступило.
Что являетсятакими документами,стороны заранее определяютв договорепоставки.Это могут бытькак, например,железнодорожнаянакладная,подтверждающаяфакт отгрузкиготовойпродукции,так и акт заключения(независимогоэксперта) осоответствиифактическогокачестваотправленнойготовойпродукциидоговорному.
К расчетомпо кредитивомво всем миреприменяетсяследующаятерминология:банк покупателяназываетсябанком-эмитентом;покупатель(плательщик)-приказодателемили клиентомбанка-эмитента;поставщик(получатель)-бенефициаром;банк поставщика– исполняющимбанком.
Существуютнескольковидов аккредитивов.Покрытый ине покрытыйаккредитивызатрагиваютинтересытолько покупателяи не как некасаютсяпоставщика.
Аккредитивсчитаетсяпокрытым,когда денежныесредствасписываютсяс расчетногосчета покупателя(или представляютсяему в кредит)и депонируются банком дляпоследующихплатежейпоставщику.В результатеоборотныесредствапокупателяотвлекаютсяна довольнодлительныйсрок. По этомуболее выгодноиспользоватьдля расчетовне покрытый(гарантированный)аккредитив.В этом случаебанк поставщикаспишет денежныесредствапрямо с открытогоу него счетабанка покупателя.Средства жесамого покупателябудут оставатьсяв оборотедо моментарасчета споставщиком.Но прибегатьк расчетомв форме непокрытогоаккредитиваможно лишьв том случае,когда банкпокупателяи банк поставщикаимеют корреспондентскиеотношениядруг с другом.Кроме того,покупательдолжен числитьсяна хорошемсчету у банка- в качестведобросовестногои честногоклиента.
У непокрытого(гарантированного)аккредитиваесть и недостаток– плата банкуза непокрытыйаккредитивзначительнопревышаетплату за покрытый.
Безотзывныйи отзывнойаккредитивпредставляютсобой интерес,прежде всегодля поставщика.При отзывномаккредитивебанк покупателяможет в любоймомент безуведомлениепоставщикаизменитьусловиепровидениярасчетовили же и вовсеотменитьих. Соответственно в случае безотзывногоаккредитивадля измененийусловийрасчетомили отменыплатежатребуетсясогласиепоставщика.(рис.3.2.1).
ПОСТАВЩИК
ПОЛУЧАТЕЛЬ
БАНКПОСТАВЩИКА- ИСПОЛНИТЕЛЬ
БАНКПОКУПАТЕЛЯ- ЭМИТЕНТ
Рис.3.2.1.схема аккредитивнойформы расчетов.
заключениедоговора– контрактас указаниемаккредитивнойформы расчетов;
заявлениена открытиеаккредитива(сумма, срок,условияиспользованияего поставщиком);
выпискаиз расчетногосчета об открытииаккредитива;
извещениеоб открытииаккредитива,его условия;
сообщениепоставщикуусловийаккредитива;
отгрузкаготовойпродукциипо условиямаккредитива;
поставщикпредоставилплатежныедокументына оплатуза счет аккредитива;
извещениеоб использованиеаккредитива;
выпискаиз расчетногосчета – зачисленплатеж;
выпискасо счетааккредитиваоб использованииаккредитива.
Порядокбухгалтерскогоучета операцийпо аккредитивунапрямуюзависит оттого, на какихусловияхоткрываетсяаккредитив,а так же от видааккредитива.
У покупателяоткрытияпокрытогоаккредитиваотражаетсяна субсчете«Аккредитивы»к сч.55 «специальныесчета в банках».Для учета, непокрытогоаккредитиваиспользуетсяза балансовыйсчет 009 «Обеспечениеобязательстви платежейвыданные».
Могут бытьсделаныбухгалтерскиепроводки.
Таблица3.2.1.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
| 55 60 55 83(80) 08 08 | 80 55 83(80) 60 52 90 |
Передачейпризнаетсяне тольковручениепродукциинепосредственнопокупателю,но и сдачаперевозчикудля отправкипокупателю.Как правило,исполнениеаккредитиване совпадаетс моментомпереходаправо собственностина отгороженнуюготовуюпродукцию.
Поставщикдля учетаоткрытогона него аккредитиваможет использоватьза балансовыйсчет 008 «Обеспечениеобязательстви платежейполученные».Помимо этогомогут бытьсделаныследующиебухгалтерскиезаписи.
Таблица3.2.2.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
| 46 52 64 62 | 80 62 62 83(80) |
В заключенииотметим, чтоаккредитивв равной степениучитываетинтересыобеих сторондоговора.И в этом егоосновноепреимуществоперед другимиформамибезналичныхрасчетов.Кроме того,использованиеаккредитивадля расчетовуменьшаетриски, какпоставщикаготовойпродукции,так и покупателя.При этом сохраняетсявысокая степеньоперативностирасчетов.Особенноудобно использоватьаккредитивнуюформу расчетов,если поставщики покупательимеют счетав одном банке.Тогда расходыпо аккредитивубудут минимальны.
Возрождениерыночнойэкономикойфинансовогорынка привелок восстановлениювексельногообращениев Азербайджане,и прежде всегоэто относитсяк использованиювекселя повзаимоотношенияхпокупателя,заказчикаи продавцав сделках,связанныхс поставкойготовойпродукции.В этом случаеприменяетсятоварный(коммерческий)вексель, которыйимеет двойственныйхарактер,проявляющийсяв том, что онфункционируети как ценнаябумага, и каксредстворасчетов,учитываемыхна счетах учетарасчетов спокупателямии заказчиками.
Бухгалтерскийучет векселей,применяемых,при расчетахмежду организациямиза поставленнуюпродукциюосуществляется:
у векселедателя– на сч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»или на сч.76 «Расчетыс разнымидебиторамикредиторами»субсчет «Векселявыданные»в сумме, указаннойв векселе,в корреспонденциис дебетомсчетов учетомматериальныхценностейили издержекпроизводства(обращение);
у векселедержателя– при получениивекселя сумма,указанна внем, отражаетсяпо дебетусчета 62 «Расчетас покупателямии заказчиками»субсчет «Векселяполученные»в корреспонденциис кредитомсчета 46 «Реализацияпродукции(работ, услуг):разностьмежду суммой,указанно ввекселе, исуммой задолженностиза поставленнуюготовуюпродукцию,в счет оплатыкоторыхполученвексель,отражаетсяпо кредитусчета 80» «Прибыльи убытки»«Субсчет»«Доходы повекселям».
Векселедательсумму причитающихсяк уплате повекселюпроцентовза полученнуюпродукциюв зависимостиот конкретногосодержанияхозяйственнойоперацииотражаетлибо в составепроизводственныхзатрат, т.е. подебету счетов20,23,25,26,31,44-если речьидет о приобретениипродукции,имеющихпроизводственныйхарактер,либо относитв дебет техсчетов, накоторыхучитываютсяполучаемыете или иныематериальныеценности.
В случае,если векселедержательполучаетвексельнуюсумму меньшетой, которойон должен повекселю заотгруженнуюготовуюпродукцию,разницаотноситсяв дебет счета88 «Не распределеннаяприбыль» вкорреспонденциис кредитомсчета 62 илисчета 76 субсчет«Векселяполученные».Донаступлениясрока погашениятоварныйвексель можетбыть переданвекселедержателямтретьему лицу,который можетбыть любоеюридическоеили финансовоелицо. Передачаможет осуществлятьсяв порядкевзаиморасчетовза полученнуюготовуюпродукцию,в качествесредств расчетовза кредитыи займы, оказанияфинансовойпомощи илипродаватьсяза деньги. Смоментаполучениявекселятретьимилицами онтеряет свойствотоварного,и его обращениебудет регламентироватьсяправилами,действующимидля финансовыхвекселей,т.е. в зависимостиот срока действияон будетучитыватьсяна счете 06 илисчете 58.
Рассмотримосновныебухгалтерскиепроводки упокупателя(векселедателя)и поставщика(векселедержателя).
Таблица3.2.3.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
У векселедателя
У векселедержателя
| 40 19 60, 76 с/с «векселявыданные» 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 60 68 62-3 62-3 46 46 46 51 63 80 61 46 009 | 60, 76 60, 76 60, 76 с/с «расчетыс поставщиками» 60, 76, с/с «векселявыданные» 51 19 009 46 80-3 20 68 76 62-3 62-3 63 62-3 80 009 |
Теперьрассмотримрасчет чекамина схеме (рис.3.2.2).
ПОСТАВЩИК
(ТРАСАНТ)
ПОКУПАТЕЛЬ
(ТРАССАТ)
Покупательназываетсятрассат,поставщик-трассант.Переводныйвексельвыписываетсяв 2х экземплярах:первый (прима)передаетсяв обеспечениетрассанту,а второй (секунда)остаетсяу трассата.
Другие формырасчетов(чеки, платежноепоручение,платежноетребование-поручение).
ее реализации.В случае отсутствияраздельногоучета сложитсяситуация,когда облагаемыйоборот будетопределятьсяна основеполной стоимостиреализуемойпродукцииили результатовее переработкибез включенияНДС, т.е. вобщеустановленном порядке безопределенияразницы вценах.
Теперь длявсех предприятийторговлидействуетобщий порядок,согласнокоторомусумма налогана добавленнуюстоимость,подлежащеевнесению вбюджет предприятиями,занимающимисязакупкой и(или) продажиготовойпродукции,в т.ч. по договорамкомиссии ипоручения,определяетсяв виде разницымежду суммаминалога полученнымиот покупателейза реализованнуюготовуюпродукцию,и суммаминалога надобавленнуюстоимость,фактическиуплаченнымипоставщиками (или) таможенныморганом попоступившейготовойпродукции,предназначеннойдля продажи.
Как следствиевнесенныхизмененийв расчет НДС,на предприятияхупростилсяпорядокдвижениеготовойпродукциииз оптовойторговли врозничнуюи наоборот.Действительно,при передачеготовойпродукции,товаров,изначальнозакупленныхдля последующейреализацииоптом, в розничнуюторговлюпредприятиюследоваловосстановитьв дебет счета41 «Товары»сумму НДС,относящуюсяк этим товаром (готовойпродукции),отнесеннуюпри оприходованиив дебет счета19 «НДС по приобретеннымценностям».Теперь передачатоваров изоптовойторговли врозничнуюотразитсялишь записямив аналитическомучете по счету41.
В результатесовершенствованиябухгалтерскогоучета приреализацииготовойпродукциии расчетовс покупателямии заказчикамиуточняетсяпорядок ведениякниги покупоки книги продажв розничнойторговле.
Если раньшесчета-фактурыпоставщиковготовойпродукциификсировалисьв книге покупокбез участияв расчетеитого НДС квозмещениюиз бюджета,то теперь онидолжны обычнымобразомучаствоватьв расчетеэтого итога.Как и по материальнымресурсам,счета-фактурыпоставщиковготовойпродукциидолжны фиксироватьсяв книги покупокпредприятийрозничнойторговли иобщественногопитания толькопосле фактическогооприходованияи оплаты этойготовойпродукции.
Розничныепредприятияи предприятияобщественногопитания приреализацииготовойпродукциифизическимлицам заначисленныйрасчет счета-фактурыкак таковыене выписывают.Для этих предприятийтребованиясчитаютсявыполненными,если продавецвыдал покупателюкассовыйчек, содержащийреквизиты:наименованияорганизации– продавца;номер кассовогоаппарата;номер и датавыдачи чека;стоимостьпродаваемойготовойпродукциис учетом НДС.
Основаниемдля записив книги продаждля такихпредприятийявляетсялента контрольно-кассовогоаппарата.
Остановимсялишь на тех,которые непосредственноиспользуютсяпри реализацииготовойпродукции,расчетов спокупателямии заказчиками.
Счет 19 «Налогна добавленнуюстоимостьприобретенным ценностям»имеет теперьтри субсчета:
19-1 «Налог надобавленнуюстоимостьпри приобретенииосновныхсредств»;
19-2 «Налог надобавленнуюстоимостьпо приобретеннымне материальнымактивом»;
«Налог надобавленнуюстоимостьпо приобретеннымматериально-производственнымзапасом».
Отразимвзаимодействие 19 счета с другимисчетами вкраткой форме(рис.3.2.4).
Дебет | Кредит |
60 Расчетыс поставщикамии подрядчиками 76 Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами | 08 Вложенияво внеоборотныеактивы 44 Расходына продажу 68 Расчетыпо налогами сборам 91 Прочиедоходы ирасходы 94 Недостачии потери отпорчи ценностей 99Прибыли иубытки |
Рис.3.2.3. Корреспонденция19 счета с другимисчетами.
Счет 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»теперь предназначендля обобщенияинформациио выпущеннойпродукцииза отчетныйпериод, а такжевыявленияотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиэтой продукцииот нормативной.Этот счетиспользуетсяорганизациейпри необходимости.По дебетусчета 40 отражаетсяфактическаяпроизводственнаясебестоимостьвыпущеноиз производстваготовойпродукции,а по кредиту– нормативнаясебестоимость.Сопоставлениемдебетовогои кредитовогооборотов посчету 40 определяетсяотклонениемфактическойпроизводственнойсебестоимостиот нормативной.Экономиясторнируетсяпо кредитусч.40 и дебетусч.90 «Продажа».Перерасходсписываетсясо сч.40 в дебетсч.90 дополнительнойзаписью. Счет40 закрываетсяежемесячнои сальдо наотчетнуюдату не имеет.
Принятияк бухгалтерскомуучету готовойпродукции,изготовленнойдля продажи,в т.ч. и продукции,частичнопредназначеннойдля собственныхнужд организаций,отражаетсяпо дебетусчета 43 «Готовойпродукции»в корреспонденциисо счетамиучета затратна производстваили счета 40.Если готоваяпродукцияполностьюнаправляетсядля использованияв самой организации,то она на счет43 может неприходоваться,а учитыватьсяна счете 10«Материалы»и другиханалогичныхсчетах взависимостиот назначенияэтой продукции.
При назначениив бухгалтерскомучете выручкиот продажиготовойпродукцииее стоимостьсписываетсясо счета 43 вдебет счета90. Если выручкаот продажиотгруженнойпродукцииопределенноевремя не можетбыть признанав бухгалтерскомучете, то домоментапризнаниявыручки этапродукцияучитываетсяна счете 45 «Товараотгруженные». При фактическойотгрузки еепроизводитсязапись покредиту счета43 в корреспонденциисо счетом 45.
При учетеготовойпродукциина синтетическомсчете 43 пофактическойпроизводственнойсебестоимостив аналитическомучете движенияее отдельныхнаименований,возможно,отражать поучетным ценамс выделениемотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиизделий отих стоимостипо учетнымценам. Такиеотклоненияучитываютсяпо однороднымгруппам готовойпродукции,которойформируютсяорганизаций,исходи изуровня отклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиот стоимостипо учетнымценам отдельныхизделий.
Аналитическийучет по счету43 ведется поместам храненияи отдельнымвидом готовойпродукции.
Счет 68 «Расчетыпо налогами сборам»предназначендля обобщенияинформациио расчетахс бюджетамипо налогоми сбором,уплачиваемыморганизацией.Счет 68 кредитуетсяна суммы,причитающиесяпо налоговымдекларациямк взносу вбюджеты. Подебету счета68 отражаются,суммы, фактическиперечисленныев бюджет, атакже суммыналога надобавленнуюстоимость,списанныесо счета 19.Аналитическийучет по счету68 ведется повидам налогов.
Выводыи предложения
В современныхусловияхденьги являютсянеотъемлемыматрибутомхозяйственнойжизни. Поэтомувсе сделки,связанныес поставкамиматериальныхценностейи оказаниемуслуг, завершаютсяденежнымирасчетами.Последниемогут приниматькак наличную,так и безналичнуюформу. Организацияденежныхрасчетов сиспользованиембезналичныхденег гораздопредпочтительнееплатежейналичнымиденьгами,посколькув первом случаедостигаетсязначительнаяэкономия наиздержкахобращения.Широкомуприменениюбезналичныхрасчетовспособствуетразветвленнаясеть банков,а такжезаинтересованностьгосударствав их развитиикак по вышеотмеченнойпричине, таки с целью изученияи регулированиямакроэкономическихпроцессов,
Безналичныерасчеты - этоденежныерасчеты путемзаписей посчетам в банках.когда деньгисписываютсясо счетаплательщиками зачисляютсяна счет получателя.Без-; наличныерасчеты вхозяйствеорганизованыпо определеннойсистеме, подкоторой пони-' маетсясовокупностьпринциповорганизациибезналичныхрасчетов,требований,jпредъявляемыхк их организации,определенныхконкретнымиусловиямихозяйствования,а также форми способоврасчетов исвязанногос ними документооборота.
В АзербайджанскойРеспубликеформа безналичныхрасчетовопределяетсяправиламиБанка России,действующимив соответствиис законодательством.Определено,что расчетыпредприятийвсех формсобственностипо своимобязательствамс другимипредприятиями,а также междуюридическимилицами ифизическимиза товарно-материальныеценностипроизводятся,как правило,в безналичномпорядке черезучреждениябанка.
В зависимостиот экономическогосодержанияразличаютдве группыбезналичногообращения:по товарнымоперациямифинансовымобязательствам.
К первойгруппе относятсябезналичныерасчеты затовары иуслуги, ковторой — платежив бюджет (налогна прибыль,налог надобавленнуюстоимостьи другиеобязательныеплатежи) ивнебюджетныефонды, погашениебанковскихссуд, уплатапроцентовза кредит,расчеты состраховымикомпаниями.
Междуналично-денежными безналичнымобращениемсуществуютвзаимосвязьи взаимозависимость:деньги постояннопереходятиз одной сферыобращенияв другую, наличныеденьги меняютформу на счетав кредитномучреждениии обратно.Безналичныйоборот возникаетпри внесенииналичныхденег на счетв кредитномучреждении,следовательно,безналичноеобращениенемыслимопри отсутствииналичного.Одновременноналичныеденьги появляютсяу клиентапри снятииих со счетав кредитномучреждении.
Такимобразом,наличное ибезналичноеобращениеобразуетобщий денежныйоборот страны,в которомдействуютединые деньгиодногонаименования.
Становлениерыночнойэкономикирасширяетграницыприменениябухгалтерскогоучета, посколькупоявляютсяновые егообъекты икак результатэтого появляютсяновые пользователиучетной информации. Поэтому передбухгалтерскимучетом стоятиные, новыезадачи поадаптацииего к новымусловиям.Постоянныйрост объемаучетной информации,не в ущерб еекачествам,вызываетобъективнуюнеобходимостьдальнейшегосовершенствованияформ и методовбухгалтерскогоучета, сокращениявременирегистрациии обработкипервичныхучетных данныхпутем применениявычислительнойтехники.
Даннаядипломнаяработа посвященабухгалтерскомуучету и аудитутекущихопераций ирасчетов. Впроцессе еенаписаниябыла сделанапопыткапроанализироватьцели , стоящиеперед бухгалтерскимучетом , и задачи, которые долженвыполнятьбухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетов.
В дипломнойработе былаописанаметодикаведениябухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций .Были приведенысчета , с помощьюкоторых ведетсяучет операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций.Была перечисленапервичнаядокументация, используемаяпри учетеопераций порасчетномусчету и кассовыхопераций .
Приведеннаяметодикаведениябухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхоперацийявляетсяполной иконкретизированной,что позволяеторганизоватьчеткое управлениеи контрольза поступлением,движениеми выбытиемденежныхсредств, но этообусловливаетнекоторуюсложностьданной методики.
В даннойдипломнойработе быласделана попыткапроанализироватьсущность иосновныепринципыведениябухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций,на конкретныхоперацияхбыл приведенпример веденияучета, чтоможет служитьпособиемдля освоенияданногоматериала,а также подготовкойк практическойдеятельностина предприятии.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
Бухгалтерскийучёт./ Е.П. Козлова,Н.В. Парашутин,Т.Н. Бабченко,Е.Н. Галанина.-М.: Финансыи статистика,1995.-464 с.
Порядокведениякассовыхопераций вАзербайджанскойРеспублики(с изменениямиот 26 февраля1996 года)
Об установлениипредельногоразмерарасчетовналичнымиденьгами вАзербайджанскойРеспубликемежду юридическимилицами
Разъясненияпо отдельнымвопросам"Порядкаведениякассовыхопераций вАзербайджанскойРеспублике"и условийработы сденежнойналичностью(с изменениямина 28 января1997 года)
Об утвержденииПорядкаведенияжурналовучета счетов-фактурпри расчетахпо налогуна добавленнуюстоимость
О бухгалтерскомучете
ЗаконАзербайджанской от 24.03.01
В.Д. Андреев"Практическийаудит". М.:"Экономика",1994 г.
В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев"Аудит предприятия".
Р.А. Альборов"Аудит ворганизацияхпромышленности,торговли иАПК".М.:Делои сервис",1998г.
Ю.А. Данилевский"Практикааудита".М.:"Финансоваягазета", 1994 г.
О порядкеисчисленияи уплатыналога надобавленнуюстоимость(с изменениямии дополнениямина 29 декабря1997 года)
О покупкахорганизацииза наличныйрасчёт. // С.В.Земляченко.– Главбух. –1997. - № 2. – стр. 52-58.
Об утвержденииПорядкаведенияжурналовучета счетов-фактурпри расчетахпо налогуна добавленнуюстоимость
О применениисчетов-фактурпри расчётахпо НДС с 1 января1997 года#E
#E#P3 0 1 1 903412201000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0ОбутвержденииПоложенияо бухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации (с изменениямина 3 февраля1997 года)##E
порядкепокупки ивыдачи иностраннойвалюты дляоплатыкомандировочныхрасходов #E
Аудитпредприятия.Методологияаудиторскойпроверкихозяйственно-финансовойдеятельностипредприятия:Учебное пособие./В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев.– М.: Дело, 1996. –448 с.#E#E
АнтониР. Основыбухгалтерскогоучёта - СП.: ТриадаНТТ, 1992.
БезрукихП.С., КондраковН.П., Палий В.Ф.и др. Бухгалтерскийучет: Учебник/Под. ред. П.С.Безруких.- М.: Бухгалтерскийучет, 1994.
КозловаЕ.П., ПарашутинН.В., БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерскийучет. - М.: Аудит,1997.
КондраковН.П. Бухгалтерскийучет. - М.: Инфра- М., 1997.
МакаровВ.Г. Теориябухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1993.
НидлзБ. И др. Принципыбухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1993.
План икорреспонденциясчетов бухгалтерскогоучета: Методическоепособие / Рук.авт. колл. А.С.Бакаев. - М.:Инвест-Фонд,1995.
ХендриксенЭ.С., Бреда ванМ.Ф. Теориябухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1997.
ЭнтониР. Учет: ситуациии примеры.- М.: Финансыи статистика,1996.
О Г Л А В Л ЕН И Е
Введение стр3-5
Глава I.Особенностиучета текущихопераций ирасчетов. стр6-16
1.1 Роль и значениеучета текущихопераций ирасчетов. стр 6-8
1.2 Задачиучета текущихопераций ирасчетов.стр 9-13
1.3 Особенностиорганизациибухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов. стр14-16
Глава II Учеттекущихопераций.стр17-59
Учет кассовыхопераций.стр 17-30
Учет расчетногосчета.стр 31-46
Учет валютногосчета.стр 47-59
Глава IIIУчетрасчетов.стр 60-100
Учет расчетовс поставщикамии подрядчиками.стр 60-75
Учет расчетовс покупателямии заказчиками.стр 76-100
Выводыи предложения.стр 101-105
Списокиспользованнойлитературы.стр 106-109
Введение
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
Цельюбухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдениемучетно-расчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежныхсредств и кредитов,обеспечение сохранностиденежнойналичности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикилюбой бухгалтердолжен исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли (вдепозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий,инвестиционныефонды и т.д.).
Такжебухгалтерскийучет текущихоперацийимеет важноезначениедля правильнойорганизацииденежногообращения,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.Умелое распределениеденежныхсредств самопо себе можетприноситьорганизациидополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли.
Бухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетоввыполняет следующиеосновныезадачи:
-проверкаправильностидокументальногооформленияи законностиопераций сденежнымисредствами,расчетныхи кредитныхопераций,своевременноеи полное отражениеих в учете.
-обеспечение своевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видамплатежей ипоступлений,выявлениедебиторскойи кредиторскойзадолженности.
-своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежныхсредств, денежныхдокументови расчетов,обеспечениеизысканиядебиторскойи погашениекредиторскойзадолженностии ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки.
-обеспечениесохранностиденежныхсредств, бесперебойноеобеспечениеденежнойналичностьюнеотложныхнужд организации
-изысканиевозможностейнаиболеерациональноговложениясвободныхденежных средствкак источникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетовспособствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукциив заданномассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Актуальностьвыбраннойтемы заключаетсяв том, что предприятияв условияхрыночныхотношенийимеют хозяйственныесвязи с другимипредприятиями.Четкая организациярасчетовспособствуетускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств, своевременномупоступлениюденежных средств,а, следовательно,эффективнойработе предприятия.
Цель дипломнойработы:
изучить ираскрытьпорядок ведениякассовых ирасчетныхопераций.
Проанализироватьобеспечиваетли организациябухгалтерскогоучета денежныхсредств ихполный, точныйи своевременныйучет и операциипо их движению.
Способствуетли системаучета денежныхсредств контролюза сохранностью,наличиеми целевымиспользованиемденежныхсредств.
Определитьпомогаетли системабезналичныхрасчетовсократитьрасходы поденежномуобращениюи потребностьв наличныхденежныхсредствах.
Глава I. Особенностиучета текущихопераций ирасчетов.
Свведениемрыночных отношений,в стране, по данным Госкомстата,значительно выросло количество малых и большихпредприятий.В связи с либерализациейцен на товары, контроль запредприятиямисо стороныгосударственныхи общественныхорганов значительноснизился. Большаячасть предприятийторговли сталачастной собственностьюили собственностьютрудовогоколлектива,и на повесткудня стал вопрособ обеспечениидейственногоконтроля засохранностьюсобственностивладельцевпредприятий.Именно поэтомустали актуальнымивопросы учетатоварных операций.
ИнтеграцияэкономикиАзербайджанав системемеждународнойторговли ставитперед руководителямипредприятий,организацийи объединенийнасущные вопросыо приближенииприменяемыхв Азербайджанетребованийбухгалтерскогоучета к требованияммеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета. Ни одинсерьезныйиностранныйпартнер нестанет вкладыватькапитал впредприятие,в системе учетаи отчетностикоторого онне сможетразобраться.Так как производственнаясфера, согласносвоей специфики,требует совместнойорганизациидеятельностииностранныхи местных партнеров,то вопросысовершенствованияучета денежных средств напредприятияхторговли становятсянаиболеезлободневными.
Все предприятия,осуществляяпроизводственнуюи хозяйственнуюдеятельность,вступают вовзаимоотношенияс другимипредприятиями,организациями,учреждениями,работникамипредприятияи отдельнымилицами. Этивзаимоотношенияоснованы наразличныхденежных расчетахв процессезаготовления,производстваи реализациипродукции,работ или услуг.
Все расчетыпо выполнениюобязательстви предъявлениютребованийосуществляютсячерез учреждениябанков. Расчетыналичнымиденьгами междупредприятияминосят ограниченныйхарактер истрого регламентированный.
В условияхрыночной экономикиследует исходитьиз принципа,что умелоеиспользованиеденежных средствможет приноситьпредприятиюдополнительныйдоход, и следовательно,необходимопостояннодумать о рациональномвложении временносвободныхденежных средствдля получениядополнительнойприбыли.
Постоянносовершающийсякругооборотхозяйственныхсредств вызываетнепрерывноевозобновлениемногообразныхрасчётов. Правильнаяорганизации расчетныхопераций обеспечиваетустойчивостьоборачиваемостисредств организации,укреплениев ней договорнойи расчетнойдисциплиныи улучшениеее финансовогосостояния.
Денежныесредства – этофинансовыересурсы организации,самые высоколиквидныеактивы, возможныеобеспечитьвыполнениеобязательствлюбого уровняи вида. От ихналичия зависитсвоевременностьпогашениякредиторскойзадолженностипредприятия.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетов способствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукции взаданном ассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Важное значениедля благополучияпредприятийимеет своевременностьденежных расчетов,тщательнопоставленныйучет кредитныхи расчетныхопераций.
Впроцессе хозяйственнойдеятельностипредприятияпостоянно ведут расчетыс поставщикамиза приобретенныеу них основныесредства, сырье,материалы идругие товарно-материальныеценности иоказанныеуслуги; с покупателями,за купленныеими товары, скредитнымиучреждениямипо ссудам идругим финансовымоперациям; сбюджетом иналоговымиорганами поразличногорода платежам,с другимиорганизациямии лицами поразным хозяйственнымоперациям.
Денежныерасчеты производятсялибо в видебезналичныхплатежей, либоналичнымиденьгами. Безналичныерасчеты в условияхразвитой рыночнойэкономикиосуществляются с помощью векселейи чеков, замещающихналичные деньги, безналичных перечисленийпо расчетными текущим счетамклиентов вбанках, посредствомсистемы корреспондентскихсчетов междуразличнымибанками, а такжеклиринговыхзачетов взаимныхтребованийчерез расчетныепалаты. В отличиеот платежей наличными,когда деньгинепосредственнопередаются плательщикомих получателю,безналичныерасчеты осуществляютсябольшей частьюс помощью различныхбанковских,кредитных ирасчетныхопераций, замещающихналичные деньгив оборот. Применениебезналичныхрасчетов снижаетрасходы наденежное обращение,сокращаетпотребностьв наличныхденьгах, способствуетконцентрациив банках свободныхденежных средствпредприятий,обеспечиваетих более надежнуюсохранность.
Денежныесредства предприятийнаходятся вкассе в виденаличных денеги денежныхдокументов,на счетах вбанках, в выставленныхаккредитивахи открытыхособых счетах,в чековых книжкахи пр. Их приумножение,правильноеиспользование,контроль засохранностью- важнейшаязадача бухгалтерии.От успешностиее решения вомногом зависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплаты заработнойплаты его персоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.Бухгалтерский учет текущихопераций ирасчетов имеетважное значениедля правильнойоперации организацииденежногообращения расчетов икредитования в народномхозяйстве, вукрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
Цельюбухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдением кассовой ирасчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежных средстви кредитов,обеспечение сохранностиденежной наличности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикибухгалтериядолжна исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать о рациональномвложении временносвободныхденежных средствдля полученияприбыли (в депозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий, инвестиционныефонды и т.д.).
Изэтой цели вытекаютследующиеосновные задачибухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов:
-проверкаправильности документальногооформленияи законности операций сденежнымисредствами, своевременноеи полное отражениеих в учете ;
- обеспечениесвоевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видам платежей ипоступлений,выявлениедебиторской и кредиторскойзадолженностей,средств в расчетахв иностраннойвалюте;
- своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежных средств,документови расчетов,обеспечениевзысканиядебиторскойи погашение кредиторскойзадолженностейи ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки ;
- обеспечениесохранностиденежных средств,документовв кассе и другихместах их выдачи,бесперебойноеудовлетворениеденежной наличностьювсех неотложныхнужд предприятия,где по условиямрасчетов илиисходя из характерадеятельностиона необходима;
- изысканиевозможности наиболеерационального вложения свободныхденежных средствкак источникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Текущимизаботами этогоучастка бухгалтерииявляются:
-контрольза оплатойсчетов,
-получениедолгов с заемщикови дебиторов;
- наблюдениеза кассовойдисциплиной;
- правильноезаполнениепервичнойдокументации.
Предприятия,осуществляюттекущую, инвестиционнуюи финансовую деятельность,вступают вовзаимоотношенияс юридическимии физическимилицами, в томчисле с членамисвоего трудовогоколлектива.Эти взаимоотношения основаны наденежных расчетах.
Большая частьрасчетов повзаимнымобязательствампроводится через учреждениябанков, т.е. путембезналичныхрасчетов. Прикажущейсяпростоте учетаденежных расчетови , в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практическиеработники допускаютгрубые нарушениядействующихправил учетаи расчетовналичнымиденьгами .Этопорой оборачиваетсядля предприятиязначительнымифинансовымипотерями ввиде штрафныхсанкций. Припроведениирасчетныхопераций банкиконтролируютсоблюдениепредприятиямиплатежной идоговорной дисциплины,а также содействуютприменениюнаиболеецелесообразныхформ расчетов.
Оплачиватьтоварно-материальныеценности, выполненныеработы и оказанныеуслуги в безналичнойформе расчетовпредприятиямогут по акцептнойформе, аккредитивами,платежнымипоручениями,чеками, векселями
Для бухгалтерскогоучета денежныхсредств и расчетныхопераций применяетсясистема счетовбухгалтерскогоучета, объединенныхв Плане счетовбухгалтерскогоучета в разделы“Денежныесредства” и“Расчеты”. Онивключают в себясчета учетаденежных средстви финансовыхдокументов(кассы, расчетного,валютного испециальныхсчетов т.д.), ирасчетов.
С переходомк рыночнымотношениямизменилисьподходы к постановкебухгалтерскогоучета в организациях.От жесткойрегламентацииучетного процессасо стороныгосударствав прошлом, - внастоящее время перешлик разумномусочетанию государственногорегулированияи самостоятельностиорганизаций в постановкебухгалтерскогоучета. Сущностьновых подходовк этому процессузаключаетсяв основном втом, что на основе установленныхгосударствомобщих правил бухгалтерскогоучета, организациисамостоятельноразрабатываютучетную политику для решенияпоставленныхперед учетомзадач.
Учетнаяполитика - этовыбор организациивариантов учетаи оценки субъектовучета, по которымразрешенавариантность,а также формы,техники веденияи организациибухгалтерскогоучета, исходяиз установленныхдопущений,требованийи особенностейсвоей деятельности.
Учетнаяполитика предприятия формируетсяее руководителеми полежит оформлениюи соответствующейорганизационно-распорядительнойдокументацией(приказом,распоряжениеми др.) предприятия.
При формированииучетной политикипредприятиеосуществляетвыбор одногоспособа веденияи организациибухгалтерскогоучета из нескольких,допускаемыхзаконодательнымии нормативнымиактами, входящимив систему нормативногорегулированиябухгалтерскогоучета по конкретномувопросу, приформированииучетной политики предприятияразрабатываетсоответствующийспособ, исходяиз положенийпо бухгалтерскомуучету.
Учетнаяполитика предприятияможет бытьизменена вслучаях:
- реорганизации;
- смены собственников;
- измененийв законодательствеАзербайджанскойРеспублики или в системенормативногорегулирования- бухгалтерскогоучета в АзербайджанскойРеспублики;
- разработкенового способаведения бухгалтерскогоучета.
Учет товарныхопераций решаетследующиезадачи:
-обеспечениеправильнойорганизацииматериальнойответственностиза товары;
-обеспечениеправильностидокументальногооформления,законностии целесообразноститоварных операцийи их отраженияв бухгалтерскомучете;
-обеспечениеполноты и своевременности оприходования товаров материальноответственнымилицами, правильностьюи своевременностьюсписанияреализованныхи отпущенныхтоваров;
-контрольза соблюдениемнормативныхзапасов, выявлениенеходовых инедоброкачественныхтоваров;
-обеспечениеправильностипроведения инвентаризации, своевременноеи правильноеотражение еерезультатов;
-обеспечениеправильностиопределенияцен, соблюдения условий франкировки.
-обеспечениесвоевременностии правильностивыявления валового дохода.
Товары напредприятияпоступают от поставщиков со следующимидокументами:счета-фактуры,товарно-транспортные накладные инакладные,коносаментыи прочие. В этихдокументахотражаютсявсе необходимыереквизитыпредприятийи данные о самомтоваре. С поступающимитоварами могутпоступать идругие документы,которые отражаютдополнительнуюинформациюо поставляемом грузе: упаковочныйлист, в которомсодержитсяинформацияо весе, количестве,размерах, упаковке,количествемест занимаемых товаром, сертификаты соответствия стандартам и гигиеническим нормам, справкио лабораторныхиспытанияхи прочие.
Основнымвидом выбытиятоваров являетсяих реализация.Оптовая реализацияоформляетсяпутем оформлениявышеуказанныхсоответствующихдокументов.Продажа товаровв розницу,оформляетсякассовым чекомили приходнымкассовым ордером.
Глава II.Учеттекущихопераций.
Основнымизадачамибухгалтерскогоучета денежныхсредств являются:точный, полныйи своевременныйучет этих средстви операциипо их движению;контроль заналичиемденежныхсредств и денежныхдокументов,их сохранностьюи целевымиспользованием;контроль засоблюдениемкассовой ирасчетно-платежнойдисциплины;выявлениявозможностейболее рациональногоиспользованияденежныхсредств. Вовсех операцияхпо кассезадействованыследующиеучастники:
Лицо, вносящееили получающеена руки наличныеденьги.
Руководительорганизации,который несетответственностьза деятельностьорганизацииперед ееколлективом,законом.Визируетбухгалтерскиедокументы.
Главныйбухгалтер,разрабатывающийфинансовуюстратегиюи тактикухозяйственныхопераций,оформляющийи проверяющийдокументы,визирующийих.
Кассир,оформляющийкассовыедокументы,регистрирующийих, приходующийи выдающийналичныесредства.
Ответственностьза соблюдениепорядка ведениякассовыхопераций возлагаетсяна руководителяорганизации,главногобухгалтераи кассира.Кассир припоступлениина работудолжен ознакомитьсяс правиламиведениякассовыхопераций. Сним руководительорганизациизаключаетдоговор ополной индивидуальнойматериальнойответственности.Это означает,что за недостачуденег в кассев полном объемеотвечаеткассир. Руководителипредприятийобязаныоборудоватькассу и обеспечитьсохранностьденег в помещениикассы, а такжепри доставкеих из учреждениябанка и сдачев банк. В техслучаях, когда по вине руководителейпредприятияне были созданынеобходимыеусловия,обеспечивающиесохранностьденежныхсредств приих хранениии транспортировке,они несут вустановленномзаконодательствомпорядкеответственность.
Помещениекассы должнобыть изолировано,а двери в кассуво время совершенияопераций -заперты свнутреннейстороны. Доступв помещениекассы лицам,не имеющимотношениек ее работе,воспрещается.Кассы предприятиямогут бытьзастрахованыв соответствиис действующимзаконодательством.
Все наличныеденьги и ценныебумаги напредприятияххранятся,как правило,в несгораемыхметаллическихшкафах, а вотдельныхслучаях - вкомбинированныхи обычныхметаллическихшкафах, которыепо окончаниирабочегодня закрываютсяключом иопечатываютсяпечатьюкассира. Ключиот металлическихшкафов и печатихранятся укассиров,которымзапрещаетсяоставлятьих в условленныхместах, передаватьпостороннимлицам либоизготавливатьнеучтенныедубликаты.Учтенныедубликатыключей вопечатанныхкассирамипакетах,шкатулкахи др. хранятсяу руководителейпредприятий.Не реже одногораза в кварталпроводитсяих проверкакомиссией,назначаемойруководителемпредприятия,результатыее фиксируютсяв акте. Приобнаруженииутраты ключаруководительпредприятиясообщаето происшествиив органывнутреннихдел и принимаетмеры к немедленнойзамене замкаметаллическогошкафа. Хранениев кассе наличныхденег и другихценностей,не принадлежащихданномупредприятию,запрещается. Перед открытиемпомещениякассы и металлическихшкафов кассиробязан осмотретьсохранностьзамка дверей,оконных решетоки печатей,убедится висправностиохраннойсигнализации.В случаеповрежденияили снятияпечати, поломкизамков, дверейили решетоккассир обязаннемедленнодоложить обэтом руководителюпредприятия,которыйсообщаето происшествиив органывнутреннихдел и принимаетмеры к охранекассы до прибытияих сотрудников.В этом случаеруководитель,главный бухгалтерили лица, ихзаменяющие,а также кассирпредприятияпосле полученияразрешенияоргановвнутреннихдел производятпроверкуденежныхсредств и другихценностей,хранящихсяв кассе. Этапроверкадолжна бытьпроизведенадо началакассовыхопераций. Орезультатахпроверкисоставляетсяакт в 4-х экземплярах,которыйподписываетсявсеми участвующимив проверкелицами. Первыйэкземпляракта передаетсяв органывнутреннихдел, второй- отсылаетсяв страховуюкомпанию,третий - высылаетсяв вышестоящуюорганизацию,а четвертый- остаетсяу предприятия.
Ни однакассоваяоперация недолжна проводитьсябез наличияпервичныхоправдательныхдокументов,оформленныхдолжным образом.
Первичнаядокументациякассовыхопераций:
приходныйкассовыйордер ;
- расходныйкассовыйордер;
- кассоваякнига;
- платежнаяведомость;
- журналрегистрацииприходныхи расходныхкассовыхордеров.
Рассмотримпорядокоформленияхозяйственныхопераций, врезультатекоторых объемналичныхсредств в кассеувеличивается.Эти операциимогут бытьтакие:
1.Получениевыручкиналичными:
-за реализациюпродукции,выполнениеработ, оказаниеуслуг;
2.Расчетыналичнымив кассу:
-возвратвыданныхавансов;
-поступленияпо ранеепредъявленнымпретензиям;
3. Займыналичными:
-кредитыбанков дляработников;
-краткосрочныеи долгосрочныезаймы.
Оформляютсяоперации повнесению вкассу наличныхденег следующимобразом:
Лицо, вносящееналичные,представляетсопроводительныедокументы,а также доверенность(если этонеобходимо)для совершенияданной операциив бухгалтериюорганизации.
Главныйбухгалтерсоставляетприходныйкассовыйордер и квитанциюк нему, подписываетоба документа,проверяяправильностьих заполнения,ставит наквитанциипечать предприятия,регистрируетордер в журналерегистрации.
Главныйбухгалтерпередаетприходныйкассовыйордер исопроводительныедокументыкассиру
Кассирпроверяетсоответствиесумм наличныхсредств посопроводительнымдокументам,приходномуордеру, квитанциик нему и пересчитываетпереданныелицом, вносящимсредства вкассу наличные.При совпадениивсех сумм кассирподписываетприходныйордер, квитанциюк нему и выдаетквитанциюна руки лицу,вносящемуналичные.
Кассирприходуетналичные,регистрируетоперацию вкассовойкниге, гаситприходныйкассовыйордер и приложенныек нему документыштампом илинадписью"получено"
Главныйбухгалтеротмечаетпогашенныйприходныйкассовыйордер в журналерегистрации.
Рассмотримтеперь второйтип кассовыхопераций –операции порасходуналичныхсредств изкассы. К нимотносятсяследующиеоперации:
1. Выдачазаработнойплаты
2. Сдача выручкина расчетныйсчет в банке.
3. Выдачасумм наличными:
-под отчети т. д.
Оформляютсяоперации порасходуналичныхденег следующимбора зам:
Главныйбухгалтерсоставляети проверяетрасходныйкассовыйордер, которыйподписываетсяруководителеми главнымбухгалтером,и регистрируетего в журналерегистрации.
Кассирпринимаетрасходныйкассовыйордер к исполнению,выдает наличные,требуя приэтом от стороннегофизическоголица обязательногопредъявлениядокументаудостоверяющегоего личность.
Кассир гаситприходныйкассовыйордер, регистрируетсовершеннуюоперацию вкассовойкниге.
Главныйбухгалтеротмечаетрасходныйкассовыйордер в журналерегистрациикак погашенный.
Выдачуденег кассирпроизводиттолько лицу,указанномув расходномкассовомордере илизаменяющемего документе.Если выдачаденег производитсяпо доверенности,оформленнойв установленномпорядке, втексте ордерапосле фамилии,имени и отчестваполучателяденег бухгалтериейуказываетсяфамилия, имяи отчестволица, которомудоверенополучениеденег. Есливыдача денегпроизводится
по ведомости,перед распискойв полученииденег кассирделает надпись:“По доверенности.”Доверенностьостаетсяв документахдня, как приложениек расходномукассовомуордеру иливедомости. Оплата труда,выплата пособийпо социальномустрахованиюи стипендийпроизводитсякассиром поплатежным(расчетно-платежным)ведомостямбез составлениярасходногокассовогоордера накаждогополучателя.На титульном(заглавном)листе платежной(расчетно-платежной)ведомостиделаетсяразрешительнаянадпись овыдаче денегза подписямируководителяи главногобухгалтерапредприятияили лиц на этоуполномоченных.В аналогичномпорядке могутоформлятьсяи разовыевыдачи денегна оплатутруда (приуходе в отпуск,болезни идр.), а такжевыдачадепонированныхсумм и денегпод отчет нарасходы,связанныесо служебнымикомандировками,несколькимлицам. Разовыевыдачи денегна оплатутруда отдельнымлицам производятся,как правило,по расходнымкассовымордерам.
По истечениюсроков оплатытруда, выплатыпособий посоциальномустрахованиюи стипендийкассир должен:
а) в платежной(расчетно-платежной)ведомостипротив фамилиилиц, которымне произведеныуказанныевыплаты,поставитьштамп или сделатьотметку отруки: ”Депонировано”;
б) составитьреестр депонированныхсумм;
в) в конце платежной(расчетно-платежной)ведомостисделать надписьо фактически выплаченныхи подлежащихдепонированиюсуммах, сверитьих с общимитогом поплатежной ведомостии скрепитьподпись своейподписью.Если деньгивыдавалисьне кассиром,а другим лицомто на ведомостидополнительноделаетсянадпись: “Деньгипо ведомостивыдавал(подпись) “.Выдача денегкассиром ираздатчикомпо одной ведомостизапрещается;
г) записатьв кассовуюкнигу, фактическивыплаченнуюсумму и поставитьна ведомостиштамп: “Расходныйкассовыйордер № _____”.
Бухгалтерияпроизводитпроверкуотметок,сделанныхкассиром вплатежных(расчетно-платежных)ведомостях,и подсчетвыданных идепонированныхпо ним сумм.
Депонированныесуммы сдаютсяв банк, и на сданныесуммы составляетсяодин общийрасходныйкассовыйордер.
Приходныекассовыеордера иквитанциик ним, а такжерасходныекассовыеордера изаменяющиеих документыдолжны бытьзаполненыбухгалтериейчетко и ясночерниламишариковойручкой иливыписанына машине(пишущей,вычислительной).Подчистки,помарки илиисправленияв этих документахне допускаются.В приходныхи расходныхкассовыхордерахуказываетсяоснованиедля их составления,и перечисляютсяприлагаемыек ним документы.
Выдача приходныхи расходныхкассовыхордеров илизаменяющихих документовна руки лицам,вносящимили получающимденьги, запрещается. Прием и выдачаденег по кассовымордерам можетпроизводитьсятолько в деньих составления. При полученииприходныхи расходныхкассовыхордеров илизаменяющихих документовкассир обязанпроверить:
а) наличиеи подлинностьна документахподписиглавногобухгалтера,а на расходномкассовомордере илизаменяющемего документеразрешительнойнадписи (подписи )руководителяпредприятияили лиц на этоуполномоченных;
б) правильностьоформлениядокументов;
в) наличиеперечисленныхв документахприложений.
В случаенесоблюденияодного изэтих требованийкассир возвращаетдокументыв бухгалтериюдля надлежащегооформления.Приходныеи расходныекассовыеордера илизаменяющиеих документынемедленнопосле полученияили выдачипо ним денег подписываютсякассиром, априложенныек ним документыпогашаютсяштампом илиподписью“Оплачено”с указаниемдаты (числа,месяца, года).
Типичныеошибки призаполненииприходногои расходногокассовыхордеров:
-не указываетсяназваниеорганизации
-не проставляютсяили исправляютсяномера кассовыхордеров, несоблюдаетсяправило сквознойнумерациис начала года
-неправильноуказываетсяили не указываетсядата
-не проставляетсяили неправильноуказываетсякорреспондирующий
счет
-после совершенияоперации наордере непроставляютсяотметки«погашено»или «оплачено»
-отсутствуютнеобходимыеподписи ипечати
отсутствуютросписиполучателейденежныхсредств
Все поступленияи выдачиналичныхденег предприятияучитываютсяв кассовойкниге. Каждоепредприятиеведет толькоодну кассовуюкнигу, котораядолжна бытьпронумерована,прошнурованаи опечатанасургучнойили мастичнойпечатью.Количество листов в кассовойкниге заверяетсяподписямируководителяи главногобухгалтераданногопредприятия.
Записив кассовойкниге ведутсяв 2-х экземплярахчерез копировальнуюбумагу черниламиили шариковойручкой. Вторыеэкземплярылистов должныбыть отрывнымии служат отчетомкассира. Первыеэкземплярылистов остаютсяв кассовойкниге. Первыеи вторыеэкземплярылистов нумеруютсяодинаковыминомерами.Подчисткии не оговоренныеисправленияв кассовойкниге недопускаются.Исправленияв кассовойкниге делаютсяпутем зачеркиваниятонкой чертойнеправильныхсумм так, чтобыбыло можнопрочитатьзачеркнутое,надписываетсянад зачеркнутымисправленнаясумма, внизу(на свободномместе) делаетсяоговорка«исправленона сумму______»(сумма указываетсяпрописью изаверяетсяподписямикассира, атакже главногобухгалтера).
Записи вкассовуюкнигу производятсякассиромсразу же послеполученияили выдачиденег по каждомуордеру илидругомузаменяющемуего документу. Ежедневнов конце рабочегодня , кассирподсчитываетитоги операцийза день , выводитостаток денегв кассе наследующеечисло и передаетв бухгалтериюв качествеотчета кассиравторой отрывнойлист с приходнымирасходнымикассовымидокументамипод распискув кассовойкниге.
Типичныеошибки призаполнениикассовойкниги:
-не проставляетсяили неправильноуказываетсякорреспондирующийсчет;
-не всегдапроставляетсясумма остаткаденег на началодня;
-ошибки приподсчетеитоговыхсумм и остатка;
-иногдазаписи ведутсяпомесячно,вместо того,чтобы вестиих ежедневноили раз в три-пятьдней.
Для учетаналичия идвиженияденежныхсредств в кассепредприятияиспользуется активныйсчет 50 ”Касса”.Сальдо счетауказываетна наличиесуммы свободныхденег в кассепредприятияна началомесяца; оборотпо дебету -суммы, поступившиеналичнымив кассу, а покредиту - суммы,выданныеналичными.Кассовыеоперациизаписываютсяпо кредитусчета 50 и отражаютсяв журнале-ордере№1. Оборотыпо дебету этого счетазаписываютсяв разныхжурналах-ордерахи, кроме того,контролируются ведомостью№1. Основаниемдля заполненияжурнала-ордера№1 и в ведомости№1 служат отчетыкассира.Каждомуотчету врегистреотводитсяодна строканезависимоот периода,за которыйсоставленкассовыйотчет. Количествозанятых строкв журнале-ордереи в ведомостидолжно соответствоватьколичествусданных кассиромотчетов.
Ведениекассовыхоперацийоформляетсяследующимипроводками:
Поступленияналичныхденег в кассупо чекам избанка:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 51“Расчетныйсчет”.
Поступленияв кассу поприходнымкассовымордерам суммыостатковподотчетныхсумм:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 71“Расчеты сподотчетнымилицами”
Поступлениев кассу зареализациюизлишнихнеиспользованныхМБП:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 48“Реализацияпрочих активов”.
Поступлениев кассу зареализациюготовойпродукциии оказаниеуслуг:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 46“Реализацияпродукции(работ, услуг).
Выдача порасходнымкассовымордерам илидругим, заменяющимих документам:
Дебет 71“Расчеты сподотчетнымилицами”,
70 “Расчетыс персоналомпо оплатетруда”,
76 “Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами”.
73 “Расчетыс персоналомпо прочимоперациям”;
Кредит 50“Касса”.
Депонированиене выданных вовремя суммзаработнойплаты:
Дебет 70“Расчеты сперсоналомпо оплатетруда”
Кредит 76“Расчеты сразнымидебиторамии кредиторами”
Сдача выручкиот реализации,депонированныхсумм на счетав банках:
Дебет 51“Расчетныйсчет”
Кредит 50“Касса”.
Учет выявленнойнедостачи:
Дебет 84”Недостачии потери отпорчи ценностей”
Кредит 50“Касса”.
Дебет 73“Расчеты сперсоналомпо прочимоперациям”
Кредит 84“Недостачии потери отпорчи ценностей”
Удержаниенедостачииз заработнойплаты:
Дебет 70“Расчеты сперсоналомпо оплатетруда”
Кредит73”Расчетыс персоналомпо прочимоперациями”
Внесениесуммы в погашениенедостачисуммы в погашениенедостачив кассу:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 73“Расчеты сперсоналомпо прочимоперациям”.
Установлениеизлишков вкассе:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 80“Прибыли иубытки”.
Инвентаризация(ревизия)наличияденежныхсредств в кассепроизводитсясогласноПоложениюо бухгалтерскомучете и отчетностине менее одногораза в месяц.Ревизия кассы проводитсявнезапнокомиссией,назначеннойприказомруководителяпредприятия,в присутствиикассира. Приэтом полистнопроверяютсяналичныеденьги, денежныедокументы,ценные бумагии бланки строгойотчетности.
Распискина выданныесуммы наличными,не оформленныерасходнымикассовымиордерами,в остатокпо кассе невключаются.Результатыинвентаризацииоформляютсяактом.
Наоборотнойстороне актаматериальноответственноелицо пишетобъяснениео причинахизлишковили недостач,установленныхинвентаризацией,а руководительпредприятия- решение порезультатаминвентаризации.Выявленныеизлишкиналичныхденег приходуютсяс последующимперечислениемв доход бюджета(на госпредприятиях)или перечисляютсяв доход предприятия:
Д-т сч.50 ”Касса”
К-т сч.68 ”Расчетыс бюджетом”,80 ”Прибылии убытки”.
В случаевыявлениянедостач ихсуммы подлежатвзысканиюс материальноответственноголица (кассира)и оформляютсязаписью:
1. Д-т сч.84 ”Недостачии потери отпорчи ценностей”
К-т сч.50 ”Касса”
2. Д-т сч.73 ”Расчетыс персоналомпо прочимоперациям”
К-т сч.84 ”Недостачии потери отпорчи ценностей”
Расчетныеоперации междуорганизациями— юридическимилицами возникаютиз договорныхотношений попоставке материальныхценностей,оказанию услуг,выполнениюработ. В соответствиис заключаемымидоговорамиодна сторонаберет на себяобязательствапоставитьсвою продукциюили товары,выполнитьопределенныеработы, оказатьуслуги, а другаясторона обязуетсяоплатить стоимостьполученныхматериальныхценностей,выполненныхработ, оказанныхуслуг.
В процессехозяйственнойдеятельностиу организацийвозникают такжеобязательствапо расчетамс бюджетом ивнебюджетнымиорганами,связанные сналоговымиплатежами иуплатой единогосоциальногоналога.
Поэтомуорганизациясистемы расчетов,ее бесперебойноефункционированиеявляется важнейшимусловием,обеспечивающимхозяйственныесвязи междуорганизациями.
Вопросамиорганизациирасчетов, ихнормативнымрегулированиемзанимаетсяНациональныйБанк АзербайджанскойРеспублики.В соответствиис установленнымим порядкомрасчеты междуорганизациями,как правило,осуществляютсяпутем безналичныхплатежей черезбанковскуюсеть. Для этогоорганизацияоткрывает вбанке расчетныйсчет. На негозачисляютсявсе денежныесредства, поступающиев пользу организации.Денег как таковых(денежных купюр)организацияне получает,их заменяетрасчетныйдокумент, поступившийот должникачерез банк.Точно такжепри расчетахпо своим обязательствамперед контрагентамиорганизациясдает в банктолько расчетныедокументы, наоснованиикоторых банксписывает сее расчетногосчета суммуплатежа. Такимобразом, наличныеденьги (денежныекупюры) в расчетахне участвуют,их заменяютплатежныедокументы.Поэтому расчетыи называютсябезналичными.
Расчетныйсчет можетоткрыть организация,являющаясяюридическимлицом, а значит,наделеннаясобственнымимуществом,оборотнымисредствамии имеющаясамостоятельныйбаланс. Этотсчет используетсядля взаимныхрасчетов сдругими организациямив безналичномпорядке, но снего можнополучить иналичные деньги(например, длявыдачи заработнойплаты, для расчетовс работникамипо командировкам,на хозяйственныенужды), а такжезачислить нанего наличныеденежные средства(полученнуюот организацийналичную; выручку,невиданнуюзаработнуюплату, возвращенныеработниками,остатки неиспользованныхавансов, выданныхим под отчетна командировочныерасходы илина хозяйственныенужды).
При открытиирасчетногосчета с банкомзаключаетсядоговор банковскогосчета, которыйрегламентируетвзаимоотношениямежду банкоми клиентом порасчетно-кассовомуобслуживанию.В приложениик договоруопределяютсяставки на услугибанка. Послеподписаниядоговора нарасчетно-кассовоеобслуживаниесчету присваиваетсяномер.
Банк гарантируетклиенту правобеспрепятственнораспоряжатьсясвоими денежнымисредствами,ограничениямогут устанавливатьсятолько законом.При этом банк,не нарушаяправо клиентана распоряжениеимеющимисяна счете денежнымисредствами,может использоватьвременно свободныеденежные средстваклиента в своихцелях, за чтоклиенту начисляютсяпроценты.
Банк устанавливаетлимит остаткаденежных средств,хранящихсяна счете клиента.Если суммаденежных средствна счете окажетсяниже этоголимита и, несмотряна предупреждениябанка, не будетвосстановленав течение месяца,банк имеетправо расторгнутьдоговор с клиентомпо своей инициативе.Другим основаниемдля расторжениядоговора поинициативебанка являетсяотсутствиеопераций посчету в течениегода. Организацияможет расторгнутьдоговор банковскогосчета по своейинициативев любое времяна основаниизаявления.
Все свободныеденежные средствапредприятиядолжны хранитьна расчётномсчёте в банке.Для открытиясчёта предоставляетсяв банк:
заявлениес просьбой оботкрытии счёта;
завереннуюнотариусомкопию устава;
карточкуустановленногообразца с образцамиподписей главногобухгалтераи кассира соттиском печати;
справкаиз министерстваНалогов о постановкев учёт предприятия.
После этого,банк проверяетполученныедокументы ивыдаёт решениеоб открытиисчёта. Послеэтого банкобязан сообщитьналоговойинспекции номерсчёта.
Денежныесредства нарасчётный счётмогут поступатьиз разных источников:
от реализациипродукции,работ, услуг;
денежныесредства,поступающиеиз кассы предприятия;
краткосрочныессуды банка(в настоящеевремя, особеннов коммерческихбанках, такоеперечислениене практикуется).Это связанос нежеланиембанка платитьпроценты занахождениеденег на расчётномсчёте;
прочие источникиот хозяйственнойдеятельности;
поступленияиз бюджета.
Денежныесредства нарасчётный счётзачисляютсяна основанииплатёжныхдокументов(платёжноепоручение,платёжноетребование-поручение,при зачисленииденег из кассы– объявлениена взнос наличными).Когда банкпринимаетденьги, он даётквитанцию оприёме денежныхсредств
Средстваот покупателейпродукции,работ, услугна расчётныйсчёт поступаютна основаниивыставленныхпокупателямиплатёжныхпоручений. Вряде случае,когда покупательне хочет своевременнорасплатитьсяза полученныйтовар, то предприятиепоставщиквыставляетплатёжноетребование-поручение.На основанииэтого документабанк перечисляетденежные средствас расчётногосчёта покупателяна расчётныйсчёт поставщика.
Основныеоперации,осуществляемыеорганизациямипо расчетномусчету, — этобезналичныерасчеты спокупателямиза отгруженнуюпродукцию,выполненныедля них работы,оказанные имуслуги и споставщикамиза полученныеот Них товарно-материальныеценности, выполненныеими работы илиоказанныеуслуги.
При расчетахмежду предприятиями,банками игосударствомприменяетсякалендарнаясистема расчетов,то есть всеплатежи с расчетногосчета, включаяотчисленияв бюджет и выплатузаработнойплаты, производятсяв порядке календарнойотчетности(в порядке ихпоступленияв банк).
Расчетыпроизводятсячерез банк наоснованиирасчетныхдокументов.Формы расчетныхдокументовдолжны соответствоватьустановленнымстандартами иметь следующиеобязательныереквизиты:
наименованиерасчетногодокумента;
номер документа,число (цифрами),месяц (прописью)и год (цифрами)его выписки;
наименованиебанка плательщика;
наименованиеплательщикаи номер егосчета в банке;
наименованиеполучателяденежных средстви номер егосчета в банке;
наименованиебанка получателя;
назначениеплатежа (зачто производитсяоплата, например:за услуги подоговору № 5от 10 апреля 2000г.);
сумма платежа(цифрами ипрописью);
подписи иоттиск печатина первомэкземпляре.
При оформлениидокументовне допускаютсяпомарки, подчисткии исправления,даже оговоренные.
Безналичныерасчеты междуорганизациямиосуществляютсяв разных формах.От выбраннойформы расчетовзависит использованиеконкретногорасчетногодокумента.
1)Расчетыплатежнымипоручениями.Платежноепоручениепредставляетсобой распоряжениевладельца счетабанку на перечислениеденежных средствс его расчетногосчета на счетполучателя.
Последовательностьопераций приосуществлениирасчетов иплатежнымипоручениямисостоит изследующихдействий:
Поставщикв соответствиис договоромпоставляетпокупателюматериальныеценности иливыполняетработы, оказываетуслуги.
Покупательсдает в свойбанк платежноепоручение наоплату за
полученныематериальныеценности,выполненныедля него работыили оказанныеему услуги.
Банк покупателясписывает срасчетногосчета покупателясумму денежныхсредств, указаннуюв платежномпоручении, инаправляетплатежноепоручениебанку поставщикадля зачисленияэтой суммы насчет получателя.
Плательщикунаправляетсявыписка банкао списании сего расчетногосчета денежныхсредств.
Банк поставщиказачисляет нарасчетный счетпоставщикаперечисленнуюсумму.
Расходованиеденежных средствможет осуществлятьсяна разные цели:
оплата продукциипоставщикам;
выплатазаработнойплаты;
перечислениесредств в бюджет;
на хозяйственныенужды;
на начисленныепроценты пополученнымссудам.
Платежис расчётногосчёта производятсяна основанииплатёжныхдокументов,выставленныхпредприятиемили поставщиками.К ним относят:
платёжныепоручения;
платёжныетребования-поручения;
денежныечеки.
В соответствиис утверждённойформой в платёжномпорученииуказываетсяполное наименованиепредприятия,адрес банка,кому перечислятьденежные средства,очерёдностьплатежа, датаи сумма платежа.Банки принимаюттолько заполненныемашинописноплатежныепоручения.Подчистки ипомарки в этомдокументенедопустимы.
Расчёты сприменениемтребований-порученийосуществляютсяпо следующейсхеме: поставщикпредставляетв свой банкдокумент, содержащийтребованиеоб уплатеопределённойсуммы с приложениемотгрузочныхдокументов.Оплата можетосуществлятьсяс акцептом илибез него. Акцептможет бытьпоследующими предварительным.При предварительномакцепте банкпереводитденежные средствана счёт поставщикаесли плательщикне заявит вустановленныйсрок отказ отакцепта. Припоследующемакцепте банксразу списываетденежные средствасо счёта плательщика,а если плательщикобъявит оботказа от акцепта,то банк немедленновозвращаетденьги на счёт.Срок, установленныйбанками дляакцепта – 3 дня.
В некоторыхслучаях банкможет списатьденежные средствас расчётногосчёта в бесспорномпорядке. Этоможет произойтив следующихслучаях:
по решениюсуда;
по решениюорганов экономическогосуда.
На основанииэтих документовполучательсредств выставляетинкассовоепоручение илиплатёжноетребование,по которомубанк переведётсредства.
Каждая операцияпо расчётномусчёту банксопровождаетвыпиской срасчётногосчёта, которуюотправляетв хозяйство.В ней указываетсясумма произведённойоперации и еёдата. К выпискеприлагаетсядокумент, наоснованиикоторого операциябыла произведена.Эти выпискис приложеннымидокументамиявляются основаниямидля бухгалтерскихзаписей посчёту 51 «Расчётныйсчёт».
Если рассматриватьрасчётный счётс точки зрениябанка, то онявляется пассивным,поэтому в выпискахостаток нарасчётном счётепоказываетсяпо кредиту. Авыплаты подебету.
Полученнаявыписка проверяетсяв бухгалтериина предметправильностиоперации исумм. Если обнаруженаошибка, тобухгалтериясообщает обэтом банку, аошибочную суммуставит по дебетусчёта 63. Банкпроверяетоперацию иделает корректирующую,после этогосообщает результатв бухгалтериюпредприятия.Сумма снимаетсяс дебета 63 счёта.
Для выполнениябезналичныхрасчетов укомпании ООО«Окна» открытобязательныйрасчетный счетв банке. Основнаяформа расчетов– с помощьюплатежныхпоручений(Приложение8).
Для учетаналичия и движенияденежных средстворганизации,хранящихсяв банках, используютсяактивные счета51 «Расчетныесчета» и 55 «Специальныесчета в банках».
По дебетуэтих счетовотражаютсяпоступленияденежных средств,по кредиту —их списание.Операции подвижению денежныхсредств насчетах организацииотражаютсяв бухгалтерскомучете на основаниибанковскихвыписок и приложенныхк ним денежно-расчетныхдокументов.При зачисленииденежных средствна счета организациикорреспондирующимсчетом по кредитубудет счет,являющийсяисточникомих поступления.При списанииденежных средствкорреспондирующимсчетом по дебетуявляется счет,показывающий,на какие целивыбыли денежныесредства предприятия.
Операциипо счету 51 «Расчетныесчета». Рассмотримнекоторыетиповые операциипо поступлениюи списаниюденежных средстви их бухгалтерскоеоформление.
Основныепроводки подвижению денежныхсредств нарасчетном счетупредприятия:
1. Полученына расчетныйсчет деньгииз кассы предприятия:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 50 "Касса".
2. Зачисленына расчетныйсчет кредитыбанка:
Дт 51 " Расчетныесчета";
Кт 90 "Краткосрочныекредиты банков";
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 92 "Долгосрочныекредиты банков".
5. Полученына расчетныйсчет штрафы,пени, неустойки:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 63 "Расчетыпо претензиям".
6. Зачисленоот дебиторовв погашениедолгов:
Дт 51 "Расчетныесчета";
Кт 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами".
7. Выдано почеку наличнымив кассу предприятия:
Дт 50 "Касса";
Кт 51 "Расчетныесчета".
8. Перечисленов погашениезадолженностипоставщикам:
Дт 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками";
Кт 51 "Расчетныесчета".
9. Перечисленов погашениезадолженностибюджету поналогам:
Дт 68 "Расчетыс бюджетом";
Кт 51 "Расчетныесчета".
10. Перечисленов погашениезадолженностиорганам социальногострахованияи обеспечения:
Дт 69 "Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению";
Кт 51 "Расчетныесчета".
11. Перечисленов погашениезадолженностипрочим кредиторам:
Дт 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами";
Кт 51 "Расчетныесчета".
12. Перечислениев погашениезадолженностипо кредиту:
Дт 90,927 "Краткосрочныеи долгосрочныекредиты банков";
Кт 51 "Расчетныесчета".
13. Перечисленыштрафы, пени,неустойки занесоблюдениедоговоров:
Дт63 "Расчетыпо претензиям";
Кт 51 "Расчетныесчета".
Поступлениеденежных средствна расчетный счет отражаетсяследующимипроводками:
Поступилавыручка отреализациипродукции,основных средств,прочих активов.
Дебет 51 Кредит 46 «Реализацияпродукции»,47 «Реализацияи прочее выбытиеосновных средств»,48 «Реализацияпрочих активов»Зачисленыпоставщикамии подрядчиками,ранее полученныеавансы:
Дебет51 Кредит 61 «Расчетыпо авансамвыданным»
)Полученыденежные средства,поступившиеот покупателейи заказчиков,а также авансы:
Дебет51 Кредит 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»,76 «Расчеты сразными дебиторамии кредиторами»
Зачисленыпоступленияпо претензиям- Дебет51Кредит 63 «Расчетыпо претензиям»;
Полученыавансы от покупателейи заказчиков:
Дебет51 Кредит 64 «Расчетыпо авансамполученным»–
Сумма,поступившаяна расчетныйсчет из внебюджетныхфондов:
Дебет51 Кредит 67 «Расчетыпо внебюджетнымфондам»–
Сумма возвратаизлишне перечисленныхналогов:
Дебет51 Кредит 68 «Расчетыс бюджетом»
Зачисленыстраховыевозмещенияличного страхованияи социальногострахованияи обеспечения;
Дебетсчета 51 Кредитсчета 65 «Расчетыпо имущественномуи личномустрахованию», 69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению»
(69-1 «Расчетыпо социальномустрахованию»,69-2 «Расчеты попенсионномуфонду», 69-3 «расчетыпо медицинскомустрахованию»,69-4 «Расчеты пофонду занятости»)
от отдельныхлиц в погашениизадолженности:по беспроцентнымссудам, запричиненныйущерб, за форменнуюодежду:
Дебет51 Кредит 73 «Расчетыс персоналомпо оплате труда»
(73-1 «Расчетыза товары, проданныев кредит»,73-2 «Расчетыпо предоставленнымзаймам»,73-3 «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»);
От учредителейвзносы в уставныйкапитал:
Дебет51 Кредит 75 «Расчетыс учредителями»
Зачисленыкраткосрочныеи долгосрочныессуды банка:
Дебет 51 Кредит90 «Краткосрочныекредиты банков»,92 «Долгосрочныекредиты банков»,94 «Краткосрочныезаймы»,95 «Краткосрочныезаймы»
Зачисленысредства целевогофинансирования:
Дебет51 Кредит 96 «Целевыефинансированиеи поступления»
Выбытиеденежных средствс расчетногосчетаотражаетсяследующимибухгалтерскимипроводками:
Полученыналичные деньгив кассу: Дебет50 «Касса» Кредит51 «Расчетныйсчет»;
Перечисленыналичные деньгис расчетногосчета на валютныйсчет:
Дебет52 «Валютныйсчет» Кредит51 «Расчетныйсчет»;
Оплатасчетов поставщиков,перечислениеаванса и перечислениядругим организациями физическимлицам: Дебет60 «Расчеты споставщикамии подрядчиками»,61 «расчеты поавансам выданным»,76 «Расчеты сдебиторамии кредиторами»Кредит 51
На суммуденежных средств,перечисленнуюпокупателями заказчикам:
Дебет62 «расчеты спокупателямии заказчиками»,64 «Расчеты поавансам выданным»,76 «Расчеты сдебиторамии кредиторами»Кредит 51
На суммуперечисленныхплатежей вовнебюджетныефонды и в бюджет:
Дебет67 «Расчеты повнебюджетнымплатежам», 68«Расчеты сбюджетом», 69«Расчеты посоциальномустрахованиюи обеспечению»Кредит 51
На суммузаработнойплаты, перечисленнойработникам: Дебет 70Кредит 51
На суммусредств, перечисленныхдочерним организациями подразделениям:
Дебет78 «Расчеты сдочерними(зависимыми)предприятиями»,79«Внутрихозяйственныерасчеты» Кредит51
На суммы,перечисленныев погашениекредитов банков:Дебет 90, 92,93 Кредит 51
На суммы,перечисленныев погашениезаймов: Дебет94, 95 Кредит 51
На суммыцелевых расходов,произведенныхс расчетногосчета: Дебет96 Кредит 51.
Операциипо счёту 51 отражаютсяв журнале-ордере№2 отражаетсякредитовыйоборот по счёту51 в разрезе дебетасчетов. Записив журнал-ордерделаются наоснованиивыписок банка.По каждой выпискепроизводитсяотдельнаязапись. Дебетовыеобороты посчёту 51 отражаютсяв ведомости№2а одновременнос соответствующимижурналами-ордерами(№№6, 8, 11, 12 и т.д.).
Остатоксредств показываютна начало иконец месяца.Чтобы оперативнов течении месяцаузнать суммусредств, находящихсяна расчётномсчёте, надопосмотретьпоследнюювыписку банка,где указанасумма остаткана счёте послепроведенияпоследнейоперации. Изжурнала-ордера«20 обороты покредиту счётапереносят вглавную книгуобщей суммойв графу «Оборотпо кредиту».Все суммы,составляющиеэтот оборот,расписываютсяв дебет соответствующихсчетов.
В журнале-ордере№2 на последнейстранице указываетсядата завершенияопераций и датапереноса операцийв главную книгу.Все эти записизаверяет своейподписью главныйбухгалтер.
Для правильногопереноса вглавную книгуобороты пожурналу-ордеру№2 сверяют сжурналом-ордером№1, 6, и т.д. Оборотыпо ведомости№2а сверяют сжурналом-ордером№1, 11 и т.д.
Действующеезаконодательствопод иностраннойвалютой понимаетденежные знакив виде банкнот,казначейскихбилетов, монеты,находящиесяв обращениии являющиесязаконным платежнымсредством всоответствующеминостранномгосударстве(группе государств),а также изъятыеили изымаемыеиз обращения,но подлежащиеобмену денежныезнаки.
Субъектамивалютных операцийявляются «резиденты»и «нерезиденты».
Резидентамипо валютномуправу являются:
1) физическиелица, имеющиепостоянноеместожительствов АзербайджанскойРеспублике,в том числевременно находящиесяза ее пределами;
2) юридическиелица, созданныев соответствиис законодательствомАзербайджанскойРеспублики,с местонахождениемв АзербайджанскойРеспублике;
3) предприятияи организации,не являющиесяюридическимилицами, созданныев соответствиис законодательствомАзербайджанскойРеспублики,с местонахождениемв АзербайджанскойРеспублике;
Лица, не отвечающиеперечисленнымхарактеристикам,являютсянерезидентами.
Под валютойАзербайджанскойРеспублики:
а) находящиесяв обращении,а также изъятыеили изымаемыеиз обращения,но подлежащиеобмену манатыв виде банковскихбилетов (банкнот)НБ АР и монеты;
б) средствав рублях насчетах в банкахи иных кредитныхучрежденияхв АР;
в) средствав рублях насчетах в банкахи иных кредитныхучрежденияхза пределамиАР на основаниисоглашения,заключаемогоПравительствомАР и НБ АР ссоответствующимиорганами иностранногогосударстваоб использованиина его территориивалюты АР вкачестве законногоплатежногосредства.
К валютнымоперациямотносятся:
1) операции,связанные спереходом правасобственностии иных прав навалютные ценности,включая использованиеиностраннойвалюты в качествесредства платежаи платежныхдокументовв иностраннойвалюте;
2) ввоз ипересылкавалютных ценностейв АзербайджанскуюРеспубликуиз-за рубежаи обратно;
3) осуществлениемеждународныхденежных переводов;
4) операциипо открытиюи ведениюазербайджанскимибанками манатныхсчетов нерезидентов.
Следуетразличатьтекущие валютныеоперации ивалютные операции,связанные сдвижениемкапитала. Текущиевалютные операции(не требуютконтроля):
1) переводыв АзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспубликииностраннойвалюты дляосуществлениярасчетов безотсрочки платежапо экспортуи импорту товаров,работ и услуг,а также дляосуществлениярасчетов, связанныхс кредитованиемэкспортно-импортныхопераций насрок не более180 дней;
2) получениеи предоставлениефинансовыхкредитов насрок не более180 дней;
3) переводыв АзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспубликепроцентов,дивидендови иных доходовпо вкладам,инвестициям,кредитам ипрочим операциям,связанным сдвижениемкапитала;
4) переводынеторговогохарактера вАзербайджанскуюРеспубликуи из АзербайджанскойРеспублики,включая переводысумм заработнойплаты, пенсии,алиментов,наследства,а также другиеаналогичныеоперации.
Валютныеоперации, связанныес движениемкапитала дляэтих операций(требуетсялицензия АБАР):
1) прямыеинвестиции,то есть вложенияв уставныйкапитал предприятияс целью извлечениядохода и полученияправ на участиев управлениипредприятием;
2) портфельныеинвестиции,то есть приобретениеценных бумаг;
3) переводыв оплату правасобственностина здания,сооруженияи иное имущество,включая землюи ее недра, относимоепо законодательствустраны егоместонахожденияк недвижимомуимуществу, атакже иных правна недвижимость;
4) предоставлениеи получениеотсрочки платежана срок более180 дней по экспортуи импорту товаров,работ и услуг;
5) предоставлениеи получениефинансовыхкредитов насрок более 180дней;
6) все иныевалютные операции,не являющиесятекущимивалютнымиоперациями.
Необходимообратить внимание,что если грозитзадержка свыше180 дней, и операциимогут потерятьстатус текущихто надо заранеепозаботитьсяо получениилицензии илиразрешения.
Порядокоткрытия валютногосчета аналогиченпорядку изложенномупри открытиирасчетногосчета.
В бухгалтерскомучете и бухгалтерскойотчетностиотражаетсякурсовая разница,которая возникает:
-по операциямпо полному иличастичномупогашениюдебиторскойили кредиторскойзадолженности,выраженнойв иностраннойвалюте, есликурс НБ АР надату исполненияобязательствпо оплате отличается:от его курсана дату принятияэтой дебиторскойили кредиторскойзадолженностик бухгалтерскомуучету в отчетномпериоде; либоот курса наотчетную датусоставлениябухгалтерскойотчетностиза отчетныйпериод, в которомэта дебиторскаяили кредиторскаязадолженностьбыла пересчитанав последнийраз;
-по операциямпо пересчетустоимостииных активови обязательств,которая производитсяна дату совершенияоперации и наотчетную дату.
В составекурсовых разницыследует различатьположительныеи отрицательныекурсовые разницы.При росте курсовиностранныхвалют по отношениюк манату возникаютположительныекурсовые разницыпо активнымстатьям балансаи отрицательныекурсовые разницы— по пассивнымстатьям баланса,а при снижениикурсов иностранныхвалют по отношениюк манату —положительныекурсовые разницыпо пассивнымстатьям балансаи отрицательныепо активнымстатьям баланса.
Синтетическийучет средствна валютномсчете ведетсяна активномсчете 52 «Валютныйсчет».
По дебетусчета 52отражаетсяпоступлениеденежных средствна валютныесчета предприятия.
По кредитусчета 52отражаетсясписание денежныхсредств с валютныхсчетов предприятия.
Порядоксовершенияи оформленияопераций повалютным счетамрегулируетсяправиламибанков.
Валютныйсчет может бытьоткрыт предприятию:
• только водной валютеплатежа (например,в долларахСША);
• в несколькихвалютах платежа;
• мультивалютныйсчет.
Записиопераций навалютных счетахпроизводятсяв валюте платежаи ее манатномэквиваленте.
Отражениев бухгалтерскомучете валютныхопераций, связанныхс движениемденежных средств,полностьюаналогичнаотражениюопераций порасчетномусчету (т.е. всеоперации, которыеосуществляютсяна расчетномсчете, могутосуществлятьсяи на валютном).
С точкизрения законодательнойтак и есть —практическини одна из операций,проводимыхпо счету 51, незапрещена косуществлениюв валюте. Этоподтверждаютразнообразнаяметодическаялитератураи характеристикасчета 52, приведеннаяв Плане счетов(Инструкциипо применениюПлана счетов).Однако ограничения,налагаемыезаконодательствомна использованиеналичной ибезналичнойвалюты, фактическиограничиваютсферу применениясчета 52 счетамирасчетов (споставщиками,подрядчиками,по авансам ит.п.), счетом 50«Касса», и, вразрешенныхслучаях, счетом70 «Расчеты сперсоналомпо оплате труда»(только поподотчетнымсуммам).
Таким образом,наиболее частопо счету 52 будутоформлятьсяследующиепроводки:
На суммуаванса, переведенногов счет последующихпоставок:
Дебет 61 «Расчеты поавансам выданным»Кредит 52 «Валютныйсчет»
На суммувозврата ранееперечисленныхденежных средств:
Дебет 52 «Валютныйсчет» Кредит 61 «Расчеты поавансам выданным»
На суммуполученнойсо счета валюты:
Дебетсчета 50 «Касса»Кредит счета52 «Валютныйсчет»
На суммусданного, насчет остаткавалюты:
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 50 «Касса»
На суммуперечисленныхв валюте подотчетныхсумм:
Дебет 71 «Расчеты сподотчетнымилицами»Кредит 52 «Валютныйсчет»
На суммувалюты, сданнуюподотчетнымлицом непосредственнона валютныйсчет:
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 71 «Расчетыс подотчетнымилицами».
Особенностьюучета валютныхопераций являетсязачислениевалютной выручкина счет:
Дебет52-1 «Валютныесчета внутристраны» Кредит62 «Расчеты спокупателямии заказчиками»- зачислениевалютной выручкина транзитныйвалютный счет;
Дебет52-2 «Валютныесчета за рубежом»Кредит 52-1 «Валютныесчета внутристраны»- зачислениевалютной средствна текущийвалютный счет(25%);
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 52-1 «Валютныесчета внутристраны»- реализациявалютных средствчерез банк(75%);
Дебет51 «Расчетныйсчет» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- поступаетвыручка в манатах;
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- проценты,комиссионныебанка за реализациюсредств;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 80 «Прибылии убытки»- прибыль (курспродажи вышекурса НБ);
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- убыток (наоборот).
Операциипо покупке ипродаже иностраннойвалюты на внутреннемрынке организацииосуществляютчерез уполномоченныебанки. Банкипо поручениюорганизациимогут продаватьиностраннуювалюту другиморганизациям,на межбанковскомвалютном рынке(непосредственноуполномоченномубанку или черезбиржу) или НБАзербайджанскойРеспублики.
Покупкаинвалюты– операцияприобретенияинвалюты черезуполномоченныйбанк по договорукупли-продажи,договору комиссии,где комиссионеромвыступает банкили договорупоручения.
В настоящеевремя юридическиелица, являющиесярезидентамиАР, могут покупатьиностраннуювалюту черезуполномоченныебанки дляосуществления:
1) текущихвалютных операцийв соответствиис установленнымзаконодательством;
2) валютныхопераций, связанныхс движениемкапитала (пооперациям,требующимсоответствующихразрешенийили лицензийБанка России- в пределахсумм, указанныхв разрешенияхи лицензиях);
3) платежейв погашениекредитов, полученныхв иностраннойвалюте у уполномоченныхбанков, включаяпроценты запользованиекредитами исуммы штрафовза неисполнениеили ненадлежащееисполнениеобязательствпо возвратуэтих кредитов;
4) оплатыкомандировочныхрасходов своихсотрудников,направляемыхв командировкуза границу;
5) платежейна валютныесчета за границей,открытые сразрешенияБанка Россиидля оплатырасходов насодержаниепредставительств;
6) обязательныхплатежей виностраннойвалюте, взимаемыхгосударственнымиорганами всоответствиис законами.
При покупкеинвалюты еестоимостьзачисляетсяв дебет52 счета всумме определеннойпутем пересчетапо курсу НБ АРна дату зачисленияв корреспонденциисо счетом 57«Переводы впути» или счетом76 «Расчеты сразными дебиторамии кредиторами».
Комиссионноевознаграждение,уплаченноебанку за покупкуинвалюты, включаетсяв себестоимостьпри обязательномналичии оправдательныхдокументов.Так хотя бы вмемориальномордере должнабыть запись«комиссия запокупку инвалюты».
Возникающеепри покупкеиностраннойвалюты превышениекурса покупкинад курсом НБотражают подебетусчета 80 «Прибылии убытки»,а превышениекурса НБ надкурсом покупки— по кредитусчета 80.
Если зачислениеиностраннойвалюты на текущийвалютный счетпроизводитсяв день покупкииностраннойвалюты, то пооперациямпокупки иностраннойвалюты составляютследующиебухгалтерскиепроводки:
Дебет57 «Переводы впути» Кредит51 «Расчетныйсчет» –на сумму порученияна покупкуиностраннойвалюты;
Дебет52 »Валютныйсчет» Кредит57«Переводы впути» –на сумму купленнойиностраннойвалюты;
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит57 «Переводы впути» –отражаетсяпревышениекурса покупкииностраннойвалюты надкурсом НБ;
Дебет20 «Основноепроизводство»Кредит 51«расчетныйсчет» –отражены расходыпо приобретениюиностраннойвалюты (комиссионноевознаграждениебанку и др.)
Если деньзачисленияиностраннойвалюты на текущийвалютный счетне совпадаетс днем покупкивалюты, то возникаеткурсоваяразница,которая отражаетсяна счете 80 «Прибылии убытки»и оформляетсяследующимипроводками:
Дебет57 Кредит 80– сумма положительнойкурсовой разницы;
Дебет80 Кредит 57 –сумма отрицательнойкурсовой разницы.
Продажаинвалют.Отражение набухгалтерскихсчетах операцийпо продажеинвалютыосуществляетсяс использованиемсчета 48«Реализацияпрочих активов»так как инвалютарассматриваетсякак имуществопредприятия.
По дебету48 счетапоказываетсястоимостьинвалюты,пересчитаннаяпо курсу НБ РФна день продажи(по отчету банка)или на деньзачисленияманатов нарасчетныйсчет, а такжерасходы связанныес продажейинвалюты(комиссионные),
По кредиту48 счетаотражаетсясумма в манатах,полученнаяпредприятиемза проданнуюинвалюту.
Операциипо продажеиностраннойвалюты отражаетсяследующимибухгалтерскимипроводками:
Дебет57 «Переводы впути» Кредит52 – перечислениеиностраннойвалюты, подлежащейпродаже;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 51 «Расчетныйсчет» –списание расходов,связанных спродажей иностраннойвалюты;
Дебет51«Расчетныйсчет» Кредит48 «Реализацияпрочих активов» – на суммувыручки запроданнуюиностраннуювалюту;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 57 «Переводыв пути»- списание стоимостипроданнойиностраннойвалюты с пересчетомее по курсу НБАР на датупоступленияманатногоэквивалентана расчетныйсчет предприятия;
Дебет48 «Реализацияпрочих активов»Кредит 80«Прибылии убытки» –списываетсяприбыль, полученнаяот реализациииностраннойвалюты;
Дебет80 «Прибыли иубытки» Кредит48 «Реализацияпрочих активов»- списываетсяубыток, полученныйот реализациииностраннойвалюты;
Дебетсчета 52 «Валютныйсчет» Кредитсчета 80 «Прибылии убытки» или83 «Доходы будущихпериодов»- списываетсяположительнаякурсовая разница,возникшая врезультатепересчетасредств насчете 52 по курсуНБ АР на деньпродажи;
Дебет80 «Прибыли иубытки» или83 «Доходы будущихпериодов»Кредит счета52 «Валютныйсчет» -Списываетсяотрицательнаякурсовая разница,возникшая врезультатепересчетасредств насчете 52 по курсуНБ АР на деньпродажи.
Глава III.Учетрасчетов.
3.1 Учетрасчетов споставщикамии подрядчиками.
Поставщикии подрядчики– это организации,поставляющиесырьё, материалыи другиетоварно-материальныеценности, атакже оказывающиеразличные видыуслуг (отпускэлектроэнергии,пара, воды, газаи др.) и выполняющиеразные работы(капитальныйи текущий ремонтосновных средстви др.).
Расчёты споставщикамии подрядчикамиосуществляютпосле отгрузкиим товарно-материальныхценностей,выполненияработ или оказанияуслуг либоодновременнос ними с согласияпредприятияили по его поручению.
Без согласияорганизациив без акцептномпорядке оплачиваютсятребованияза отпущенныйгаз, воду, тепловуюи электрическуюэнергию, выписанныена основаниипоказателейизмерительныхприборов идействующихтарифов, а такжеза канализацию,пользованиетелефонов,почтово-телеграфныеуслуги.
В настоящеевремя организациисами выбираютформу расчётовза поставленнуюпродукцию илиоказанныеуслуги. В Положениио безналичныхрасчётах в АРпредложенановая формарасчётов, основаннаяна использованиивыписываемогопоставщикомплатёжноготребования-поручения.Оно принимаетсябанком покупателяк исполнениютолько приналичии средствна расчётномсчёте покупателяи при его письменномсогласии оплатитьполностью иличастично платёжноетребование-поручение.При этой формерасчётов поставщикна отгруженнуюпродукциюоформляетплатёжноетребование-поручениеи пересылаетего плательщику,который, ознакомившисьс ним, принимаетрешение обоплате. Приняврешение оплатить,плательщикподписываетего, скрепляетподписи печатьюи сдаёт в свойбанк. Банкплательщикасписываетденьги с егорасчётногосчёта и переводитих в банк поставщикадля зачисленияна счёт поставщика.Бухгалтерскиезаписи списанныхи зачисленныхсумм производятсяна основаниивыписок банкас расчётногосчёта.
Сумму НДСпоставщикии подрядчикивключают всчета на оплатуи отражают упокупателяпо дебету счёта19 и кредиту счёта60. Затраты наоплату процентовпо кредитампоставщикови подрядчиковза приобретённыеценности, выполненныеработы и оказанныеуслуги отражаютпо дебету счетовучёта затратна производство(поскольку онивключаютсяв себестоимостьпродукции) икредиту счёта60.
Погашениезадолженностиперед поставщикамиотражают подебету счёта60 и кредиту счетовучёта денежныхсредств (50, 51, 52, 55)или кредитовбанка (90, 92). Порядокбухгалтерскихзаписей припогашениизадолженностиперед поставщикамизависит отприменяемыхформ расчётов.
Учёт расчётовс поставщикамиматериальныхценностей иуслуг организуетсяна счёте 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками».Счёт по отношениюк балансу –пассивный. Покредиту счёта60 «Расчёт споставщикамии подрядчиками»отражаетсязадолженностьс поставщиками,по дебету –уменьшениеэтой задолженности.
Сальдо кредитовоесвидетельствуето суммах задолженностипредприятияпоставщиками подрядчикам.В некоторыхслучаях сальдопо счёту 60 можетбыть и дебетовым,это означает,что сумма заматериальныеценности поставщикомоплачена, нона конец месяцаэти материальныеценности непоступили,числятся кактовары в пути.
Счёт 60 предназначендля обобщенияинформациио расчётах споставщикамии подрядчикамиза:
полученныематериальныеценности, принятыевыполненные
работы ипотреблённыеуслуги, включаяпредоставление энергии, газа,пара, воды, атакже по доставкеили переработкематериальныхценностей,расчёты, документына которыеакцептованыи подлежатоплате черезбанк;
материальныеценности, работыи услуги, расчётыпо которымпроизводятсяв порядке плановыхплатежей;
материальныеценности, работыи услуги, накоторые расчётныедокументы отпоставщиковили подрядчиковне поступили(так называемыенеотфактурованныепоставки);
излишкиматериальныхценностей,выявленныепри их приёмке;
полученныеуслуги поперевозкам,в том числерасчёты понедоборам ипереборамтарифа (фрахта),а также за всевиды услугисвязи.
Все операции,связанные срасчётами заприобретённые
материальныеценности, принятыеработы илипотреблённыеуслуги, проводятпо счёту 60 независимоот времениоплаты предъявленногосчёта.
Счёт 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками»корреспондируетсо счетами:
Оприходованиепатентов, лицензийи других нематериальных активов.
Дебет счёта04 «Нематериальныеактивы»
Кредит счёта60 «Расчёт споставщикамии подрядчиками».
Оприходованиематериальныхценностей,начислениестоимостныхуслуг по ихдоставке.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60.
Начислениезадолженностина приобретениемашин и
оборудования,за выполнениестроительныхработ и оказаниеуслуги.
Дебет счёта08 «Капитальныевложения».
Кредит счёта60.
Начислениеоплаты сдатчикамисельскохозяйственной
продукции.
Начислениепокупной стоимостиматериальныхценностей.
Дебет счёта15 «Заготовлениеи приобретениематериальныхценностей».
Кредит счёта60.
Начислениек уплате стоимостивыполняемыхработ и услуг.
Дебет счёта20 «Основноепроизводство».
Дебет счёта23 «Вспомогательныепроизводства».
Дебет счёта25 «Общепроизводственныерасходы».
Дебет счёта26 «Общехозяйственныерасходы».
Дебет счёта28 «Брак в производстве».
Дебет счёта29 «Обслуживаниепроизводстваи хозяйства».
Дебет счёта31 «Расходы будущихпериодов».
Дебет счёта44 «Издержкиобращения».
Кредит счёта60.
Возвратизлишне перечисленныхсумм.
Дебет счёта51 «Расчётныйсчёт».
Дебет счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта60.
Отражениезадолженностипо расчётаммежду поставщиком (подрядчиком)и покупателем(заказчиком),когда предприятиеявляется и теми другим.
Дебет счёта62 «Расчёт спокупателямии заказчиками».
Кредит счёта60.
Предъявлениепретензийпоставщикам,по выявленнойпри проверкеих счетов, разнице.
Дебет счёта63 «Расчёты попретензиям».
Кредит счёта60.
НДС по счетампоставщиков.
Дебет счёта68 «Расчёты сбюджетом».
Принятыек оплате счетапоставщикови подрядчиковза
поставленныеими материальныеценности иуслуги для
дочернихпредприятийи внутреннихподразделений,имеющих
отдельныебалансы.
Дебет счёта78 «Расчёты сдочернимипредприятиями.
Дебет счёта79 «Внутрихозяйственныерасчёты».
Кредит счёта60.
11. Отражениеубытков отсписания дебиторскойзадолженностис
просроченнымисроками исковойдавности, начисление
штрафов,неустоек идругих санкций,присуждённыхсудом или признанныхпредприятиемк уплате.
Дебет счёта80 «Прибыли иубытки».
Кредит счёта60.
При поступленииразличныхматериальныхценностей
обнаруженаих недостача(до оприходования)в пределах
норм естественнойубыли или принятаяпо вине предприятия,его работников.
Дебет счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Кредит счёта60.
Отнесениестоимостиремонта, принятоготехническим
обменнымпунктом, засчёт созданногорезерва.
Дебет счёта89 «Резервыпредстоящихрасходов иплатежей».
Кредит счёта60.
Списаниесомнительнойк получениюзадолженности
поставщикови подрядчиков.
Дебет счёта82 «Резервы посомнительнымдомам».
Кредит счёта60.
По дебетусчёта.
Списаниевозвращённыхпоставщикуранее оприходованныхна склад материальныхценностей приобнаружениидефектов.
Дебет счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками».
Кредит счёта07 «Оборудованиек установке».
Кредит счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Кредит счёта10 «Материалы».
Отнесениесумм, начисленияпоставщиками подрядчикамза
оказаниеим услуги потранспортировке,отгрузке, реализациипродукции.
Дебет счёта60.
Кредит счёта46 «Реализацияпродукции».
Оплата счетовпоставщиков.
Дебет счёта60.
Кредит счёта50 «Касса».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт».
Кредит счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта55 «Специальныесчета в банках».
При оплатесчетов фактурпроизведёнзачёт по предварительновыданным авансам.
Дебет счёта60.
Кредит счёта61 «Расчёты поавансам выданным».
Отражениесумм, зачтённыхпри взаимныхрасчётах.
Дебет счёта60.
Кредит счёта67 «Расчёты повнебюджетнымплатежам».
Погашениезадолженностиперед поставщикамидочерними
предприятиями.
Дебет счёта60.
Кредит счёта78 «Расчёты сдочернимипредприятиями».
Штрафы, пени,неустойки,полученныеза нарушениеусловий
хозяйственныхдоговоров,присуждённыеили признанныедолжником.Зачислениев доходы невостребованнойкредиторскойзадолженностис просроченнымисроками исковойдавности.
Дебет счёта60.
Кредит счёта80 «Прибыли иубытки».
Оплата счетовпоставщикови подрядчиковза счёт
краткосрочныхкредитов.
Дебет счёта60.
Кредит счёта92 «Долгосрочныекредиты банков».
Счёт 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»имеет семьсубсчетов.
1-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям.
На данномсубсчёте учитываютсярасчёты споставщиками,осуществляемыеплатёжнымитребованиямипоручениями,чеками, когдарасчётныедокументы сдаютв банк на оплатуконкретныхсчетов-фактур,счетов-аккредитивов.На стоимостьпоступившихот поставщиковценностей илиуслуг производитсязапись:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
Одновременнодебет счёта19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретённымценностям».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
При выявлениинедостачи,порчи товарапо вине поставщика,
арифметическихошибок, завышениецен и их несоответствиедоговору, покупательна сумму разницыпредъявляетпретензию.
Дебет счёта63 «Расчёты попретензиям».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1-й «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
В случаенедостач, потерьтоваров, повине материально– ответственноголица предприятиепокупателяна сумму недостающихценностейсогласно актаоб установленномрасхождениидо его утверждения,руководительпредприятияделает следующуюзапись:
Дебет счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками».
2-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
Данный субсчётприменяетсяпри расчётахс поставщикамипо постоянными равномернымпоставкамтоваров и оказанииуслуг (при расчётахмежду сахарнымзаводом и колхозами).Договором междупокупателеми поставщикомустанавливаетсяпостояннаяплановая стоимостьпродукции,оплата оформляетсяплатёжнымтребованием– поручением,платёжнымипоручениями.На сумму плановогоплатежа согласнорасчётнымдокументампроизводитсязапись:
Дебет счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 2 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт». На стоимостьпоступившихматериальныхценностей.
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 2 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо плановымплатежам».
3-й субсчёт«Расчёты сподрядчикамипо капитальнымвложениям иремонту».
4-й субсчёт«Расчёты споставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
Неотфактурованныепоставки – этопоставки материальныхценностей, накоторые отсутствуютдокументы. Приэтом составляетсяприёмный актна товар, поступившийбез счёта поставщика.Согласно приёмногоакта на условнуюстоимостьматериальныхценностейпроизводитсяследующаябухгалтерскаязапись:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 4 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
При поступлениитоварных документовот поставщикаи при условиирасхожденияв стоимостиматериальныхценностей 1-язапись по учётунеотфактурованныхпоставоксторнируется.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 4 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо неотфактурованнымпоставкам».
На стоимостьматериальныхценностей,указанных вдокументепоставщикадаётся обычнаяпроводка.
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 1 «Расчётыс поставщикамии подрядчикамипо платёжнымтребованиям».
Одновременнопо приобретённымтоварам, материалам,сырью, даётсяпроводка наналог на добавленнуюстоимость.
Дебет счёта19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретённымценностям».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками».
5-й субсчёт«Расчёты сосдатчикамисельскохозяйственных
продуктови сырья».
6-й субсчёт«Расчёт споставщикамипо прочим расчётам».
Учитываютсярасчёты споставщикамиза товары иуслуги,
неотражённыена выше перечисленныхсубъектах:
расчёты попредварительнойоплате заматериальныеценности;
операциина основе бартерныхсделок.
Операциипо предварительнойоплате счетовпоставщиковна
данном субсчётеотражаютсяследующимобразом:
Оплата счетовпоставщиковна основанииплатёжныхпоручений:
Дебет счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 6 «Расчётыс поставщикамипо прочим расчётам».
Кредит счёта51 «Расчётныйсчёт».
Кредит счёта52 «Валютныйсчёт».
Кредит счёта55 «Специальныесчета в банках»– на стоимостьматериальныхценностей,включая налогна добавочнуюстоимость.
Оприходованиематериальныхценностей отпоставщика:
Дебет счёта07 «Оборудованиек установке».
Дебет счёта10 «Материалы».
Дебет счёта12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся
предметы».
Дебет счёта41 «Товары».
Кредит счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»субсчёт 6 «Расчётыс поставщикамипо прочим расчётам».
7-й субсчёт«Векселя выданные».
Применяетсяпри расчётахза поставленныетовары и оказанныеуслуги с отсрочкойплатежа навремя установленноепо взаимнойдоговорённостина основе векселя.Данная формарасчёта применяетсяс целью укрепленияфинансовогосостоянияпредприятия.
Для учётарасчётов споставщикамии подрядчикамиприменяютжурнал-ордерформы №6 и приложениек нему «Реестропераций порасчётам споставщикамии подрядчиками»формы №6.
Журнал-ордер№6 открываетсяна квартал,полугодие илигод с использованиемвкладных листов.На данном предприятиипри значительномколичестверасчётныхопераций необходимыеданные по отдельнымпоставщикампредварительнонакапливаютсяв Реестре операцийпо расчётамс поставщиками,открываемомна тот же период,что и журнал– ордер, на каждогопоставщика.
В реестрахжурнально-ордернойформы учётрасчётов споставщикамиведут позиционнымспособом покаждому документу.
Учёт расчётовв целом в разрезепоставщиков(подрядчиков)с отражениемдвижения ивыявленияостатка ведуттолько в случаях,когда эти расчётыосуществляютсяв порядке плановыхплатежей. Независимоот величинысуммы по расчётномудокументу иформы расчётов(аккредитивы,инкассо, плановыеплатежи), всерасчёты заотгруженныепоставщикамиматериальныеценности, товарыи принятые отподрядчиковработы, должнынайти отражениена счёте 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».Если к моментупоступленияценностей итоваров насклад получателяили оформленияприёмки работ,расчётныедокументы ужеоплачены, тов этих случаяхзаписи такжедолжны производитьсяв корреспонденциисо счётом 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками».
Записи поКредиту счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»(левая сторонажурнала-ордера)производятсяпо графам вкорреспонденциис дебетуемымисчетами поучёту материальныхценностей,затрат напроизводство,капитальныхвложений. Приэтом по отдельнымграфам отражаютсясуммы налогана добавленнуюстоимость.
Правая сторонажурнала-ордерапредназначенадля отраженийопераций поДебету счёта60 «Расчёты споставщикамии подрядчиками»,то есть записейоб оплате поставщиками подрядчикам,за поставленныематериальныеценности итовары, выполненныеработы и услуги.При записяхпо Дебету счётауказываютсякредитуемыесчета (счетапо учёту денежныхсредств).
В случаепродления срокапогашениясоответствующихобязательств,эти суммызаписываютсяв отдельныеграфы в концежурнала-ордера.
Отдельныеграфы в журнале-ордеревыделены длязаписи датысовершенияопераций, номеровдокументов,наименованийпоставщикови подрядчиков,а также сальдона начало иконец месяца.
Итоги левойчасти журнала-ордерапо окончаниимесяца переноситсяв Главную книгу,итоги правойчасти используютсядля сверкиоборотов сдругими журналами-ордерами.
3.2 Учетрасчетов спокупателямии заказчиками.
Реализациявыпущенной готовой продукции– конечная цельдеятельностиорганизации,заключительныйэтап кругооборотаее средств, позавершениикоторого определяютсярезультатыхозяйствования,эффективностьпроизводства.
Учёт покупателейи заказчиковявляется важнейшимпоказателемхозяйственнойдеятельноститорговых организаций,поскольку отнего во многомзависит правильностьрасчёта величинывалового доходаот реализации,издержек обращения,а следовательно,и сумма прибыли.
Завершающейстадией процессакругооборотасредств предприятияявляется реализацияпродукции(работ, услуг),в результатечего готовыеизделия (работы,услуги) превращаютсяв деньги.
Датой илимоментом реализацииготовой продукциив зависимостиот принятойналогоплательщикомучетной политикидля целейналогообложениясчитается датавозникновенияналоговогообязательствапо мере отгрузкии предъявлениюпокупателюрасчетныхдокументов,как наиболееранняя из дат:день отгрузки(«метод начисления»)готовой продукции;день оплатыготовой продукции(«кассовыйметод»); деньпредъявленияпокупателюсчета-фактуры,а так же дляналогоплательщиков,принявших вучетной политикедля целейналогообложениядату возникновенияналоговогообязательствапо мере поступленияденежных средств,как день оплатыготовой продукции.
Оплатойготовой продукциипризнаетсяпрекращениевстречногообязательстваприобретателясоответствующейготовой продукцииперед налогоплательщиком,которые непосредственносвязаны с поставкой(передачей)этой готовойпродукции, заисключениемпрекращениявстречногообязательствапутем выдачипокупателям– векселедержателемсобственноговекселя.
Реализация– основнойобъемный показательдеятельностипредприятия.Процессомреализацииявляется совокупностьхозяйственныхопераций, связанныхсо сбытом ипродажей продукции.Планированиепроцесса реализацииначинаетсяс обеспеченияпредприятиязаказами. Наих основесоставляетсяплан по номенклатуре,являющийсяоснованиеморганизациипроизводственноговыпуска соответствующихвидов продукции.Заказы согласовываютсяс заказчикамипродукции ипоставщикамиматериалов.С покупателямизаключаютсядоговоры, вкоторых указываетсяассортимент,сроки отгрузки,количествои качествопродукции,цена, формарасчетов.
При установленииотпускных ценуказываетсяфранко, т.е. зачей счет производитсяоплата расходовпо доставкепродукции отпоставщикадо покупателя.Франко-станцияназначенияозначает, чторасходы подоставке готовойпродукциипокупателюоплачиваетпоставщик иони включаютсяв отпускнуюцену. Франко-станцияотправленияозначает, чтопоставщикоплачиваетрасходы толькопо погрузкев вагоны. Всеже остальныерасходы поперевозкепродукции(оплата железнодорожноготарифа, водногофрахта и т.д.)должны оплачиватьсяпокупателем.
Для обобщенияинформациио процессереализацииготовой продукции,для определенияфинансовыхрезультатовот реализациипредназначенрезультатныйсчет 46 «Реализацияпродукции(работ, услуг)».На нем отражаетсясебестоимостьи выручка (доходы)по готовойпродукции иполуфабрикатамсобственногопроизводства;покупным изделиям(приобретеннымдля комплектации).
Порядоксинтетическогоучета реализациипродукциизависит отвыбранногометода учетареализациипродукции.Организациямразрешаетсяопределятьвыручку отреализацииготовой продукциидля целейналогообложениялибо по моментуоплаты отгруженнойпродукции, либопо моментуотгрузки продукциии предъявленияплатежныхдокументовпокупателю(заказчику) илитранспортнойорганизации.
В бухгалтерскомучете продукциясчитаетсяреализованнойв момент ееотгрузки (всвязи с переходомправа собственностина продукциюк покупателю).Имеет местоиспользованиякассовогометода, но толькопо малым предприятиям.
Порядок учетарасчетов спокупателямии заказчикамизависит отвыбранногометода учетареализацииГотовой продукции.
Если за моментреализациипродукциипринимаетсямомент оплатыранее отгруженнойпродукции,дебиторскаязадолжностьучитываетсяпо производственнойсебестоимостипо дебету счета45 «Товары отгруженные».По мере оплатыотгруженнойпродукции еесписывают скредита счета45 в дебет счета46. ОдновременноначисляетсяНДС по реализованнойготовой продукции(дебет сч. 46 кредитсч. 68 «Расчетыс бюджетом»).
Дебиторскаязадолжность,по которойистек установленныйпредельныйсрок исполненияобязательств,списываютсяс кредита сч.45 в дебет сч.80«Прибыль иубытки» (безуменьшенияналогооблагаемойбазы).
Списаниедолга в убытоквследствиенеплатежеспособностипоставщикане вызываетее аннулирования.Списаннаязадолжностьотражаетсяза балансомв течении 5 летс момента списаниядля наблюденияза возможностьюее взысканияв случаи улучшенияимущественногосостояниядолжника.
Если за моментреализацииготовой продукциипринимаетсямомент ее отгрузки,то дебиторскаязадолжностьотражаетсяпо цене реализациипродукции насч. 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками».К этому счетымогут бытьоткрыты субсчета:
Расчеты впорядке инкассо
Расчетыплановымиплатежами
Векселяполученныеи др.
На субсчете62.1 «Расчеты впорядке инкассо»учитываютрасчеты попредъявленнымпокупателями заказчиками принятымбанком к оплатерасчетнымдокументомза отгруженнуюготовой продукцию.
На субсчете62.2 «Расчетыплановымиплатежами»учитываютрасчеты спокупателямии заказчикамипри длительныххозяйственныхсвязях с ними,когда расчетыносят постоянныйхарактер и незавершаютсяпоступлениемоплаты по отдельномурасчетномудокументу.
На субсчете62.3 «Векселяполученные»учитываютрасчеты спокупателямии заказчиками,обеспеченныеполученнымивекселями.
На сумму оплаты за отгруженнуюГП предприятиепредъявляетрасчетныедокументыпокупателюили заказчикуи производитследующуюбухгалтерскуюзапись:
Д-т сч. 62 К-т сч.46
Посколькуотгруженнаяготовая продукциясчитаетсяреализованной,то с ее стоимостиначисляетсяНДС: Д-т сч.46 К-тсч. 68
При погашениипокупателямии заказчикамисвоей задолжностьони списываютее с кредитасч.62 в дебет счетовденежных средств.
Если по полученномувекселю предусмотреновзимание процентаот суммы векселя,то на величинупроцента дебетуютденежные счетаи кредитуютсч.80 «Прибылии убытки».
Аналитическийучет по сч.62 ведутпо каждомупредъявленномупокупателемили заказчикомсчету, а прирасчетах впорядке плановыхплатежей – покаждому покупателюили заказчику.Построениеаналитическогоучета должнообеспечитьполучениеданных о задолженности,обеспеченной:векселями, срокпоступленияденежных средствпо которым ненаступил; векселямидисконтированными(учтенными) вбанках; векселями,по которымденежные средстване поступилив срок.
При использованииметода учетареализацииготовой продукции« по отгрузке»организациямразрешаетсясоздаватьрезервы посомнительнымдолгам, учитываемымна субсчете1 «Резервы посомнительнымдолгам» счета82 «Оценочныерезервы». Величинарезерва определяетсяпо каждомусомнительномудолгу в зависимостиот финансовогосостоянияорганизации– должника иоценки вероятностипогашения имдолга. На суммусоздаваемыхрезервов сомнительныхдолгов дебетуютсч.80 «Прибылии убытки» икредитуютсч.82. Налогооблагаемаяприбыль присоздании резервовсомнительныхдолгов уменьшается.
Невостребованнуюв срок дебиторскуюзадолжностьсписывают скредита сч.62 вдебет сч.82.
Счета-фактурывыписываютвсе предприятияи организации,реализующиеготовую продукцию,как облагаемыетак и не облагаемыеНДС. Такжесчет-фактуравыписываетсяпри полученииавансов. Наоснованиисчета-фактурыначисляетсяНДС, подлежащийуплате в бюджет.
Покупателюготовой продукциисчет-фактуранеобходим длявозмещениясумм НДС. Следуетобратить вниманиена то, что покупательне может зачестьНДС из бюджетана основаниисчета-фактуры,который былсоставленпродавцом приполученииаванса, т.к. длязачета налоганеобходимоеще чтобы ГПбыла оприходованав учете.
Бланк счета-фактурыможет бытьизготовлентипографическимспособом илисамостоятельнос помощью компьютера.Если в процессеизготовленияизменяетсявнешняя формасчета-фактуры,то при этомдолжны бытьсохранны количествострок и графи последовательностьих расположения.В счете-фактуредолжны бытьуказанны: порядковыйномер и датавыписки; наименование,адрес, ИННналогоплательщикаи покупателя;количествои наименованиепоставляемойготовой продукции;цена; налоговаяставка и др.реквизиты(приложение3).
Счет-фактурасоставляетсяв двух экземплярах.Первый экземплярпередаетсяпокупателюне позднее 10дней со дняотгрузки готовойпродукции илиполученияаванса. Второйостается уорганизациипродувшей этуготовой продукции.
Регистрациясоставленныхсчетов-фактурв книге продажпроизводитсяв хронологическомпорядке по меререализацииготовой продукции.
Книга продаждолжна бытьпрошнурована,ее страницыпронумерованыи скрепленыпечатью. Контрольза правильностьюведения книгиосуществляетсяруководителемпредприятияили уполномоченнымим лицом. Книгапродаж хранитсясоответственноу поставщикаи покупателяв течении полных5 лет с датыпоследнейзаписи.
Платежноепоручениевыписываетсяодновременнов несколькихэкземплярах,которые должныбыть идентичны.Количествоэкземпляров,которые необходимопредставитьв банк, зависитот того, какимобразом осуществляетсяплатеж какправило представляются4 экземпляра(по одному экземплярудля плательщика,банка плательщика,покупателя,банка покупателя).Не какие исправленияпри заполненииплатежногопоручения недопускаются.
Перед выпискойплатежноепоручениерегистрируетсяв журнале регистрацийплатежныхпоручений. Приэтом ему присваиваетсяпорядковыйномер которыйуказываетсяв соответствующемпосле банкплатежногопоручения.
Помимо этогок документампо учету расчетовс покупателямии заказчикамиможно отнестирасчетный чек,заявление нааккредитив,платежноетребование– поручение.
К сожалению,на практикене редко возникаютситуации, когдаодна из сторонплохо выполняетили вовсе невыполняет своихобязательствпо договору.Случается чтопредприятиезаключив договорна приобретениенеобходимойготовой продукциии оплатив еестоимость идоставку, неможет не получитьэту готовуюпродукцию неразыскатьзакрывшуюсяфирму поставщика.Или же напротив,поставщик,отправившийв соответствиис договоромпартию ГП покупателю,в течении неможет вытребоватьпричитающиесяему деньги.
Все это заставляетискать такиеформы расчетови договором,которые позволялибы избежать подобные ситуации.Одной из такихформ являетсяаккредитив,который ставитпокупателяи поставщикапрактическив равные условия.
Суть аккредитива– в особом договорномпорядке расчетовмежду поставщикоми покупателем.
Поставщикполучит деньгилишь, послетого как выполненызаранее оговоренныеусловия и наступитсобытие, котороеи будет служитьсигналом кзачислениюденег на егосчет. Эти условияи «сигнальное»событие стороныопределяютзаранее повзаимномусогласию иточно фиксируютих в договорепоставки.
Покупательформирует этиусловию и«сигнальное»событие в заявлениина открытиеаккредитивав своем банке.В соответствиис заявлениеми договоромбанка покупателяперечисляетденежные средствав банк, обсуживающийпоставщика.Но непосредственнона счет поставщикаэти средстване зачисляются.Он получит ихлишь послетого, как представитв свой банкдокументы,доказывающие,что условияаккредитивавыполненные«сигнальное»событие наступило.
Что являетсятакими документами,стороны заранее определяютв договорепоставки. Этомогут быть как,например,железнодорожнаянакладная,подтверждающаяфакт отгрузкиготовой продукции,так и акт заключения(независимогоэксперта) осоответствиифактическогокачества отправленнойготовой продукциидоговорному.
К расчетомпо кредитивомво всем миреприменяетсяследующаятерминология:банк покупателяназываетсябанком-эмитентом;покупатель(плательщик)-приказодателемили клиентомбанка-эмитента;поставщик(получатель)-бенефициаром;банк поставщика– исполняющимбанком.
Существуютнесколько видоваккредитивов.Покрытый и непокрытый аккредитивызатрагиваютинтересы толькопокупателяи не как не касаютсяпоставщика.
Аккредитивсчитаетсяпокрытым, когдаденежные средствасписываютсяс расчетногосчета покупателя(или представляютсяему в кредит)и депонируются банком дляпоследующихплатежей поставщику.В результатеоборотныесредства покупателяотвлекаютсяна довольнодлительныйсрок. По этомуболее выгодноиспользоватьдля расчетовне покрытый(гарантированный)аккредитив.В этом случаебанк поставщикаспишет денежныесредства прямос открытогоу него счетабанка покупателя.Средства жесамого покупателябудут оставатьсяв обороте домомента расчетас поставщиком.Но прибегатьк расчетом вформе не покрытогоаккредитиваможно лишь втом случае,когда банкпокупателяи банк поставщикаимеют корреспондентскиеотношения другс другом. Крометого, покупательдолжен числитьсяна хорошемсчету у банка- в качестведобросовестногои честногоклиента.
У непокрытого(гарантированного)аккредитиваесть и недостаток– плата банкуза непокрытыйаккредитивзначительнопревышает платуза покрытый.
Безотзывныйи отзывнойаккредитивпредставляютсобой интерес,прежде всегодля поставщика.При отзывномаккредитивебанк покупателяможет в любоймомент безуведомлениепоставщикаизменить условиепровидениярасчетов илиже и вовсе отменитьих. Соответственно в случае безотзывногоаккредитивадля измененийусловий расчетомили отменыплатежа требуетсясогласиепоставщика.(рис.3.2.1).
ПОСТАВЩИК
ПОЛУЧАТЕЛЬ
БАНКПОСТАВЩИКА- ИСПОЛНИТЕЛЬ
БАНКПОКУПАТЕЛЯ- ЭМИТЕНТ
Рис.3.2.1.схема аккредитивнойформы расчетов.
заключениедоговора –контракта суказаниемаккредитивнойформы расчетов;
заявлениена открытиеаккредитива(сумма, срок,условия использованияего поставщиком);
выписка израсчетногосчета об открытииаккредитива;
извещениеоб открытииаккредитива,его условия;
сообщениепоставщикуусловий аккредитива;
отгрузкаготовой продукциипо условиямаккредитива;
поставщикпредоставилплатежныедокументы наоплату за счетаккредитива;
извещениеоб использованиеаккредитива;
выписка израсчетногосчета – зачисленплатеж;
выписка сосчета аккредитиваоб использованииаккредитива.
Порядокбухгалтерскогоучета операцийпо аккредитивунапрямую зависитот того, на какихусловиях открываетсяаккредитив,а так же от видааккредитива.
У покупателяоткрытия покрытогоаккредитиваотражаетсяна субсчете«Аккредитивы»к сч.55 «специальныесчета в банках».Для учета, непокрытогоаккредитиваиспользуетсяза балансовыйсчет 009 «Обеспечениеобязательстви платежейвыданные».
Могут бытьсделаны бухгалтерскиепроводки.
Таблица3.2.1.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
| 55 60 55 83(80) 08 08 | 80 55 83(80) 60 52 90 |
Передачейпризнаетсяне только вручениепродукциинепосредственнопокупателю,но и сдачаперевозчикудля отправкипокупателю.Как правило,исполнениеаккредитиване совпадаетс моментомперехода правособственностина отгороженнуюготовую продукцию.
Поставщикдля учета открытогона него аккредитиваможет использоватьза балансовыйсчет 008 «Обеспечениеобязательстви платежейполученные».Помимо этогомогут бытьсделаны следующиебухгалтерскиезаписи.
Таблица3.2.2.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
| 46 52 64 62 | 80 62 62 83(80) |
В заключенииотметим, чтоаккредитивв равной степениучитываетинтересы обеихсторон договора.И в этом егоосновное преимуществоперед другимиформами безналичныхрасчетов. Крометого, использованиеаккредитивадля расчетовуменьшаетриски, как поставщикаготовой продукции,так и покупателя.При этом сохраняетсявысокая степеньоперативностирасчетов. Особенноудобно использоватьаккредитивнуюформу расчетов,если поставщики покупательимеют счетав одном банке.Тогда расходыпо аккредитивубудут минимальны.
Возрождениерыночной экономикойфинансовогорынка привелок восстановлениювексельногообращение вАзербайджане,и прежде всегоэто относитсяк использованиювекселя повзаимоотношенияхпокупателя,заказчика ипродавца всделках, связанныхс поставкойготовой продукции.В этом случаеприменяетсятоварный(коммерческий)вексель, которыйимеет двойственныйхарактер,проявляющийсяв том, что онфункционируети как ценнаябумага, и каксредство расчетов,учитываемыхна счетах учетарасчетов спокупателямии заказчиками.
Бухгалтерскийучет векселей,применяемых,при расчетахмежду организациямиза поставленнуюпродукциюосуществляется:
у векселедателя– на сч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»или на сч.76 «Расчетыс разными дебиторамикредиторами»субсчет «Векселявыданные» всумме, указаннойв векселе, вкорреспонденциис дебетом счетовучетом материальныхценностей илииздержекпроизводства(обращение);
у векселедержателя– при получениивекселя сумма,указанна внем, отражаетсяпо дебету счета62 «Расчета спокупателямии заказчиками»субсчет «Векселяполученные»в корреспонденциис кредитомсчета 46 «Реализацияпродукции(работ, услуг):разность междусуммой, указаннов векселе, исуммой задолженностиза поставленнуюготовую продукцию,в счет оплатыкоторых полученвексель, отражаетсяпо кредитусчета 80» «Прибыльи убытки» «Субсчет»«Доходы повекселям».
Векселедательсумму причитающихсяк уплате повекселю процентовза полученнуюпродукцию взависимостиот конкретногосодержанияхозяйственнойоперации отражаетлибо в составепроизводственныхзатрат, т.е. подебету счетов20,23,25,26,31,44-если речьидет о приобретениипродукции,имеющих производственныйхарактер, либоотносит в дебеттех счетов, накоторых учитываютсяполучаемыете или иныематериальныеценности.
В случае,если векселедержательполучает вексельнуюсумму меньшетой, которойон должен повекселю заотгруженнуюготовую продукцию,разница относитсяв дебет счета88 «Не распределеннаяприбыль» вкорреспонденциис кредитомсчета 62 или счета76 субсчет «Векселяполученные».Донаступлениясрока погашениятоварный вексельможет бытьпередан векселедержателямтретьему лицу,который можетбыть любоеюридическоеили финансовоелицо. Передачаможет осуществлятьсяв порядкевзаиморасчетовза полученнуюготовую продукцию,в качествесредств расчетовза кредиты изаймы, оказанияфинансовойпомощи илипродаватьсяза деньги. Смомента получениявекселя третьимилицами он теряетсвойство товарного,и его обращениебудет регламентироватьсяправилами,действующимидля финансовыхвекселей, т.е.в зависимостиот срока действияон будет учитыватьсяна счете 06 илисчете 58.
Рассмотримосновныебухгалтерскиепроводки упокупателя(векселедателя)и поставщика(векселедержателя).
Таблица3.2.3.
Содержаниеопераций | Корреспонденциясчетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
У векселедателя
У векселедержателя
| 40 19 60, 76 с/с «векселявыданные» 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 60 68 62-3 62-3 46 46 46 51 63 80 61 46 009 | 60, 76 60, 76 60, 76 с/с «расчетыс поставщиками» 60, 76, с/с «векселявыданные» 51 19 009 46 80-3 20 68 76 62-3 62-3 63 62-3 80 009 |
Теперь рассмотримрасчет чекамина схеме (рис.3.2.2).
ПОСТАВЩИК
(ТРАСАНТ)
ПОКУПАТЕЛЬ
(ТРАССАТ)
Покупательназываетсятрассат,поставщик-трассант.Переводныйвексель выписываетсяв 2х экземплярах:первый (прима)передаетсяв обеспечениетрассанту, авторой (секунда)остается утрассата.
Другие формырасчетов (чеки,платежноепоручение,платежноетребование-поручение).
ее реализации.В случае отсутствияраздельногоучета сложитсяситуация, когдаоблагаемыйоборот будетопределятьсяна основе полнойстоимостиреализуемойпродукции илирезультатовее переработкибез включенияНДС, т.е. в общеустановленном порядке безопределенияразницы в ценах.
Теперь длявсех предприятийторговли действуетобщий порядок,согласно которомусумма налогана добавленнуюстоимость,подлежащеевнесению вбюджет предприятиями,занимающимисязакупкой и(или) продажиготовой продукции,в т.ч. по договорамкомиссии ипоручения,определяетсяв виде разницымежду суммаминалога полученнымиот покупателейза реализованнуюготовую продукцию,и суммами налогана добавленнуюстоимость,фактическиуплаченнымипоставщиками (или) таможенныморганом попоступившейготовой продукции,предназначеннойдля продажи.
Как следствиевнесенныхизменений врасчет НДС, напредприятияхупростилсяпорядок движениеготовой продукциииз оптовойторговли врозничную инаоборот.Действительно,при передачеготовой продукции,товаров, изначальнозакупленныхдля последующейреализацииоптом, в розничнуюторговлю предприятиюследоваловосстановитьв дебет счета41 «Товары» суммуНДС, относящуюсяк этим товаром (готовой продукции),отнесеннуюпри оприходованиив дебет счета19 «НДС по приобретеннымценностям».Теперь передачатоваров изоптовой торговлив розничнуюотразится лишьзаписями ваналитическомучете по счету41.
В результатесовершенствованиябухгалтерскогоучета при реализацииготовой продукциии расчетов спокупателямии заказчикамиуточняетсяпорядок ведениякниги покупоки книги продажв розничнойторговле.
Если раньшесчета-фактурыпоставщиковготовой продукциификсировалисьв книге покупокбез участияв расчете итогоНДС к возмещениюиз бюджета, тотеперь онидолжны обычнымобразом участвоватьв расчете этогоитога. Как и поматериальнымресурсам,счета-фактурыпоставщиковготовой продукциидолжны фиксироватьсяв книги покупокпредприятийрозничнойторговли иобщественногопитания толькопосле фактическогооприходованияи оплаты этойготовой продукции.
Розничныепредприятияи предприятияобщественногопитания приреализацииготовой продукциифизическимлицам за начисленныйрасчет счета-фактурыкак таковыене выписывают.Для этих предприятийтребованиясчитаютсявыполненными,если продавецвыдал покупателюкассовый чек,содержащийреквизиты:наименованияорганизации– продавца;номер кассовогоаппарата; номери дата выдачичека; стоимостьпродаваемойготовой продукциис учетом НДС.
Основаниемдля записи вкниги продаждля таких предприятийявляется лентаконтрольно-кассовогоаппарата.
Остановимсялишь на тех,которые непосредственноиспользуютсяпри реализацииготовой продукции,расчетов спокупателямии заказчиками.
Счет 19 «Налогна добавленнуюстоимостьприобретенным ценностям»имеет теперьтри субсчета:
19-1 «Налог надобавленнуюстоимость приприобретенииосновных средств»;
19-2 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымне материальнымактивом»;
«Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымматериально-производственнымзапасом».
Отразимвзаимодействие 19 счета с другимисчетами в краткойформе (рис.3.2.3).
Дебет | Кредит |
60 Расчетыс поставщикамии подрядчиками 76 Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами | 08 Вложенияво внеоборотныеактивы 44 Расходына продажу 68 Расчетыпо налогам исборам 91 Прочие доходыи расходы 94 Недостачии потери отпорчи ценностей 99Прибыли и убытки |
Рис.3.2.3. Корреспонденция19 счета с другимисчетами.
Счет 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»теперь предназначендля обобщенияинформациио выпущеннойпродукции заотчетный период,а также выявленияотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиэтой продукцииот нормативной.Этот счетиспользуетсяорганизациейпри необходимости.По дебету счета40 отражаетсяфактическаяпроизводственнаясебестоимостьвыпущено изпроизводстваготовой продукции,а по кредиту– нормативнаясебестоимость.Сопоставлениемдебетовогои кредитовогооборотов посчету 40 определяетсяотклонениемфактическойпроизводственнойсебестоимостиот нормативной.Экономия сторнируетсяпо кредитусч.40 и дебетусч.90 «Продажа».Перерасходсписываетсясо сч.40 в дебетсч.90 дополнительнойзаписью. Счет40 закрываетсяежемесячнои сальдо наотчетную датуне имеет.
Принятияк бухгалтерскомуучету готовойпродукции,изготовленнойдля продажи,в т.ч. и продукции,частичнопредназначеннойдля собственныхнужд организаций,отражаетсяпо дебету счета43 «Готовойпродукции»в корреспонденциисо счетамиучета затратна производстваили счета 40. Еслиготовая продукцияполностьюнаправляетсядля использованияв самой организации,то она на счет43 может не приходоваться,а учитыватьсяна счете 10 «Материалы»и других аналогичныхсчетах в зависимостиот назначенияэтой продукции.
При назначениив бухгалтерскомучете выручкиот продажиготовой продукцииее стоимостьсписываетсясо счета 43 в дебетсчета 90. Есливыручка отпродажи отгруженнойпродукцииопределенноевремя не можетбыть признанав бухгалтерскомучете, то домомента признаниявыручки этапродукцияучитываетсяна счете 45 «Товараотгруженные». При фактическойотгрузки еепроизводитсязапись по кредитусчета 43 в корреспонденциисо счетом 45.
При учетеготовой продукциина синтетическомсчете 43 по фактическойпроизводственнойсебестоимостив аналитическомучете движенияее отдельныхнаименований,возможно, отражатьпо учетнымценам с выделениемотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиизделий от ихстоимости поучетным ценам. Такие отклоненияучитываютсяпо однороднымгруппам готовойпродукции,которой формируютсяорганизаций,исходи из уровняотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиот стоимостипо учетнымценам отдельныхизделий.
Аналитическийучет по счету43 ведется поместам храненияи отдельнымвидом готовойпродукции.
Счет 68 «Расчетыпо налогам исборам» предназначендля обобщенияинформациио расчетах сбюджетами поналогом и сбором,уплачиваемыморганизацией.Счет 68 кредитуетсяна суммы, причитающиесяпо налоговымдекларациямк взносу в бюджеты.По дебету счета68 отражаются,суммы, фактическиперечисленныев бюджет, а также суммы налогана добавленнуюстоимость,списанные сосчета 19. Аналитическийучет по счету68 ведется повидам налогов.
Выводы ипредложения
В современныхусловиях деньгиявляются неотъемлемыматрибутомхозяйственнойжизни. Поэтомувсе сделки,связанные споставкамиматериальныхценностей иоказаниемуслуг, завершаютсяденежнымирасчетами.Последние могутпринимать какналичную, таки безналичнуюформу. Организацияденежных расчетовс использованиембезналичныхденег гораздопредпочтительнееплатежей наличнымиденьгами, посколькув первом случаедостигаетсязначительнаяэкономия наиздержкахобращения.Широкому применениюбезналичныхрасчетов способствуетразветвленнаясеть банков,а также заинтересованностьгосударствав их развитиикак по вышеотмеченнойпричине, таки с целью изученияи регулированиямакроэкономическихпроцессов,
Безналичныерасчеты - этоденежные расчетыпутем записейпо счетам вбанках. когдаденьги списываютсясо счета плательщиками зачисляютсяна счет получателя.Без-; наличныерасчеты в хозяйствеорганизованыпо определеннойсистеме, подкоторой пони-' мается совокупностьпринциповорганизациибезналичныхрасчетов, требований,jпредъявляемыхк их организации,определенныхконкретнымиусловиямихозяйствования,а также форми способоврасчетов исвязанногос ними документооборота.
В РоссийскойФедерации формабезналичныхрасчетовопределяетсяправилами БанкаРоссии, действующимив соответствиис законодательством.Определено,что расчетыпредприятийвсех формсобственностипо своим обязательствамс другимипредприятиями,а также междуюридическимилицами и физическимиза товарно-материальныеценностипроизводятся,как правило,в безналичномпорядке черезучреждениябанка.
В зависимостиот экономическогосодержанияразличают двегруппы безналичногообращения: потоварнымоперациями финансовымобязательствам.
К первойгруппе относятсябезналичныерасчеты затовары и услуги,ко второй —платежи в бюджет(налог на прибыль,налог на добавленнуюстоимость идругие обязательныеплатежи) ивнебюджетныефонды, погашениебанковскихссуд, уплатапроцентов закредит, расчетысо страховымикомпаниями.
Между налично-денежными безналичнымобращениемсуществуютвзаимосвязьи взаимозависимость:деньги постояннопереходят изодной сферыобращения вдругую, наличныеденьги меняютформу на счетав кредитномучреждениии обратно.Безналичныйоборот возникаетпри внесенииналичных денегна счет в кредитномучреждении,следовательно,безналичноеобращениенемыслимо приотсутствииналичного.Одновременноналичные деньгипоявляютсяу клиента приснятии их сосчета в кредитномучреждении.
Такимобразом, наличноеи безналичноеобращениеобразует общийденежный оборотстраны, в которомдействуютединые деньгиодного наименования.
Становлениерыночной экономикирасширяетграницы применениябухгалтерскогоучета, посколькупоявляютсяновые его объектыи как результатэтого появляютсяновые пользователиучетной информации. Поэтому передбухгалтерскимучетом стоятиные, новыезадачи по адаптацииего к новымусловиям. Постоянныйрост объемаучетной информации,не в ущерб еекачествам,вызывает объективнуюнеобходимостьдальнейшегосовершенствованияформ и методовбухгалтерскогоучета, сокращениявремени регистрациии обработкипервичныхучетных данныхпутем применениявычислительнойтехники.
Даннаядипломнаяработа посвященабухгалтерскомуучету текущихопераций ирасчетов. Впроцессе еенаписания быласделана попыткапроанализироватьцели , стоящиеперед бухгалтерскимучетом , и задачи, которые долженвыполнятьбухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетов.
В дипломнойработе былаописана методикаведения бухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций . Былиприведены счета, с помощью которыхведется учетопераций порасчетномусчету и кассовыхопераций .Былаперечисленапервичнаядокументация, используемаяпри учете операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций .
Приведеннаяметодика ведениябухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций являетсяполной иконкретизированной,что позволяеторганизоватьчеткое управлениеи контроль запоступлением,движением ивыбытием денежныхсредств, но этообусловливаетнекоторуюсложностьданной методики.
В даннойдипломнойработе быласделана попыткапроанализироватьсущность иосновные принципыведения бухгалтерскогоучета операцийпо расчетномусчету и кассовыхопераций, наконкретныхоперациях былприведен примерведения учета,что может служитьпособием дляосвоения данногоматериала, атакже подготовкойк практическойдеятельностина предприятии.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
Бухгалтерскийучёт./ Е.П. Козлова,Н.В. Парашутин,Т.Н. Бабченко,Е.Н. Галанина.-М.: Финансы истатистика,1995.-464 с.
Порядокведения кассовыхопераций вАзербайджанскойРеспублики(с изменениямиот 26 февраля1996 года)
Об установлениипредельногоразмера расчетовналичнымиденьгами вАзербайджанскойРеспубликемежду юридическимилицами
Разъясненияпо отдельнымвопросам "Порядкаведения кассовыхопераций вАзербайджанскойРеспублике"и условий работыс денежнойналичностью(с изменениямина 28 января 1997года)
Об утвержденииПорядка веденияжурналов учетасчетов-фактурпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость
О бухгалтерскомучете
ЗаконАзербайджанской от 24.03.01
В.Д. Андреев"Практическийаудит". М.: "Экономика",1994 г.
В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев"Аудит предприятия".
Р.А. Альборов"Аудит в организацияхпромышленности,торговли иАПК".М.:Дело исервис",1998 г.
Ю.А. Данилевский"Практикааудита".М.:"Финансоваягазета", 1994 г.
О пор#P3 0 1 1 903007301000000000000000100020000000110CB070A0B0000000000000700031000000300000033390001000000000006000100#G0ядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость (сизменениямии дополнениямина 29 декабря1997 года)
О покупкахорганизацииза наличныйрасчёт. // С.В.Земляченко.– Главбух. –1997. - № 2. – стр. 52-58.
Об утвержденииПорядка веденияжурналов учетасчетов-фактурпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость
О применениисчетов-фактурпри расчётахпо НДС с 1 января1997 года#E
#E#P3 0 1 1 903412201000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0ОбутвержденииПоложения обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации (сизменениямина 3 февраля1997 года)##E
порядкепокупки и выдачииностраннойвалюты дляоплаты командировочныхрасходов #E
Аудитпредприятия.Методологияаудиторскойпроверкихозяйственно-финансовойдеятельностипредприятия:Учебное пособие./В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев.– М.: Дело, 1996. – 448с.#E#E
Антони Р.Основы бухгалтерскогоучёта - СП.: ТриадаНТТ, 1992.
БезрукихП.С., КондраковН.П., Палий В.Ф.и др. Бухгалтерскийучет: Учебник/Под. ред. П.С.Безруких. - М.:Бухгалтерскийучет, 1994.
Козлова Е.П.,ПарашутинН.В., БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерскийучет. - М.: Аудит,1997.
КондраковН.П. Бухгалтерскийучет. - М.: Инфра- М., 1997.
МакаровВ.Г. Теориябухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1993.
Нидлз Б. Идр. Принципыбухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1993.
План и корреспонденциясчетов бухгалтерскогоучета: Методическоепособие / Рук.авт. колл. А.С.Бакаев. - М.: Инвест-Фонд,1995.
ХендриксенЭ.С., Бреда ванМ.Ф. Теориябухгалтерскогоучета. - М.: Финансыи статистика,1997.
ЭнтониР. Учет: ситуациии примеры. - М.:Финансы истатистика,1996.
109
ОТ З Ы В
намагистерскуюдиссертациюмагистра АзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаСултанлыИльгара Рауфоглы на тему ««Учеттекущих операцийи расчетов».
.
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
В этом заключаетсяактуальностьи значимостьдиссертационнойработы магистраСултанлы ИльгараРауф оглы натему «Учеттекущих операцийи расчетов».
Тема диссертационнойработы и плантемы по представлениюкафедры «Бухгалтерскийучет и аудит»утвержденыректоратомАзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаи назначеннаучный руководительработы.
Диссертационнаяработа состоитсостоит извведения, трехглав, выводов,предложенийи списка использованныхлитературныхисточников.Работа состоитиз 108 страницмашинописноготекста. Приведены4 аналитическихтаблиц, 3 рисункаи 26 наименованийлитературныхисточников.
В введенииизложены актуальностьтемы, цель, задачи,степени изученностипроблемы,методическиевопросы исследованияи т.д.
В первой главерассматриваютсятеоретическиевопросы, связанныес особенностямиучета текущихопераций ирасчетов. Авторомизложены рольи значениеучета текущихопераций вразвитии экономикиреспублики,особенностиорганизациибухгалтерскогоучета с учетоммеждународныхстандартовучета и отчетности,а также особенностиорганизации бухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов. Приэтом авторпользовалсяразличнымивидами литературыкак отечественного,так и зарубежногоиздания.
Во второй главеизложен процессучета текущихопераций вчастности учеткассовых операций,учет расчетногосчета, учетвалютного счетана предприятияхАзербайджанскойРеспублики.Автор ознакомилсяс практикойорганизациии ведениябухгалтерскогоучета на некоторыхпредприятиях.
Глава состоитиз трех параграфов:
1. учет кассовыхопераций.
2. учет расчетногосчета.
3. учет валютногорезультатов.
В третьей главеавтором изучаютсямеханизм учетарасчетов на предприятиятиях.На основанииданных расчетовавтор выявляетосновные принципырасчетныхопераций напредприятиях.
По всем практическимвопросам даннойтемы авторомобобщены учетныеданные, на основаниикоторых составлены4 аналитическихтаблиц и которыеспособствовалиобстоятельномуучету ведениябухгалтерскогоучета.
В заключенииизложены основныевыводы, предложенияи рекомендациииавтора, в целяхсовершенствованиябухгалтерскогоучета и повышенияэкономическойэффективностиучета текущихопераций ирасчетов.
Диссертационнаяработа выполненанепосредственнопод моим руководством.Все мои замечанияи предложенияучтены автором,устраненынекоторыенедостатки.Поэтому содержаниеработы полностьюудовлетворяетменя.
Диссертационнаяработа магистраСултанлы ИльгараРауф оглы натему «Учеттекущих операцийи расчетов»отвечает всемтребованиямнаучного исследованияи рекомендуетсянами к защите.
Руководитель
диссертационнойработы,
Зав. Кафедры
«Бухгалтерскийучет и аудит» доц. к.э.н.Сабзалиев С.М.
Диссертант
Султанлы ИльгарРауф о. __________________
ОТ З Ы В
намагистерскуюдиссертациюмагистра АзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаСултанлыИльгара Рауфоглы на тему ««Учеттекущих операцийи расчетов».
.
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
В этом заключаетсяактуальностьи значимостьдиссертационнойработы магистраСултанлы ИльгараРауф оглы натему «Учеттекущих операцийи расчетов».
Тема диссертационнойработы и плантемы по представлениюкафедры «Бухгалтерскийучет и аудит»утвержденыректоратомАзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаи назначеннаучный руководительработы.
Диссертационнаяработа состоитсостоит извведения, трехглав, выводов,предложенийи списка использованныхлитературныхисточников.Работа состоитиз 108 страницмашинописноготекста. Приведены4 аналитическихтаблиц, 3 рисункаи 26 наименованийлитературныхисточников.
В введенииизложены актуальностьтемы, цель, задачи,степени изученностипроблемы,методическиевопросы исследованияи т.д.
В первой главерассматриваютсятеоретическиевопросы, связанныес особенностямиучета текущихопераций ирасчетов. Авторомизложены рольи значениеучета текущихопераций вразвитии экономикиреспублики,особенностиорганизациибухгалтерскогоучета с учетоммеждународныхстандартовучета и отчетности,а также особенностиорганизации бухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов. Приэтом авторпользовалсяразличнымивидами литературыкак отечественного,так и зарубежногоиздания.
Во второй главеизложен процессучета текущихопераций вчастности учеткассовых операций,учет расчетногосчета, учетвалютного счетана предприятияхАзербайджанскойРеспублики.Автор ознакомилсяс практикойорганизациии ведениябухгалтерскогоучета на некоторыхпредприятиях.
Глава состоитиз трех параграфов:
1. учет кассовыхопераций.
2. учет расчетногосчета.
3. учет валютногорезультатов.
В третьей главеавтором изучаютсямеханизм учетарасчетов на предприятиятиях.На основанииданных расчетовавтор выявляетосновные принципырасчетныхопераций напредприятиях.
По всем практическимвопросам даннойтемы авторомобобщены учетныеданные, на основаниикоторых составлены4 аналитическихтаблиц и которыеспособствовалиобстоятельномуучету ведениябухгалтерскогоучета.
В заключенииизложены основныевыводы, предложенияи рекомендациииавтора, в целяхсовершенствованиябухгалтерскогоучета и повышенияэкономическойэффективностиучета текущихопераций ирасчетов.
Диссертационнаяработа выполненанепосредственнопод моим руководством.Все мои замечанияи предложенияучтены автором,устраненынекоторыенедостатки.Поэтому содержаниеработы полностьюудовлетворяетменя.
Диссертационнаяработа магистраСултанлы ИльгараРауф оглы натему «Учеттекущих операцийи расчетов»отвечает всемтребованиямнаучного исследованияи рекомендуетсянами к защите.
Руководительдиссертационнойработы,
доцент кафедры «Бухгалтерскийучет и аудит» к.э.н. БабаевБ.И.
20апреля 2004 г.
Диссертант
Мамедов ШахинЧингиз о.__________________
ОТ З Ы В
намагистерскуюдиссертациюмагистра АзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаСултанлыИльгара Рауфоглы на тему ««Учети аудит текущихопераций ирасчетов».
.
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
В этом заключаетсяактуальностьи значимостьдиссертационнойработы магистраСултанлы ИльгараРауф оглы натему «Учеттекущих операцийи расчетов».
Тема диссертационнойработы и плантемы по представлениюкафедры «Бухгалтерскийучет и аудит»утвержденыректоратомАзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаи назначеннаучный руководительработы.
Диссертационнаяработа состоитсостоит извведения, трехглав, выводов,предложенийи списка использованныхлитературныхисточников.Работа состоитиз 108 страницмашинописноготекста. Приведены4 аналитическихтаблиц, 3 рисункаи 26 наименованийлитературныхисточников.
В введенииизложены актуальностьтемы, цель, задачи,степени изученностипроблемы,методическиевопросы исследованияи т.д.
В первой главерассматриваютсятеоретическиевопросы, связанныес особенностямиучета и аудитатекущих операцийи расчетов.Автором изложеныроль и значениеучета текущихопераций вразвитии экономикиреспублики,особенностиорганизациибухгалтерскогоучета с учетоммеждународныхстандартовучета и отчетности,а также особенностиорганизации бухгалтерскогоучета и аудитатекущих операцийи расчетов. Приэтом авторпользовалсяразличнымивидами литературыкак отечественного,так и зарубежногоиздания.
Во второй главеизложен процессучета и аудитатекущих операцийв частностиучет и аудиткассовых операций,учет и аудитрасчетногосчета, учетвалютного счетана предприятияхАзербайджанскойРеспублики.Автор ознакомилсяс практикойорганизациии ведениябухгалтерскогоучета на некоторыхпредприятиях.
Глава состоитиз трех параграфов:
1. учет и аудиткассовых операций.
2. учет и аудитрасчетногосчета.
3. учет валютногосчета.
В третьей главеавтором изучаютсямеханизм учетаи аудита расчетовна предприятиятиях.На основанииданных расчетовавтор выявляетосновные принципырасчетныхопераций напредприятиях.
По всем практическимвопросам даннойтемы авторомобобщены учетныеданные, на основаниикоторых составлены4 аналитическихтаблиц и которыеспособствовалиобстоятельномуучету ведениябухгалтерскогоучета.
В заключенииизложены основныевыводы, предложенияи рекомендациииавтора, в целяхсовершенствованиябухгалтерскогоучета и повышенияэкономическойэффективностиучета текущихопераций ирасчетов.
Диссертационнаяработа выполненанепосредственнопод моим руководством.Все мои замечанияи предложенияучтены автором,устраненынекоторыенедостатки.Поэтому содержаниеработы полностьюудовлетворяетменя.
Диссертационнаяработа магистраСултанлы ИльгараРауф оглы натему «Учеттекущих операцийи расчетов»отвечает всемтребованиямнаучного исследованияи рекомендуетсянами к защите.
Руководитель
диссертационнойработы,
Зав. Кафедры
«Бухгалтерскийучет и аудит» доц. к.э.н.Сабзалиев С.М.
Диссертант
Султанлы ИльгарРауф о. __________________
Р Е Ц Е Н З И Я
намагистерскуюдиссертациюмагистра АзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаСултанлыИльгара Рауфоглы на тему «Учеттекущих операцийи расчетов»
Тема диссертационнойработы и плантемы по представлениюкафедры «Бухгалтерскийучет и аудит»утвержденыректоратомАзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаи назначеннаучный руководительработы.
Диссертационнаяработа состоитсостоит извведения, трехглав, выводов,предложенийи списка использованныхлитературныхисточников.Работа состоитиз 108 страницмашинописноготекста. Приведены4 аналитическихтаблиц, 3 рисункаи 26 наименованийлитературныхисточников.
В введенииизложены актуальностьтемы, цель, задачи,степени изученностипроблемы,методическиевопросы исследованияи т.д.
В первой главерассматриваютсятеоретическиевопросы связанныес особенностямиучета текущихопераций ирасчетов. Авторомизложены рольи значениеучета текущихопераций вразвитии экономикиреспублики,особенностиорганизациибухгалтерскогоучета с учетоммеждународныхстандартовучета и отчетности,а также особенностиорганизации бухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов. Приэтом авторпользовалсяразличнымивидами литературыкак отечественного,так и зарубежногоиздания.
Во второй главеизложен процессучета текущихопераций вчастности учеткассовых операций,учет расчетногосчета, учетвалютного счетана предприятияхАзербайджанскойРеспублики.Автор ознакомилсяс практикойорганизациии ведениябухгалтерскогоучета на некоторыхпредприятиях.
Глава состоитиз трех параграфов:
1. учет кассовыхопераций.
2. учет расчетногосчета.
3. учет валютногорезультатов.
В третьей главеавтором изучаютсямеханизм учетарасчетов на предприятиятиях.На основанииданных расчетовавтор выявляетосновные принципырасчетныхопераций напредприятиях.
По всем практическимвопросам даннойтемы авторомобобщены учетныеданные, на основаниикоторых составлены4 аналитическихтаблиц и которыеспособствовилиобстоятельномуучету ведениябухгалтерскогоучета.
В заключенииизложены основныевыводы, предложенияи рекомендациииавтора, в целяхсовершенствованиябухгалтерскогоучета и повышенияэкономическойэффективностиучета текущихопераций ирасчетов.
Диссертационнаяработа магистраСултанлы ИльгараРауф оглы натему «Учеттекущих операцийи расчетов»отвечает всемтребованиямнаучного исследованияи рекомендуетсянами к защите.
Руководительдиссертационнойработы,
доцент кафедры
«Экономическийанализ»
Диссертант
Султанлы ИльгарРауф о. _________________
Р Е Ц Е Н З И Я
намагистерскуюдиссертациюмагистра АзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаСултанлыИльгара Рауфоглы на тему «Учеттекущих операцийи расчетов»
Тема диссертационнойработы и плантемы по представлениюкафедры «Бухгалтерскийучет и аудит»утвержденыректоратомАзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаи назначеннаучный руководительработы.
Диссертационнаяработа состоитсостоит извведения, трехглав, выводов,предложенийи списка использованныхлитературныхисточников.Работа состоитиз 108 страницмашинописноготекста. Приведены4 аналитическихтаблиц, 3 рисункаи 26 наименованийлитературныхисточников.
В введенииизложены актуальностьтемы, цель, задачи,степени изученностипроблемы,методическиевопросы исследованияи т.д.
В первой главерассматриваютсятеоретическиевопросы связанныес особенностямиучета текущихопераций ирасчетов. Авторомизложены рольи значениеучета текущихопераций вразвитии экономикиреспублики,особенностиорганизациибухгалтерскогоучета с учетоммеждународныхстандартовучета и отчетности,а также особенностиорганизации бухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов. Приэтом авторпользовалсяразличнымивидами литературыкак отечественного,так и зарубежногоиздания.
Во второй главеизложен процессучета текущихопераций вчастности учеткассовых операций,учет расчетногосчета, учетвалютного счетана предприятияхАзербайджанскойРеспублики.Автор ознакомилсяс практикойорганизациии ведениябухгалтерскогоучета на некоторыхпредприятиях.
Глава состоитиз трех параграфов:
1. учет кассовыхопераций.
2. учет расчетногосчета.
3. учет валютногорезультатов.
В третьей главеавтором изучаютсямеханизм учетарасчетов на предприятиятиях.На основанииданных расчетовавтор выявляетосновные принципырасчетныхопераций напредприятиях.
По всем практическимвопросам даннойтемы авторомобобщены учетныеданные, на основаниикоторых составлены4 аналитическихтаблиц и которыеспособствовилиобстоятельномуучету ведениябухгалтерскогоучета.
В заключенииизложены основныевыводы, предложенияи рекомендациииавтора, в целяхсовершенствованиябухгалтерскогоучета и повышенияэкономическойэффективностиучета текущихопераций ирасчетов.
Диссертационнаяработа магистраСултанлы ИльгараРауф оглы натему «Учеттекущих операцийи расчетов»отвечает всемтребованиямнаучного исследованияи рекомендуетсянами к защите.
Руководительдиссертационнойработы,
доцент кафедры «Экономическийанализ» к.э.н.Зарбалиев Д.
20апреля 2004 г.
Диссертант
Мамедов ШахинЧингиз о.__________________
Р Е Ц Е Н З И Я
намагистерскуюдиссертациюмагистра АзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаСултанлыИльгара Рауфоглы на тему «Учети аудит текущихопераций ирасчетов»
Тема диссертационнойработы и плантемы по представлениюкафедры «Бухгалтерскийучет и аудит»утвержденыректоратомАзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаи назначеннаучный руководительработы.
Диссертационнаяработа состоитиз введения,трех глав, выводов,предложенийи списка использованныхлитературныхисточников.Работа состоитиз 108 страницмашинописноготекста. Приведены4 аналитическихтаблиц, 3 рисункаи 26 наименованийлитературныхисточников.
В введенииизложены актуальностьтемы, цель, задачи,степени изученностипроблемы,методическиевопросы исследованияи т.д.
В первой главерассматриваютсятеоретическиевопросы, связанныес особенностямиучета и аудитатекущих операцийи расчетов.Автором изложеныроль и значениеучета текущихопераций вразвитии экономикиреспублики,особенностиорганизациибухгалтерскогоучета и аудитас учетом международныхстандартовучета и отчетности,а также особенностиорганизации бухгалтерскогоучета и аудитатекущих операцийи расчетов. Приэтом авторпользовалсяразличнымивидами литературыкак отечественного,так и зарубежногоиздания.
Во второй главеизложен процессучета и аудитатекущих операцийв частностиучет и аудиткассовых операций,учет и аудитрасчетногосчета, учетвалютного счетана предприятияхАзербайджанскойРеспублики.Автор ознакомилсяс практикойорганизациии ведениябухгалтерскогоучета на некоторыхпредприятиях.
Глава состоитиз трех параграфов:
1. учет и аудиткассовых операций.
2. учет и аудитрасчетногосчета.
3. учет валютногосчета.
В третьей главеавтором изучаютсямеханизм учетаи аудита расчетовна предприятиятиях.На основанииданных расчетовавтор выявляетосновные принципырасчетныхопераций напредприятиях.
По всем практическимвопросам даннойтемы авторомобобщены учетныеданные, на основаниикоторых составлены4 аналитическихтаблиц и которыеспособствовилиобстоятельномуучету ведениябухгалтерскогоучета.
В заключенииизложены основныевыводы, предложенияи рекомендациииавтора, в целяхсовершенствованиябухгалтерскогоучета и повышенияэкономическойэффективностиучета текущихопераций ирасчетов.
Диссертационнаяработа магистраСултанлы ИльгараРауф оглы натему «Учет иаудит текущихопераций ирасчетов»отвечает всемтребованиямнаучного исследованияи рекомендуетсянами к защите.
доцент кафедры
«Экономическийанализ» Гаджиев Ф. Ш.
Р Е Ф Е Р А Т
намагистерскуюдиссертациюмагистра АзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаСултанлыИльгара Рауфоглы на тему «Учеттекущих операцийи расчетов».
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
Дальнейшийпроцесс интеграцииазербайджанскойэкономики вмировую экономическуюсистему преждевсего требуетболее совершеннойнормативно- правовой базы,системы учетатекущих операцийи расчетов.
Бухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетов напредприятияхв условияхмеждународныхэкономическихотношенияхявляется однимиз важнейшихусловий дляведения внешнейэкономическойдеятельности.В этом заключаетсяактуальностьтемы исследования.
Бухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетов напредприятияхявляется однимиз малоизученныхучастковбухгалтерскогоучета. В периодпост советского времени намбыло чуждымипредприятиятипа иностраннойинвестиции,совместныепредприятияс иностраннымиучредителями.В нашей республикесовместныепредприятияпоявились в1990 г.
Правительством,законодательнымиорганами иособенноМинистерствомФинансовАзербайджанскойРеспубликиразработаныи утвержденывсе необходимые нормативно- правовые документы,инструкциии положениядля введения учета текущихопераций ирасчетов.
Цельюбухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдениемучетно-расчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежныхсредств и кредитов,обеспечение сохранностиденежнойналичности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикилюбой бухгалтердолжен исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли (вдепозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий,инвестиционныефонды и т.д.).
Такжебухгалтерскийучеттекущихоперацийимеет важноезначениедля правильнойорганизацииденежногообращения,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.Умелое распределениеденежныхсредств самопо себе можетприноситьорганизациидополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли.
Бухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетоввыполняет следующиеосновныезадачи:
-проверкаправильностидокументальногооформленияи законностиопераций сденежнымисредствами,расчетныхи кредитныхопераций,своевременноеи полное отражениеих в учете.
-обеспечение своевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видамплатежей ипоступлений,выявлениедебиторскойи кредиторскойзадолженности.
-своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежныхсредств, денежныхдокументови расчетов,обеспечениеизысканиядебиторскойи погашениекредиторскойзадолженностии ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки.
-обеспечениесохранностиденежныхсредств, бесперебойноеобеспечениеденежнойналичностьюнеотложныхнужд организации
-изысканиевозможностейнаиболеерациональноговложениясвободныхденежных средствкак источникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетовспособствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукциив заданномассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Актуальностьвыбраннойтемы заключаетсяв том, что предприятияв условияхрыночныхотношенийимеют хозяйственныесвязи с другимипредприятиями.Четкая организациярасчетовспособствуетускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств, своевременномупоступлениюденежных средств,а, следовательно,эффективнойработе предприятия.
Цельдипломнойработы:
изучить ираскрытьпорядок ведениякассовых ирасчетныхопераций.
Проанализироватьобеспечиваетли организациябухгалтерскогоучета денежныхсредств ихполный, точныйи своевременныйучет и операциипо их движению.
Способствуетли системаучета денежныхсредств контролюза сохранностью,наличиеми целевымиспользованиемденежныхсредств.
Определитьпомогаетли системабезналичныхрасчетовсократитьрасходы поденежномуобращениюи потребностьв наличныхденежныхсредствах.
В настоящеевремя всепредприятия,независимоот их видовформы собственностиведут бухгалтерскийучет имуществаи хозяйственныхопераций согласнодействующемузаконодательству.
чета.
Теоретическимии методологическимиосновами данногоисследованияявляются изучениезаконодательных,нормативныхдокументов,изданныеправительствомАзербайджанскойРеспублики.Нормативнойбазой учетана предприятияхявляются законыи инструкции« О бухгалтерскомучете». Привыработкедиссертационнойработы использованытруды отечественныхи зарубежных ученых-экономистов.
В процессеисследованиявыявлены некоторыенесоответствия бухгалтерскогоучета в объектахисследования.Разработанряд рекомендацийи предложений,способствующихсовершенствованиюбухгалтерскогоучета, изученымеждународныесистемы стандартовучета и отчетности.
Практическаязначимостьпредложенийи рекомендацийисследованиязаключаетсяв том, что свнедрениемэтих рекомендацийвозможноусовершенствоватьбухгалтерскийучет во всехпредприятияхтипа иностраннойинвестиции.
Работа состоитиз введения,трех глав, выводов,предложенийи списка использованнойлитературы.
В первой главерассматриваютсятеоретическиевопросы, связанныес особенностямиучета текущихопераций ирасчетов. Авторомизложены рольи значениеучета текущихопераций вразвитии экономикиреспублики,особенностиорганизациибухгалтерскогоучета с учетоммеждународныхстандартовучета и отчетности,а также особенностиорганизации бухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов. Приэтом авторпользовалсяразличнымивидами литературыкак отечественного,так и зарубежногоиздания.
Во второй главеизложен процессучета текущихопераций вчастности учеткассовых операций,учет расчетногосчета, учетвалютного счетана предприятияхАзербайджанскойРеспублики.Автор ознакомилсяс практикойорганизациии ведениябухгалтерскогоучета на некоторыхпредприятиях.
Глава состоитиз трех параграфов:
1. учет кассовыхопераций.
2. учет расчетногосчета.
3. учет валютногорезультатов.
В третьей главеавтором изучаютсямеханизм учетарасчетов на предприятиях.На основанииданных расчетовавтор выявляетосновные принципырасчетныхопераций напредприятиях.
По всем практическимвопросам даннойтемы авторомобобщены учетныеданные, на основаниикоторых составлены4 аналитическихтаблиц и которыеспособствовалиобстоятельномуучету ведениябухгалтерскогоучета.
В заключительнойчасти диссертационнойработы изложенынаши выводыпо данной темеи рекомендациипо улучшениюбухгалтерскогоучета на предприятиях.
Диссертант
СултанлыИльгар Рауфо.__________________
Р Е Ф Е Р А Т
намагистерскуюдиссертациюмагистра АзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаСултанлыИльгара Рауфоглы на тему «Учеттекущих операцийи расчетов».
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
Дальнейшийпроцесс интеграцииазербайджанскойэкономики вмировую экономическуюсистему преждевсего требуетболее совершеннойнормативно- правовой базы,системы учетатекущих операцийи расчетов.
Бухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетов напредприятияхв условияхмеждународныхэкономическихотношенияхявляется однимиз важнейшихусловий дляведения внешнейэкономическойдеятельности.В этом заключаетсяактуальностьтемы исследования.
Бухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетов напредприятияхявляется однимиз малоизученныхучастковбухгалтерскогоучета. В периодпост советского времени намбыло чуждымипредприятиятипа иностраннойинвестиции,совместныепредприятияс иностраннымиучредителями.В нашей республикесовместныепредприятияпоявились в1990 г.
Правительством,законодательнымиорганами иособенноМинистерствомФинансовАзербайджанскойРеспубликиразработаныи утвержденывсе необходимые нормативно- правовые документы,инструкциии положениядля введения учета текущихопераций ирасчетов.
Цельюбухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдениемучетно-расчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежныхсредств и кредитов,обеспечение сохранностиденежнойналичности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикилюбой бухгалтердолжен исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли (вдепозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий,инвестиционныефонды и т.д.).
Такжебухгалтерскийучеттекущихоперацийимеет важноезначениедля правильнойорганизацииденежногообращения,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.Умелое распределениеденежныхсредств самопо себе можетприноситьорганизациидополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли.
Бухгалтерскийучет текущихопераций ирасчетоввыполняет следующиеосновныезадачи:
-проверкаправильностидокументальногооформленияи законностиопераций сденежнымисредствами,расчетныхи кредитныхопераций,своевременноеи полное отражениеих в учете.
-обеспечение своевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видамплатежей ипоступлений,выявлениедебиторскойи кредиторскойзадолженности.
-своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежныхсредств, денежныхдокументови расчетов,обеспечениеизысканиядебиторскойи погашениекредиторскойзадолженностии ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки.
-обеспечениесохранностиденежныхсредств, бесперебойноеобеспечениеденежнойналичностьюнеотложныхнужд организации
-изысканиевозможностейнаиболеерациональноговложениясвободныхденежных средствкак источникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетовспособствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукциив заданномассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Актуальностьвыбраннойтемы заключаетсяв том, что предприятияв условияхрыночныхотношенийимеют хозяйственныесвязи с другимипредприятиями.Четкая организациярасчетовспособствуетускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств, своевременномупоступлениюденежных средств,а, следовательно,эффективнойработе предприятия.
Цельдипломнойработы:
изучитьи раскрытьпорядок ведениякассовых ирасчетныхопераций.
Проанализироватьобеспечиваетли организациябухгалтерскогоучета денежныхсредств ихполный, точныйи своевременныйучет и операциипо их движению.
Способствуетли системаучета денежныхсредств контролюза сохранностью,наличиеми целевымиспользованиемденежныхсредств.
Определитьпомогаетли системабезналичныхрасчетовсократитьрасходы поденежномуобращениюи потребностьв наличныхденежныхсредствах.
В настоящеевремя всепредприятия,независимоот их видовформы собственностиведут бухгалтерскийучет имуществаи хозяйственныхопераций согласнодействующемузаконодательству.
чета.
Теоретическимии методологическимиосновами данногоисследованияявляются изучениезаконодательных,нормативныхдокументов,изданныеправительствомАзербайджанскойРеспублики.Нормативнойбазой учетана предприятияхявляются законыи инструкции« О бухгалтерскомучете». Привыработкедиссертационнойработы использованытруды отечественныхи зарубежных ученых-экономистов.
В процессеисследованиявыявлены некоторыенесоответствия бухгалтерскогоучета в объектахисследования.Разработанряд рекомендацийи предложений,способствующихсовершенствованиюбухгалтерскогоучета, изученымеждународныесистемы стандартовучета и отчетности.
Практическаязначимостьпредложенийи рекомендацийисследованиязаключаетсяв том, что свнедрениемэтих рекомендацийвозможноусовершенствоватьбухгалтерскийучет во всехпредприятияхтипа иностраннойинвестиции.
Работасостоит извведения, трехглав, выводов,предложенийи списка использованнойлитературы.
В первойглаве рассматриваютсятеоретическиевопросы, связанныес особенностямиучета текущихопераций ирасчетов. Авторомизложены рольи значениеучета текущихопераций вразвитии экономикиреспублики,особенностиорганизациибухгалтерскогоучета с учетоммеждународныхстандартовучета и отчетности,а также особенностиорганизации бухгалтерскогоучета текущихопераций ирасчетов. Приэтом авторпользовалсяразличнымивидами литературыкак отечественного,так и зарубежногоиздания.
Во второйглаве изложенпроцесс учетатекущих операцийв частностиучет кассовыхопераций, учетрасчетногосчета, учетвалютного счетана предприятияхАзербайджанскойРеспублики.Автор ознакомилсяс практикойорганизациии ведениябухгалтерскогоучета на некоторыхпредприятиях.
Глава состоитиз трех параграфов:
1. учет кассовыхопераций.
2. учет расчетногосчета.
3. учет валютногорезультатов.
В третьейглаве авторомизучаютсямеханизм учетарасчетов на предприятиях.На основанииданных расчетовавтор выявляетосновные принципырасчетныхопераций напредприятиях.
По всемпрактическимвопросам даннойтемы авторомобобщены учетныеданные, на основаниикоторых составлены4 аналитическихтаблиц и которыеспособствовалиобстоятельномуучету ведениябухгалтерскогоучета.
В заключительнойчасти диссертационнойработы изложенынаши выводыпо данной темеи рекомендациипо улучшениюбухгалтерскогоучета на предприятиях.
Диссертант
СултанлыИльгар Рауфо. __________________
Р Е Ф Е Р А Т
намагистерскуюдиссертациюмагистра АзербайджанскогоГосударственногоЭкономическогоУниверситетаСултанлыИльгара Рауфоглы на тему «Учети аудит текущихопераций ирасчетов».
Бухгалтерскийучет имеетважное значениедля правильнойорганизацииденежногообращения расчетов икредитования в экономике,в укрепленииплатежнойдисциплины,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.
От успешностиее решения во многомзависитплатежеспособность предприятия,своевременностьвыплатызаработнойплаты егоперсоналу,расчетов сзаказчиками,платежей вбюджет и др.
Дальнейшийпроцесс интеграцииазербайджанскойэкономики вмировую экономическуюсистему преждевсего требуетболее совершеннойнормативно- правовой базы,системы учетатекущих операцийи расчетов.
Бухгалтерскийучет и аудиттекущих операцийи расчетов напредприятияхв условияхмеждународныхэкономическихотношенияхявляется однимиз важнейшихусловий дляведения внешнейэкономическойдеятельности.В этом заключаетсяактуальностьтемы исследования.
Бухгалтерскийучет и аудиттекущих операцийи расчетов напредприятияхявляется однимиз малоизученныхучастковбухгалтерскогоучета. В периодпост советского времени намбыло чуждымипредприятиятипа иностраннойинвестиции,совместныепредприятияс иностраннымиучредителями.В нашей республикесовместныепредприятияпоявились в1990 г.
Правительством,законодательнымиорганами иособенноМинистерствомФинансовАзербайджанскойРеспубликиразработаныи утвержденывсе необходимые нормативно- правовые документы,инструкциии положениядля введения учета и аудитатекущих операцийи расчетов.
Цельюбухгалтерскогоучетаи аудита текущихопераций ирасчетов - являетсяконтроль засоблюдениемучетно-расчетнойдисциплины,правильностьюи эффективностьюиспользованияденежныхсредств и кредитов,обеспечение сохранностиденежнойналичности и документовв кассе. В условияхрыночной экономикилюбой бухгалтердолжен исходить из принципа,что умелоеиспользованиеденег и денежныхсредств самопо себе можетприносить предприятиюдополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли (вдепозитыбанков, акциии облигациистороннихпредприятий,инвестиционныефонды и т.д.).
Такжебухгалтерскийучети аудит текущихоперацийимеет важноезначениедля правильнойорганизацииденежногообращения,в эффективномиспользованиифинансовыхресурсов.Умелое распределениеденежныхсредств самопо себе можетприноситьорганизациидополнительныйдоход. Поэтомунужно постояннодумать орациональномвложениивременносвободныхденежныхсредств дляполученияприбыли.
Бухгалтерскийучет и аудиттекущихопераций ирасчетоввыполняет следующиеосновныезадачи:
-проверкаправильностидокументальногооформленияи законностиопераций сденежнымисредствами,расчетныхи кредитныхопераций,своевременноеи полное отражениеих в учете.
-обеспечение своевременности,полноты иправильностирасчетов повсем видамплатежей ипоступлений,выявлениедебиторскойи кредиторскойзадолженности.
-своевременноевыявлениерезультатовинвентаризацииденежныхсредств, денежныхдокументови расчетов,обеспечениеизысканиядебиторскойи погашениекредиторскойзадолженностии ссуд кредитныхучрежденийв установленныесроки.
-обеспечениесохранностиденежныхсредств, бесперебойноеобеспечениеденежнойналичностьюнеотложныхнужд организации
-изысканиевозможностейнаиболеерациональноговложениясвободныхденежных средствкак источникафинансовыхинвестиций,приносящихдоход.
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетовспособствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукциив заданномассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Актуальностьвыбраннойтемы заключаетсяв том, что предприятияв условияхрыночныхотношенийимеют хозяйственныесвязи с другимипредприятиями.Четкая организациярасчетовспособствуетускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств, своевременномупоступлениюденежных средств,а, следовательно,эффективнойработе предприятия.
Цельдипломнойработы:
изучить ираскрытьпорядок ведениякассовых ирасчетныхопераций.
Проанализироватьобеспечиваетли организациябухгалтерскогоучета денежныхсредств ихполный, точныйи своевременныйучет и операциипо их движению.
Способствуетли системаучета денежныхсредств контролюза сохранностью,наличиеми целевымиспользованиемденежныхсредств.
Определитьпомогаетли системабезналичныхрасчетовсократитьрасходы поденежномуобращениюи потребностьв наличныхденежныхсредствах.
В настоящеевремя всепредприятия,независимоот их видовформы собственностиведут бухгалтерскийучет имуществаи хозяйственныхопераций согласнодействующемузаконодательству.
чета.
Теоретическимии методологическимиосновами данногоисследованияявляются изучениезаконодательных,нормативныхдокументов,изданныеправительствомАзербайджанскойРеспублики.Нормативнойбазой учетана предприятияхявляются законыи инструкции« О бухгалтерскомучете». Привыработкедиссертационнойработы использованытруды отечественныхи зарубежных ученых-экономистов.
В процессеисследованиявыявлены некоторыенесоответствия бухгалтерскогоучета в объектахисследования.Разработанряд рекомендацийи предложений,способствующихсовершенствованиюбухгалтерскогоучета, изученымеждународныесистемы стандартовучета и отчетности.
Практическаязначимостьпредложенийи рекомендацийисследованиязаключаетсяв том, что свнедрениемэтих рекомендацийвозможноусовершенс