Аудит учета операций на расчетных счетах

Федеральное агентство по образованию и науке

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему:

«Аудит учета операций на расчетных счетах»

Выполнила: студентка заочного отделения

Проверила:

Липецк

2010

Содержание

Введение……………………………………………………………………..……3

1. Методика проведения аудита операций на расчетных счетах…………..…5

2. Краткая характеристика ООО «Центр БОШ»……………………………..12

3. Оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Центр БОШ»……………………………………………………….…15

4. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки……….…23

5. Аудит операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ»………………27

6. Завершение аудиторской проверки ООО «Центр БОШ»………………....38

Заключение………………………………………………………………………40

Список используемой литературы……………………………………………..42

Приложения

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Цель курсовой работы – углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на примереООО «Центр БОШ».

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

1) изучить методику проведения аудита безналичных расчетов;

2) оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета исследуемого предприятия;

3) разработать общий план аудита и программу исследуемого предприятия;

4) провести аудит безналичных расчетов на примере ООО «Центр БОШ»;

5) сделать выводы и выявить ошибки;

Информационной базой для выполнения данной курсовой работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы аудита безналичных расчетов.

1. Методика проведения аудита операций на расчетных счетах

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает [4]:

1) основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

2) бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

3) налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

4) приказ об учетной политике организации;

5) регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

6) первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

1) с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

2) применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

3) документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

4) перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей. Процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Прежде всего, устанавливают, сколько расчетных сче­тов имеет организация. При этом устанавливают номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. При наличии нескольких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов.

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах. К валютным счетам следует проявить повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внут­реннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оце­нить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) дос­товерность оборотов и сальдо по счетам.

Далее необходимо произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, по­казателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемо­го периода.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Один из непростых вопросов — проверка правильности и законности операций с аккредитивами, которые представляют собой доверительные письменные документы кредитного учреж­дения одной местности, поручающие банку, расположенному в другой местности, оплатить с аккредитива сумму поставки или работ.

Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским опе­рациям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, ко­торые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе доку­мента. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк состав­ляет мемориальный ордер с указанием причины списания со сче­та. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчет­ному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгал­терского учета и внутреннего контроля.

Типичными ошибками в операциях по расчетным счетам являются следующие [9]:

1) отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;

2) оправдательные документы к выпискам банка представ­лены не полностью;

3) на документах отсутствует штамп банка о принятии доку­ментов для обработки;

4) затраты, производимые в безналичном порядке, списыва­ются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

5) нарушение порядка покупки и обратной продажи ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

6) нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на сче­те. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке не­оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчер­киваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

Каждая сумма, указанная в выписке банка, долж­на быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос на­личными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в при­ложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оп­равдательный документ отсутствует, аудитору следует в пись­менном виде довести это до сведения руководителя проверяе­мого предприятия или уполномоченного им лица.При отсутствии оправдательных первичных документов ау­дитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свиде­тельствует о мошенничестве с наличными денежными средства­ми при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк налич­ными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитан­ции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

На первичных оправдательных докумен­тах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявле­ния первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52,55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства).

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-рези­дентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федера­ции» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 81-У от 18.06.99) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномо­ченным банком параллельно с открываемыми текущим валют­ным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открыва­ется специальный транзитный валютный счет.

В соответствии с Инструкцией Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде­ниями, организациями части валютной выручки через уполно­моченные банки и проведения операций на внутреннем валют­ном рынке Российской Федерации» покупка резидентом ино­странной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.

В соот­ветствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккреди­тива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцепто­вать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи по­лучателю средств или оплатить, акцептовать или учесть пере­водный вексель. Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

2.КраткаяхарактеристикаООО «Центр БОШ»

Общество с ограниченной ответственностью «Центр БОШ» создано 11 ноября 2002 года решением общего собрания учредителей. Оно прошло государственную регистрацию, действует на основании Устава.

Местонахождение и почтовый адрес общества: 398902, г. Липецк, ул. Минская 76. Уставный капитал ООО «Центр БОШ» составляет 10000 рублей.

Номер ИНН 4826037001.

Форма собственности – частная.

Целью Общества является извлечение прибыли от ведения уставной деятельности:

1) техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и прочих автотранспортных средств, а именно, регламентные работы, контрольно-диагностические работы, электротехнические работы, замена агрегатов, ремонт рулевого управления и подвески, ремонт топливной аппаратуры бензиновых двигателей (ОКВЭД 50.20.1, 50.20.2);

2) розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 50.30.2).

Ежегодно организация проходит обязательную сертификацию оценки соответствия услуг (работ) требованиям системы сертификации на автомобильном транспорте.

Размер месячного должностного оклада (тарифной ставки) устанавливается в штатном расписании, утвержденным приказом руководителя. В нем предусматривается структура, штатного состава и штатной численности работников организации.

На предприятии имеются следующие подразделения: администрация, станция сервисного обслуживания, магазин.

Предприятие имеет статус микропредприятия в соответствии с Закон N 209-ФЗ, так как: среднесписочная численность работников составляет за 2009 год составила 9 человек; в уставном капитале доля, принадлежащая физическим лицам составляет 100%; выручка от реализации без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 60 млн. рублей.

Учетная политика на 2009 год была разработана бухгалтером и утверждена приказом директора предприятия от 31.12.2008 г. №1. Бухгалтерский учет в ООО «Центр БОШ» ведется по журнально-ордерной форме учета, осуществляется штатным бухгалтером. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета возложена на директора.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии полностью компьютеризирован. Бухгалтерский учет в ООО «Центр БОШ» ведется с использование специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Предприятие 7.7», учет кадров и заработной платы осуществляется в программе «1С: Заработная плата и управление персоналом 8».

Для расчетов по безналичному расчету общество использует систему «Банк-клиент», предназначенную для дистанционного проведения операций по расчетному счету. Налоговую отчетность ООО «Центр БОШ» формирует при помощи программы «Астрал Отчет».

Первичные учетные документы и регистры налогового учета хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Бухгалтерский баланс по форме 1 за 2009 год представлен в приложении №1, Отчет о прибылях и убытках по форме 2 представлен в приложении №2 к данной курсовой работе.

Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств с расчетного счета плательщика на счет получателя с помощью кредитных или расчетных банковских операций. При этом соответствующие учреждения банков выступают посредниками в расчетах между организациями.

Расчетный банковский счет используется предприятием для приема и передачи наличных денежных средств, осуществления всех видов безналичных расчетов. На расчетном счете аккумулируются свободные денежные средства предприятия.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными (приложение №3), чек, платежное поручение (приложение №4).

Предприятие ежедневно, получает от банка выписку со своего расчетного счета, которая содержит перечень операций, произведенных за определенный период времени с указанием зачисленных и списанных сумм. (приложение№5)

К выписке банка прилагаются документы, полученные от самого предприятия, а также от других предприятий и организаций, на основании которых произведены операции.

Для учета наличия и движения денежных средств на банковских расчетных счетах используется активный счет 51 «Расчетный счет». Дебетовое сальдо счета показывает текущий остаток свободных денежных средств предприятия.

Суммы зачисленных на расчетный счет денежных средств, поступление наличных денег из кассы отражаются по дебетовой стороне счета 51.

Списание сумм с расчетного счета, а также суммы, полученные предприятием наличными в кассу, отражаются по кредитовой стороне счета. Основанием для бухгалтерских записей является выписка с расчетного счета.

3. Оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Центр БОШ»

Перед составлением общего плана и программы проверки необходимо оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки [8].

Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего рубля. Уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой отчетности в целом предлагаем использовать следующую методику, рекомендованную Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2), далее - Стандарт N 4 [5]. В таблице 1 представлены необходимые данные для расчета уровня существенности.

Фактически данный документ утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите", и Постановления Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Тем не менее приводимый порядок нахождения уровня существенности, на наш взгляд, вполне соответствует поставленной цели [19].

Таблица 1 – Определение уровня существенности

Уровень существенности вычисляется следующим образом/ По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец. От этих показателей берутся процентные доли, указанные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для этой организации.

Может также не быть реализации, если речь идет о бесприбыльном, некоммерческом предприятии либо об организации, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы проставляются прочерки.

Далее необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо из них сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.

На базе оставшихся показателей исчисляется средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Данная величина и является уровнем существенности по финансовой отчетности в целом, который будет использовать аудитор в своей работе [11].

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(-14456+56849+69462+324832+67448) / 5 = 100827 руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(100827 – (-14456)) /100827 *100% = 114%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(100827 -324832) / 100827 * 100% = 222 %.

Оба значения отличаются от среднего намного, поэтому будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая средняя составит:

(56849+69462+67448)/3=64586 руб.

Полученную среднюю величину округляем и получаем 64600 руб. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет [8].

Аудиторский риск состоит из основных компонентов:

1) внутрихозяйственный риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле 1 [7]:

Ра =Рв * Рк * Рн, (1)

где Ра – аудиторский риск;

Рв – внутрихозяйственный риск;

Рк – риск средств контроля;

Рн – риск необнаружения.

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Выделяют несколько методов оценки внутрихозяйственного риска.

Первый и наиболее распространенный - аудитор дает оценку приблизительно, без конкретных цифровых расчетов, полагаясь больше на интуицию.

По второму методу оценка дается на основании тест-анкеты, в которой сопоставляется информация о состоянии дел как на предприятии, так и в отрасли в целом. Каждому фактору присваивается определенное количество баллов (от 0 до 10). После проведения тестирования полученные результаты суммируются и на основании формулы: 100% - (сумма баллов / 10) определяется величина риска.

Третий метод также основан на данных тест-анкеты. Речь идет о присвоении каждому вопросу соответствующей категории - 1, 2 или 3-й. Величина риска определяется в зависимости от суммы набранных баллов по всем положительным ответам.

Необходимо добавить, что сумма баллов для определения интервала рассчитывается путем деления максимально возможного количества ответов на количество распределения уровней риска, т.е. на три - низкий, средний, высокий.

В данной курсовой работе внутрихозяйственный риск рассчитан по второму варианту, на основании тест-анкет. В таблице 2 приведена тест-анкета для определения ведения учета.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле 2 [7]:

Рв = 1 – Ов / Овmax, (2)

где Рв – внутрихозяйственный риск;

Ов – фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax – максимальное количество баллов учетной системы.

Рв = 1 – 27 / 70 = 0,6143.

Для оценки риска средств контроля заполняется таблица 4.

Таблица 4 – Оценка средств внутреннего контроля

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле 3 [7]:

Рк = 1- Ок / Ок max, (3)

где Рк – риск средств контроля;

Ок – фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Ок max – максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.

Рк = 1 – 38 / 90 = 0,5778.

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

На основании риска присутствия ошибки рассчитывается риск необнаружения по формуле 4:

Рн = Ра * Ро, (4)

где Рн - риск необнаружения;

Ра – аудиторский риск;

Ро – риск присутствия ошибки.

Величина аудиторского риска определяется до начала проверки. Мы используем аудиторский риск равный 5% (0,05). Для расчета риска присутствия ошибки заполним таблицу 5.

Таблица 5 – Оценка риска присутствия ошибки

Рассчитанный риск необнаружения (14,09%) характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

Риск присутствия ошибки больше 33 %, однако меньше 67%, а риск необнаружения меньше 15,15%, но больше 7,46%, что означает, что риск необнаружения является средним.

Если бы уровень существенности был ниже 64600 руб., тогда аудиторский риск был выше своего значения, и наоборот. Соответственно, чтобы уменьшить аудиторский риск, можно увеличит уровень существенности.

После того, как оценен уровень существенности, рассчитан аудиторский риск, аудиторская организация подготавливает план и программу аудиторской проверки.

4. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности). Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения.

В таблице 6 представлен общий план проведения аудита операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ».

Таблица 6 - Общий план аудита

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита.

В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации.

В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.

Начиная разработку программы, необходимо выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными).

При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов.

Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки.

На следующем этапе выявляется, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

В таблице 7 представлена программа аудита операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ».

Таблица 7. - Программа аудита

5. Аудит операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ»

В результате проверки наличия действующих счетов в банках, установлено, что ООО «Центр БОШ» имеет один расчетный счет №40702810735000102691 открытый в Липецком ОСБ №8593 20 ноября 2002 года (приложение №). Место нахождение банка: 398000, г. Липецк, ул. Первомайская, д. 2; БИК 044206604, к/с 30101810800000000604 в ГРКЦ ГУ ЦБ по Липецкой области.

Договор банковского счета (в валюте Российской Федерации) №2119 от 20 ноября 2002 г., заключенный между Липецким ОСБ №8593 и ООО «Центр БОШ», соответствует нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (приложение №7).

ООО «Центр БОШ» своевременно уведомил ИФНС об открытии банковского счета, в соответствии с п. 2 ст. 23 НК (приложение №8).

Следует отметить, что ООО «Центр БОШ» 27 апреля 2006 года заключило договор №8593/087 -136 с Липецким ОСБ №8593 о предоставлении услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» (приложение №9).

Далее проведена сверка остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги (приложение №12), по­казателями бухгалтерской отчетности. Проверяемые показатели тождественны. Так, на начало 2009 года остаток денежных средств на расчетном счете предприятия составил 133313,48 руб., на конец – 102925,25.

Плата в безакцептном порядке взимается, в соответствии с тарифами банка, на основании Договора №8593/087 -136 от 27.04.2006 года за: организацию рассчетно-кассового обслуживания с использованием системы «Клиент-Сбербанк» по доступу через сеть Интернет; предоставление услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» ежемесячно; обслуживание расчетного счета ежемесячно. Нарушений при взимании денежных средств в безакцептном порядке не обнаружено. Тарифы на услуги, предоставляемые Липецким ОСБ №8593 в 2009, представлены в приложении №10.

Для начала аудиторской проверки документального оформления операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ» необходимо рассчитать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка определяется исходя из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент надежности. Уровень надежности определяется по формуле 5 [7]:

УН = 1 – Рн, (5)

где УН – уровень надежности;

Рн – риск необнаружения.

УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%.

Далее по таблице 8 определяется коэффициент надежности.

Таблица 8 – Коэффициент надежности

По данной таблице коэффициент надежности равен 3,0.

Для определения аудиторской выборки используем следующую формулу 6 [7]:

ОВ = Кн * Кс, (6)

где ОВ – объем аудиторской выборки;

Кн – коэффициент надежности;

Кс – коэффициент совокупности.

Кс = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ, (7)

где ОСД – денежное выражение общего объема совокупности;

НБ – суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости (относятся элементы, стоимость которых больше степени точности);

КЛ – суммарное денежное значение ключевых элементов (которые с большей вероятностью содержат отклонения);

СТ – степень точности.

Степень точности составляет 75% от уровня существенности.

СТ = 64600 * 75% = 48450.

Кс = (2227227-1215000-642221)/48450=7,3

ОВ = 3,0 * 7,3=22

После того, как объем выборки установлен, необходимо оценить способ отбора элементов.

В курсовой работе использовался метод количественной выборки по интервалам. Для использования этого метода необходимо определить значение интервала и начальную точку выборки по формулам 8, 9 [7]:

Зинт = (КЗ – НЗ) / ОВ, (8)

где Зинт – значение интервала;

КЗ – конечное значение диапазона;

НЗ – начальное значение диапазона;

ОВ – объем выборки.

Зинт = (175- 1) / 22=8.

НТ = Зинт * СЛЧИС + НЗ, (8)

где НТ – начальная точка;

СЛЧИС – случайное число.

В соответствии с таблицей случайных чисел выпало число 0,199951.

НТ = 8* 0,199951 + 1 = 4.

Таким образом, проверяется каждый 8 элемент, начиная с 4

Далее, по документам, попавшим в выборку, необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Результаты выполнения процедур отражаются в рабочем документе, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.

По итогам проведенной проверки правильности оформления и полноты банковских выписок и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции, составим рабочий документ аудитора «Аудит правильности оформления и полноты банковских выписок и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции », представленный в таблице 9.

Таблица 9 - Результаты проверки правильности оформления и полноты банковских выписок и документов, приложенных к выпискам

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в правильности оформления и полноты банковских выписок и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009 год.

В таблице 10 приведены результаты проверки соответствия данных выписок на начало и конец дня данным бухгалтерского учета

Таблица 10- Соответствие данных выписок на начало и конец дня данным бухгалтерского учета

Далее осуществляется проверка записей по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В таблице 11 приведены результаты проверки правильности корреспонденции счета 51 с кредитовыми записями учетных регистров по счету 62. Также на этом этапе проверена обоснованность поступления денежных средств на расчетный счета, путем сверки назначения платежа в платежном поручении, контрагента и данными соответствующими входящими счетами на оплату, договоров с покупателями.

Таблица 11 – Аудит правильности корреспонденции счета 51 с кредитовыми записями учетных регистров по счету 62.

Далее проводится проверка полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации).

Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса». Результаты проверки приведены в таблице 12.

Таблица 12 - Проверка полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы,

В таблице 13 приведены результаты проверки правильности корреспонденции счета 51 с кредитовыми записями учетных регистров по счету 60. Также на этом этапе проверена обоснованность перечисления денежных средств с расчетного счета, путем сверки назначения платежа в платежном поручении, контрагента и данными соответствующими входящими счетами на оплату, договоров с поставщиками.

Таблица 13 - – Аудит правильности корреспонденции счета 51 с кредитовыми записями учетных регистров по счету 60.

6. Завершение аудиторской проверки ООО «Центр БОШ»

При аудиторской проверки операций на расчетном счете были проведены аудиторские процедуры согласно программе аудита.

В ходе выполнения курсовой работы был рассчитан объем выборки и интервал. Следуя полученному результату выборки были проверены наличие выписки банка и приложенных к нему оправдательных документов, а также присутствие штампа, также выборочным методом проверены корреспонденция счетов. Тождественность данных выписок банка данным бухгалтерского учета была проверена также выборочным методом. Проведена проверка правильности организации и проведения учета операций на расчетном счете.

Значительных искажений и ошибок не было обнаружено. Операции по поступлению на расчетный счет отражены на Д 51 в корреспонденции со счетами 60, 62, 50. Операции по расходованию денежных средств с расчетного счета отражены на К 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 60, 50.

Проведена проверка полноты и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности. В итоге, в отчетности информация была полной и точной.

Проведена проверка правильности информации о расчетных счетах, проверка сведений о наличии приостановления операций по счетам в банке. У предприятия присутствуют документы об открытии счета, договор банковского счета в рублях, приостановления счета в рассматриваемом периоде не было.

Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету совпадает с остатком средств на начало периода в следующей выписке. Однако, на документах, приложенным к выписке банка отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. Также рекомендуется пронумеровать выписки в хронологическом порядке.

Проведена проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет. Все, выбранные операции исходя из значения объема аудиторской выборки, проверены, некорректная корреспонденция бухгалтерских счетов не выявлена.

При проверке обоснованности перечисления денежных средств поставщикам были выявлены нарушения в оформлении назначения платежа платежных поручений, также не совпадают контрагенты

Проведена проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения и проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня. Ошибок по условиям договора не выявлено.

В процессе аудиторской проверке ООО «Центр БОШ» были выявлены следующие искажения, сгруппированные в таблице 14.

Таблица 14 – Искажения, выявленные при аудиторской проверке ООО «Центр БОШ»

Существенными данные искажения не являются, так как они находятся в пределах уровня существенности.

Данные ошибки могли привести к искажению достоверности бухгалтерской отчетности на 46600 руб., что не превышает уровень существенности, однако, может привести к серьезным последствиям.

Заключение

В курсовой работе была рассмотрена методика проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке на примере ООО «Центр БОШ».

В главах данной курсовой были рассмотрены задачи проверки операций на расчетном счете и прочих счетов в банке, а также источники информации при проверке операций. Был приведен порядок аудиторской проверки, а также типичные ошибки, выявленные в процессе аудита расчетного счета ООО «Центр БОШ».

По результатам проведенных исследований можно подвести итоги.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке включает в себя следующие вопросы:

1) проверка полноты и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности;

2) наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

3) информация о расчетных счетах;

4) сведения о наличии приостановления операций по счетам в банке;

5) проверка хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета;

6) проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет;

7) проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения;

8) наличие разрешительных подписей на перечисление денежных средств;

9) проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня;

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

Можно утверждать, что выполнение данной курсовой работы позволило углубить и закрепить знания в теоретической области и практической части аудита, а в частности аудита операций по расчетному счету.

Помимо этого, приобретены навыки самостоятельного изучения теоретического материала и умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Список используемой литературы

1. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Текст]: федеральный закон №9-ФЗ: [принят Гос. Думой 24 декабря 2008 г.: одобр. Советом Федерации 29 декабря 2008 г.]. – М.: Омега-Л, 2009.-48 с.

2. Российская федерация. Кодекс этики аудиторов России [Текст]: [Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)] – М.: Инфо-Л, 2007.-39 с.

3. Российская Федерация. Законы. О саморегулируемых организациях [Текст]: федеральный закон №315-ФЗ: [принят Гос. Думой 16 ноября 2007 г.: одобр. Советом Федерации 23 ноября 2007 г.]. – М. Стаун-кантри, 2008: - 64 с.

4. Ерофеева, В. А. Аудит. [Текст]: учебник /В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова; под общ. ред. В. А. Ерофеевой. - М.: Юрайт, 2010. -640 с.

5. Крайнова, Ю. Е. Международные стандарты аудита. [Текст]: учебное пособие, краткий курс / Ю. Е. Крайнова. - М.: Окей-книга, 2009. -128 с.

6. Куприянов, С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности [Текст]: статья // Аудиторские ведомости - №3 – 2004 –С. 59-62.

7. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск [Текст]: статья // Главбух - №2 – 2004 – С. 72-75.

8. Панченко Т.М. Расчет уровня существенности при проведении аудита организаций [Текст]: статья // Аудиторские ведомости - №4 – 2004 – С. 3-15

9. Парушина, Н. В. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок [Текст]: учеб. пособие для студентов / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова -М. : Форум, 2009. - 216с.

10. Подольский, Н. П.Аудит [Текст]: учебник /Н.П. Кондраков., А. А. Савин, Л. В. Сотникова; под общ. ред. Подольского Н. П. - М.: Академия, 2009. -352 с.

11. Рогуленко, Т. М. Аудит. [Текст]: учебник /Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. ; под общ. ред. Рогуленко Т. М. - М.: КноРус, 2010. -416 с.

12. Рогуленко, Т. М. Основы аудита [Текст]: учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева - М. : Флинта. 2008. - 156с.

13. Сиротенко, Э. А. Внутрифирменные стандартыаудита[Текст]: учебное пособие/Э. А. Сиротенко. - М.: КноРус, 2009. -128 с.

14. Соколова, Е.С Аудит [Текст]: учебник/ Е. С. Соколова.– М.: ММИЭИФП, 2003. — 97 с.

15. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие/А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005. – 496с.

16. Шеремет, А. Д. Аудит [Текст]: Учебник 4-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет - М.: ИНФРА-М. 2003. - 410с.

17. Юдина, Г. А. Основы аудита [Текст]: учеб. пособие для студентов / Г. А. Юдина, М. Н. Черных -М.: КноРус. 2009. - 340с.

18. Аудит и налогообложение [Текст]: информ.-аналит. журн./учредитель ООО "Издательство "Аудит и налогообложение". – 1993, май . - М.: Аудит и налогообложение, 2009, N 8.

19. Аудиторские ведомости [Текст]: информ.-аналит. журн./ учредители журнала: Аудиторская палата России, Министерство Финансов РФ, Центральный банк РФ. – 1991. М.: Финансовая газета, 2008, N 7.

20. Финансовая газета. Региональный выпуск [Текст]: науч. –попул. газ./учредители:Министерство финансов Российской Федерации,
ООО «Международная Медиа Группа». – 1991. М.: Финансовая газета, 2009, N 12.