В стандарты по бухучету внесены изменения

Казанцева Н. О., аудитор

Минюст 22 февраля 2011 года зарегистрировал приказ Минфина России, которым скорректированы правила бухучета. В связи с этим предприятиям придется поправить свою учетную политику. О самих изменениях читайте далее.

Какие нормативные акты поправили

Изменения внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету…» (далее – приказ № 186н), который вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Наибольшее количество правок внесено в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее – Положение). В частности, уточнено, что положения (стандарты) по бухучету Минфин России разрабатывает на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Напомним, что ранее там была ссылка и на Положение.

Дополнение внесли в раздел «Основные требования».

Теперь указано, что при составлении отчетности организация руководствуется Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухучету (подп. 2 п. 1 приложения к приказу № 186н). А при определении бухгалтерской прибыли (убытка) теперь нужно руководствоваться не Положением (как было ранее), а нормативными правовыми актами по бухучету (п. 79 Положения в новой редакции).

Учет основных средств

Во-первых, поправки внесли в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 3 приложения к приказу № 186н). С 1 января 2011 года увеличена стоимость активов, которые можно учитывать в составе материально-производственных запасов, с 20 000 до 40 000 руб. Таким образом, теперь этот лимит одинаков в бухгалтерском и налоговом учете. Предприятия, как и прежде, могут делать переоценку основных средств, но не на начало отчетного года (как это было), а на конец года. При этом если ранее суммы дооценки (уценки) относили на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сейчас их относят на финансовый результат в качестве прочих доходов (расходов).

Во-вторых, изменены Методические указания по бухучету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (п. 7 приложения к приказу № 186н). Так, законодатели исключили регистрационные сборы из расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства.

А внереализационные доходы и расходы переименовали в прочие. Также внесены изменения в порядок переоценки основных средств.

В-третьих, Положение теперь не противоречит ПБУ 6/01, поскольку из него исключена норма о том, что амортизация по основным средствам на консервации (срок которой не менее трех месяцев), по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям не начисляется. Также исключено условие о том, что результат от оприходования ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, относят на финансовый результат (п. 54 Положения в новой редакции). И исключены пункты 50–53, где прописывался порядок учета средств в обороте.

Отражение незавершенных капвложений

Определение незавершенных капитальных вложений дано в пункте 41 Положения. Согласно этому пункту в новой редакции, к таким объектам относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Причем норма о том, что объекты капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации, до их ввода в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения, исключена (подп. 3 п. 1 приложения к приказу № 186н).

В пункте 52 Методических указаний по бухучету основных средств (в редакции приказа № 186н) сказано: «По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств».

Поэтому объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, не могут учитываться в составе вложений во внеоборотные активы. При этом объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию должны учитываться в составе объектов основных средств, а не как незавершенные капитальные вложения.

Учет нематериальных активов

Законодатели внесли поправки и в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Теперь организация может делать переоценку НМА раз в год на конец года, а не на начало года (п. 17 ПБУ 14/2007 в новой редакции). Кроме того, из ПБУ 14/2007 исключен пункт 20, согласно которому результаты переоценки принимались при формировании данных баланса на начало отчетного года и не включались в данные баланса предыдущего отчетного года.

При переоценке нематериальных активов с этого года ее результат учитывают как прочий доход или расход, а не относят на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Корректировки, возникшие в результате пересмотра срока полезного использования НМА (а также в результате изменения способа начисления амортизации), отражаются в бухучете и отчетности как изменения в оценочных значениях. Упоминание о том, что сведения отражают на начало отчетного года, исключено. Соответствующие поправки внесены в пункты 27 и 30 ПБУ 14/2007.

Отражение активов и обязательств в валюте

Курсовую разницу относят на финансовые результаты как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Раньше из этого правила было только одно исключение – разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, зачислялась в добавочный капитал. Теперь появилось второе исключение – разница, возникающая в результате пересчета выраженной в валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, зачисляется в добавочный капитал организации (п. 19 ПБУ 3/2006). А при прекращении предприятием деятельности за пределами РФ часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Финансовые вложения

Вложения организации в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении Бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости (п. 45 Положения). Условие о том, что так поступают, если рыночная стоимость ниже стоимости, принятой в бухучете и что на эту разность образуют резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов, исключено.

Капитал и резервы

Поправки внесены в раздел «Капитал и резервы» Положения.

Ранее пунктом 70 Положения было предусмотрено, что организация может создавать резервы сомнительных долгов.

Теперь в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв сомнительных долгов с отнесением их сумм на финансовые результаты.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. А вот условие, что резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, исключено.

Из Положения удален пункт 72, в котором упоминалось о создании резервов предстоящих расходов. Однако это не означает, что резервы создавать нельзя: ведь План счетов бухгалтерского учета не был изменен, а значит, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по-прежнему может использоваться. Кстати, теперь на нем помимо резервов отражают и оценочные обязательства.

Кроме того, показатель «Резервы предстоящих расходов» выделен в Бухгалтерском балансе (и в старой, и в новой форме).

Расходы будущих периодов

Изменился раздел «Незавершенное производство и расходы будущих периодов» Положения. В новой редакции пункта 65 Положения теперь сказано: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

То есть из Положения исключено правило об отражении расходов будущих периодов отдельной строкой в Бухгалтерском балансе. Это и понятно, ведь его новая форма, утвержденная приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, не предусматривает расшифровку группы статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы», как это было в прежней форме.

Однако это не влечет за собой каких-либо изменений в учете: счет 97 «Расходы будущих периодов» по-прежнему будет применяться. И отражать сальдо по этому счету, по нашему мнению, также нужно в группе «Запасы» в общей сумме. При этом расшифровывают данный показатель в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Ведь никаких изменений в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не вносили. Значит, числовые показатели указывают по правилам, установленным пунктом 20 ПБУ 4/99. А согласно этой норме, показатель «Расходы будущих периодов» включается в группу статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Расходы по налогу на прибыль

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вместо определений «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства» используют определения «изменение величины отложенных налоговых активов» и «изменение величины отложенных налоговых обязательств».

Так, изменение величины отложенных налоговых активов (ОНА) в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль величина ОНА подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на прибыли и убытки. А изменение величины отложенных налоговых обязательств (ОНО) в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль величина ОНО подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на прибыли и убытки.

Отредактирован и пункт 19 ПБУ 18/02. При составлении бухгалтерской отчетности организации вправе отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (как и прежде). Однако теперь оговорено, что это правило не действует, если налоговым законодательством предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. Условия для отражения в Бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы ОНА и ОНО исключены.

А в пункте 24 ПБУ 18/02 теперь указано, что «изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках». При наличии изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств они раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность

В раздел Положения «Порядок представления бухгалтерской отчетности» также внесли поправки. Исключено условие о том, что годовую отчетность представляют не ранее 60 дней по окончании отчетного года и утверждают в порядке, установленном учредительными документами организации (п. 86 Положения в новой редакции). Также уточнено, что в случаях, предусмотренных законодательством, организация публикует бухотчетность и аудиторское заключение. При этом срок для публикации установлен до 1 июля года, следующего за отчетным (был – до 1 июня).

Важно запомнить

Лимит стоимости по основным средствам установили в размере 40 000 руб. Изменение величины отложенных налоговых активов и обязательств (при их наличии) указывают в бухгалтерской отчетности. Переоценку стоимости НМА делают в конце года.