это быстро и бесплатно
Оформите заказ сейчас и получите скидку 100 руб.!
Ознакомительный фрагмент работы:
Межстрановой сравнительный анализ систем налогообложения Армении и России как фактора экономического роста
А. С. Мкртчян, И. М. Темкина
Налогообложение — важнейший макроэкономический показатель, оказывающий значительное влияние на все стороны жизни общества: экономическую, социальную, политическую и др.
Налогообложение во всех современных странах имеет общие черты и национально-исторические особенности. В любой стране системы налогообложения претерпевают постоянную эволюцию в зависимости от политики государства [5, 6]. Чем активнее правительство проводит внутреннюю и внешнюю политику, тем больше требуется расходов, а основная масса доходов бюджетов всех уровней формируется за счет налогов. Так было всегда.
В XX в. положение кардинально изменилось. В конце века во всех развитых странах прошли налоговые реформы. Подчеркивая их радикальный характер, экономисты и политики США справедливо назвали реформы президента Рейгана налоговой революцией. Выдвигая в качестве главной стратегической цели повышение эффективности действующих налоговых систем, налоговые реформы объединили два основных подхода — сохранение фундаментальных классических принципов налогообложения Адама Смита (всеобщность, справедливость, определенность, удобность) [5] и снижение налогового бремени.
XX в. показал, что высокие налоги отрицательно влияют на темпы экономического роста. В большинстве стран на смену фискальной экономической политике приходит стимулирующая налоговая политика, которая призвана оптимизировать национальную экономику, способствовать ускорению темпов ее роста, социально-экономическому развитию.
В качестве объекта исследования в данной статье мы выбрали системы налогообложения двух стран — Армении и России. Обе налоговые системы являются очень молодыми, они существуют с 1992 г. и находятся в стадии реформирования. В то же время Армения и Россия — это разные страны, которые существенно отличаются по своим размерам, численности населения, государственному устройству, системе социально-экономических показателей и проч.
Сравнивая системы налогообложения двух стран, мы ставим главной целью выявить плюсы и минусы разных систем налогообложения и возможность использования накопленного положительного опыта для их совершенствования.
Основные параметры различий двух систем налогообложения можно представить схематически (табл. 1).
Таблица 1
Различия основных элементов систем налогообложения Армении и России | ||
Элемент налоговой системы | Республика Армения | Российская Федерация |
Система действующих налогов | Унитарное государство, двухуровневая налоговая система | Федеральное устройство, трехуровневая система налогообложения |
Число действующих налогов | Государственные — 9, местные — 3 | Федеральные — 10, Региональные — 3, Местные — 2 |
Налоговая политика | Фискальная | Переход к стимулирующей |
Правовое обеспечение налоговой системы | Законы Республики Армения — 12 законов. Кодификация законов (нет) | Налоговый кодекс РФ, I часть — 7 разделов II часть — 4 раздела |
Организационное обеспечение: система налоговых органов | Закон РА «О налогах»: права — 4 закона (ст. 14) обязанности — 8 (ст. 15) | Налоговый кодекс РФ: права — 14 законов (ст. 31) обязанности — 12 (ст. 32) |
Техническое обеспечение | http://www.minfin.am http://www.mineconomy.am | http://www.nalog.ru http://www.nalvest.ru |
Кадровое обеспечение | Нет системы подготовки кадров | Экономическая подготовка кадров |
Остановимся кратко на истории создания систем налогообложения Республики Армения и Российской Федерации.
В Республике Армения налоговая система находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, которая направлена на развитие свободы предпринимательской деятельности [3, 37–40].
Действующая налоговая система Республики Армения прошла несколько этапов становления:
1. Создание новой налоговой системы (1992–1995).
2. Принятие отдельных законов о налогах (1995–2000).
3. Продолжение налоговых реформ (до 2010).
Налоговые отношения в Республике Армения регулируются в соответствии с законом Республики Армения «О налогах» № 3Р-107 от 14.04.1997 г.
Установлены следующие основные виды налогов:
— налог на прибыль;
— подоходный налог;
— налог на добавленную стоимость;
— акцизный налог;
— налог на имущество;
— земельный налог;
— упрощенный налог.
Законом могут устанавливаться фиксированные платежи или упрощенные налоги, заменяющие указанные выше виды налогов [1, 17–19].
Налоги уплачиваются в армянских драмах. По состоянию на 1 ноября 2009 г. 1000 армянских драм равны 75, 80 руб.
Проблемы, связанные с разработкой и функционированием налоговой системы в переходных экономиках, имеют ряд особенностей по сравнению с проблемами налогообложения развитых и даже развивающихся экономик. Экономики переходного периода имеют потребности в осуществлении дополнительных расходов, связанных с самим характером переходного периода.
В условиях общего кризиса экономики формирование рациональной налоговой политики играет решающую роль в успешном развитии государства [8, 74–75]. Пожалуй, еще более важным обстоятельством является то, что порядок налогообложения и практическая реализация этого порядка влияют на функции общественных финансов. Особенность переходных экономик в этой ситуации заключается в том, что государственные институты, необходимые для осуществления этих функций в целом и, в частности, дающие возможность эффективно взимать установленные налоги, не сформированы в достаточной степени.
Кроме того, неразвитость рыночных институтов, например отсутствие достаточной защиты прав собственности, препятствует возможности применять некоторые налоговые правила, разработанные и успешно функционирующие в рыночных экономиках.
Налоговая система Российской Федерации действует с 1 января 1992 г. и в своем развитии прошла три этапа:
1 января 1992 г. — начало ее действия;
1999 г. — принятие и начало действия I части Налогового кодекса РФ, с 2001 г. — введение в действие II части НК РФ;
начало XXI в. по настоящее время — осуществляется налоговая реформа РФ.
Межстрановой сравнительный анализ действующих систем налогообложения РА и РФ включает два направления — анализ количественных показателей и качественный анализ.
Прежде всего необходимо остановиться на количестве действующих налогов (табл. 2).
Таблица 2
КоличественныепоказателиналоговыхсистемРеспубликиАрменияиРоссийскойФедерации | ||
Показатель | Республика Армения | Российская Федерация |
Общее число действующих налогов | Законы Республики Армения, 12 налогов | Налоговый кодекс РФ, 19 налогов |
Государственные | 1. Налог на прибыль | 1. Налог на добавленную стоимость |
2. Подоходный налог | 2. Акцизы | |
3. Акцизный налог | 3. Налог на доходы физических лиц | |
4. Налог на добавленную стоимость | 4. Единый социальный налог | |
5. Налог на имущество | 5. Налог на прибыль организаций | |
6. Земельный налог | 6. Налог на добычу полезных ископаемых | |
7. Фиксированные платежи | 7. Налог на наследование или дарение (закон не принят) | |
8. Другие | 8. Водный налог | |
9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов | ||
10. Государственная пошлина | ||
11. Единый сельскохозяйственный налог | ||
12. Упрощенная система налогообложения | ||
13. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности | ||
14. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции | ||
Региональные | — | 15. Налог на имущество организаций |
16. Налог на игорный бизнес | ||
17. Транспортный налог | ||
Местные | 10. Местные налоги и выплаты | 18. Земельный налог |
11. Фиксированные платежи на бензин и дизельное топливо | 19. Налог на имущество физических лиц (закон не принят) [2, 31–35] | |
12. Фиксированные платежи на табачную продукцию |
В Республике Армения в настоящее время действует 12 налогов, а в Российской Федерации — 19. Количественная разница действующих налогов, на наш взгляд, объясняется двумя обстоятельствами: в Российской Федерации действует трехуровневая система налогообложения, соответствующая ее федеральному государственному устройству — федеральные, региональные и мест-ные налоги; в Республике Армения при унитарной государственной системе действует двухуровневая система налогов — государственные и местные налоги.
В XXI в. при переходе преимущественно к стимулирующей налоговой политике во II часть Налогового кодекса РФ был введен раздел VIII.I — «Специальные налоговые режимы», где была разработана система льгот для стимулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей, малого бизнеса отечественных и иностранных инвесторов. Так было введено дополнительно 4 новых налога.
Структура системообразующих налогов в РА и РФ (табл. 3) включает однотипные налоги, но в России их удельный вес в общей системе налоговых поступлений выше — около 90 %.
Таблица 3
Структурасистемообразующихналогов | |
Республика Армения | Российская Федерация |
НДС | НДС |
Налог на прибыль | Акцизы |
Подоходный налог | Налог на доходы физических лиц |
Акцизный налог | Налог на прибыль организаций |
Дают около 85 % всех налоговых поступлений | Дают около 90 % всех налоговых поступлений |
Качественный анализ прежде всего предполагает классификацию действующих налогов по их содержанию (табл. 4).
Таблица 4
КлассификацияналоговРеспубликиАрменияиРоссийскойФедерациипоихсодержанию | |
Республика Армения | Российская Федерация |
Прямые налоги (3) | Прямые налоги (3) |
Налог на прибыль | Налог на доходы физических лиц |
Подоходный налог | Налог на прибыль организаций |
Налог на имущество | Единый социальный налог |
Косвенные налоги (5) | Налог на имущество организаций |
Налог на добавленную стоимость | Налог на игорный бизнес |
Акцизный налог | Транспортный налог |
Фиксированные платежи | Косвенные налоги (2) |
Фиксированные платежи на бензин и дизельное топливо | Налог на добавленную стоимость |
Фиксированные платежи на табачную продукцию | Акцизы |
Рентные налоги (1) | Рентные налоги (4) |
Земельный налог | Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов |
Водный налог | Налог на добычу полезных ископаемых |
Земельный налог | |
Специальные налоговые режимы (4) | |
Единый сельскохозяйственный налог | |
Упрощенная система налогообложения | |
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности | |
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции |
В структуре налоговых поступлений и в РФ (табл. 3), и в РА преобладают поступления от косвенных налогов, соответственно 57, 3 и 62, 4 %. Эти цифры говорят о том, что и доходы физических лиц, и прибыль предприятий в обеих странах находятся на недостаточно высоком уровне. Поступления от прямых налогов в РФ составляют 42, 7 %, а в РА — 37, 6 %.
Практически во всех развитых странах еще в конце 80-х гг. прямые налоги преобладали над косвенными, причем такая тенденция будет сохраняться и в будущем. А среди прямых налогов преобладают подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль.
Если же сравнивать доли прямых и косвенных налогов в сумме налоговых поступлений в России, то получаем ситуацию, резко отличающуюся от мировых тенденций, так как доля косвенных налогов в значительной мере превышает долю прямых. Причем в России такая ситуация изменяется в сторону уменьшения доли прямых налогов (табл. 5).
Таблица 5
Структурапрямыхикосвенныхналоговвсуммевсехпоступлений* | ||
Страна | Прямые налоги, % | Косвенные налоги, % |
США | 71, 7 | 28, 3 |
Германия | 53, 2 | 46, 8 |
Франция | 39, 1 | 60, 9 |
Россия | 42, 7 | 57, 3 |
Великобритания | 55, 4 | 44, 6 |
Япония | 74, 2 | 25, 8 |
Армения | 37, 6 | 62, 4 |
* См.: Налоговый вестник [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nalvest.ru
Уже первый поверхностный слой межстранового сравнительного анализа двух систем налогообложения Армении и России обнаруживает явные преимущества российской налоговой системы. К ним в первую очередь следует отнести введение специальных налоговых режимов, растущее число рентных налогов, введение системы льгот для особых экономических зон и др.
Более глубокий, второй уровень международного сравнительного анализа, при котором сравниваются однотипные отдельные налоги двух стран, их ставки и содержание, также позволяет обнаружить ряд положительных тенденций в развитии налоговой системы РФ.
Например, введение единой пропорциональной низкой ставки налога на доходы физических лиц — 13 %; последовательное снижение налога на прибыль — 35, 24, 20 %; сокращение ставки НДС — 28, 20, 18 %; устранение двойного налогообложения с отменой в 2004 г. налога с продаж и с 1 января 2010 г. единого социального налога и др.
Третий, самый глубинный уровень межстранового сравнительного анализа позволяет проследить изменения внутри самой структуры действующих налогов. В первую очередь сюда следует отнести постоянное увеличение и совершенствование системы различного вида льгот при налогообложении физических лиц, а также последовательное освобождение от налогообложения инвестиций, внедрения новейших технологий, улучшения качества товаров, услуг, работ.
Выявленные в ходе анализа преимущества российской налоговой системы позволяют наметить основные направления совершенствования налоговой системы Республики Армения с учетом ее национально-исторических особенностей.
Из сказанного напрашиваются два вывода:
— межстрановой сравнительный анализ систем налогообложения может развиваться в двух направлениях: вглубь, с учетом описанных выше трех уровней, и вширь, охватывая большее количество исследуемых стран;
— сравнительный анализ действующих налоговых систем различных современных стран позволяет определить общий тренд совершенствования оптимизации налогообложения на основе изучения мирового передового опыта.
Межстрановой сравнительный анализ действующих систем налогообложения можно рассматривать в качестве инструмента, способствующего созданию благоприятных условий для ускорения экономического роста, социально-экономического развития в целом, что имеет особое значение в условиях продолжающегося мирового экономического кризиса.
Теория экономического роста — одна из центральных областей макроэкономического анализа. Начиная с классической школы политической экономии вопросы динамического развития экономических систем интересовали многих ученых. Однако о выделении теории экономического роста как раздела макроэкономики, который занимается моделированием процессов экономического развития государства, можно говорить лишь с XX в [7, 61].
В настоящее время многие экономисты и аналитики озабочены выяснением роли налогов в формировании стратегии экономического роста.
Действующая налоговая система часто угнетает экономику, особенно ее производственный сектор. Простые расчеты показывают, что среднее предприятие обязано перечислять в бюджет до 46 % вновь созданной стоимости. Даже в развитых странах со стабильной социально-экономической обстановкой столь высокие ставки налогов не являются редкостью и, как правило, ведут к низким темпам экономического роста. Российским предприятиям в отличие от западных приходится приспосабливаться к изменениям в отношениях прав собственности, осваивать принципы корпоративного управления, адаптироваться к конкуренции. При неблагоприятном налоговом режиме это малореально, что и подтверждается российской действительностью.
Влияние системы налогообложения может быть как позитивным, так и негативным [4, 36–37]. Позитивная роль налоговой модели состоит не только в пополнении доходов бюджетной системы, но и в стимулировании качественного экономического развития государства и регионов, субъектов хозяйствования. Функциональное проявление действующих механизмов налогообложения свидетельствует о сбалансированности налоговой системы, не допуская преобладания отдельных функций налогов (фискальной) над другими (регулирующей, стимулирующей, перераспределительной, социальной и др.) и добиваясь их паритета в действии.
Негативная роль системы налогообложения отражается в том, что содержание налогов и налогообложения фокусируется на их фискальном предназначении, которое в конечном счете выступает тормозом экономического развития.
Оценка роли налогов не может быть однозначной, так как система налогообложения проявляет свое многообразие во многих сферах реальной экономики. И если для государства важной задачей является максимизация доходов бюджета, то налогоплательщик заинтересован в снижении налогового бремени.
Совокупные экономические интересы дифференцированы по видам участников экономической системы, которые оказывают влияние на экономическое развитие страны.
В условиях рыночной экономики необходима ориентация всех субъектов рынка на достижение максимальных конечных народно-хозяйственных целей, в числе которых и экономический рост.
Для создания регулирующего налогового механизма недостаточно рассмотрения общих перспектив реформирования национальной системы налогообложения, следует уделить внимание отдельным основным налогам или их группам, имеющим большое значение для социально-экономического развития.
Таким образом, в условиях подъема экономики эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые в отличие от нейтральных (т. е. установление одинакового уровня налогообложения для всех категорий налогоплательщиков) позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли, сбалансировать потребности бюджетов всех уровней и интересы налогоплательщиков, сгладить дифференциацию уровней развития регионов и качества жизни их населения. Для этого необходимо дифференцировать использование налоговых инструментов в зависимости от уровня социально-экономического развития регионов, сферы предпринимательской деятельности, уровня платежеспособности населения.
В этих условиях особо актуально совершенствование налогового процесса посредством создания рациональной сбалансированной налоговой системы, соответствующей складывающейся структуре экономики и способствующей повышению эффективности производства, финансовому оздоровлению экономики страны, устранению диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, ускорению научно-технического прогресса, созданию равновыгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции [4, 39]. Особое внимание должно быть обращено на упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков и сокращение необоснованных адресных или отраслевых льгот, перенос налоговой нагрузки на те виды доходов, которые не оказывают негативного воздействия на легализацию прибыли, личных доходов, а также на проведение комплекса мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности.
В ходе проведения налоговых реформ в Республике Армения и в Российской Федерации в XXI в. определились приоритетные направления, по которым налоговая система может и должна воздействовать на экономический рост, а через него и на все остальные сферы общественного развития.
1. Модернизация всей экономики , и стимулирование на ее основе количественного и качественного роста . Для этого необходимо снижение налогового бремени на реальное производство, что позволит ускорить темпы роста ВВП. В этом же направлении действуют стимулирование инновационной деятельности, налоговые льготы для малого бизнеса и всех тех, кто способствует развитию и внедряет инновации, новые технологии, что в конечном счете ведет к качественному развитию производства, росту производительности труда.
2. Совершенствование отраслевой структуры общественного производства . Для этого необходимо налог на прибыль организаций дифференцировать по отраслям и через систему льгот стимулировать наукоемкие отрасли обрабатывающей промышленности, сельское хозяйство и др.
3. Продолжать поддержку малого предпринимательства через систему льготного налогообложения.
4.Способствовать изменению территориального размещения производства через создание особых экономических зон (ОЭЗ) и портовых особых экономических зон (ПОЭЗ).
5. Поддерживать развитие инфраструктуры на период 2010–2020 гг. через предоставление льгот в РФ для организаторов и участников проведения XXII Олимпийских игр в 2014 г. в городе Сочи. Осуществлять развитие транспортного комплекса.
6. Способствовать росту платежеспособного спроса населения путем снижения налогового бремени, совершенствования налогообложения доходов и имущества физических лиц.
7.Обеспечить дальнейшее расширение круга и совершенствование практики рентных налогов в целях оптимального использования природных ресурсов, охраны окружающей среды.
8. Продолжить улучшение практики налогообложения внешнеторговых операций и таможенных пошлин в целях поддержки отечественного производителя, ускорения процесса интеграции страны в мировую экономику в условиях ее глобализации.
В период мирового экономического кризиса первого десятилетия XXI в. проблема экономического роста для всех стран мирового сообщества становится приоритетной. В руках любого государства наиболее эффективным инструментом воздействия на экономику и другие сферы общественной жизни остается действующая система налогообложения. Налоговой политике любой страны присущи свои национально-исторические особенности, однако усиление процессов глобализации мировой экономики диктует необходимость изучения опыта других стран по оптимизации налоговой системы. И здесь особое значение имеет использование межстранового сравнительного анализа налогообложения различных стран для определения наиболее эффективных направлений совершенствования действующих налоговых систем. Охватить исследованием все страны практически невозможно. Возникает необходимость выбора стран — объектов исследования. И здесь возможны два пути: выбор стран, имеющих примерно одинаковые социально-экономические, природно-климатические и другие однотипные параметры, или выбор двух стран, одна из которых существенно превосходит другую и может быть примером по ряду качественных характеристик и направлений развития налоговой системы. Мы выбрали второй вариант, хотя оба варианта в конечном счете могут дать значительный материал, который поможет определить наиболее эффективные направления совершенствования национальной системы налогообложения и ее оптимального воздействия на основные показатели экономического роста, социально-экономического развития в целом.
Список литературы
1.Налоги Армении-2008 (с изменениями и дополнениями на 1 ноября 2008 года). Нойан Тапан, 2008.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 1 февраля 2008 года). Екатеринбург, 2008.
3. Адамян С . Налоговое законодательство Республики Армения. Ереван, 2005.
4. Журавлева Т. А . Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. 2007. № 13.
5. Пансков В. Г . Налоги и налоговая система Российской Федерации. М., 2007.
6. Пансков В. Г. О принципах налогообложения физических лиц // Финансы. 2008. № 1.
7. Окунь А. С., Ткачева А. В . Влияние налоговой нагрузки на экономический рост России // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 8.
8. Ясин Е. Грозит ли России экономический кризис? // Бизнес в России — Деловые люди. 2008. № 5/6.
Сделайте индивидуальный заказ на нашем сервисе. Там эксперты помогают с учебой без посредников Разместите задание – сайт бесплатно отправит его исполнителя, и они предложат цены.
Цены ниже, чем в агентствах и у конкурентов
Вы работаете с экспертами напрямую. Поэтому стоимость работ приятно вас удивит
Бесплатные доработки и консультации
Исполнитель внесет нужные правки в работу по вашему требованию без доплат. Корректировки в максимально короткие сроки
Гарантируем возврат
Если работа вас не устроит – мы вернем 100% суммы заказа
Техподдержка 7 дней в неделю
Наши менеджеры всегда на связи и оперативно решат любую проблему
Строгий отбор экспертов
К работе допускаются только проверенные специалисты с высшим образованием. Проверяем диплом на оценки «хорошо» и «отлично»
Работы выполняют эксперты в своём деле. Они ценят свою репутацию, поэтому результат выполненной работы гарантирован
Ежедневно эксперты готовы работать над 1000 заданиями. Контролируйте процесс написания работы в режиме онлайн
9. Стратегия взаимодействия с органами государственного управления как...
Диплом, реклама и PR
Срок сдачи к 22 июня
Сделать кинематический, энергетический и силовой расчет привода к...
Курсовая, детали машин
Срок сдачи к 10 окт.
от 20 до 40 листов дать понятие (динамику заболевания
Курсовая, основы профилактики сестринского дела
Срок сдачи к 15 сент.
«Конструирование эффективной образовательной среды для целей профориентации в моей школе»
Эссе, Профориентация
Срок сдачи к 11 сент.
анализ древнерусской литературы, 20-25 страниц,
Курсовая, история государства и права
Срок сдачи к 27 дек.
Заполните форму и узнайте цену на индивидуальную работу!