Состояние и пути совершенствования организации финансов в аграрных формированиях на примере ОАО «Бахус» Елецкого района Липецкой области

Содержание

Введение4

Состояниеи проблемыорганизациифинансов ваграрных6

формированиях6

1.1.Сущность, функции,общие чертыи особенностиорганизациифинансов ваграрныхформированиях6

1.2.Нормативно-правовоеобеспечениеорганизациифинансов12

1.3.Проблемныевопросы организациифинансов ваграрных 19

формированиях.19

2.ЭкономическаяхарактеристикаОАО «Бахус»Елецкого районаЛипецкой области.24

3.Анализ организациифинансов в ОАО«Бахус»34

3.1.Действие принципакоммерческогорасчета в ОАО«Бахус»34

3.2. Составныечасти самоорганизующейсясистемы финансов39

3.2.1.Система возмещениязатрат42

3.2.2. Организацияденежных средстви расчетов45

3.2.3.Организациясобственногокапитала50

3.2.4.Финансовоеобеспечениетекущей иинвестиционнойдеятельности55

3.2.5.Организациядоходов64

3.2.6.Взаимоотношенияс финансовойсистемой68

3.3.Состояниеинформационнойбазы для управленияфинансами70

4.Путисовершенствованияуправленияфинансами вОАО «Бахус»76

Путисовершенствованиябухгалтерскогоучета85

5.Охранаокружающейсреды91

Выводыи предложения95

Списокиспользованнойлитературы99

ПРИЛОЖЕНИЯ104

Введение

В условияхрыночных отношенийпредприятиекак звено рынкаи финансовойсистемы государства,должно бытьрентабельным,кредитоспособным,а также активнымна рынке инвестиций.Поэтому важноуправлятьфинансамипредприятияи создаватьту структуруорганизациифинансов, котораяобеспечилабы существованиеданных признаковуспешногопредприятия.

Но дляуспешного ирезультативногоуправлениянеобходимосоздание тойинформационнойбазы, которойслужит учет,которая былабы достоверной,полной и реальноотражающейсостояниеимеющегосяимущества иобязательствхозяйствующегосубъекта.

Объектомисследованиябыло выбраноОАО «Бахус»Елецкого районаЛипецкой области,основнымивидами деятельностикоторого являютсяпроизводствои реализацияспирта и спиртсодержащейпродукции,вино-водочныхизделий и товаров,а также производствои переработкасельскохозяйственнойпродукции.

Цельюдипломнойработы являетсярешение определенныхпроблем организациифинансов иучета в ОАО«Бахус», еесовершенствованиедля дальнейшегоразвития предприятия,повышенияликвидностии финансовойустойчивости,получениемаксимальнойприбыли.

Поставленнаяцель требуетрешения определенныхзадач:

1. изучитьтеоретическиеосновы организациифинансов иучета в аграрныхформированиях;

2. сделатьанализ современногосостоянияорганизациифинансов исследуемогопредприятия;

3. разработатьпредложенияпо совершенствованиюорганизациифинансов иучета на предприятии;

4. определитьэкономическуюэффективностьпредложенныхмероприятий;

дать предложенияпо внедрениюи использованиюпредложенныхприемов.

В дипломнойработе используютсямонографическийметод, а такжеметоды финансовогоанализа и анализадеятельностипредприятия,разработанныеприемы и методыфинансовогоменеджментаи планирования.

Даннаяработа основываетсяна данных, полученныхна предприятиив ходе прохожденияпроизводственнойпрактики.Представляетсобой статистическиеданные из имеющейсяна предприятиидокументации,финансовойи бухгалтерскойотчетностиза 2000-2002г.г. Такжек дипломнойработе прилагаютсядокументыбухгалтерскогоучета и контроляна ОАО «Бахус».

Состояние ипроблемы организациифинансов ваграрных

формированиях

1.1.Сущность, функции,общие чертыи особенностиорганизациифинансов ваграрныхформированиях

В соответствиис Гражданскимкодексом РоссийскойФедерациикоммерческимиорганизациямиявляются юридическиелица, преследующиеизвлечениеприбыли в качествеосновной целисвоей предпринимательской деятельности.Предпринимательскойсчитаетсясамостоятельная,осуществляемаяна свой рискдеятельность,направленнаяна систематическоеполучениеприбыли отпользованияимуществом,продажи товаров,выполненияработ или оказанияуслуг.

Финансы коммерческихорганизаций- это исходноезвено финансовойсистемы. Ониобслуживаютсферу материальногопроизводства,где создаетсяваловой национальныйпродукт инациональныйдоход – источникфинансовыхресурсов длядругих звеньевфинансовойсистемы.

В материальнойсфере формируютсяследующие видыденежных отношений:

• междупредприятиямии государствомс целью формированияи использованиябюджетных ивнебюджетныхфондов; перечислениеналоговых иненалоговыхдоходов в бюджетыразличныхуровней; страховыевзносы вовнебюджетныефонды; получениебюджетных ссудна возвратнойи безвозвратнойоснове, а такжецентрализованных инвестиционныхресурсов наконкурснойоснове;

• связанныес формированиеми использованиемвнутри предприятийфонда потребления,фонда накопления,резервногои других фондовцелевого назначения;

• междуразличнымихозяйствующимисубъектамираспределительногохарактера:уплата и получениештрафов занарушениехозяйственныхдоговоров;получениедоходов отсовместнойдеятельности;вложение средствв корпоративныеценные бумагии др.

В экономическойлитературесуществуетмного определенийфинансов предприятийи нет единогомнения о сущностиэкономическойкатегории«финансы коммерческихпредприятий»те или иныетеоретикираскрываютодну из сторонэтого понятия.

Так, профессорА.М.Бирман, [19] далследующееопределение:«Объективносуществующиев отрасляхнародногохозяйстваденежные отношенияв совокупностихарактеризуютфинансовуюсторону производства,образуют финансыотраслей народногохозяйства».Затем он уточнили расширилданное определениекак совокупностьденежных отношений,объективносуществующихв отрасляхнародногохозяйства,возникающихв процессепроизводстваи реализациипродукции иопосредствующихэтот процесс,составляютфинансы отраслейнародногохозяйства.

Д.С.Моляков[26] в определениифинансов предприятийотмечает рольгосударствав регулированииэкономическихотношений.Однако в условияхрыночных отношенийроль государствазначительноуменьшилась.

По мнениюД.С.Моляковаи Е.И.Шохина[27], нельзя сводитьсущность даннойкатегории кденежным отношениям,возникающимв результатедвижения самихденег, а движениястоимости впроцессе создания,распределенияи использованиясовокупногообщественногопродукта. Дляобеспечениявоспроизводственногопроцесса спомощью финансовна предприятияхформируютсяденежные фондыцелевого назначения,используемыедля производственныхнужд и удовлетворениясоциальныхи личных потребностейработающих.

Остановимсяна определенииЛ.Н.Павловой[28], которая отмечаетследующее, чтофинансы представляютсобой совокупностьэкономическихотношений,возникающихв реальномденежном оборотепо поводуформирования,распределенияи использованияфинансовыхресурсов. Мысчитаем этоопределениенаиболее полнораскрываетданную категорию.

Важныйметодологическийфактор – определениепринциповорганизациии функционированияфинансов предприятий,необходимоедля выявлениянаправленийвоздействияфинансов предприятийна развитиипредпринимательскогосектора экономики,выработкакритериев егофункционирования.При этом необходимоучитывать, чтофинансы необособленырамками предприятий,а постоянновзаимодействуютс бюджетом,внебюджетнымифондами, банкамии другимикредиторами,страховымикомпаниями,институциональнымиинвесторами.

М.З. Пизенгольц[44] выделяеткатегорию«финансысельскохозяйственныхпредприятий».Финансы сельскогохозяйствапредставляютсобой системуэкономическихотношений,связанных скругооборотомфондов, образованием,распределениеми использованиемсозданногопродукта впроцессе расширенноговоспроизводства.

Сущность финансовпредприятийраскрываетсяв выполняемыхими функциях.Большинствотеоретикови практиковпризнают двефункции финансовкоммерческихпредприятий:

1. распределительную;

2. контрольную.

В основе распределительнойфункции лежитсочетаниеинтересовгосударства,трудовогоколлектива,собственникаи каждого работника.Все участникиматериальногопроизводстваполучают доходыв процессераспределениявыручки (валовогодохода) от реализациипродукции.Распределительнаяфункция раскрываетсяв формированииденежных фондови их использовании.

Основуконтрольнойфункции составляетдвижение финансовыхресурсов коммерческихорганизаций.Она призванаконтролироватьпроизводственно-финансовуюдеятельностьс целью повышенияее устойчивостии эффективностив условияхрыночной экономики.

ПавловаЛ.Н. [28] наряду свыше указаннымифункциямивыделяет ещевоспроизводственнуюфункцию финансов.Она заключаетсяв обеспечениисбалансированностистоимостноговыраженияматериальныхи трудовыхсредств, финансовыхресурсов навсех стадияхкругооборотакапитала впроцессе простогои расширенноговоспроизводства.Она проявляетсяв показателяхприбыльностии ликвидностиактивов.

Роль финансовсостоит в том,что они обеспечиваютденежных ресурсамивсе направлениядеятельностипредприятия,обеспечиваютфинансовуюустойчивость.

Основойорганизациифинансов предприятийвсех формсобственностиявляется наличиефинансовыхресурсов вразмерах, необходимыхдля осуществленияорганизуемойхозяйственнойи коммерческойдеятельностисобственника.Поэтому можновыделить общиечерты организациифинансов различныхаграрныхформирований:

1. одинаковасущность ифункции финансов;

2. цель организациифинансов;

3. зависимостьуровня увеличенияприбыли отриска;

4. основнойметод организациифинансов –коммерческийрасчет;

5. выявлениеисточниковмежду источниками,между различнымисферами деятельности;

6. подразделениекапитала насобственныйи заемный;

7. обязательноеосуществлениеинвестицийи их эффективноефинансовоеобеспечение;

8. обязательноеи первоочередноеучастие своимидоходами вформированииобщегосударственногобюджета.

Рассмотримособенностиорганизациифинансов акционерныхобществ. Решениеоб учрежденииобщества, утвержденииего устава иутвержденииденежной оценкиценных бумаг,других вещей,имущественныхправ, а такжеиных прав, имеющихденежную оценку,вносимых учредителемв оплату акций,принимаетсяучредителямиединогласно.Учредителизаключают междусобой договоро создании АО,определяющийпорядок совместнойдеятельностипо учреждениюобщества, размеруставногокапитала, категориии типы акций,подлежащихразмещениюсреди учредителей,размер и порядоких оплаты, праваи обязанностиучредителейпо созданиюобщества.УчредительнымдокументомАО являетсяустав, требованиякоторого обязательныдля исполнениявсеми органамиобщества. Внесениев устав изменений,связанных суменьшениемуставногокапитала,осуществляетсятолько на основаниирешения обуменьшенииуставногокапитала, принятогообщим собраниемакционеров.Изменения,связанные сувеличениемпутем увеличенияноминальнойстоимости акцийили размещениемдополнительныхакций такжепринимаетсяобщим собраниемакционеров.

В АО создаетсярезервный фондв размере,предусмотренномв уставе, но неменее 5% от егоуставногокапитала. Резервныйфонд формируетсяпутем обязательныхежегодныхотчисленийдо достиженияими размера,установленногоуставом (5% отчистой прибыли).Резервный фондпредназначентолько дляпокрытия убытков,а также дляпогашенияоблигаций ивыкупа акцийв случае отсутствияиных источников.

Также за счетчистой прибылиможет формироватьсяспециальныйфонд акционированияработников.Его средстварасходуютсяисключительнона приобретениеакций АО, продаваемыхакционерамиэтого общества,для последующегоразмещенияего среди работников.

Особенностиотрасли влияютна организациюкругооборотасредств и организациюфинансов. Такможно выделитьследующиеособенностисельскогохозяйства:

1. продолжительностьпроизводственногоцикла;

2. разрывмежду временемпроизводстваи рабочим периодом;

3. сезонностьпроизводства;

4. зависимостьот природно-климатическихусловий;

5. наличиеспецифическихсредств производства- земля.

Эти особенностиопределяюти особенностикругооборотасредств в сельскомхозяйстве.

Кругооборотсредств и еговлияние наорганизациюфинансов

Р
ис.1

Отметимосновные изних:

1. замедленностьдвижения капитала;

2. постепенноенарастаниезатрат напроизводствои массовыйединовременныйвыход продукции;

3. необходимостьединовременногообразованияпроизводственныхзапасов.

Все это вышеуказанноевлияет на особенностиорганизациифинансов аграрныхформирований:

1. болеенизкий уровеньтоварностипроизводстваприводит кразличию междусозданным иреализованнымдоходом;

2. неравномерностьзатрат требуетвнешних финансовыхи кредитныхресурсов вопределенныепериоды года;

3. высокоезначение страхованияурожая, животных,имущества отстихийныхбедствий;

4. имеютсяособенностив выведениии в распределениифинансовыхрезультатовдеятельностипредприятия.

1.2.Нормативно-правовоеобеспечениеорганизациифинансов

Для обеспеченияединообразия,регулирования,порядка, контролянеобходимогодля коммерческой,некоммерческойи предпринимательскойдеятельностипостоянстваусловий ихдействий государствостроит системузаконодательства.

КонституцияРоссийскойФедерации,принятая 12 декабря1993г. устанавливаетправа и условиядля их реализации.Так в ст.34 говорится,каждый имеетправо на свободноеиспользованиесвоих способностейи имуществадля предпринимательскойи иной не запрещеннойзаконом экономическойдеятельности.Не допускаетсяэкономическаядеятельность,направленнаяна монополизациюи недобросовестнуюконкуренцию.Ст.35 гласит, чтокаждый вправеиметь имуществов собственности,владеть, пользоватьсяи распоряжатьсяим как единолично, так и совместнос другими лицами.Ст.36-гражданеи их объединениявправе иметьв частнойсобственностиземлю.

Гражданскийкодекс РоссийскойФедерации Часть1 , введенныйФЗ №51 от 30 ноября1994г. « О введениив действиечасти первойГражданскогокодекса РоссийскойФедерации »в законодательноустановленномпорядке даетпонятие юридическоголица. Юридическимлицом признаетсяорганизация, которая имеетв частнойсобственности,хозяйственномведении илиоперативномуправленииобособленноеимущество,может от своегоимени приобретатьи осуществлятьимущественныеи личные неимущественныеправа , нестиобязанности,быть истцоми ответчикомв суде. Юридическоелицо должноиметь самостоятельныйбаланс и смету. Дается разграничениепонятий коммерческихи некоммерческихорганизаций, устанавливаетнеобходимостьрегистрацииюридическихлиц и моментсоздания, переченьучредительныхдокументовдан. Юридическиелица могутсоздаватьпредставительстваи филиалы, приосуществлениисвоей деятельностинесут определеннуюответственность,а также указываетсяпорядок удовлетворениятребованийкредиторов.

Для обеспеченияудовлетворенияобязательствюридическихлиц друг переддругом устанавливаетсяперечень финансовыхинструментов,порядок и условияих применения

Часть втораяГКРФ, введеннаяФЗ№15 от 26 января1996г. « О введениив действиечасти второйГражданскогокодекса РоссийскойФедерацииустанавливаетпорядок отношенийкупли-продажи;сроки передачитоваров; моментисполненияпередачи товаров,а также последствиянарушенияусловия о количестветовара; содержатсяусловия и порядоксоставлениядоговора займа,формы договоразайма, процентыпо договорамзайма, обязанностьзаемщика повозврату займа;устанавливаетв перечне статейпорядок оформления,выдачи и возвратакредита.

Юридическоелицо обязановести расчетыс использованиемсчетов в банках.Глава 45 « Банковскийсчет» содержитстатьи, определяющиепорядок открытиябанковскихсчетов, срокиопераций посчету, основаниясписания денежныхсредств сосчета, очередностьсписания денежныхсредств.

В Гражданскомкодексе также устанавливаютсяформы расчетов,использованиестрахования.

Отношенияс государствомпо поводуналогообложениярегламентируютсяНалоговыйкодекс РоссийскойФедерации частьвторая, введенныйв действиеФЗ№118 от 5 августа2000г. « О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательные акты РоссийскойФедерации оналогах» вводитв действиеглаву 21 «Налогна добавленнуюстоимость»;главу 22 «Акцизы»;главу 23 «Налогна доходы физическихлиц»; главу 24«Единый социальныйналог (взнос)»;главу 25 «Налогна прибыльорганизации».Налоговыйкодекс устанавливаетпереченьналогоплательщиков,порядок постановкиих на учет; объектыналогообложения;операции идействия, доходы,не подлежащиеналогообложению;порядок определенияналоговой базы,особенности;налоговыйпериод; налоговыеставки; порядокисчисленияналогов; льготыпри налогообложении;порядок и срокиуплаты налоговв бюджет; порядоквозмещенияналогов; порядокведения напредприятииналоговогоучета.

Отношениякоммерческихорганизацийсо своими работникамирегламентируютсяТрудовым кодексомРоссийскойФедерации от30 декабря 2001г.№197-ФЗ, в которомустановленперечень трудовыхотношений ,порядок составленияколлективныхдоговоров исоглашений;порядок участияработниковв управленииорганизацией; порядок заключениятрудовогодоговора , егопрекращения, изменения; установлениезаработнойплаты; нормированиетруда; гарантиии компенсацииработникам; особенностирегулированиятруда; защитатрудовых правработников.

В управлениидеятельностьюпредприятий,организаций,их эффективнойприбыльнойработы и выполнениисвоих обязательствгосударстворегулируети устанавливаетзаконодательнуюбазу. Поэтомуважно рассмотретьследующиезаконы РоссийскойФедерации.

Федеральныйзакон « Онесостоятельности(банкротстве)»от 26 ноября 2002г.№127ФЗ устанавливаетоснования дляпризнаниядолжниканесостоятельным( банкротом ),регулируетпорядок и условияосуществлениямер по предупреждениюнесостоятельности,порядок и условияпроведенияпроцедур банкротстваи иные отношения,возникающиепри неспособностидолжникаудовлетворитьв полном объеметребованиякредиторов. Даются основныепонятия, используемыев Федеральномзаконе, признакибанкротства.К процедурамбанкротстваотносят следующие:наблюдение,финансовоеоздоровление,внешнее управление,конкурсноепроизводство,мировое соглашение.Далее определяютсяправила и порядокпримененияпроцедур, даетсяпорядок определенияконкурсноймассы и объектыв нее не включаемые.Очередностьудовлетворениятребованийкредиторов.Банкротствусельскохозяйственныхпредприятийпосвящен отдельныйраздел.

Организациии предприятияобязаны вестиучет своегоимущества иобязательств.Федеральныйзакон « О бухгалтерскомучете» от 21 ноября1996г. №129-ФЗ даетопределениебухгалтерскогоучета, его объектови основныхзадач. Законопределяетсферу действия;порядок организациибухгалтерскогоучета в организации; устанавливаетосновные требованияк ведениюбухгалтерскогоучета; бухгалтерскуюдокументациюи ее регистрацию.Также даетсяпорядок инвентаризацииимущества иобязательств.Важен порядоксоставлениябухгалтерскойотчетности.

Выбор формысобственностипредприятиемустанавливаетвесь порядокосуществлениякоммерческойдеятельностиво всех ее аспектах.Федеральныйзакон об акционерныхобществах вред. Федеральныхзаконов от13.06.1996 №65-ФЗ от 24.05.1999№101-ФЗ, от 7.08.2001 №120-ФЗакционернымобществомпризнаетсякоммерческаяорганизация,уставный капиталкоторой разделенна определенноечисло акций,удостоверяющихобязательственныеправа участниковобщества (акционеров)по отношениюк обществу.Законом определяются:ответственностьобщества; фирменноенаименованиеи место нахождения;филиалы ипредставительства;разграничениеоткрытых изакрытых обществ;порядок учрежденияобщества; порядоксоставленияустава и регистрацииобщества; порядоквыделения, разделения, преобразованияи ликвидацииобществ; уставныйкапитал и порядокего изменения;порядок выплатыдивидендов;реестр акционеров;компетенцияобщего собранияакционеров;регламентацияучета.

ОсуществлениеинвестиционнойдеятельностирегламентируетсяФедеральнымзаконом от 25февраля 1999г. №39-ФЗ«Об инвестиционнойдеятельностив РоссийскойФедерации,осуществляемойв форме капитальныхвложений».Закон устанавливаетобъекты капитальныхвложений; праваинвесторов;обязанностисубъектовинвестиционнойдеятельности;источникифинансированиякапитальныхвложений; формыи методы государственногорегулированияинвестиционнойдеятельности;защита капитальныхвложений; прекращениеили приостановлениеинвестиционнойдеятельности.

Коммерческиепредприятияпри расчетахиспользуютв большей степенибезналичныеформы. ПоложениеЦентральногоБанка РФ от 3октября 2002г №2-П«Положениео безналичныхрасчетах вРоссийскойФедерации»устанавливаетследующие формыбезналичныхрасчетов: расчетыплатежнымипоручениями;расчеты поаккредитиву;расчеты чеками;расчеты поинкассо. В положениидаются документальныеформы платежныхдокументовпорядок ихсоставления.

Важноезначение дляосуществленияправильностиучета на предприятииимущества иобязательствимеет разработкаи применение положений побухгалтерскомуучету.

Положениепо бухгалтерскомуучету « Учетнаяполитика организации»ПБУ 1/98 утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 30.12.1999 №107н,устанавливаетосновы формированияи раскрытияучетной политикиорганизации.Под учетнойполитикойпонимаетсяпринятая егосовокупностьспособов ведениябухгалтерскогоучета - первичногонаблюдения,стоимостногоизмерения текущей группировкии итоговогообобщенияфактов хозяйственнойжизни. Положениеопределяетпоследовательностьформированияучетной политикии ее раскрытие,а также изменениеучетной политики.

ПриказМинфина России«Об утвержденииположения побухгалтерскомуучету « Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»от 8 февраля1996г. №10 ПБУ 4/96 устанавливаетсостав, содержаниеи методическиеосновы формированиябухгалтерскойотчетностиорганизаций,являющихсяюридическимилицами позаконодательствуРФ. Положениедает понятиебухгалтерскойотчетности,отчетный период,отчетная дата.Также даетсясостав бухгалтерскойотчетностии общие требованияк ней ; содержаниебухгалтерскогобаланса, отчетао прибылях иубытках; порядоки содержаниепояснительнойзаписки; правилаоценки статейбухгалтерскойотчетности;публичностьбухгалтерскойотчетности.

ПриказМинфина РФ от30.12.1999 №107н « Об утвержденииположения побухгалтерскомуучету « Доходыорганизации»ПБУ 9/99 определяетдоходы организации.В зависимостиот их характера,условия полученияи направленийдеятельностиорганизациивыделяют доходыот обычныхвидов деятельности, операционныедоходы и внереализационныедоходы. Положениемустанавливаетсяпризнаниедоходов выручки,порядок раскрытияинформациив бухгалтерскомотчетности.

ПриказМинфина РФ от6 мая 1999г. №33 « Обутвержденииположения побухгалтерскомуучету « Расходыорганизации»ПБУ 10/99 устанавливаетправила формированияв бухгалтерскомучете информациио расходахкоммерческойорганизации.Дает определениерасходов какуменьшениеэкономическихвыгод в результатевыбытия активови возникновенияобязательств,приводящихк уменьшениюкапитала этойорганизации,за исключениемуменьшениявкладов порешению участников.Определяетсяперечень расходов,относимых кобычной деятельности,а также прочиерасходы организации;порядок признаниярасходов ираскрытиеинформациив бухгалтерскойотчетности.

Положениепо бухгалтерскомуучету « Учетзаймов и кредитови затрат по ихобслуживанию»ПБУ 15/01 утвержденноеприказом МинфинаРФ от 2 августа2001г. №60 устанавливаетправила формированияв бухгалтерскомучете информациио затратах,связанных свыполнениемобязательствпо полученнымзаймам и кредитам( в т.ч. товарномуи коммерческомукредиту), включаяпривлечениезаемных средствпутем выдачивекселей, выпускаи продажи облигаций.Положениеопределяетпорядок учетазадолженностипо полученнымзаймам, кредитам,выданным заемнымобязательствам;состав и признаниезатрат по займами кредитам;раскрытиеинформациив бухгалтерскойотчетности.

ПриказМинфина РФ от19 ноября 2002г. №114н« Об утвержденииположения побухгалтерскомуучету « Учетрасчетов поналогу на прибыль»ПБУ 18/02 устанавливаетправила формированияв бухгалтерскомучете и порядокраскрытия вбухгалтерскойотчетностиинформациио расчетах поналогу на прибыльорганизации.Применениеположенияпозволяетотражать вбухгалтерскомучете и бухгалтерскойотчетностиразличие налогана бухгалтерскуюприбыль, признанногов бухгалтерскомучете, от налогана налогооблагаемуюприбыль, сформированнуюв бухгалтерскомучете и отраженногов налоговойдекларациипо налогу наприбыль. Положениепредусматриваетотражение вбухгалтерскомучете не толькосуммы налогана прибыль,подлежащегоуплате в бюджет,или суммы излишнеуплаченногои взысканногоналога, причитающейсяорганизации,либо суммыпроизведенногозачета по налогув отчетномпериоде, но иотражение вбухгалтерскомучете сумм,способныхоказать влияниена величинуналога на прибыльпоследующихотчетных периодов.

ПриказМинистерстваэкономики РФот 1.10.1997 №118 «Методическиерекомендациипо разработкефинансовойполитики предприятия»определяет,что целью разработкифинансовойполитики являетсяпостроениеэффективнойсистемы управленияфинансами,направленнойна достижениестратегическихи тактическихцелей егодеятельности.Определяютсяосновные направленияразработкифинансовойполитики предприятия;анализ финансово-экономическогосостояния,разработкаучетной и налоговойполитики, разработкакредитнойполитики, управлениеоборотнымисредствами,кредиторскойи дебиторскойзадолженностью,управлениеиздержками,включая выборамортизационнойполитики, выбордивиденднойполитики.

1.3. Проблемныевопросы организациифинансов ваграрных

формированиях.

В условияхрыночных отношенийпредприятиякак звено рынкаи финансовойсистемы государства,должно бытьрентабельным,кредитоспособным,а также активнымна рынке инвестиций.Поэтому важноуправлятьфинансамипредприятияи создаватьту структуруорганизациифинансов, котораябы обеспечиласуществованиеданных признаковуспешногопредприятия.

В рыночнойэкономикекоммерческиепредприятиядействуют напринципахкоммерческогорасчета. Яковлев[51] отмечает, чтопри коммерческомрасчете подлиннымистановятсявсе его принципытакие каксамоокупаемость,самофинансирование,самоуправление,экономическаязаинтересованностьи ответственностьза конечныерезультатысвоей деятельности.Важно при переходена коммерческийрасчет изменитьи отношениявнутри предприятия.Здесь внимание,по его мнению,следует уделитьработе внутрихозяйственныхподразделений,предоставитьим максимальнуюсамостоятельность,обеспечитьзаинтересованностьв развитиипроизводства.

Создание любогопредприятиясвязано спривлечениемили образованиемкапитала. Егоформа и структурабудут зависетьот выбраннойформы собственности,сектора экономикии т.д. Но важноправильно ирациональноуправлять этимисточником.Круш З.А. [45] пишетследующее, чтокапитал, используемыйпредприятиямив производственно-коммерческойдеятельностихарактеризуетсямногообразиемобличий. Онвыступаетнакопленнымзапасом экономическихблаг, объектсобственности,инвестиционныйресурс и факторпроизводства,носитель рискаи ликвидности,источник доходов.Эффективностьменеджментав сфере управлениясобственнымкапиталомповысится, еслииспользоватьфункциональнуюклассификациюфинансовыхресурсов предприятий,учитывающуюхарактер ихвлияния наразмер собственногокапитала.Предлагаетсяподразделениеих на капиталообразующие,капиталодополняющие,капиталосберегающиеи капиталорегулирующие.Она дает возможностьпо-новому взглянутьна собственныйкапитал, выявитьспецифическиефункции егосоставныхчастей и усовершенствоватьмеханизм управленияими.

Ухина О.И. [37] отмечаетнеобходимостьформированиярациональнойструктурысобственногокапитала. Дляэтого необходимоопределитьзадачи и целина долгосрочнуюперспективу.Принятиеуправленческихрешений поформированиюрациональнойструктурыкапитала напрямуюзависит отнаправленийфинансовойполитики предприятия,в т.ч. от политикипо отношениюк капиталу.Составнымиэлементамиполитики привлечениякапитала являются:отношение квнешним и внутреннимисточникампополнениякапитала, отношениек долевому идолговомуфинансированию,отношение краспределениюприбыли надивиденды иразвитие предприятияи т.д.

Важно сохранитьстабильноефинансовоесостояниепредприятия,а оно зависитот финансовыхресурсов, имеющихсяу организации.Поэтому в условияхнизкого уровнядоходности,задолженностиаграрных организацийследует обратитьвнимание науправлениеоборотнымисредствамиаграрныхформирований.Харин С.В., КрушЗ.А.[46]пишут следующее,в настоящеевремя у большинствахозяйств аграрногосектора размерсобственногооборотногокапитала отрицателен.Также, к сожалению,в хозяйствахне ведетсяработа пооперативномурегулированиюсобственногооборотногокапитала, несоставляютфинансовогопрогноза СОК.Основная массаоборотныхсредств финансируетсяза счет наращениядолгов, просроченнойкредиторскойзадолженности.По существу,кредиторскаязадолженностьпредставляетсобой накопленныйза ряд лет убытокхозяйства.Поэтому профинансироватьоборотныеактивы, вложенныев производственнуюдеятельность,можно толькоза счет незаконного,по существу,привлечениясредств другихпредприятийпутем несвоевременнойоплаты материальныхценностей,задержек платежейгосударству,т.е. за счетнаращиванияобязательстви просрочкикредиторскойзадолженности,что в свою очередьприводит кухудшениюликвидности,снижениюэффективноститекущей деятельности,утяжелениюструктурыоборотныхсредств, снижениюоборачиваемости;делает предприятиенепривлекательнымдля инвесторови кредиторов.

Роль кредитав управленииоборотнымкапиталомрассматриваетПещанская И.В.[29] и отмечаетследующее, чтопотребностьпредприятияв дополнительныхоборотныхсредствах можетфинансироватьсяза счет собственныхисточников,но наибольшаягибкость текущегофинансированияобеспечиваетсяза счет использованиякраткосрочногокредита. Кредитобеспечиваетманевренностьповедения иадекватностьреакции еефинансовогообеспеченияна изменениеконъюнктурырынка или рыночнойстратегиикомпании. Независимоот характеракредиторов,вида и формыкраткосрочногокредитованиянеобходимовидеть связькраткосрочногокредита с движениемоборотногокапитала.

Аграрный секторэкономики вбольшей степениподверженвлиянию окружающейклиматическойсреды, поэтомуважно однойиз проблемвыделить ииспользованиестрахования.Батадеев В.А.[18]так видит этупроблему, чтостраховыетарифы чрезвычайновысокие, в результатеу большинствасельскохозяйственныхпроизводителейнет денег, исходяиз нынешнейэффективностисельскохозяйственногопроизводства.Нет доверияк страховщикамиз-за правилстрахованияи трактовкиих страховщиком.При налогообложенииотсутствуютльготы, стимулирующиестрахование.

Основной дляпринятияуправленческихрешений являетсяинформация,сформированнаяв учете. Поэтомунеобходимо,чтобы учетотражал реальноеи полное состояниеактивов иобязательствпредприятия.Для решенияэтой задачиследует разрешитьпроблемы,существующиев бухгалтерскомучете.

Проблема учетав последнеевремя состоитв том, что донастоящеговремени достовернойинформациейсчиталась та,которая составленав строгомсоответствиис требованияминормативныхдокументови часто неполноотражала реальноеи объективноесостояниедеятельностипредприятия.С точки зренияСоколова Я.В.,Бычковой С.М.[34] возникаетновый принципприоритетасодержанияперед формой.В положениипо бухгалтерскомуучету ПБУ 1/98«Учетная политикаорганизации»предписывается« отражениев бухгалтерскомучете фактовхозяйственнойдеятельностиисходя не толькоиз их правовойформы, сколькоиз экономическогосодержанияфактов и условийхозяйствования».Онипредлагают,прежде всего,надо не читатьинструкции,а обратитьсяк здравомусмыслу. Так, вчасти активовпредполагается,что они существуюти приносятприбыль бизнесусобственника.Первое подтверждаетсяинвентаризацией,а второе – анализом.Если имеетсяоборудование,но оно не приноситпользы, онодолжно бытьсписано, и егонельзя держатьна балансе.Сохраняя егов отчетности,бухгалтерприравниваетк полноценнымактивам бесполезныеценности, чтонедобросовестнос его стороны,а эта недобросовестностьсоздает недостовернуюотчетность.

Амортизацияосновных средстви нематериальныхактивов должнабыть привязанак реальнымсрокам эксплуатацииобъектов, а нек тем нормам,которые устанавливаютфискальныеорганы.

Если в составезапасов числятсяценности, которыенельзя продать(потеряли качество,не пользуютсяспросом и т.д.),их необходимосписать и неследует показыватьв балансе.

Суммы дебиторскойзадолженностиследует отражатьв объеме ожидаемогореальногопоступления,а не в той сумме,в которой оничислятся подокументам.

Хорин А.Н.[48] остановилсяна раскрытиисущественнойинформациив бухгалтерскомучете. Руководствоорганизациипри составлениипериодическойи годовойбухгалтерскойотчетностиобязано считатьсяс экономическимиинтересамилиц, принимающихучастие в делахорганизации,а потому предъявляютим в соответствиис информационнымизапросамиотчетные показателив таком виде,чтобы они былидостаточныдля контроляза содержаниеми наращениемкапитала организации.

Прозрачностьбухгалтерскойотчетностисвязанна свозможностьюподтвержденияфактами допущенияо том, что организация,как юридическидееспособноелицо в гражданскомобороте, сохраняетспособностьк деловой активности.

2. ЭкономическаяхарактеристикаОАО «Бахус»Елецкого районаЛипецкой области.

Открытое акционерноеобщество «Бахус»расположенов с. Воронец,Елецкого района,Липецкой области.ОАО «Бахус»в соответствиис ГражданскимКодексом РоссийскойФедерации,Федеральнымзаконом «Обакционерныхобществах»действует наоснованиистава. 51% уставногокапитала закрепленв федеральнойсобственностии находитсяв оперативномуправленииунитарногопредприятия«Росспиртпром»в соответствиис ПостановлениемПравительстваРФ от 6 мая 2000 года№ 390.

Основнымивидами деятельностиобщества являются:

- производство,хранение ипоставкипроизведенногоэтиловогоспирта;

- производство,хранение ипоставкипроизведеннойалкогольнойи спиртосодержащейпищевой продукции;

-розничнаяпродажа алкогольнойпродукции;

-производство,переработкаи реализациясельскохозяйственнойпродукции.

ОАО «Бахус»имеет следующиефилиалы: винзавод«Ключ Жизни»и два сельскохозяйственныхпредприятия– СП «Воронецкое»,СП «Ключ Жизни».

Уставной капиталобщества, состоящийиз номинальнойстоимостиакций, приобретенныхакционерами,составляетна 2002 год 11,1 тыс.рублей.

Суммарнаячисленностьвсех работниковОАО «Бахус»за 2002 год составила828 человек.

Основнымирынками сбытаявляются Липецкаяобласть, Московскаяобласть.

Для обеспечениябесперебойногопроизводстванеобходимоиметь в полномобъеме всепроизводственныересурсы. ОбеспеченностьОАО «Бахус»производственнымиресурсами запоследние 3года рассмотренав таблице 1.

Таблица 1. Производственныйресурсы ОАО«Бахус»

Из данных таблицывидно, чтосреднегодоваястоимостьосновных средств и стоимостьоборотныхсредств увеличиваласьна протяжении3-х лет и в 2002 годусоставила80078,5 тыс. рублейи 67029,5 тыс. руб.соответственно.Увеличениеосновных средствположительноотразилосьна росте фондовооруженностиработниковпредприятия.В 2002 году фондоемкостьснизилась, нонезначительно,это лишь отражаетположительныйсдвиг в структуреосновных средств.

Специализацияпредприятияопределяетсяпо структуревыручки зареализациюпродукции.

Для оценкиэффективностифункционированияисследуемогонами предприятиярассмотримосновные показатели,характеризующиеразмер, эффективностьи интенсивностьпищевой отраслиОАО «Бахус»и сельскохозяйственногопроизводстваего филиаловСП «Воронецкий»,СП «Ключ Жизни».

Таблица 2. Структуравыручки зареализованнуюпродукцию ОАО«Бахус»

Таблица 3. ЭффективностьпроизводствапродукциипереработкиОАО «Бахус»

Анализируяосновные показателипроизводственнойдеятельностиОАО «Бахус»,мы видим, чтовыпуск продукциис каждым годомувеличивается.Так в 2002 годувыпуск продукциисоставил 454,3 т.далл, что вышепоказателя2001 года на 16,9%, а 2000года на 35,7%. Наблюдаетсярезкое увеличениевыручки, главнымобразом, засчет роста ценили на продукцииотрасли. Следуетотметитьположительнуютенденцию ростаприбыли отраслиза счет незначительногоколебаниясебестоимостии большогоувеличениявыручки. Прибыльв 2002 году составила16405 тыс. рублей,что выше показателя2001 года на 56,4%.

Рассмотримпоказатели,характеризующиеразмер сельскохозяйственногопроизводстваОАО «Бахус»по филиалами в целом поотрасли длядальнейшегоанализа эффективностиимеющихсяпоказателейдеятельности.

Из данных таблицывидно, чтосельскохозяйственноепроизводствозанимает важноеместо в направлениидеятельностипредприятия.На протяжении3-х лет наблюдаетсятенденцияувеличенияваловой продукцииотрасли и в2002 году она составила64044 тыс. руб. Следуетотметить роствыручки отреализациипродукции, ноон незначителен,т.к. большаячасть произведеннойпродукциинаправляетсяна внутреннеепотребление.

Таблица 4. Показателиразмерасельскохозяйственногопроизводства ОАО«Бахус».

Среднесписочнаячисленностьработников,занятых в сельскомхозяйстве запоследние 3года увеличиласьи в 2002 г. составила509 человек.

Животноводческаяотрасль остановиласьв основном напроизводствемолока, поэтомупроизошлоувеличениепоголовьякрупного рогатогоскота в 2002 годупо сравнениюс 2001 годом на 299голов и резкоесокращениепоголовьясвиней.

Рассмотримпоказателиинтенсивностии эффективностисельскохозяйственногопроизводстваОАО «Бахус».

К Маркс [25] рассматривалинтенсификациюв ее экономическомсмысле – «…как концентрациюкапитала наодной и той жеземельнойплощади, вместораспределенияего методуземельнымиучастками,находящимисяодин возледругого»

Аналогичноепониманиесущностиинтенсификациидано В.И. Лениным[23], считавшим,что интенсификацияосуществляется«… посредствомувеличенияразмеров капитала,вкладываемогов прежнее количествоземли».

Под интенсификациейс/х производства понимается дополнительныевложения материальныхсредств, а иногдаи живого трудана той же площади,определяемоена основесовершенствованиятехники и технологиипроизводствас целью увеличенияи удешевленияпродукции.

Таблица 5 Показателиинтенсивностии эффективностисельскохозяйственногопроизводствав ОАО «Бахус»

Анализируяданные таблицыможно сделатьследующиевыводы. За последние3 года наблюдаетсяувеличениеосновныхпроизводственныхсредств в сельскомхозяйстве, такв 2002 году на 1 гас/х угодий онисоставили3256,6 рублей, чтовыше показателя2001 года на 728,9 рублей.

Стоимостьваловой продукциив расчете навсех с/х угодийувеличиваетсяс каждым годом,так в 2001 годувозросла на2,88 тыс. рублей,в 2002 г. на 364 тыс. руб.

Количествозерна полученногос пашни с каждымгодом увеличивается,так на 100 га пашнив 2000 г. было получено742,2 ц, в 2001 г. – 1863,1 ц, в2002 г. – 1976,2 ц.

По производствумолока мы видимувеличениепродукции в2001 г на 86,1 ц, в 2002 г. –124,6 ц.

В 2002 году былаполучена прибыльи составилана 1 га пашни543,6 рублей.

В целом по сельскомухозяйствуфондоотдачаи годоваяпроизводительностьтруда одногоработника в2002 году составилисответственно1,88 рублей и 125823,2 руб.Фондоемкостьна уровне 0,5 руб.

Финансовоесостояниехарактеризуетстепень обеспеченностипредприятиянеобходимымиденежнымисредствамии финансовымиресурсами дляосуществлениянепрерывностипроизводственно-хозяйственнойдеятельности.Для оценкифинансовогосостоянияпринимаетсясистема разнообразныхпоказателей,отражающихразные сторонысостоянияактивов и пассивовпредприятия.

Дадим характеристикуфинансовогосостояния ОАО«Бахус» в следующейтаблице запоследние 3года.

Данные таблицы(см. табл. 6) показывают,что в целом ОАО«Бахус» в 2002 годуимеет нормальноефинансовоесостояние,рентабельноепроизводство.В течении 3-хлет можно отметитьулучшениесостоянияпредприятия.

Анализируяпоказателиликвидности,можно отметить,что в течениигода предприятиене имеет достаточносредств дляпокрытия своихобязательств.По итогам жегода ОАО «Бахус»имеет возможностьоплатить всесвои долги.

Таблица6. Показателифинансовогосостояния ОАО«Бахус».

Данные таблицыпоказывают,что в целом ОАО«Бахус» в 2002 годуимеет нормальноефинансовоесостояние,рентабельноепроизводство.В течении 3-хлет можно отметитьулучшениесостоянияпредприятия.

Анализируяпоказателиликвидности,можно отметить,что в течениигода предприятиене имеет достаточносредств дляпокрытия своихобязательств.По итогам жегода ОАО «Бахус»имеет возможностьоплатить всесвои долги.

Коэффициентманевренностипоказывает,что предприятиене имеет достаточноколичестваоборотныхсредств.

Результатыдеятельностипредприятияво многомопределяютсякачествомиспользованиясредств, котороевыражаетсяв коэффициентахоборачиваемости.

Оборачиваемостьактивов в 2002 годуувеличилась,что означаетускорениекругооборотасредств предприятия.

В 2002 году наблюдаетсянезначительноеколебаниеоборачиваемостидебиторскойзадолженности,которая характеризуетсредний срокее погашения.

Целью любогокоммерческогопредприятияявляется получениеприбыли. В 2002 годуувеличиласьрентабельностьактивов посравнению с2001 годом. Такженаблюдаетсярост рентабельностисобственногокапитала.

3. Анализ организациифинансов в ОАО«Бахус»

3.1.Действие принципакоммерческогорасчета в ОАО«Бахус»

В рыночнойэкономикеосновным методомведения хозяйстваявляется коммерческийрасчет. Он основанна соизмерениив денежнойформе выручкии затрат, определениерезультатовхозяйственнойдеятельностив виде прибылиили убытка.

Сущностькоммерческогорасчета в сочетании«свобода» и«ответственность».Это свободав выборе видадеятельностии ответственностьза нее. Свободаэкономическихсвязей, т.е. выборпартнеров,показателей,но и ответственностьперед ними.Свобода ценообразования,ответственностьперед инвесторамии своими работниками.Свобода виспользованиикапитала, нои ответственностьза его сохранность.Свобода хозяйствования,подконтрольнаялишь собственникам.Свобода, ограничивающаясяфинансовымивозможностями.

До 1992 года существовалопонятие «хозяйственногорасчета». Егосущность состоитв соизмерениирасходов ссобственнымирасходами иполученииприбыли, обеспечениихозяйственно-оперативнойсамостоятельности,материальнойзаинтересованностив увеличениипроизводствапродукции иэкономии затрат,материальнойответственностиза выполнениепринятых обязательстви контролярублем.

В экономическойлитературенет единойточки зренияна принципыорганизациифинансов предприятий.Большинствотеоретикови практиковсчитают основнымиследующие:самоокупаемостьи самофинансирование;самостоятельность;заинтересованностьв результатахдеятельности;материальнуюответственность;осуществлениеконтроля зафинансово-хозяйственнойдеятельностью.

Рассмотримфинансовыйаспект каждогопринципа организациифинансов напримере ОАО«Бахус» Елецкогорайона Липецкойобласти.

Самоокупаемостьпредставляетсобой менееразвитую формукоммерческогорасчета, целькоторого заключаетсяв получениипредприятиеммаксимальнойприбыли приминимальныхзатратах.Самоокупаемостьозначает, чтосредства,обеспечивающиефункционированиепредприятия,должны окупаться,т.е. принестидоход, которыйсоответствуетминимальновозможномууровню рентабельности.Отличительнойчертой этогопринципа являетсяобычно простоевоспроизводство.

Таблица7. . Соответствиевыручки отреализациик себестоимостиосновных видовпродукции ОАО«Бахус» в 2002 году

Вид продукции, отрасли	Выручка отреализации,тыс.руб.	Себестоимостьреализованнойпродукции,тыс.руб.	Результат (+, -)
1.Продукцияпромышленногопроизводства	63297	48536	14761
2.Товары	9922	8278	1644
3.Сельскохозяйственнаяпродукция	30041	26023	4018
Итого:	103260	82837	20423

Из данных таблицывидно, что повсем видампроизводствапредприятия осуществляетсяпринцип самоокупаемости.Выручка отреализациипродукции в2002 году вышесебестоимостина 20423 тыс.руб. Изэтого следует,что ОАО «Бахус»возместилавсе затраты на производство.

Содержаниепринципасамофинансированиязаключаетсяв том, что послеуплаты всех налогов и другихобязательныхплатежей изприбыли враспоряжениикоммерческойорганизацииостаются средства,обеспечивающиерасширенноевоспроизводствои решение всехсоциальныхзадач. Самофинансирование-это метод рыночноговедения хозяйства,когда собственныхисточниковдостаточнодля постоянногообновленияосновных средств,нематериальныхактивов, финансированияспециальныхпрограмм предприятия.Уровень самофинансированиясчитаетсявысоким, еслиудельный вессобственныхисточниковдостигает 70 иболее процентов.

Зарубежныеэкономистырассчитываютпоказатель«кэш-флоу»,который означаетпоток денегили простоденежную наличностьи отражаетобъем ликвидных средств, направленныхна финансированиеинвестиций. Он определяетсяпо формуле.

КФ=А+ЧП+Д, (1)

где А- амортизационныеотчисления;

ЧП- чистая прибыль;

Д- другие денежныезапасы.

Рассчитаем«кэш-флоу» дляОАО «Бахус»за 2002 год:

КФ=11552+20078+4432=36062 (тыс.руб.)

Процесс образования«кэш-флоу»можно представитьследующейсхемой.

Образованиеденежной наличностина предприятии

Рис. 2

Основнымисобственнымиисточникамифинансированияинвестицийявляютсяамортизационныеотчисления,прибыль, отчисленияв ремонтныйфонд.

Эффективностьсамофинансированияна предприятииможно оценитьс помощьюкоэффициентасамофинансированияи рентабельности

Коэффициентсамофинансирования рассчитываетсяпо формуле:

К с = (П + А) / (К + З), (2)

где: П – прибыльнаправленнаяв фонд потребления,руб.;

А – амортизационныеотчисления,руб.;

З – заемныесредства, руб.;

К –кредиторскаязадолженностьи другие привлеченныесредства, руб.

Рассмотримего значениедля исследуемогопредприятияза 2002 год.

Кс=(20078+11552): 63906=0,49

Коэффициентсамофинансированияочень низкий,это показывает,что собственныхисточникову предприятиянедостаточнодля осуществленияинвестиций.

Рентабельностьпроцессасамофинансированияопределяетсяпо формуле:

Рс = (А + ЧП) / М, (3)

где: ЧП – чистаяприбыль, руб.;

М – собственныесредства, руб.

Рс=(11552+20078): 86636=0,365 или 36,5%

Коэффициентпоказывает,что ОАО «Бахус»на каждый рубльсобственныхсредств в 2002 годуполучило лишь36,5% чистого дохода.

Финансовыйаспект принципасамостоятельностизаключаетсяв самостоятельном планированиисвоей деятельности,определенииперспективразвития, исходяиз спроса напроизводимуюпродукцию,выполняемыеработы и оказываемыеуслуги, в обеспечениипроизводственногои социальногоразвития, повышенияличных доходовработников,в распоряжениивыпущеннойпродукцией,реализуемойпо ценам устанавливаемымсамостоятельно,а также полученнойприбылью коммерческойорганизациейпосле уплатыналоговых иненалоговыхплатежей.

Осуществлениеданного принципав организациифинансов ОАО«Бахус) присутствуетв полной мере.Оно самостоятельноопределяетассортиментвыпускаемойпродукции,исходя из имеющихсяпроизводственныхресурсов, спецификиотрасли, маркетинговыхисследований.Самостоятельнораспоряжаетсяполученнойприбылью, нопо согласованиюс акционерамиобщества.

Принцип заинтересованностьв результатахдеятельностипредприятияозначает, чтоформы, системыи размеры оплатытруда, стимулирующиеи компенсирующиевыплаты и другиевиды доходовсамостоятельноустанавливаютсяхозяйствующимсубъектом.

В составесебестоимости,издержек производстваи обращенияв ОАО «Бахус»отражаются:

• начисленныесуммы заработнойплаты по тарифнымставкам, окладамили сдельнымрасценкам;

• премии,включая стоимостинатуральныхпремий, запроизводственныерезультаты;

• вознагражденияпо итогам года;

• другиестимулирующиевыплаты.

Принцип материальнойответственностипроявляетсяв виде уплатыштрафов, пеней,неустоек занарушениедоговорныхобязательствпо поставкамтоваров и т.п,кредитных,расчетных иналоговыхобязательстви несет ответственностьв соответствиис российскимзаконодательством.

Данный принципсохраняетсяи при деятельностиОАО «Бахус».Как юридическоелицо вступаетв отношениясо своими партнерами,которые оговариваютсяи фиксируютсяв коммерческихдоговорах, вкоторых отдельнымразделом указываетсянеисполнениеили задержкав исполненииданных обязательстви их оплата.

Как известнофинансы коммерческихпредприятийвыполняютконтрольнуюфункцию. Поэтому в принципеосуществления контроля зафинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятиязаключаетсядействие внутреннегои внешнегоконтроля. Внутренниеорганы контроляна ОАО «Бахус»представлены бухгалтериейи ревизионнойкомиссией. Квнешним можноотнести налоговуюинспекцию,аудиторов,органы государственныхвнебюджетныхфондов, банковскиеучрежденияи т.д. Цели и задачи,функции органовконтроля регулируютсясоответствующимизаконодательнымиактами.

3.2. Составныечасти самоорганизующейсясистемы финансов

Коммерческийрасчет – этометод веденияхозяйства путемсоизмеренияи возмещенияв денежномвыражениитекущих и капитальныхзатрат предприятийза счет собственных,заемных ипривлеченныхсредств и банковскихкредитов.

Для конкретногопредприятиякоммерческийрасчет выступаетв качествеосновногометода организациипроизводстваи финансов,основанногопреимущественнона использованииэкономическихрасчетов истимулов. Он требует определеннойсистемы возмещениязатрат, распределениядоходов, взаимоотношенийс финансовымии вышестоящимиорганами, организацииденежных расчетови средств,финансированияи кредитованиярасходов повсем видамдеятельности(основной,инвестициям,специальныммероприятиям).Схематичносоставные частисаморегулирующейсясистемы могутбыть представленыследующимобразом (см.рис. 1).

Система возмещениязатрат коммерческогопредприятияпредполагаетполучениеденежной выручкиот реализациипродукции,забот и услугв размерах,достаточныхдля простогои расширенноговоспроизводства.Эта системаявляется главнойи определяющейв коммерческойформе организациифинансов предприятия.

С
оставныечасти саморегулирующейсясистемы финансов.

Рис. 3

Денежные средстваи расчеты –важное звенофункционированиянового хозяйственногомеханизма, одноиз необходимыхусловий расширенноговоспроизводства.От четкой ихорганизациизависит своевременноеполучениевыручки зареализованнуюпродукцию,бесперебойностьв оплате приобретенных материальныхценностей,аккумуляциянеобходимыхсредств длякапитальныхвложений,осуществлениеплатежей,аккумулированиенеобходимыхденежных средствдля капитальныхвложений,осуществлениеплатежей вбюджет в установленныесроки, погашениессуд банка идругих денежныхобязательств.

Коммерческаяорганизациядоходов предполагаетформированиеи распределениедоходов предприятиятаким образом,чтобы обеспечивалисьэкономическиеинтересы государства,предприятияи каждого работника.Методикараспределениядоходов должнаобеспечиватьих заинтересованностьв увеличенииприбыли и снижениипроизводственныхзатрат.

Коммерческаяформа взаимоотношенийс финансовымии вышестоящимиорганами состоитв правильностиопределенияразмеров налогов,платежей, взносов,отчислений,в обеспечениесвоевременностии полноты ихперечисленийв бюджет исоответствующиеорганы.

Фонды специальногоназначениязависят отвеличины дохода.В процессеиспользованияэтих доходовнеобходимособлюдатьоптимальныепропорции междупотреблениеми накоплением.Все более насущнойстановитсязадача стимулированияснижениясебестоимостикак наиболееэффективнойформы мобилизациинакоплений,одного из основныхфакторов развитияи укреплениякоммерческогорасчета, работыв условияхрыночной экономики.

Коммерческаяорганизацияоборотныхсредств предполагаетрациональноесочетаниесобственныхи заемных источникових финансирования.От того, кудавложены оборотныесредства, засчет какихисточниковосуществляетсяих формирование,во многом зависитфинансовоеположениепредприятияи его платежеспособность.

При коммерческомрасчете недостатоксобственныхоборотныхсредств долженвосполнятьсяза счет собственныхдоходов. Кратковременныйкредит в сельскомхозяйствепозволяетсглаживать в течениигода разрывв осуществлениизатрат и выходепродукции истимулироватьрациональноеиспользованиеоборотныхактивов.

Коммерческо-расчетныймеханизмфинансированияи кредитованияинвестицийдолжен способствоватьобразованиюрациональнойструктурыосновных средств,улучшениюиспользованияземельныхугодий.

В условияхрыночных отношенийпроисходятсовершенствованияфинансовогопланированияна с/х предприятиях унифицируютсяформы расчетов;вводятся сквозныесистемы финансовыхпоказателей;прогнозируетсяприбыль и полнаясебестоимостьпродукции,составляютсяпрогнозы всобственныхоборотныхсредствах, вкратковременномкредите и т.д.

В следующихразделах рассмотримкаждую изсоставляющихв отдельностина примере ОАО«Бахус» Елецкогорайона Липецкойобласти.

3.2.1. Системавозмещениязатрат

За годы реформированиясельскогохозяйства даи всей экономическойсистемы Россиисложиласьустойчиваятенденцияснижения объемовпроизводстваосновных видовпродукции.

Сложившаясясистема реформированияАПК не обеспечиваетне только расширенноевоспроизводство,но и даже простое.

Основной собственныйисточник накопленияв аграрныхформированиях– поступлениеденежных средств,связанных среализациейпродукции. Внастоящее времяпрактическивсе развитыестраны держатпод контролемцены на основныевиды продукцииаграриев. В России же вусловиях монополизмапроизводителейсредств производстваи рынка сбыта,правовойнезащищенности,отсутствияреальных основдля финансовойподдержкимногообразияформ собственностив сельскомхозяйстве.

Неконтролируемаялиберизацияцен, особеннотяжело отразиласьна положенииотрасли. Онапривела копережающемуросту цен наматериально-техническиересурсы, изъятиюиз сельскогохозяйствадополнительныхфинансовыхсредств, разрушениюмежотраслевыхи межрегиональныхинтеграционныхсвязей.

Рассмотримна примере ОАО«Бахус» возмещаютсяли затраты поосновным видампроизведеннойпродукциивыручкой поих реализации.

Из данных таблицы(см. табл. 1) следует,что в целомпредприятиеза счет выручкиот реализациипокрываетсебестоимостьпроизведеннойи реализуемойпродукцииполностью ив 2003 году прибыльсоставила 20423тыс. рублей. Небыли покрытызатраты напроизводствопюре яблочногона 90 тыс. руб.

Таблица 8. Себестоимостьи выручка поосновным видампродукции ОАО«Бахус» за 2003год.

Следующимисточникомвозмещениязатрат являютсязаемные .Рассмотримосновные кредитыОАО «Бахус»за 2002 год в следующейтаблице.

Таблица 9. Задолженностьпо кредитамбанков ОАО«Бахус» за 2002год.

ОАО «Бахус»,как видно изданных таблицы,осуществляетзаимствованиесредств у кредитныхорганизаций.Рассмотреныэффективностьиспользованиязаемных источниковс помощью такогопоказателя,как эффектфинансовогорычага. Расчетпроизводимв следующейпоследовательности:

ЭФР¹ =Дифференциация* Плечо рычагаили

ЭФР¹ = (1-СНПр)(ЭРа– Σ процентов/Σ кредиты) * ЗС/СС

рассчитаемвсе составныечасти даннойформулы по показателямОАО «Бахус»на конец 2002 года.

ЭРа = (Бал. Приб.+ Σ% за кредит):Итог балансах 100

ЭРа = (20078+7368) : 120621 * 100 % = 22,7 % отсюда

ЭФР¹ = (1-0,24)(22,7- 22) х32064/86 636 = 0,76 *0,7* 0,37= 0,2%

Из данных, полученныхиз расчетов,следует, чтопри использованиикредитоврентабельностьсобственногокапитала увеличитсяна 0,2 %, что означаетнизкое значение.Следовательно,ОАО «Бахус»не выгоднопользоватьсязаимствованием.Поэтому в своейпроизводственно-коммерческойдеятельности лучше пользоватьсясобственныминакоплениями,покрывающимизатраты предприятиячерез созданиесобственногооборотногокапитала.

Одним из источниковвозмещениязатрат можетбыть бюджетноефинансирование.Но исследуемоепредприятиене имеет в системевозмещения затрат данногоисточника.

Также ОАО «Бахус»не используетстрахования,из-за недостаточностисредств инеприемлемостиусловий страхования.Это, по нашемумнению, отрицательнаясторона впланированиидеятельностии организациифинансов.

3.2.2. Организацияденежных средстви расчетов

Производствои обращениетоваров обуславливаетнеобходимостьденежных расчетов.С их помощьюосуществляетсякругооборотсредств.

Большинстворасчетов ОАО«Бахус» являютсябезналичнымии осуществляютсячерез счетав банках. Наличныйденежный оборотпроходит черезкассу предприятия.Он регулируетсязаконом «Оденежной системе»,инструкциямиЦБ «О ведениикассовых операций».

Все операциипо приему ивыдаче денегиз кассы производиткассир, которыйявляется материальноответственнымлицом. При оформлениина работу кассирдает письменноеобязательство,по которомупринимает насебя материальнуюответственностьза денежныесуммы и прочиеценности вкассе.

Помещение кассыизолировано,все ценностихранятся вспециальныхнесгораемыхшкафах; по окончаниирабочего днякассир запираетшкафы и опечатываетих своей сургучнойпечатью. Рабочееместо кассираавтоматизировано,имеется персональныйкомпьютер инеобходимаяоргтехника.

Важную рольв обеспечениисохранностиценностей вкассе играетпериодическаяинвентаризация. Кроме тогопериодическипроводятсяи внезапнаяинвентаризация.Она проводитсякомиссией нереже одногораза в месяц.Результатинвентаризациикомиссия оформляетактом (приложение5). Излишек илинедостачаценностейотражаетсяна счетахбухгалтерскогоучета.

В кассе разрешаетсяиметь минимальныесуммы денежныхсредств наудовлетворениенеотложныххозяйственныхнужд. Для этогобанк, обслуживающийсчета ОАО «Бахус»,устанавливаетлимит остаткасредств в кассе(приложение6), он составляет25 тыс. рублей.Превышениелимита допускаетсятолько в днивыдачи заработнойплаты в течениитрех дней. Лимиткассы соблюдается.

Сдача денежнойналичностиоформляетсяобъявлениемна взнос наличныхденег. На принятуюпо объявлениюсумму банквыдает квитанцию,которая являетсяоправдательнымдокументомдля списанияденег по кассе.

Основным каналомпополненияденег в кассеявляются поступленияс расчетногосчета. Крометого, в кассупоступаютнеиспользованныеостатки подотчетныхсумм, выручкаот продажипродукции ит.д. Банком разрешенорасходованиевыручки назаработнуюплату, командировочныерасходы, хозяйственныерасходы, закупкусельскохозяйственнойпродукции.

В соответствиис Гражданскимкодексом РФчасть втораяюридическиелица обязаныхранить свободныеденежные средстваосновной деятельностина расчетномсчете и всеоперациикупли-продажи,иные расчетыпроводить посчетам кредитныхорганизаций.

ОАО «Бахус»открыты расчетныесчета в следующихбанках:

1. Р/с40702810535100100272 Елецкоеотделение №927г.Елец ЛипецкоеОСБ №8593 г. Липецк;

2. Р/с40702810003000000448 ФАКБ Елецкийфилиал ОАО «Липецккомбанк»г.Елец.

На расчетнойсчет поступаютденежные средстваза реализованнуюпродукцию,выполненныеработы и услуги,свободныеденежные средстваиз кассы, прочиепоступления.

С расчетногосчета осуществляютсяплатежи по всем видам деятельности:основной, капитальнымвложениям,специальныммероприятиям.

Для открытиярасчетногосчета в банкбыли представленыследующиедокументы:заявление наоткрытие расчетногосчета, справкао регистрациипредприятия,копия учредительногодоговора, копияустава предприятия,две карточкис образцамиподписей руководителяи главногобухгалтера,справка изналоговойслужбы о постановкена учет в качествеплательщиканалога.

Платежи с расчетногосчета происходяттолько пораспоряжениювладельца. Вбухгалтерскомучете движениесредств нарасчетном счетеотражаетсяна счете 51 «Расчетныйсчет».

В группе счетовсобственныхсредств имеютсяспециальныесчета (аккредитивы,лимитированныечековые книжки),на которыхнаходятсяденежные средства,имеющие определенноеназначениеили забронированныев банке денежныесредства.

Также открываютсясчета заемныхсредств в банкепо срокам хранения(краткосрочный,долгосрочныйкредит) и поформам хранения(банковский,коммерческийкредит).

По данным счетампроизводятсяследующиеоперации: получениезайма (кредита),увеличениедолга по кредиту(начислениепроцента закредит), а поистеченииопределенногосрока- погашениекредита.

Расчеты аграрныхкоммерческих формированийс поставщикамиорганизуютсяв форме оптовойторговли, попрямым договорам.При этом онирегулируютсяГражданскимкодексом РФ,положениемпо безналичнымрасчетам в РФ,коммерческимидоговорами.Самостоятельностьпредприятияв приобретенииматериальныхресурсов предполагаетсвободу выбораформ расчетови коммерческихбанков.

Все условияпоставок иформы расчетовопределяютсяв коммерческихдоговорах(приложение7). В них указываетсявид материальныхресурсов, договорнаяцена, количество,порядок расчетов,ответственностьза соблюдениеусловий договора.

К договоруприкладываетсяценовое соглашение.Операции расчетов оформляютсядокументамидвух типов:финансовыми(чеки, платежныепоручения идр.) и коммерческими(счета-фактуры,товарно-транспортныенакладные ит.д.).

В соответствиис положениемЦБ РФ от 3 октября2002 года №2-п применяютсяследующие формыбезналичныхрасчетов: расчетыплатежнымипоручениями;расчеты поаккредитиву;расчеты чеками;расчеты поинкассо.

Рассмотримсостояниерасчетов исследуемогопредприятияпо кредиторскойзадолженностиОАО «Бахус»за 2002 год.

Таблица 10. Переченьорганизаций-кредиторов,имеющих наибольшуюзадолженностьв 2002г.

Из данных таблицывидно, чтокредиторскаязадолженностьпросроченнойчасти не имеет.В суммовомвыражениизначительнаячасть задолженностиприходитсяна платежи вбюджет и вовнебюджетныефонды.

Одной из формдоговоров ВОАО «Бахус»является илизинг. В 2002 годуконтракт полизингу былоформлен с ОАО«Липецкагроснабсервис»на сумму 1915 тыс.рублей.

При расчетахс покупателямииспользуютсяте же формыбезналичныхрасчетов. Дадимперечень основныхорганизаций-дебиторовв следующейтаблице

Таблица 11. Переченьорганизаций-дебиторов,имеющихнаибольшуюзадолженностьОАО «Бахус»за2002 г.

Из данных таблицывидно, чтодебиторскаязадолженностьв 2002 году составила11181 тыс. рублейиз нее просроченная2384 тыс. рублей.

ОАО «Бахус»не используетфакторинг привзысканиидебиторскойзадолженности,а также своимпокупателямне предоставляетскидок.

3.2.3. Организациясобственногокапитала

Совокупностьресурсов,используемыхв бизнесе испособныхприноситьдоход, представляютсобой собственныйкапитал.

Собственныйкапитал- этоконсолидированныеимущественныевклады и финансовыересурсы учредителейдля предпринимательскойдеятельности.

Через собственныйкапитал реализуютсядва вида финансовыхотношений:

1. по формированиюимущественногокомплекса;

2. по выплатедивидендов.

Организациясобственногокапиталапредполагает:

1. формированиесобственногокапитала присозданиипредприятия;

2. увеличениеили уменьшениесобственногокапитала впроцесс функционирования;

3. прогнозированиесобственногокапитала набудущий год;

4. оперативнуюработу по реализациипрогнозов;

5. составлениеотчетностио состояниисобственногокапитала;

6. финансовыйанализ этихизменений;

7. регулированиевеличинысобственногокапитала.

Собственныйкапитал подразделяетсяна ряд собственныхисточников:уставный капитал,добавочныйкапитал, прибыльи резервы.

На примере ОАО«Бахус» рассмотримструктуру егособственногокапитала ипредставимв виде следующейтаблицы.

Таблица 12. Структурасобственногокапитала ОАО«Бахус» в период2000-2002гг

Из данных таблицывидно, что величинасобственногокапитала рослана протяжениипрошедших трехлет и в 2002 годусоставила 83112тыс. рублей. Вструктуребольший удельныйвес занимаетдобавочныйкапитал в 2000 году88,6% или 25247 тыс. рублей,в 2001 году 95,3% или66056 тыс. рублей,в 2002 году 97,7% или81180 тыс. рублей.Данные по резервномуфонду отсутствуют.ОАО «Бахус»создает резервыпредстоящихрасходов поотпускам и в2002 году они равны1921 тыс. рублей.В 2000 и 2001 гг создавалсяфонд социальнойсферы.

Дадим характеристикуи анализ составныхчастей собственногокапитала ОАО«Бахус». Уставныйкапитал –этосумма средств(вкладов), вложенныхсобственникамив предпринимательскуюдеятельностьи зафиксированныхв учредительныхдокументах.

Вкладами вуставный капиталмогут быть:

1. денежныесредства ( врублях и иностраннойвалюте);

2. основныеи оборотныесредства (здания,сооружения,машины, земельныеучастки, оборудование,животные, готоваяпродукция ит.д.);

3. ценныебумаги;

4. имущественныеи иные права(на пользованиеземлей, наинтеллектуальнуюсобственностьи т.п.).

ОАО «Бахус»было образованочерез слияниечетырех коммерческихорганизаций:спиртзавод«Бахус»,сельскохозяйственныхкооперативов«Воронецкое»,«Ключ Жизни»и винзавод«Ключ Жизни».Все имуществоперешло к головномупредприятиюспиртзаводуи было образованооткрытое акционерноеобщество, действующеена основанииустава (приложение4).

Уставный капиталсостоит изноминальнойстоимости акцийобщества,приобретенныхакционерами,составляет11,1 тыс. рублейи разделен на11133 обыкновенныхименных бездокументарныхакций, номинальнойстоимостьюодин рублькаждая.

АкционерамиОАО «Бахус»является ФГПУ«Росспиртпром»доля в капитале51% акций, коллективОАО «Бахус»- 49% акций.

Акционерноеобщество невправе выплачиватьдивиденды дополной оплатыуставногокапитала, и вслучае, еслистоимостьчистых активовменьше суммыуставного ирезервногокапитала.

Увеличениеуставногокапитала можетпроисходитьза счет:

1. увеличениеноминальнойстоимостиакций;

2. размещениядополнительныхакций.

Уставный капиталможет бытьуменьшен путем:

1. уменьшенияноминальнойстоимостиразмещенныхакций;

2. приобретенияи погашениячасти акцийсамим АО.

Акционерноеобщество обязаноуменьшитьуставный капитал:при наличииакций, не выкупленныхпокупателямии не реализованныхАО в течениегода; при наличиивыкупленныху акционерови не реализованныхв течение годаакций; еслистоимостьчистых активовменьше размерауставногокапитала поокончаниивторого и последующихгодов.

Стоимостьчистых активовоцениваетсяпо даннымбухгалтерскогоучета в порядке,установленномМинистерствомфинансов РоссийскойФедерации ифедеральныморганом исполнительнойвласти по рынкуценных бумаг.В 2002 году в соответствиис законом оприватизациистоимостьчистых активоврассчитываетсяследующимобразом: ЧА=Итог раздела1 «Внеоборотныеактивы»+ Итограздела 2 «Оборотныеактивы»- Итограздела 5 «Долгосрочныеобязательства»-Итог раздела5 «Краткосрочныеобязательства».Для единообразияинформациирасчет сделаемпо данной формулеза 2000-2002г.г. по даннымбухгалтерскогобаланса ОАО«Бахус».

ЧА (2000г.)=36153+37688-1549-57266=15026 тысрублей;

ЧА (2001г.)=72300+56236-1678-66646=60212тыс.рублей;

ЧА (2002г.)=72719+77823-63906=86636 тысрублей.

Сравним величинууставногокапитала предприятияи стоимостьчистых активови представимих в следующейтаблице.

Таблица 13. Величинауставногокапитала истоимостьчистых активовОАО «Бахус»

Из данных таблицывидно, что стоимостьчистых активовобщества значительнопревышаетвеличину уставногокапитала.

Как уже вышеговорилось,в структуресобственногокапитала большийудельный весприходитсяна добавочныйкапитал. Добавочныйкапитал образуютследующиеэлементы:

1. приростстоимостиимущества попереоценкеосновныхпроизводственныхфондов;

2. эмиссионныйдоход- определяетсякак разницамежду продажнойи номинальнойценой акций,полученнойпри реализацииих по цене,превышающейноминальнуюстоимость.

В 2002 году суммадобавочногокапитала обществаравна 81180 тыс.рублей. Увеличениепроизошло из-за переоценкиосновных средствпредприятия.

Уменьшениеможет происходить:при снижениистоимостиосновных средствпри переоценке;при увеличенииуставногокапитала засчет добавочного.

В уставе зафиксированосоздание фондовспециальногоназначения,но эти средстване резервируютсяи отражаютсяв балансе однойстрокой «нераспределеннаяприбыль отчетногогода» в 2002 годусоставила 20078тыс. рублей.

В законодательствеустановлено,что акционерныеобщества обязаныформироватьрезервный фонд(капитал), минимальныйразмер которогодолжен составлять5% от уставногокапитала. Вуставе ОАО«Бахус» закреплен 5% размер резервногокапитала отуставного. Вбухгалтерскойотчетностисведений обрезервномкапитале за2000-2002г.г. нет. Всеэто свидетельствуето нарушениизаконодательстваи устава Общества.Резервныйкапитал долженсоздаватьсяиз чистой прибылипредприятия(5% от суммы ежегодно),а прибыль впоследние двагода была получена.Также создаютсярезервы предстоящихрасходов наоплату отпускови в течениегода ремонтныйфонд.

3.2.4. Финансовоеобеспечениетекущей иинвестиционнойдеятельности

Затраты попроизводственно-коммерческойдеятельности– результатиспользованияосновных иоборотныхактивов.

Основные средстваобслуживаютнесколькопроизводственно-коммерческийциклов. В течениисвоей экономическойжизни они переносятсвою стоимостьна изготовленныйпродукт почастям. Износосновных средстввключаетсяв себестоимостьпродукции,увеличиваяиздержкипроизводства.После реализацииготовой продукцииденежные средства(в т.ч. и амортизационныеотношения)поступают нарасчетный счет.Часть выручкив суме амортизациипредназначенадля воспроизводстваосновных средств.

Оборотныеактивы совершаютполный кругооборот в течении одногопроизводственно-коммерческогоцикла: израсходованныематериально-производственныезапасы вместес затратамитруда и амортизацийосновных средствформируютпроизводственнуюсебестоимостьготовой продукции.По мере ее реализацииаграрные формированияполучают денежныесредства. Денежныесредства, являясьчастью оборотныхактивов, имеютособый характердвижения: выручкав сумме амортизацииосновных средствпредназначенадля их воспроизводства;выручка, соответствующаястоимостиавансированныхоборотныхпроизводственныхсредств, полностьюиспользуетсяв новомпроизводственно-коммерческомцикле; выручка,отражающаяполученныйхозяйствомдоход, направляетсяна уплату налогов,инвестиции,дивиденды идругие целив соответствиисо сметойраспределенияприбыли.

Оборотныепроизводственныефонды и фондыобращения,находясь впостоянномдвижении,обеспечиваютбесперебойныйкругооборотсредств. Приэтом происходитпостояннаяи закономернаясмена формавансированнойстоимости: изденежной онапревращаетсяв товарную,затем в производственнуюи снова в товарнуюи денежную.Таким образомвозникаетобъективнаянеобходимостьавансированиясредств дляобеспечениянепрерывногодвижения оборотныхпроизводственныхфондов и фондовобращения вцелях созданиянеобходимыхпроизводственныхзапасов, заделанезавершенногопроизводства, готовой продукциии условий дляее реализации.

Организацияоборотныхсредств включаетв себя следующиемоменты:

1. определениесостава и структураоборотныхактивов;

2. определениесостава и структурыисточникових формирования;

3. планированиеисточниковпокрытия общихвложений наопределеннуюдату;

4. планированиеобщих вложенийв оборотныесредства наопределеннуюдату;

5. планированиепостоянных(минимальных)вложений воборотныеактивы;

6. планированиеисточниковпокрытия постоянныхвложений;

7. нормированиеоборотныхсредств;

8. оперативнаяработа и контрольза состояниемоборотныхсредств.

Состав оборотныхактивов зависитот характерапроизводства,от организациипроизводства,от отрасли, оттехнологиипроизводства,от условийпоставки сырьяи материалов,от расчетно-финансовойдисциплины.Соответственно,состав оборотныхсредств можнопредставить,так как этоизображенона схеме.

Рассмотримструктуруоборотныхсредств ОАО«Бахус».

Из данных таблицы 14 видно, что вструктуреоборотныхактивов запасызанимают большойудельный веси на протяжении3 лет увеличивались,так в 2000 г. – 63,6%, 2001 г.– 74,6%, 2002 г. – 76,8%. В запасахследует выделитьдолю, приходящуюсяна сырье и материалыи животных навыращиваниии откорме, росткоторых такженаблюдаетсяв течении 3 лет.Дебиторскаязадолженностьсоставила в2002 году 11181 тыс. рублейили 14,4%. Денежныесредства – 4432тыс. рублей или5,7%. В общей суммеоборотныеактивы увеличилисьна протяжении3 лет и составилив 2002 г. – 77823 тыс. рублей.

Источникифинансированияоборотныхсредств характеризуютпостепенноеили временноеиспользованиеаграрнымиформированиямифинансовыхи кредитныхресурсов.

В состав источниковформированияоборотныхактивов включаютсясобственные,заемные, привлеченныеи прочие источники.Рассмотримкаждый на примереисследуемогопредприятия.

Таблица 14. Состави структураоборотныхактивов ОАО«Бахус».

Собственныеисточникиотражают частьсобственногокапитала предприятия,вложенную воборотныеактивы. Собственныйоборотныйкапитал постояннообслуживаеткругооборотоборотныхактивов. Толькоубытки приводятк сокращениюсобственныхоборотногокапитала.

Собственныйоборотныйкапитал размещенв разделе 4 пассивабухгалтерскогобаланса «Капитали резервы».

Уставной капитал,добавочныйкапитал, фондыспециальногоназначенияи прибыль являютсяисточникамифинансированиякак основных,так и собственныхоборотныхактивов. Могутвыделятьсяотдельно фондсобственныхоборотныхсредств, целевоефинансированиеи поступление,но ОАО «Бахус»это не практикует.

Рассчитаемфактическоеналичие собственногооборотногокапитала за2002 год следующимобразом:

СОК н.г. = 56236 – 66646 = -13410тыс. рублей

СОК к.г. = 77823 – 63906 = 13917тыс. рублей.

Из полученныхданных можноотметить, чтона начало 2002 годаОАО «Бахус»не имело собственныхоборотныхсредств. Наличиеже на конецгода собственногооборотногокапитала вразмере 13917 тыс.рублей.

Таблица 15. Состависточниковоборотныхактивов за 2002год

Представимоборотныеактивы и ихисточникипокрытия в видетаблицы 15.

ОАО «Бахус»используети заемные источники,они отражаютвременноепривлечениепредприятиемкредитныхресурсов банкаили других лицв хозяйственном обороте. Отличительнойчертой являетсяиспользованиеэтих источниковза плату и втечении определенногосрока. В бухгалтерскомбалансе заемныеисточники отражаютсяв разделе 5«Краткосрочныеобязательства»,а именно займыи кредит. Вбухгалтерскомучете их можнонайти в данныхсчета 66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам, аналитическийучет краткосрочныхкредитов изаймов ведетсяпо видам кредитови займов, кредитныморганизациями другим заимодавцам,представившимих. Процентыпо кредитампогашаютсяиз прибыличерез счет 91«Прочие доходыи расходы» иотносятся коперационнымрасходам. Погашениепроисходитиз фонда возмещения. Сумма краткосрочныхкредитов изаймов на начало2002 года составила33072 тыс. рублейи в течениигода уменьшаласьдо 32064 тыс. рублей.В течении 2002 годана оплату процентови основнойсуммы по полученнымкредитам изаймам былопо текущейдеятельностинаправлено78972 тыс. рублей.

Привлеченныесредствахарактеризуютвременноеиспользованиесобственностидругих лиц вобороте предприятиябез специальногокредитногодоговора – этокредиторскаязадолженность.Она отражаетсяв разделе 5«Краткосрочныеобязательства»кредиторскаязадолженность.Включает в себеинформацию,содержащуюсяв бухгалтерскомучете по счетам60 «Расчеты споставщикамии подрядчиками»;68 «Расчеты поналогам и сборам»;69 «Расчеты посоциальномустрахованиюи обеспечению»;70 «Расчеты сперсоналомпо оплате труда»;71 «Расчеты сподотчетнымилицами»; 75 «Расчетыс учредителями»;76 «Расчеты сразными дебиторамии кредиторами»;79 «Внутрихозяйственныерасчеты».Кредиторскаязадолженностьв 2002 году на началоотчетногопериода былана уровне 32329 тыс.рублей, в течениигода была равна264588 тыс. рублейи погашена всумме 266966 тыс.рублей, в результатена конец отчетногопериода составила29921 тыс. рублейи просроченнойчасти не имеет.Прочих источниковОАО «Бахус»не имеет.

ПотребностьОАО «Бахус»в собственныхи заемных источникахдля функционированияи формированияденежных оборотныхактивов на 2002год.

ФЭП = запасы + дебиторская – кредиторская

(финансово- и затраты задолженность задолженность

эксплуатационная

потребность)

ФЭП н.г. = 47970 + 10333 – 32329= 25974 тыс. рублей

ФЭП к.г. = 59828 + 11181 – 29921= 41088 тыс. рублей

Из приведенныхрасчетов можносделать вывод,что на конец2002 года текущиефинансовыепотребностиОАО «Бахус»увеличилисьв 1,58 раза и составили41088 тыс. рублей.

Эффективностьиспользованияоборотныхсредств вомногом зависитот правильногоопределенияпотребностив оборотныхсредствах иих обеспеченияими, а такжеэффективностьиспользованияоборотныхактивов темвыше, чем вышекоэффициентоборачиваемости.Рассмотримэффективностьиспользованияоборотныхсредств наисследуемомпредприятииза 2002 год в следующейтаблице.

Из данных таблицыследует, чтокоэффициентоборачиваемостив 2002 году в течениигода снизилсяи составил1,33, что ниже уровняначала годана –0,46. В результатеоборачиваемостьв днях оборотныхсредств сталаравна 270,6 дней.Все это привелок тому, что можнобыло бы сэкономитьпри уровненачала года19932,6 тыс. рублей.Эффективностьиспользованияоборотныхсредств наконец 2002 годасоставила 30%,что на 15% вышепоказателяначала года.

Таблица 16. Расчетпоказателей,характеризующихоборотныесредства ОАО«Бахус» за 2002год.

К сожалениюОАО «Бахус»не ведет плановойи прогнознойработы по финансированиютекущей деятельности.Плановая работавстречаетсялишь в сельскохозяйственнойотрасли предприятияи планированиезапасов основногопроизводствазавода.

Но для управлениятекущей деятельностьюмы считаемнеобходимымпланированиеосновных составляющихоборотныхактивов и ихисточников.Поэтому можноиспользоватьбюджетированиядля контроляза деятельностьюпредприятия,ввести нормированиеосновных группзаемных средств.

ОАО «Бахус»осуществляети инвестиционнуюдеятельностьна основаниизакона обинвестиционнойдеятельностив РФ от 15.02.1999г. идругих нормативныхактов. Инвестицииосуществляютсяв форме капитальныхвложений. Такв 2002 году былозаконченостроительствоадминистративногоздания ОАО«Бахус» и былаутвержденаприемка объектав эксплуатациюкомиссией. Наначало 2002 годасумма незавершенногостроительствасоставляла2890 тыс. рублей,а на конец периода710 тыс. рублей,это главнымобразом затратына внутреннююотделку помещений.Источникомданного видакапитальныхвложений являютсясобственныесредства предприятия,а именно амортизацияи чистая прибыль.

ОАО «Бахус»имеет долгосрочныефинансовыевложения в видеинвестицийв другие организациив сумме 42 тыс.рублей.

3.2.5. Организациядоходов

Под доходамипонимаетсяувеличениеэкономическихвыгод собственников,государства,работниковпредприятия,приводящиек увеличениюкапитала.

Выделяют следующиевиды доходов:

• используютсяв макроэкономике;

• интересуютналоговыеорганы;

• интересуютсобственникови инвесторов;

• интересуютфинансовыхменеджеров.

Мы остановимсяна следующихвидах доходов:добавленнойстоимости,брутто-результатэксплуатацииинвестиций,нетто-результатэксплуатацииинвестицийи прибыль.

Добавленнаястоимость- этостоимость,созданная вотчетном периодерабочей силойи капиталомпредпринимателя.Она характеризуетвеличину, которуюпредприятиедобавило кстоимостипрошлого трудав данном периоде.

Рассчитаемданный показательза 2002 год для ОАО«Бахус» последующейформуле:

ДС=Оплата труда(с отчислениями)+Платежив бюджет(изсебестоимости)+Амортизация+ % за кредит +Балансоваяприбыль

ДС= 43196+4270+7368++20078+1616=76528 (тыс.руб.)

БРЭИ= Балансоваяприбыль + Амортизация+ % за кредит

БРЭИ = 20078+4270+7368=31716 (тыс.руб.)

НРЭИ= БРЭИ -Амортизация

НРЭИ=31716-4270 =27446 (тыс.руб.)

Рассмотримпорядок расчетаприбыли отреализации ОАО «Бахус»,он основан иимеет вид формы№2 бухгалтерскойотчетности« Отчет о прибыляхи убытках»(приложение1, 2, 3 ) и представимв виде таблицы.

Из таблицы 17видно, что впроизводственно-коммерческойдеятельностипри определенииприбыли отобычной деятельностирасчет ведетсяпутем вычитанияиз выручки(нетто)себестоимостиреализованнойпродукции.Различаютваловую прибыльи прибыль отосновной (обычной)деятельности.Но следуетобратить внимание,что финансовыйрезультатзависит отвлияния прочихвидов деятельности:операционной,внереализационнойи чрезвычайной.К операционнымдоходам и расходамотнесены процентык получениюи уплате, а такжерасходы навыбытие основныхсредств и активов.К внереализационнымдоходам и расходамотносят штрафы,пени и неустойки за нарушениекоммерческихдоговоров.

Таблица 17. Формированиеобщей прибылиОАО «Бахус»за 2000-2002 гг.

Продолжениетаблицы 17.

Из данной таблицывидно, что впроизводственно-коммерческойдеятельностипри определенииприбыли отобычной деятельностирасчет ведетсяпутем вычитанияиз выручки(нетто)себестоимостиреализованнойпродукции.Различаютваловую прибыльи прибыль отосновной (обычной)деятельности.Но следуетобратить внимание,что финансовыйрезультатзависит отвлияния прочихвидов деятельности:операционной,внереализационнойи чрезвычайной.К операционнымдоходам и расходамотнесены процентык получениюи уплате, а такжерасходы навыбытие основныхсредств и активов.К внереализационнымдоходам и расходамотносят штрафы,пени и неустойки за нарушениекоммерческихдоговоров.

Получениеприбыли в рыночнойэкономике-основная цельпредпринимательскойдеятельности.Прибыль являетсяисточникомфинансированияразных поэкономическомусодержаниюпотребностей.При ее распределениипересекаютсяинтересыхозяйствующихсубъектов иих контрагентов,интересы отдельныхработников.Для акционерногообщества установленобязательныйпорядок формированияфинансовогорезерва. Распределениеже оставшейсячасти прибылидолжно регламентироватьсявнутреннимидокументамипредприятияи фиксируютсяв учетной политике.При распределенииприбыли следуетисходить изследующихпринципов:

1.первоочередноевыполнениеобязательствперед бюджетом;

2.прибыль, оставшаясяв распоряжениихозяйствующегосубъекта,распределяетсяна накоплениеи потребление.

Рассмотримпроцесс распределенияприбыли напримере исследуемогопредприятияс учетом особенностейакционернойформы собственностив 2002 году

Таблица18. Использованиеприбыли в ОАО«Бахус» в 2002 году

Изданных таблицыследует ,чтов 2002 году былаполучена прибыльв размере 20078 тыс.рублей, но внарушениезаконодательстваОАО «Бахус»не резервируетсредства какэто установленозаконом и уставом.И чистая прибыльбыла отнесенав нераспределеннуюприбыль отчетногогода однойстатьей и отраженав разделе III«Капитал ирезервы». Дивидендыв период с2000-2002г.г. не выплачивались.В уставе и учетнойполитике ОАО«Бахус» закрепленоположение оформированиирезервногофонда, фондовнакопленияи потребления.Никакой плановойработы пораспределениюприбыли неведется.

3.2.6.Взаимоотношенияс финансовойсистемой

Коммерческиепредприятияпринимаютучастие вформированииобщегосударственногофонда финансовыхресурсов. Частьдоходов организациичерез налоги,платежи и взносыпоступают вбюджет государства.

Порядокуплаты платежей,налогов единыйи регулируетсязаконодательством.

ОАО«Бахус» каккоммерческоепредприятиеявляется плательщикомследующихналогов: налогна добавленнуюстоимость,акцизы, налогна прибыль,единый социальныйналог (взнос)(ЕСН),налог надоходы физическихлиц, налог напользованиеводными объектамии т.д. Остановимсяна некоторыхиз них.

Налогна добавленнуюстоимостьявляется формойизъятия в бюджетчасти приростастоимости,создаваемойна всех стадияхпроцесса производстватоваров, работи услуг, и вноситсяв бюджет помере их реализации.Ставка дляналогообложения-10% и 20%.

Такжеплатятся акцизы,которые такжеявляются косвенныминалогами ивключаютсяв цену товараи оплачиваемыепокупателем.Налоговымкодексом установленпорядок обложенияналогом подакцизныхтоваров, которыепроизводити ОАО «Бахус»-это вино-водочныеизделия и спирт.

ОАО«Бахус» являетсяплательщикоми налога наприбыль организации,прибыль, полученнаяот сельскохозяйственногопроизводствальготируетсяпри налогообложении,остальная жечасть облагается24% ставкой налога.

Контрольза правильностьюи своевременностьювзимания вбюджет налоговосуществляетсяналоговымиорганами всоответствиис законодательствомРоссийскойФедерации ипо даннымпредставленнымв налоговыхдекларацияхплательщика(приложение8).

Следуетуделить вниманиеединому социальномуналогу (взносу).В его составевыплаты утверждены:Пенсионныйфонд- 20,6%; Фондмедицинскогострахования(федеральный-0,1%, территориальный-2,5%)-2,6%; Фонд социальногострахования-2,9%.

Напредприятииведутся индивидуальныекарточки учетавыплат и ЕСНна каждогоработника нагод. По ПФ, согласнозакону о государственномпенсионномстраховании,осуществляетсярасчет страховыхвзносов нафинансированиестраховой частитрудовой пенсиии на накопительнуючасть пенсиипо утвержденнымставкам.

Важноеместо во взаимоотношенияхОАО «Бахус»как и у любогопредприятияс финансовойсистемой занимаютотношения,связанные ссоциальнымобеспечениеми страхованием.Взносы уплачиваютсяпредприятиембез каких-либовычетов иззаработнойплаты рабочихи служащих. Впорядке государственногосоциальногострахованияполучают пособияпо временнойнетрудоспособности,беременностии родам, а такжепенсии за выслугулет и т.д.

Отношения,основанныена обязательноми добровольномстрахованииимущества,связываютпредприятиесо страховымиорганами. ОАО«Бахус» неиспользуетстрахование.Хотя страхованиеимеет большоезначение, онопозволило быэффективнееиспользоватьденежные средстваи обезопаситьпроизводствоот негативноговоздействияприроднойсреды.

В2002 году задолженностьпо взносам вовнебюджетныефонды составила8562 тыс. рублей.По заявлениюруководстваОАО «Бахус»о предоставленииправа на реструктуризациюзадолженностибыло полученорешение налоговойинспекцииЕлецкого районаЛипецкой области.В соответствиис ним определенасумма задолженностипо каждомуфонду и пениначисленные.Реструктуризациярассчитанана 4 года и имеютсяграфики погашениязадолженностипо взносам ипеням по каждомуфонду в отдельности(приложение9).

3.3.Состояниеинформационнойбазы для управленияфинансами

Условиярыночной экономикипредполагаюти совершенствованиеинформационногообеспечениядля управленияпредприятием.Поэтому важнойбазой информацииявляетсябухгалтерскийучет. Рациональнаяорганизациябухгалтерскогоучета имеетбольшое значениеот того, какбудет поставленучет на предприятии,будут завистьвсе результатыработы предприятия.Для этого важнособлюдениеосновных принциповпостроениябухгалтерскогоучета:

1. государственноерегулированиебухгалтерскогоучета, государствоопределяетобщие принципыведения бухгалтерскогоучета и егоорганизации,состав, содержание,сроки предоставлениябухгалтерскойотчетностихозяйственнымисубъектами,права и обязанностивести бухгалтерскийучет и их ответственность;

2. сочетаниегосударственногорегулированиябухгалтерскогоучета с предоставлениемшироких правпредприятиюв организациии ведениибухгалтерскогоучета в рационализациии совершенствовании;

3. постепенноеповышение ролибухгалтерскогоучета в обеспеченииинформациейвнутреннихи внешнихпользователей,рациональногоиспользованияпроизводственныхресурсов иготовой продукции.Во внедрениии укреплениикоммерческогорасчета;

4. обеспечениеаналитичностиданных бухгалтерскогоучета, позволяющейвыявить влияниеразличныхфакторов наэкономическиепоказателии резервы повышенияэффективностипроизводства;

5. постоянноесовершенствованиеучетного процесса,методологиитехники бухгалтерскогоучета;

6. применениеобщих принциповуправлениявключает системныйподход, экономико-математическиеметоды и модели,научную организациютруда.

Таккак учет являетсяисточникоминформации,необходимойдля внутреннихи внешнихпользователей,он долженсоответствоватьследующимтребованиям:

1. сопоставимостьплановых иучетных показателей;

2. достоверностьучетных данных;

3. оперативностьучета;

4. полнотаи простотаучета;

5. экономичностьучета.

Главнаяцель бухгалтерскогоучета – формированиеполной и достовернойинформации,обеспечениеею внутреннихи внешнихпользователей,а также анализ,интерпретацияи использованиеинформациидля выявлениятенденцийразвития предприятия,выбора альтернативпринятияуправленческихрешений.

Всоответствиис законом обухгалтерскомучете, положениемо бухгалтерскойотчетностиответственностьза организациюбухгалтерскогоучета возложенана руководителяпредприятия.Ведение учетана ОАО «Бахус»разделено поструктурнымподразделениям(филиалам) иголовном предприятиив центральнойбухгалтерииспиртзавода.В бухгалтерияхфилиалов производитсясбор и обработкапервичнойдокументации,затем составлениесводной отчетности.

Напредприятииустановленажурнально-ордернаяформа учета.Основнымиучетными регистрамиявляютсяжурналы-ордера и вспомогательныеведомости,Главная книга.

Всехозяйственныеоперации, проводимыеорганизациейи ее структурнымиподразделениямиоформляютсяоправдательнымидокументами,которые и служатпервичнымиучетными документами.Применяютсяединые унифицированныеформы документов.В составе формучета выделяют:документы поучету основныхсредств; поучету трудаи его оплаты;по материальномуучету (предметовтруда, готовойпродукции); поучету денежныхсредств и расчетныхопераций. Вформах первичныхдокументовпроставляютсяобщие обязательныереквизиты,которые необходимыдля их группировкипо подразделениямпредприятия:наименованиедокумента; датасоставлениядокумента;наименованиеструктурногоподразделения(филиала);содержаниехозяйственнойоперации; измерителихозяйственнойоперации внатуральноми денежномвыражении;наименованиедолжностейлиц, ответственныхза совершениехозяйственнойоперации иправильностьее оформления;личные подписиуказанных лиц.

Всяинформация,отраженнаяв первичныхдокументах,группируютсяв производственныхотчетах, ведомостяханалитическогоучета. Все ведомостии отчеты типовойформы бухгалтерскогоучета и составленыпо всем требованиям.

Синтетическийучет ведетсяв соответствиис рабочим планомсчетов, разработаннымпо введенномуновому планусчетов. Основнымирегистрамиявляютсяжурналы-ордераи Главная книга.

Журналы-ордераведутся поустановленномупорядку. Носледует отметитьи следующиеотличительныечерты в ведениирегистровсинтетическогоучета. Журнал-ордер№10 (приложение10) заводитсяна каждый счети учет материаловведется посубсчетам.Данные формыразработанына предприятиии включаютаналитическийучет материаловпо каждомуматериально-ответственномулицу и ведениесинтетическогоучета в однойформе. Здесьвозникаетпроблема громоздкостиучета из-забольшого количествабумажных носителейинформации.Хотя и достигаетсяподробностьучета по элементам,имеющегосяимущества изатрат. Напредприятииимеется составленныйплан документооборотадля структурныхподразделений,где указываетсясрок предоставлениясводной отчетностипо каждому до5 числа месяцаследующегоза отчетным.

Вцентральнойбухгалтериипо итогам кварталасоставляетсяквартальнаяотчетность,которая включает5 основных типовыхформ бухгалтерскойотчетности.По итогам годасоставляютгодовые отчетыпо филиаламсельскохозяйственнымпредприятиямпо отдельностии общие по ОАО«Бахус» основныетиповые формыбухгалтерскойотчетностис раскрытиеминформацииоб имуществе,обязательствахи финансовыхрезультатахпо итогам года.

Висследуемомпредприятиииспользуетсяручная обработкаучетной информации,хотя ОАО «Бахус»закуплена всянеобходимаякомпьютернаятехника и прикладныепрограммы длявнедренияавтоматизированнойформы учета.Именно онапозволит увеличитьскорость обработкиполучаемыхданных, обеспечитьоперативностьучета и позволитполучать сведенияо состояниипредприятияв любое времядля пользователей,тем самым обеспечитинформациейуправленческихперсонал Общества.

Дляорганизациибухгалтерскогоучета необходиморазработатьи принять учетнуюполитику предприятия.ОАО «Бахус»имеет учетнуюполитику на2002 год в целяхбухгалтерскогоучета и налоговогоучета.

Приказ№111 от 27 декабря2001г. «Об учетнойполитике организациина 2002 год в целяхбухгалтерскогоучета» (приложением11) устанавливаетв учете основныхсредств начислениеамортизациипо линейномуметоду, созданиерезерва расходовна ремонт основныхсредств поспиртзаводуи винзаводу.Норматив ежемесячныхотчислений150 тыс. рублей.В агрофилиалахзатраты наремонт основныхсредств включаютв себестоимостьпродукции.Доходы от арендыосновных средствявляются обычнымвидом деятельности.Износ объектовнематериальныхактивов исчислятьпо линейномуметоду. Данноетребованиене совсем подходитк данному видуимущества, т.к не беретсяво вниманиеморальныйизнос.

Процессприобретения(заготовления)сырья, основныхи вспомогательныхматериалови т.д. отражаетсяв бухгалтерскомучете с применениесчета 10 «Материалы»соценкой материальныхресурсов пофактическойсебестоимости.Списывают впроизводствопо средневзвешеннойсебестоимостиматериальныхценностей.

Готоваяпродукцияоцениваетсяв течение годапо торгово-учетнымценам с доведениемв декабре месяцедо фактическойсебестоимости.Учет затратна производствоосуществляетсяс разделениемна прямые икосвенные. Дляфинансовогоменеджментанеобходимоделение затратна постоянныеи переменные,чего не осуществляетсяна предприятии.

Коммерческиерасходы включаютсяв себестоимостьпрямым путем.

Всоответствиис Налоговымкодексом напредприятиипредусмотреноведение налоговогоучета, о чемсвидетельствуетПриказ №112 от27 декабря 2001 года«О налоговойполитике иправилах веденияналоговогоучета на 2002 год»(приложение12). В приложениик приказу имеютсяформы аналитическихреестров налоговогоучета. В немуказываютсяосновные правилаформированияналоговой базыпо каждомууплачиваемомуналогу и сбору.При исчисленииналога на прибыль,признаниедоходов осуществляетсяпо методу начисления.Установленраздельныйучет доходови расходов последующим видамдеятельности:

• реализациятоваров, работ,услуг собственногопроизводства;

• реализациятоваров, работи услуг обслуживающихпроизводстви хозяйств;

• реализацияпокупных товаров;

• реализацияосновных средств;

• реализацияпрочего имущества.

Налоговыйучет осуществляетсяна основаниипервичныхбухгалтерскихдокументов.Накоплениеи группировкапервичнойинформациипроизводитсяв аналитическихобъектныхкарточках иналоговыхрегистрах всоответствиис рабочим планомсчетов. Выполнениепромежуточныхрасчетов производитсяв специальныхрегистрах-расчетах.

4.Пути совершенствованияуправленияфинансами вОАО «Бахус»

Анализорганизациифинансов в ОАО«Бахус» позволилвыявить следующиенедостаткив сфере управленияфинансамипредприятия.Отметим следующиеиз них:

1.отсутствиеу предприятиястратегическихи тактическихцелей производственно-коммерческойдеятельности;

2. низкаярентабельностьсобственногокапитала, неопределеначеткая дивиденднаяполитика;

3.отсутствиена предприятиипланированияи прогнозированияфинансовогообеспечениятекущих потребностейи т.д.

Исходяиз выявленныхнедостатковнами предлагаютсяряд мероприятий,направленныхна совершенствованиеорганизациифинансов.

Дляэффективнойпроизводственно-коммерческойдеятельностипредприятиедолжно ставитьперед собойстратегическиеи тактическиецели. Поэтомуздесь следуетговорить онеобходимостиразработкии соблюденияфинансовойполитики.

Дляразработкицелей финансовой политики используемматрицу финансовойстратегии,разработаннуюфранцузскимиучеными Ж..Франшономи И.Романе. Данныйметод позволяетопределитьсостояниепредприятияна текущиймомент, наглядноотразить путидвижения иопределитьспособы улучшениясостояния вбудущем.

Расчетположенияпредприятияна матрицефинансовойстратегииоснован на трехпоказателях:

1. Результатхозяйственнойдеятельностипредприятия(РХД). Он отражает уровень ликвидностипредприятияв результатесовершениявсего комплексаопераций,относящихсяк обычнойдеятельности.

2. Результатфинансовойдеятельности(РФД). В данномпоказателеотражаетсяфинансоваяполитика предприятияпри привлечениизаемных средствРФД имеетположительноезначение, апри погашенииотрицательное.

3. Результатфинансово-хозяйственнойдеятельности(РФХД) являетсясуммарным.Представимданные показателии их значениев таблице дляОАО «Бахус»за 2002год.

Таблица19. Показателиматрицы финансовойстратегии

На основе полученныхзначений отметимположениеисследуемогопредприятияна матрицефинансовойстратегии.

Матрица финансовойстратегии

	РФД	РФД=0	РФД>0
РХД>0	1.«Отецсемейства» РФХД=0	4.«Рантье» РФХД>0	6.«Холдинг» РФХД>0
РХД=0	7.«Эпизодическийдефицит» РФХД	2.«Устойчивоеравновесие» РФХД=0	5.«Атака» РФХД>0
РФД	9. «Кризис» РФХД	8.«Дилемма» РФХД	3.«Неустойчивоеравновесие» РФХД=0

Рис. 4

Матрица состоитиз трех зон:

1. равновесие-квадраты 1,2,3;

2. создание ликвидныхсредств- квадраты4,5,6;

3. потреблениеликвидныхсредств- квадраты7,8,9.

Из данногорисунка следует,что ОАО «Бахус»в 2002 году находится в зоне равновесияквадрат 1. «Отецсемейства».Это означает,что темпы ростаоборота нижепотенциальновозможных, невсе внутренниересурсы предприятиязадействуются,уменьшаетсязадолженность,и предприятиеобходится повсе возрастающей пропорциисобственнымисредствами,почти не пользуясьэффектом финансовогорычага. Приповышенныхтемпах ростаоборота это«завидное»предприятие:оно располагаетнеиспользованнымивозможностямиразвития. Приреактивизацииэтих возможностейесть шанспереместитьсяв квадрат 4. «Рантье»(политика привлечениязаемных средств)или в квадрат2. «Устойчивоеравновесие»(ростинвестицийили даже инвестиционныйрывок). Припониженныхтемпах роста-это стареющеепредприятие.Если ононепереориентируется,то через рядпромежуточныхположений современем переместитсяв нижние квадраты.Поэтому извсего вышесказанного следует придерживатьсяпервого путиразвития.

Уставный капиталОАО «Бахус»составляет11 тыс. рублей,что по нашемумнению низкоеего значение.Поэтому предлагаемего увеличитьза счет добавочногокапитала, которыйможет служитьдля этого источником.В 2002 году егоразмер равен84426 тыс. рублей.Произведемувеличениеза счет измененияноминальнойстоимости акцийобщества. Номинальнаястоимость однойакции 1(один)рубль каждаяи уставныйкапитал разделенна 11133 обыкновенныхименных бездокументарныхакций. Увеличимих стоимостьдо 1 тыс. рублей.В результатевеличина уставногокапитала составит11133 тыс. рублей.В бухгалтерскомучете даннаяоперация отражаетсяследующейпроводкой:

Дебет 83 «Добавочныйкапитал»

Кредит 80 «Уставныйкапитал» насумму 11122 тыс.рублей.

Полученнаявеличина уставногокапитала позволитопределитьоптимальныйразмер резервногокапитала, которыйв настоящеевремя отсутствует,что противоречитзаконодательству,хотя в учредительныхдокументахопределенаего 5% величинаот уставногокапитала.

Для покрытиязатрат напроизводствои реализациюпроизводимойпродукциинеобходимов полном объемеполучать отдебиторовоплату за нее.Поэтому однимиз тактическихмероприятийпредлагаемприемы управлениядебиторскойзадолженностью,т. к в ней у ОАО«Бахус» имеетсяпросроченнаячасть. Определимее реальнуювеличину. Имеютсяследующиеданные о размереи сроках возникновениядебиторскойзадолженностина предприятиипо состояниюна 1 января 2003года: просроченная задолженностьимеется по ООО«Демиз» в общейсумме 2384 тыс.рублей. ОАО«Бахус» представляетотсрочку покупателямне более 30 дней.Вероятностьбезнадежныхдолгов оцениваетсяпо статистическимданным прошлыхлет. Сделаемв таблице расчетвзвешенногостарения счетов.

Таблица 20. Расчетвзвешенногостарения счетовза 2002 год

Срокивозникновения дебиторскойзадолженности,дни	Суммадебиторскойзадолженности,тыс. руб.	Удельныйвес в общейсумме, %	Взвешенноестарение счетов,дни
0-30	3797	33,9	-
30-60	1460	13,1	4
60-90	3540	31,7	19
90-120	624	5,6	5
120-150	598	5,3	6
150-180	542	4,8	7
180-360	620	5,6	18
Итого:	11181	100,0	59

Затем рассчитаемреальную величинудебиторскойзадолженностипредприятияв следующейтаблице.

Таблица 21. Расчет реальнойвеличинызадолженности

Срокивозникновениязадолженности,дни	Суммадебиторскойзадолженности,тыс. руб.	Удельныйвес в общейсумме, %	Вероятностьбезнадежныхдолгов, %	Суммабезнадежныхдолгов, тыс.руб.	Реальнаявеличиназадолженности,тыс. руб.
0-30	3797	33,9	1,5	56,9	3740,1
30-60	1460	13,1	5,0	73,0	1387,0
60-90	3540	31,7	10	354,0	3186,0
90-120	624	5,6	15	93,6	530,4
120-150	598	5,3	20	119,6	478,4
150-180	542	4,8	20	162,6	379,4
180-360	620	5,6	85	527,0	93,0
Итого:	11181	100,0	-	1386,7	9794,3

В результатерасчетов определилиреальную величинудебиторскойзадолженностиОАО «Бахус»,она составила9794,3 тыс. рублей.На сумму безнадежныхдолгов 1368,7 тыс.рублей следуетсоздать резервпо сомнительнымдолгам.

Для сокращениядебиторскойзадолженностипредлагаемиспользоватьпредоставлениескидок покупателям.Срочная продажав течении 30 дней,остальная частьпосле 89 днейсо дня продажи.Рассчитаемэффективностьпредоставленияскидок.

Таблица 22. Исходныеданные

Наименование	Значение
1. Выручкаот реализации,тыс. рублей	103260
2. Прогнозируемыйобъем продаж,тыс. рублей	106000
3. Предполагаемаяскидка, %	2
4. Воспользуютсяскидкой покупателей,%	30
5. Сокращениебезнадежныхдолгов, %	20
6. Ставкапо краткосрочномукредиту, %	22

Произведемрасчеты в следующемпорядке:

1.Определим суммусредств инвестированныхв дебиторскуюзадолженность.

Фактическаясумма средств,= (30+59)/365* 103260= 25178,5 (т. руб.)

инвестированнаяв ДЗ

2. Суммадебиторскойзадолженностипокупателей,которые в 2003 годувоспользуютсяскидками:

СуммаДЗ= (31800-2120)* 30/365=2439,4 (тыс.рублей)

3. Суммадебиторскойзадолженностипокупателей,которые небудут платитьпо счетам до89 дней послепродажи:

СуммаДЗ=74200*89/365=18092,6 (тыс. рублей)

4.Рассчитаемвеличину сокращениядебиторскойзадолженности

(экономию) при использованиискидок:

Экономия= 25178,5 – 2439,4 – 18092,6 = 4646,5 тыс.рублей.

Следовательно,размер дебиторскойзадолженностив 2003 году будетменьше на 4646,5 тыс.рублей.

5. Расчетнуювеличину сокращениябезнадежныхдолгов:

Величина

сокращения = 1386,7 * 0,2 = 277,3 тыс. рублей.

безнадежных

долгов

6. Дебиторскаязадолженностьпредставляетсобой суммуденежных средств,отвлеченныхиз оборотапредприятия.Для пополненияэтих средствберутся краткосрочныекредиты насуммы и оплачиваютсяпроценты. Определимэкономию средствпредприятияв данных условиях:

Экономия= 4646,5 * 0,22 = 1022,2 тыс. рублей.

Такимобразом, общаяэкономия отпредоставленияскидок покупателям,составит 5946 тыс.

Следующимтактическиммероприятиемявляетсяиспользованиеметодов планированияоборотныхсредств напредприятии.Определимстратегиюуправленияоборотнымиактивами итекущими пассивами.Доля оборотныхактивов повсему имуществусоставила51,7%, что может бытьназвано средним,длительностьоборота оборотныхактивов 274,4 дней– длительныйпериод и в результатеЭра = 22,7% – среднеезначение. Всезначения признаковнаходятся насреднем уровне,поэтому можносказать, чтоОАО «Бахус»придерживаетсяумеренноготипа управленияоборотнымиактивами. Используеткоэффициентныйметод принормированиивеличины собственногооборотногокапитала на2003 год, начисляемего величину:

Σ СК на к.п.г.= К маневр * Σ СКна к.п.г.

Σ Ск к.п.г. = ΣСК к.н.г. + незавершенноепроизводство

Σ СК к.п.г. = 86636+ 12664 = 99300 тыс. рублей

Σ СОК к.п.г. =0,2 * 99300 = 19860 тыс. руб.

Следовательно,в конце 2003 годапри соблюденииоптимальногозначения коэффициентаманевренностисобственныйоборотныйкапитал будетравен 39720 тыс.рублей.

Источникамиформированиясобственногооборотногокапитала являетсяфактическоеего наличиена начало годаотчисленийот прибылипланируемогогода и изменениестратегии. Нами выбранафинансоваяполитика привлечениязаемных средств.Следовательно,что недостатокбудет покрыватьсяза счет привлечениязаемных средств.

Теперьопределим типстратегииуправлениятекущими пассивами,отличительнымпризнакомявляется долякратковременныхкредитов всумме оборотныхактивов. Онасоставляет41,2% – среднийуровень, в результатеЭФР = 0,19%. и по определениюумереннаяполитика. ОАО«Бахус» длядальнейшегоразвития следуетперейти к агрессивнойстратегииуправлениятекущими пассивами,что увеличиваетзначение ЭФР.Для этого увеличиваемплечо рычагадо 0,6 и в результатеполучим ЭФР= 0,3. Эффект низкий,поэтому рекомендуетсяиспользоватьсобственныесредства, чтоувеличит эффектСК. В планированиидеятельностииспользоватьпрогнозированиевеличины составныхчастей оборотныхактивов:материально-производственныхзапасов, дебиторскойзадолженностина 2003 год методомпрямого счета.Сумма дебиторскойзадолженностиравна однодневнойреализации,умноженнойна период отсрочкив плановомгоду. Если выручкаот реализациив 2003 году составляет106000 тыс. рублей,

Сумма ДЗ =8712,3 тыс. рублей.

Одним изпрогрессивныхметодов финансовогопланированияявляетсябюджетирование.Его можно применитьк исследуемомупредприятию,т.к. в его структуреимеютсяразноспециализированныепредприятияи производства.Примером можетслужить составленнаянами таблицабюджета фондаоплаты трудапо спиртзаводуна примереданных за 2002 год.

Таблица23. Бюджет фондаоплаты труда

Бюджетследует составлятьпо каждой статьезатрат, детализируяинформациюпо филиалам,подразделениямили цехам наустановленныйпериод, месяц,квартал и год.Одним из источниковинформациив управлениидоходами являетсяоперационныйметод анализа.

Рассмотримрентабельностьпроизводстваосновных видовпродукции ОАО«Бахус» и сделаемоперационныйанализ в Приложении13. В результатеполучили убытокпроизводствапюре яблочногоза счет сниженияпроизводствапо сравнениюс 2001 годом. Но,рассчитав,определилистоимостнойпорог рентабельностив сумме 1095,5 тыс.рублей и 246,9 т. внатуральномвыражении.Поэтому следуетувеличитьпроизводство,в результатечего обеспечитсярентабельноепроизводствопюре яблочногои используютсяимеющеесяоборудованиеи площади.

В 2003 годупланируетсяполучениеприбыли в размере22 000 тыс. рублей.Нами сделанплан распределения прибыли. Всоответствиис уставом создадимрезервный фондв сумме 5% отуставногокапитала, онсоставляет556,65 тыс. рублей.Налог на прибыль– 3700 тыс. рублей.При имеющейсяфинансовойполитике можновыбрать консервативнуюили умереннуюдивиденднуюполитику. Чистаярентабельностьсобственныхсредств отмечаетверхний уровеньдивидендов,РСК = 18,8%. Поэтомуиспользуемметодику постоянногокредитногораспределенияприбыли, гдеувязка будетс чистой рентабельностьюсобственныхсредств. Принорме распределениядивидендовв размере 18,8%внутреннийтемп ростасоставит 15,3%.Дивиденды наодну акциюсоставят 275,8рублей. Сделаемплан распределенияприбыли ОАО«Бахус» на 2002год.

Таблица 24.План распределенияприбыли ОАО«Бахус» на 2003год.

В результатеиспользованияпредложенногоплана распределенияприбыли на 2003год ОАО «Бахус»сможет сформироватьрезервныйкапитал, чтопозволяетобеспечитьфинансовуюустойчивостьпредприятия.А также, создатьфонды специальногоназначения,выплатитьдивиденды своимакционерам,а оставшаясячасть прибылибудет направленана расширенноевоспроизводствопредприятия.

Путисовершенствованиябухгалтерскогоучета

В результатепроведенногоанализа состоянияинформационной базы, а именнобухгалтерскогоучета и егоорганизациина предприятии,можно отметитьследующиенедостатки,которые в основномкасаются организацииучетного процесса:

1. использованиеручной обработкиучетных данных;

2. отсутствиесоздания необходимойинформационнойбазы для планированияи управленияимуществоми обязательствамипредприятия.

Следует использоватьболее прогрессивнуюавтоматизированнуюформу бухгалтерскогоучета. ОАО «Бахус»была закупленаи установленався необходимаякомпьютернаятехника, оргтехника,прикладныепрограммы (1С: «Предприятие»),а также в штатеимеется специалистпо программномуобеспечению.

Построениеавтоматизированнойобработкиучетных данныхна предприятиибазируетсяна следующихпринципах:

1. автоматизацияпроцесса обработкиучетной информациис момента вводаисходных данных,что позволяетполучитьрезультативнуюинформациюв разрезах,определяемыхсистемой учета,и в соответствующейформе при сохраненииосновополагающегодля бухгалтерскогоучета принципадвойной записи;

2. переносданных первичногоучета в электроннуюформу, что позволяетинформационныемассивы, подобныенакопительными сводным регистрамучета, с цельюпоследующейих обработки;

3. хранениеусловно-постояннойинформации(констант) намашинных носителях,что ведет квозможностиее многократногоиспользованияи освобождениюпользователейот трудоемкойработы по внесениюэтой информациив первичные,сводные и отчетныедокументы.Этот принциппредполагаетиспользованиеинформационно-справочныхмассивов, содержащихнеобходимуюнормативнуюинформацию;

4. автоматическоеформированиепромежуточныхучетных регистровна основеиспользованиямассива первичнойи справочнойинформации;

5. автоматическоеформированиерезультатнойи отчетнойинформации,обработкаинформациив диалоговомрежиме.

На первом этапевыбираетсяконфигурация«1С: Предприятия»,которая позволяетреализоватьпрограммноеокружение,пригодное длявыполнениянеобходимыхзадач тем илииным пользователям.Могут бытьвключены различныеконфигурации,сочетаниекоторых позволитавтоматизироватьведение бухгалтерскогоучета, налоговогоучета, оперативногоуправленческогоучета.

Для каждойконфигурацииподбираются:план счетов,вид объектованалитическогоучета, состависпользуемыхсправочников,документов,отчетов и т.д.Остановимсяна внедренииавтоматизациибухгалтерскогоучета.

Настройкупрограммыначинаем сплана счетов,который будетразработанв соответствиис рабочим планомсчетов организации.В программувводится 3-хзначная нумерациясинтетическихсчетов и 2-х значныйкод субсчета.План счетовв «1С: Бухгалтерия»имеет формутаблицы ипредставляетсобой переченьсчетов со следующимиреквизитами:«Код», «Наименование»,«Вал», «Код»,«Заб», «Акт»,«Субконто1»,«Субконто2»,«Субконто3».

Для веденияучета необходимособрать, сгруппироватьв справочникахусловно-постояннуюинформацию.Целесообразнозаносить информацию по наиболеечасто используемымобъектам всправочникидо ее использованияв проводкахи документах.При запускевпервые программапредлагаетзаполнитьконстанты, вкоторых будутв дальнейшемхраниться сведения оборганизации.Для этого следуетввести следующиеданные в закладки:

1. Закладка«Организация»-указывают датурегистрации,краткое и полноеназваниеорганизации,юридическийи почтовыйадрес, рабочиетелефоны.

2. Закладка«Коды»- указываютидентификационныйномер налогоплательщика(ИНН), код (ОКОПХ)и наименованиеосновного видадеятельности(отрасли ) предприятия,коды и наименованиеорганизационно-правовойформы (КОПФ) иформы собственности(КФС), код ОКПО.

3. Закладка«Банк»- указываютсябанковскиереквизитыорганизации:номер счета,наименованиебанка, егоместонахождение,корреспондентскийсчет, БИК.

4. Закладка«ГНИ»- указываютнаименованиеоргана государственнойналоговойинспекции поместу регистрации.

5. Закладка«Ответственныелица»- указываютсведения (фамилия,имя, отчество)о руководителе,главном бухгалтереи кассире.

Затем заполняемсправочники:«Банковскиесчета»; «Налогии отчисления»с указаниембазы, заключеннойв коде, ставкии счета; «Сотрудники»,согласно штатномурасписаниюи списку работников;«Подразделения»,где отметим,что учет будемвести по филиалами меньшим структурнымединицам: отделения,гараж и т.д.; «Статьзатрат»- необходимыйдля учета затратна производстве;«Контрагенты»;«Договора»и т.д. Именно всправочникахмы зададимнужные параметрыобъектов длясистематизациии автоматизацииучета.

Затем для переходак учету в «1С:Бухгалтерия»введем в «Журналопераций»остатки посчетам, есливводим учетс начала года, то по состояниюна 1 января. Остаткивводим с клавиатурывручную.

Стандартныеоперации, а ихбольшее количествов учете, а ихбольшое количествов учете, отразимв «Журналепроводок». Ив случае возникновениятиповой операции,например приобретениематериальныхценностей,реквизиты ипроводки будутзаполнятсяавтоматическипри нажатиинеобходимыхклавиш.

Также системавключает набордокументовв электронномвиде типовойи единой длявсех организацийформы по каждомуразделу учета:учет операцийпо кассе, учетосновных средств,учет материалов,учет затратна производство,учет выпускапродукции ит.д.

Автоматизированнаясистема бухгалтерскогоучета имеетподсистемуформированияотчетных (выходных)документов,данные которыхсистематизированыи отражены вустановленныхзаконодательствомформах. По запросупользователяформируютсястандартныеотчеты (оборотно-сальдовая ведомость,журнал-ордери ведомостьпо счету, анализсчета и т.д.) испециализированные(кассовая книга,книга продаж,книга покупоки т.д.), а такжевнешние,регламентированные-это налоговыеи бухгалтерскиеотчеты.

Для получениястандартногоотчета «Журнал-ордери ведомостьпо счету» укажемзначения следующихпараметров:

1. период,за которыйнеобходимосформироватьотчет;

2. счет, покоторому необходимосформироватьотчет;

3. составлятьотчетом в целомпо счетам илив разрезе субсчетов;

4. должныли выводитьсяостатки наначало и конецпериода, суммарныеобороты запериод т оборотс другими счетамипо дебету икредиту данногосчета;

5. вариантотчета;

6. вариантдетализацииотчета.

Именно использованиеавтоматизациивсех участковучета позволитполучить необходимуюинформациюдля финансовогоменеджера, дляруководствав нужное дляних время и вразрезе интересующихих параметровобъектов. Позволяетполучить данныео состоянииимущества иобязательствна любую дату.

Использованиесистемы «1С:Предприятия»вести налоговыйи управленческийучет в ОАО «Бахус».

Внедрениеуправленческогоучета обеспечиваетрешение рядазадач совершенствованияпроцесса управления.Позволит обеспечиватьуправлениесебестоимостьюпродукции иконтроль зауровнем затрат.

В управленческомучете применяютсяряд специализированныхсистем учетаисчислениясебестоимостив т.ч. системы«стандарт-кост»и «директ-костинг».Для нас же интересноиспользованиесистемы «директ-костинг»,при которойзатраты делятсяна постоянныеи переменные,а также образованиемаржинальногодохода. Системапозволит видетьпроизводствас большейрентабельностьюи варьироватьассортиментпроизводимойпродукции. Дляведения учетамогут бытьвведены счета30-39, но для наслучше применитьзеркальныесчета, что обеспечитавтономностьучетного процессана предприятиипри внедренииавтоматизации.

5.Охрана окружающейсреды

С появлениеи развитиемчеловечествабиосфера существенноизменилась.Она перешлав качественноновое состояние-ноосферу, гдеосновным фактором,преобразующимприроду, становитсячеловек. Влияниечеловека какбиологическоговида на природуне столь важно,как его хозяйственнаядеятельность.Преобразовательнаядеятельностьлюдей особенноярко проявиласьв развитиисельскогохозяйства ипромышленности.Антропогенноеизменениеприроды нашлоотражение вопределенииэкологии какнауки. Экология,по И. Элтону, -это теориясоздания измеренногомира.

Хозяйственнаядеятельностьчеловека невсегда экономична.Нередко онаприводит кнепредвиденнымнегативнымпоследствиям,становитсяпричиной ухудшенияусловий обитаниярастений, животныхи жизнедеятельностичеловека, деградацииприродныхкомплексов.Недостаткив агротехнологиипривели к накоплениютоксичныхвеществ в почве,в ряде случаевв десятки разпревышающемуПДК.

В 2002 годубыл принятзакон «Об охранеокружающейприроднойсреды», принятиекоторого оченьважно при нарастающемэкологическомкризисе.

В настоящеевремя необходимучет отрицательныхпоследствийантропогенноговоздействияна биосферу,который можетбыть реалентолько на основезнания ресурсныхвозможностейи лимитовэксплуатацииприродныхресурсов, атакже сознательногоуправленияприродопользованием.

Рассмотримсостояниеокружающейсреды на территорииспиртзаводаОАО «Бахус»и его филиаловсельскохозяйственныхпредприятийСП «Воронецкое»,СП «Ключ Жизни»и винзавода«Ключ Жизни»,находящихсяв Елецком районеЛипецкой области.Предприятиярасположеныв лесостепнойзоне. Почвенныйпокров составляютвыщелоченныечерноземы,менее распространенытемно-серыелесные почвы,черноземыоподзоленные,типичные.

Основнымиформами рельефа,определяющимихарактер поверхноститерриторииявляются: межбалочныеводоразделы,балки, овраги.Балки крупныеи в большомколичестве.Земли подверженыпроцессамэрозии, в основномэто воднаяэрозия.

Автодорогина территориипредприятияимеют асфальтноепокрытие, нонаходятся вудовлетворительномсостоянии,также имеютсядороги с грунтовымпокрытием.

Создаютсятакже лесозащитныеполосы. Следуетотметить, чтоне соблюдаютсясанитарныенормы по размещениюпредприятия,т.к. человекпостоянноподвергаетсячерез воздушнуюсреду действиюпыли, шума, газа,высокой и низкойтемпературывоздуха, ветра,дождя, снега,солнечнойрадиации.

Платежиза загрязнениеокружающейсреды представленыв следующейтаблице.

Таблица 25. Годовые платежиза природопользованиеи охрану окружающей среды ОАО«Бахус» Елецкогорайона Липецкойобласти

По данной таблицеможно сделатьвывод, что напредприятииплатежи заводопотребление,выбросы вредныхвеществ в атмосферув пределахнормы.

Переченьприродоохранныхмероприятийи материальныхзатрат навосстановлениедеградированныхземель и снижениевредного воздействияна атмосферныйвоздух, подземныеводы и поверхностныеводные объектыприведен втаблице.

Таблица26. Переченьмероприятийи материальныхзатрат по ОАО«Бахус»

Из даннойтаблицы видно,что мероприятияносят затратныйхарактер, ноэти затратыокупаемы. Онипозволят сохранитьздоровье людейи получитьэкологическибезопаснуюпродукцию.

Выводы и предложения

В результатепроведенногоанализа состоянияорганизациифинансов ваграрныхформированияхна примере ОАО«Бахус» Елецкогорайона Липецкойобласти намивыявлено, чтопредприятиеосуществляет:производство,хранение иреализациюспирта и спиртосодержащейпродукции;производствои реализациювино-водочнойпродукции итоваров; производствои переработкасельскохозяйственнойпродукции. Всостав ОАО«Бахус» входят:головное предприятие– спиртзавод«Бахус»; СП«Воронецкое»,СП «Ключ Жизни»,винзавод «КлючЖизни», являющиесяфилиаламиобщества идействуют наоснове оперативногоуправления.Исследуемоепредприятиеможно назватьрентабельными финансовоустойчивым.

Как и всекоммерческиепредприятия,ОАО «Бахус»в своейпроизводственно-коммерческойдеятельностидействует напринципахкоммерческогорасчета. Нарядус этим отметимряд особенностейи недостатковв организациифинансов иучета:

1) отсутствиестратегиидеятельностии четкой финансовойполитики;

2) системавозмещениязатрат представляетсобой сочетаниесобственныхи заемных средствдля обеспечениятекущей деятельности;

3) порядокведения кассовыхопераций иопераций иопераций порасчетномусчету соответствуетсуществующемузаконодательству.При расчетахиспользуютсябезналичныеформы расчетов.Отношения сконтрагентамирегулируютсякоммерческимидоговорами,но не осуществляетсяжесткого контроляза их выполнением. В результатев сумме дебиторскойзадолженностиимеется просроченнаячасть;

4) уставнойкапитал имеетакционернуюформу, его величинав 2002 году составила11 тыс. рублей,по нашему мнениюданный егоразмер не позволитопределитьразмер резервногокапитала необходимыйдля обеспеченияфинансовойустойчивостипредприятия,и который несуществовалв предыдущиегоды, но еговеличина ипорядок созданиязафиксированыв Уставе и законеоб акционерныхобществах.;

5) было определено,что ОАО «Бахус»на конец 2002 годасформировалособственныйоборотныйкапитал, которыйранее имелотрицательноезначение. Новыявлено чтоимеется перерасходоборотныхактивов, необходимыхдля производстваи обращения,в результатеувеличилсясрок их оборота.Не осуществляетсяпланированиятекущих активови их источников.

6) доходыпредставленыприбылью предприятияот основнойи прочей деятельности.В 2002 году былаполучена прибыльв размере 20078рублей, и распределениебыло осуществленона выплатуналоговыхплатежей, аостальная частьпредставленанераспределеннойприбылью. Планраспределенияприбыли отсутствует.

7) ОАО «Бахус»является плательщикомналогов.

При помощиматрицы финансовойстратегииопределили,что ОАО «Бахус»находится вквадрате 1: «Отецсемейства»это означает,что ОАО «Бахус»следует дальшеразвиватьсяи перейти вквадрат 4: «Рантье»или квадрат2.: «Устойчивоеравновесие».Для дальнейшегоразвития и устраненияустановленныхнами недостатков в организациифинансов иучете предлагаемдля ОАО «Бахус»следующиетактическиемероприятия:

1. предлагаемувеличитьуставный капиталпо средствамувеличенияноминальнойстоимости акцийза счет добавочногокапитала, чтопозволит создатьоптимальныйразмер резервногокапитала всоответствииуставу и законодательствуи обеспечитьфинансовуюустойчивостьпредприятия;

2. следуетизменить стратегиюпо отношениюк текущих активами пассивам,следует увеличитьсобственныйоборотныйкапитал, т.к. упредприятиянизкий уровеньэффекта финансовогорычага ЭФР=0,2,поэтому ЭРапри привлечениизаемных средствувеличитсянезначительно;

3. предлагаемиспользованиеметодов планированияоборотныхактивов, а именнонормирование запасов идебиторскойзадолженности.Это позволитвести контрольза их величинойи эффективностьюиспользования;

4. следуетприменитьбюджетирование,т.к. данный методпозволит осуществлятьпланированиезатрат по отдельнымвидам продукциии вести сводныебюджеты пофилиалам организации;

5. предлагаемиспользоватьпредоставлениескидок покупателям.Данное мероприятиепозволиловыявить экономиюв размере 5946 тыс.рублей, чтоозначает сокращениедебиторскойзадолженностина 2003 год и обеспечение ОАО «Бахус»реальной выручкой;

6. следуетувеличить объем производствопюре яблочногодо уровня 1093,5 тыс.рублей, чтопозволит обеспечитьрентабельностьданного видапродукции, неменять ассортиментпроизводимойпродукции,использоватьоборудованиеи помещение,имеющиеся упредприятия;

7. предлагаемпланированиераспределенияприбыли на 2003год, зафиксировавв нем созданиерезервногокапитала вразмере 556 тыс.рублей, выплатитьдивиденды вразмере 18,8 % отчистой прибыли( 275,8 рублей накаждую акцию),при этом внутреннийтемп ростапредприятиясоставит 15,3%;

8. следуетвнедритьавтоматизированнуюформу бухгалтерскогоучета при ужеимеющихся напредприятиивсех необходимыхдля этого ресурсов,что позволитобеспечитьоперативностьучета, внедритьуправленческийучет, а такжеавтоматизироватьналоговый учет.

Использованиепредложенныхстратегическихи тактическихмероприятийсоздаст всеусловия дляповышенияфинансовойустойчивостипредприятия,успешной егодеятельностии развития вбудущем, инвестиционнойпривлекательности.

Список использованнойлитературы

1.КонституцияРоссийскойФедерации:Принятая всенароднымголосованием12 дек. 1993г.- М.: «Новаяволна», 1999.-64с.

2. Обакционерныхобществах.Федеральныйзакон от 13.06.1996 №65-ФЗ// СобраниезаконодательствРФ.-1996.-№1.-с. 5-57

3. Обухгалтерскомучете: Федеральныйзакон от 21 ноября1996 года №129- ФЗ //СобраниезаконодательствРФ.- 1996.- №48.- с.10441-10448

4. Обинвестиционнойдеятельностив РоссийскойФедерации,осуществляемойв форме капитальныхвложений: Федеральныйзакон от 25 февраля1999 года №39-ФЗ// СобраниезаконодательствРФ.-1999.-№9

5. Онесостоятельности(банкротстве):Федеральныйзакон от 26 ноября2002 года №127-ФЗ//СобраниезаконодательствРФ.-2002.-№43.-с.10060-10200

6.Гражданскийкодекс РоссийскойФедерации.Части перваяи вторая (салфавитно-предметнымуказателем).-М.: ИНФРА-М-НОРМА,1996.-560с.

7.Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации.Части перваяи вторая. Официальныйтекст по состояниюна 15 ноября 2001года. - М.: Изд-воНОРМА, 2001.- 392с.

8.Трудовой кодексРоссийскойФедерации: Федеральныйзакон от 30 декабря2001 года №197-ФЗ //СобраниезаконодательствРФ.- 2002.-№1, ч.1.- с.236-387

9. Приказ МинфинаРоссии «Обутвержденииположения побухгалтерскомуучету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»(ПБУ 4/96) от 8 февраля1996г. №10// Еженедельныйбюллетеньзаконодательстви ведомственныхактов.-1999.-№37.-с.21-36

10.Приказ МинфинаРФ «Об утвержденииположения побухгалтерскомуучету «Расходыорганизации»(ПБУ 10/99) от 6 мая1999г. №33н //Бухгалтерскийучет. Приложенияк журналу.-1999.-№7.-с.21-36

11.Приказ МинфинаРоссии «Обутвержденииположения побухгалтерскомуучету «Доходыорганизации»(ПБУ 9/99) от 8 февраля1996г. №107н // Бухгалтерскийучет. Приложенияк журналу. –1999.- №7.-Выпуск 1

12.Приказ МинфинаРоссийскойФедерации «Обутвержденииположения побухгалтерскомуучету «Об утвержденииположения побухгалтерскомуучету «Учетнаяполитика организации»(ПБУ 1/98) от 30 декабря1999г. №107н// Бюллетеньнормативныхактов федеральныхорганов иисполнительнойвласти.-1999.-№2.-с.41-46

13.Приказ МинфинаРФ «Об утвержденияположения побухгалтерскомуучету «Учетзаймов и кредитови затрат по ихобслуживанию»(ПБУ 15/01)от 2 декабря2001г.№ 60//Бухгалтерскийучет. Приложенияк журналу.-2001.-№20.-с.15-20

14.Приказ МинфинаРФ «Об утвержденииположения побухгалтерскомуучету «Учетрасчетов поналогу на прибыль»(ПБУ 18/02) от 19 ноября2002г. №114н// «Консультантплюс»

15.Приказ Министерстваэкономики РФ«Методическиерекомендациипо разработкефинансовойполитики предприятия»от 1 октября1997гю №118// Экономикаи жизнью-1998.-№2

16.Анализ хозяйственнойдеятельностипредприятия/ Под ред. В.П.Копняева.-М.: Финансы, 1966.-230с.

17. Бабич А.М., ПавловаЛ.Н. Финансы/А.М.Бабич, Л.Н.Павлова.-М.:ИДФБК-ПРЕСС,2000.-760с.

18.Батадеев В.А.России нужнасобственнаямодель сельскохозяйственногострахования/В.А.Батадеев//Финансы.-2003.-№2.-с.53-55

19. .Бирман А.М. Вопросытеории финансов/А.М.Бирман.-М.:Госфиниздат,1957.-263с.

20.Бухгалтерскийучет в условияхавтоматизированнойобработкиинформации:Учебное пособие/В.Г. Широбоков,Д.В.Колимбет,Н.Н.Волкова,С.Н.Воробьев.-Воронеж.: ВГАУ-УМЦ(ПБ),2001.-91с.

21.Вронский В.А.Прикладнаяэкология: Учебноепособие/В.А.Вронский.-Ростов-на –Дону: Феникс,1996.- 512с.

22.Ершова И.В. Имуществои финансыпредприятий.Правовоерегулирование./И.В.Ершова.-М.:-Юристъ,1999.-397с.

23. ЛенинВ.И. Полное собраниесочинений.Изд.5, том 27/ В.И.Ленин.-М.:Госкомиздат,1962.-643с.

24.Лишанский М.Л.,Маслова И.Б.Финансы в сельскомхозяйстве:Учебное пособиедля вузов/М.Л.Лишанский,И.Б.Маслова.-М.:Финансы: ЮНИТИ,1999.-430с.

25. Маркс К., ЭнгельсФ. Сочинения.Изд.2, том 25,ч.2/ К.Маркс,Ф.Энгельс,1995.-227с.

26.Моляков Д.С.Финансы предприятийотраслей народногохозяйства /Д.С.Моляков.-М.: Финансыи статистика,1999.-200с.

27.Моляков Д.С.,Шохин Е.Н. Теорияфинансов предприятия/Д.С.Моляков, Е.Н.Шохин.-М.:Финансы и статистика,2000.-112с.

28.Павлова Л.Н.Финансы предприятий/Л.Н.Павлова.-М.:Финансы, ЮНИТИ,1998.-639с.

29.Пещанская И.В.Кредит и оборотныйкапитал / И.В.Пешанская //Финансы.-2003.-№2.-с.20-22

30.ПизенгольцМ.З. Бухгалтерскийучет в сельскомхозяйстве. Т.2.Ч.2: Учебник.- 4-еизд., перераб.и доп./ М.З.Пизенгольц.-М.: Финансы истатистика,2002.-400с.

31. ПятовМ.Я. Допущениенепрерывностидеятельностив практикебухгалтерскогоучета /М.Я.Пятов//Бухгалтерскийучет.-1999.-№9.-с.87-89

32.Рукина С.Н. Финансыкоммерческихпредприятийи организаций/С.Н.Рукина.-М.:Экспертноебюро-м,1997.-176с.

33.Рыбалко С.А.Роль и местореструктуризациив стабилизациии развитиисельскохозяйственныхпредприятий/ С.А.Рыбалко// Финансовыйвестник.-2001.-Выпуск7-с.66-70

34.Соколов Я.В.,Бычкова С.М.Достоверностьт добросовестностьсоставлениябухгалтерскойотчетности/ Я.В. Соколов,С.М.Бычкова//Бухгалтерскийучет.-1999.-№12.-с.87-90

35.Соколов Я.В.,Бычкова С.М. Оприоритетесодержанияперед формой:проблемы учета/Я.В.Соколов, С.М.Бычкова//Бухгалтерскийучет.-2000.-№1.-с.72-75

36. УхинаО.И. Роль дивиденднойполитики вуправленииструктуройкапитала АКО/О.И.Ухина// Финансовыйвестник.-2003.-Выпуск10.-с.102-104

37. УхинаО.И. Этапы формированиярациональнойструктурыкапитала в АКО/О.И. Ухина// Финансовыйвестник.-2002.-Выпуск9.-с.46-48

38.Финансы /Подред. А.М.Ковалевой.-М.:Финансы истатистика,2000.-384с.

39.Финансовыйменеджмент:теория и практика[Учебник]/Под ред.Е.С.Стояновой.-М.:Изд-во«Перспектива»,2000.-656с.

40. Финансы предприятий/ Под ред. Н.В.Колчиной.-М.:ЮНИТИ,2000.-384с.

41.Финансы промышленности/ Под ред. МоляковаД.С.-М.: Финансыи статистика,1990.-236с.

42.Финансы сельскогохозяйства[Краткий курслекций]/З.А.Круш,О.И.Ухина, Н.Н.Хорохордин,И.А.Горелкина;Под общ.ред.В.И.Белоусова.-Воронеж.: Учебныйцентр агробизнеса,1997.-59с.

43. Финансы сельскогохозяйства[Краткий курслекций]/З.А.Круш,О.И.Ухина, Н.Н.Хорохордин,И.А.Горелкина;Под общ.ред.В.И.Белоусова.-Воронеж.: Учебныйцентр агробизнеса,1998.-128с.

44.Финансы сельскогохозяйства /Подред. М.З.Пизенгольца.-М.:Финансы истатистика,1992.-397с.

45. ХаринС.В., Круш З.А.Проблемы управленияоборотнымисредствамиАКО на современномэтапе /С.В.Харин,З.А.Круш// Финансовыйвестник.-2001.-Выпуск8.-с.49-51

46. ХаринС.В., Круш З.А.Проблемы управленияоборотнымисредствамиАКО на современномэтапе /С.В.Харин,З.А.Круш// Финансовыйвестник.-2001.-Выпуск8.-с.49-51

47. ХаринС.В.,Круш З.А.,Медведев Д.Н.К вопросу оформированиисобственногооборотногокапитала в АКОна современномэтапе/С.В.Харин,З.А.Круш, Д.Н.Медведев//Финансовыйвестник.-2002.-Выпуск8.-с.57-59

48. ХоринА.Н. Раскрытиесущественнойинформациив бухгалтерскойотчетности/А.Н.Хорин//Бухгалтерскийучет.-2000.-№1.-с.67-71

49.Экономика,организацияи планированиепромышленногопроизводства/Подред. Ю.А.Санамова.-М.:Высшаяшкола,1985.-254с.

50.Экономикапищевой промышленности/Под ред. О.В.Васильева.-М.:Агропромиздат,1986.-398с.

51.Яковлев Г.Эффективностьхозяйствования:хозрасчет икоммерческийрасчет/Г.Яковлев//ЭкономикасельскогохозяйстваРоссии.-2001.-№4.-с.27

ПРИЛОЖЕНИЯ

7

Таблица 1. Производственныйресурсы ОАО«Бахус»

Таблица 2. Показателиразмерасельскохозяйственногопроизводства ОАО «Бахус».

Таблица 3. Показателиинтенсивностии эффективности сельскохозяйственногопроизводствав ОАО «Бахус»

Таблица4. Показателифинансовогосостояния ОАО«Бахус».

Таблица 5. Расчетвзвешенногостарения счетовза 2002 год

Срокивозникновения дебиторскойзадолженности,дни	Суммадебиторскойзадолженности,тыс. руб.	Удельныйвес в общейсумме, %	Взвешенноестарение счетов,дни
0-30	3797	33,9	-
30-60	1460	13,1	4
60-90	3540	31,7	19
90-120	624	5,6	5
120-150	598	5,3	6
150-180	542	4,8	7
180-360	620	5,6	18
Итого:	11181	100,0	59

Таблица 6. Расчет реальнойвеличинызадолженности

Срокивозникновениязадолженности,дни	Суммадебиторскойзадолженности,тыс. руб.	Удельныйвес в общейсумме, %	Вероят- ностьбезнадежныхдолгов, %	Суммабезнадежныхдолгов, тыс.руб.	Реальнаявеличиназадолженности,тыс. руб.
0-30	3797	33,9	1,5	56,9	3740,1
30-60	1460	13,1	5,0	73,0	1387,0
60-90	3540	31,7	10	354,0	3186,0
90-120	624	5,6	15	93,6	530,4
120-150	598	5,3	20	119,6	478,4
150-180	542	4,8	20	162,6	379,4
180-360	620	5,6	85	527,0	93,0
Итого:	11181	100,0	-	1386,7	9794,3

Таблица 7.План распределенияприбыли ОАО«Бахус» на 2003год.

Матрица финансовойстратегии

	РФД	РФД=0	РФД>0
РХД>0	1.«Отецсемейства» РФХД=0	4.«Рантье» РФХД>0	6.«Холдинг» РФХД>0
РХД=0	7.«Эпизодическийдефицит» РФХД	2.«Устойчивоеравновесие» РФХД=0	5.«Атака» РФХД>0
РФД	9. «Кризис» РФХД	8.«Дилемма» РФХД	3.«Неустойчивоеравновесие» РФХД=0

МИНИСТЕРСТВОСЕЛЬСКОГОХОЗЯЙСТВАРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

ВОРОНЕЖСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТим. К.Д. Глинки

КАФЕДРАФИНАНСОВ ИКРЕДИТА

Специальность:06.05.00 – Бухгалтерскийучет и аудит

ДрякинаЮлия Алексеевна

ДИПЛОМНАЯРАБОТА

Тема:Состояние ипути совершенствованияорганизациифинансов ваграрныхформированияхна примере ОАО«Бахус» Елецкогорайона Липецкойобласти

Заведующийкафедрой д.э.н.,проф. БелоусовВ.И.

Руководительк.э.н.доц. Ухина О.И.

Консультантпо охране

окружающейсредык. с-х. н.доц. КольцоваО.М.

ВОРОНЕЖ2003