Нормативный метод учета (стандарт директ костинг) Полиграфист г. Ханты-Мансийск

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Стремлениенаучитьсяуправлятьфинансами вусловиях рыночнойнестабильности,организоватьпроизводствоконкурентоспособнойпродукции,обеспечиваяэффективноеразвитие предприятия,ставит передруководствомроссийскихпредприятийсложную задачу:овладеть методикойформированиябюджета какосновногофинансовогоплана и экономическогорегулятораотношений междуструктурнымиподразделениямипредприятияи предприятияс внешней средой.

В процессеорганизациина предприятиипроцессабюджетированиявсе предприятиясталкиваютсяс проблемойсоздания единогоинформационного пространства.Под этим понимаетсяполная «стыковка»данных своднойфинансовойи производственнойотчетности,ведущейсябухгалтерией,и данных оперативногоучета, ведущегосядругими управленческимислужбами иструктурнымиподразделениями.Сформироватьединую информационнуюбазу на предприятиипозволяетвнедрениекомплексногонормативногометода учета(стандарт-директ-костинг).

В настоящеевремя внедрениекомплексногонормативногометода являетсяактуальнойзадачей, таккак на многихпредприятияхможно обнаружитьнедостаткив использованииматериальныхи трудовыхресурсов, ворганизациипроизводства,снабжении,нормированиии выявить имеющиесявнутренниерезервы. Выявляяотклонения,их причины ивиновников,заостряетсявнимание, гдевозникли неполадкии сколько можнопотерять вкаждом конкретномслучае, а самоеглавное, чтоможно сделать,чтобы такихпотерь не было.

В этой связизаявленнаятема дипломнойработы являетсявесьма актуальной.Целью дипломнойработы являетсяиспользованиекомплексногонормативногометода какинструментауправлениядля повышенияэффективностиэкономическойдеятельностипредприятия.

Поставленнаяцель достигаетсяпосредствомрешения следующихзадач:

• изучение основных концепцийуправленческогоучета;

• ознакомление методологиикомплексногонормативногометода учета(стандарт-директ-костинг);

• изучениеосновныхметодологическихпринципов,заложенныхв учетной политикепредприятия;

• ознакомлениес составомнормативногохозяйствапредприятия;

• внедрениенормативногоучета затратна предприятиикак частикомплексногонормативногометода учета;

• план-фактанализ отклонений;

• выявлениерезервов повышенияэффективностиэкономическойдеятельностипредприятия.

Предметомисследованияявляется организациянормативногометода учета.

Объектомисследованияпослужилогосударственноеунитарноеиздательско-полиграфическоепредприятиеХанты-Мансийскогоавтономногоокруга ГУ ИПП «Полиграфист».Период исследованияс 2002 года по 2003 год.

Научно-методическойосновой дипломнойработы послужилитеоретическиеи практическиеположенияотечественныхи зарубежныхисследованийпо представленнойтеме.

Вработе использованыметоды бухгалтерскогоучета, системногои сравнительногоанализа,экономико-статистическогои динамическогоанализа экономическихпроцессов иявлений.

Информационнаябазой исследованияпослужилитеоретическиеи фактическиематериалы,содержащиесяв работахотечественныхи зарубежныхспециалистов,нормативныедокументыПравительстваРФ, данныеГосударственногокомитета статистикиРФ, а также данныепредприятияГУ ИПП «Полиграфист».

Дипломнаяработа состоитиз 3-х глав, введения,заключенияи приложений.

ГЛАВА 1.СУЩНОСТЬ КОМПЛЕКСНОГОНОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА(СТАНДАРТ –ДИРЕКТ - КОСТИНГ)

1.1 Классификациясистем управленческогоучета

В настоящеевремя общаябухгалтерияподразделяется,как правило,на две подсистемы:внешнюю – финансовуюи внутреннюю– управленческую.Такое подразделениеобъективнообусловленоразличием целейи задач внешнейи внутреннейбухгалтерии.

В финансовойбухгалтериисоздаетсяинформацияо текущих расходахв элементномразрезе и доходахфирмы, о состояниидебиторскойи кредиторскойзадолженности,размерах финансовыхинвестицийи доходов отних, состоянииисточниковфинансированияи т.п. одна изосновных задачфинансовойбухгалтерии– достоверностьфинансовыхрезультатовдеятельностипредприятия,его имущественногои финансовогосостояния.

Потребителямиинформациифинансовойбухгалтерииявляются восновном внешниепо отношениюк предприятиюпользователи:государственныеналоговыеорганы, биржи,банки, другиефинансовыеинституты,поставщикии покупатели,потенциальныеинвесторы.Финансоваяотчетностьне представляетсобой коммерческойтайны предприятия;она открытадля публикациии, как правило,заверяетсянезависимойаудиторскойорганизацией. Все эти факторыобуславливаютстрогую регламентациюструктуры,состава внешнейотчетностипредприятия,правил и принциповее составления.Ведение финансовогоучета для предприятийи фирм обязательно.

Чтокасается внутреннейучетной системына предприятии,то вопрос отом, создаватьее или нет, решаетв принципе самаадминистрацияфирмы. В системевнутреннегоучета (управленческийучет) создается,прежде всегоинформацияоб издержкахпроизводства,который являютсяодним из основныхобъектовуправленческогоучета. Онигруппируютсяи учитываютсяпо видам, местамих возникновенияи носителямизатрат. Меставозникновениязатрат – этоструктурныеединицы иподразделения, в которых происходитпервоначальноепотреблениепроизводственныхресурсов. Подносителямизатрат понимаютвиды продукции(работ, услуг)данного предприятия,предназначенныедля реализациина рынке.

В системууправленческого учета обязательновыделяют такиеобъекты учета,как центрыответственности.Управлениеиздержкамипроисходитчерез деятельностьлюдей. Именнолюди, участвующиев процессеуправления,должны отвечатьза целесообразностьвозникновения того или иноговида расходов.Центр ответственности– структурныйэлемент предприятия,в пределахкоторого менеджернесет ответственностьза целесообразностьпонесенныхрасходов.

Администрациярешает сама,в каких разрезахклассифицироватьзатраты, насколькодетализироватьместа возникновениязатрат и каких увязать сцентрамиответственности.

Другимобъектомуправленческогоучета являютсярезультаты,которые могуттакже учитыватьсяпо местам возникновениязатрат и носителямзатрат. В процессесопоставлениезатрат и результатовразличныхобъектов учетавыявляетсяэффективностьпроизводственно-хозяйственнойдеятельности.Для обеспеченияхозяйственныхсвязей междувнутреннимиподразделениямипредприятия создаетсясистема трансфертногоценообразования. Трансфертнаяцена, такжепредставляетсобой объектуправленческогоучета – этоцена, используемаяпри расчетемежду внутреннимиструктурнымиподразделениями предприятияза передаваемуюдруг другупродукцию,работы и услуги.

Информацияуправленческогоучета обычносоставляеткоммерческуютайну предприятия.Она не подлежитпубликациии носит конфиденциальныйхарактер.Администрацияпредприятиясамостоятельноустанавливаетсостав, срокии периодичностьпредставлениявнутреннейотчетности,которая, в своюочередь, такжепредставляетсобой один изобъектовуправленческогоучета.

Однимиз приемов илиспособов изученияобъекта, какизвестно, являетсяклассификация.Важнейшейхарактеристикойзападных системуправленческогоучета являетсяоперативностьучета затрат.С этой точкизрения учетзатрат подразделяетсяна учет фактических(прошлых, исторических)и затрат посистеме “стандарт-костинг”.Система “стандарт-костинг”включает в себяразработкунорм стандартовна затратытруда, материалов,накладныхрасходов, составлениестандартнойкалькуляциии учет фактическихзатрат с выделениемотклоненийот стандартов(норм).

Системыуправленческогоучета, применяемыена западныхпромышленныхпредприятиях,характеризуютсямногими признаками,которые можноположить воснову ихклассификации.Один из признаков– полнота включениязатрат в себестоимостьпроизводства.Тут можно говоритьо двух системахуправленческогоучета: системеполного включениязатрат в себестоимостьпродукции, т.е.о традиционномучете по полнойсебестоимости,и о системе неполного, ограниченноговключениязатрат в себестоимостьпо каком-либопризнаку, напримерпо признакузависимостидоходов отобъема производства,т.е. системедирект-костинг.

Посколькутакой признакорганизацииуправленческойбухгалтерии,как учет полныхзатрат, илидирект-костинг,является существенными влияет наорганизациюпрактическивсех элементовподсистемыуправленческогоучета, то директ-костингназвали системойуправленческогоучета, не смотряна то, что реальныесистемы управленческогоучета многообразныи определяютсямногими факторами(рис. 1).

Подсистемауправленческогоучета.

Основныефакторы, влияющиена выбор подсистемыуправленческогоучета.

Основныепризнакиклассификацииподсистемыуправленческогоучета.

Экономические.

Форма связиуправленческойи финансовойбухгалтерии

Интегрированная.

Юридические.

Автономная.

Организационные.

Учет прошлыхзатрат.

Технико-технологические.

Оперативностьучета затрат.

Системастандарт-костинг.

Система учетаполной себестоимости

Полнотаучитываемыхзатрат.

Структурауправленческогоучета.

Системадирект-костинг

Учет затрати результатов.

Анализ ипринятиеуправленческихрешений.

Учет затратпо видам

Учет затратпо местамвозникновения

Учет затратпо носителям

Учет результатовпо носителямзатрат

Учет результатовза период.

Принятиеуправленческихрешений.

Анализзатрат и результатов

Рис. 1 Системауправленческогоучета на предприятии.

1.2.Система директ-костингкак важнейшаяхарактеристикауправленческогоучета

Трудносейчас говорить,кто из ученыхстоял у истоковтеоретическогообоснованияи примененияэтой системы.Еще Т.Е. Клипштейнв своей книге“Учение обальтернативахв учете” (Лейпциг,1781г.) показал напримере металлургическогопроизводства,как прямыезатраты нужноотносить наотдельные егофазы, а накладныерасходы – прямона счет результатовза период.

Ж. Курсель-Сенельв своем труде“Теория и практикапредпринимательствав земледелии,ремесле и торговле”(Штуттгарт,1869г) предложилразделитьзатраты на“особые” и“общие”.

Впервые впользу учетаграничныхзатрат высказалсявидный немецкийученый О. Шмпаленбахв 1899 году. В начале20 века Г. Гесспровел четкоеразграничениемежду постояннымии переменнымизатратами.

Итак, мывидим примерытеоретическогопримененияидей разграничениярасходов напостоянныеи переменные,однако четконе формулируетсяпризнак этойклассификации– соотношениеэтих расходови объема производства,различное ихповедение взависимостиот измененияобъема.

Четкосформулируетэтот признакДж. Кларк. 1923 г. онобосновалнеобходимостьделения валовыхиздержек производствана постоянныеи переменные.

Идея классификациирасходов напостоянныеи переменныев зависимостиот объемапроизводстваосталась быдостояниемтеории, еслибы в хозяйственнойпрактике несложилисьобъективныеэкономическиеусловия, позволяющиереализоватьдостоинстваэтой классификации:развивалисьрыночныетоварно-денежныеотношения и,как следствие,возросла рольбухгалтерскогоучета, в частности теории калькулированияв системе управленияэкономическимипроцессамии явлениями.

Сущностькакого-либопонятия должнабыть отраженав его названии.Наименование"директ-костинг",введенное в1936 году американцемД. Харисономв его работе,означает учетпрямых затрат.Оно не отражаетв полной мересущности системы;главное в системедирект-костинг– это организацияпредельногоучета переменныхи постоянныхзатрат и использованиеего преимуществав целях повышенияэффективностиуправления.

В настоящеевремя директ-костингпредусматриваетучет себестоимостине только вчасти прямыхпеременныхрасходов, нои части переменныхкосвенныхзатрат. Поэтомуздесь на лицонекотораяусловностьназвания.

Определивсущностьдирект-костингакак системыуправленческогоучета, основаннойна делениирасходов напостоянныеи переменныев зависимостиот измененияобъемов производства,сформулируемосновные присущиеему особенности.

Главнойособенностьюдирект-костингаявляется то,что себестоимостьпромышленнойпродукцииучитываетсяи планируетсятолько в частипеременныхзатрат. Постоянныерасходы собираютна отдельномсчете и с заданнойпериодичностьсписываютнепосредственнона дебет счетафинансовыхрезультатов,например “Прибылии убытки”.

Постоянныерасходы невключают врасчет себестоимостиизделий, а какрасходы данногопериода списываютс полученнойприбыли в течениетого периода,в котором онибыли произведены.По переменнымрасходам оцениваютсятакже и незавершенноепроизводство.

При системедирект-костинг схема построенияотчетов о доходахмногоступенчатая(табл. 1). В нихсодержится,по крайнеймере, 2 финансовыхпоказателя:маржинальныйдоход и прибыль.

Таблица 1

Схемаотчета о доходахпо системедирект-костинг

Отчет одоходах необязательнодолжен бытьдвухступенчатым.Если переменныезатраты подразделятьна производственныеи непроизводственные,то данный отчето доходах будеттрех ступенчатым.В этом случаена первом этапеопределяетпроизводственныемаржинальныйдоход как разностьмежду объемомреализованнойпродукции ипеременнымипроизводственнымизатратами. Навтором этапекак разностьмежду производственнымимаржинальными и внепроизводственнымипеременнымизатратамиопределяетсямаржинальныйдоход в целомпо фирме. Натретьем этапе– прибыль фирмыпутем вычитанияиз общей суммымаржинальногодохода суммыпостоянныхрасходов.

Важнойособенностьюдирект-костингаявляется то,что благодаряему можно изучатьвзаимосвязии взаимозависимостимежду объемомпроизводства,затратами иприбылью. Наглядноэто изображенона графике(рис. 2).

Затраты,

Доход,

Тыс.руб.

переменные

Точкакритическогорасходы

Производстваубыточность

Выручкаот

Креализации

Полнаясебе-

стоимость

прибыльность

Объемпродукции, тыс.шт.

Рис. 2. Взаимосвязьобъема производства,себестоимостии прибыли.

Триглавные линиипоказываютзависимостьпеременныхзатрат, постоянныхзатрат и выручки от объемапроизводства.Этот графики многочисленныеего модификациииспользуютпри анализеи принятииуправленческихрешений.

Большоезначение здесьимеет установлениесвязей и пропорциймежду затратамии объемомпроизводства.Используяметодыкорреляционно-регрессионногоанализа, математическойстатистики,графическиеметоды можноопределитьформы зависимостизатрат от объемапроизводстваили загрузкипроизводственныхмощностей;строить сметныеуравнения,получать информациюо прибыльностиили убыточностипроизводствав зависимостиот его объема;рассчитыватькритическуюточку объемапроизводства;прогнозироватьповедениесебестоимостиили отдельныхвидов расходовв зависимостиот факторовобъема илимощности, т.е.решать стратегическиезадачи управленияпредприятием.

Директ-костингпозволяетруководствузаостритьвнимание наизменениимаржинальногодохода как по предприятиюв целом, так ипо различнымизделиям; выявитьизделия с большейрентабельностью,чтобы перейтив основном наих выпуск, т.к.разница междупродажной ценойи суммой переменныхрасходов незатушевываетсяв результатесписания постоянныхрасходов насебестоимостьконкретныхизделий. Системаобеспечиваетвозможностьбыстро переориентироватьпроизводствов ответ на меняющиесяусловия рынка.

В отчетео финансовыхрезультатах,составляемомпри системедирект-костинг,видно изменениеприбыли вследствиеизмененияпеременныхрасходов, ценреализациии структурывыпускаемойпродукции.

Информация, получаемаяв системе, позволяетнаходить наиболеевыгодные комбинациицены и объема,проводитьэффективнуюполитику цен.В условияхрыночной экономикидирект-костингдает такжеинформациюо возможностииспользованияв конкурентнойборьбе демпинга.Этот приемприменяетсяв периоды временногосокращенияспроса на продукциюдля завоеваниярынка сбыта.

Все изложенноевыше свидетельствуето том, что директ-костингявляется важнымэлементоммаркетинга– системы управленияпредприятиемв условияхрынка и свободнойконкуренции.

В последнеевремя наблюдаетсяустойчиваятенденция ростаудельного весапостоянныхрасходов. Поэтомуповышаютсятребованияк обоснованностипланированияи нормированиявеличин этихрасходов.Директ-костингпозволяетзаостритьвнимание нарешении этихвопросов, посколькусумма постоянныхрасходов заданный конкретныйпериод показываетсяв отчете о доходахотдельнойстрокой, и, такимобразом, ихвлияние навеличину прибылипредприятияособенно хорошовидно.

Крометого, директ-костингдает возможностьоперативнееконтролироватьпостоянныерасходы, таккак часто впроцессе контроляза себестоимостьюиспользуютсянормативныезатраты илигибкие сметы.

Благодарядирект-костингурасширяютсяаналитическиевозможностиучета, причемнаблюдаетсяпроцесс теснойинтеграцииучета и анализа.

Однако организацияуправленческогоучета по системедирект-костингсвязано с рядомпроблем, которыйвытекают изособенностей,присущих этойсистеме.

1. Возникаюттрудности приразделениирасходов напостоянныеи переменные,поскольку чистопостоянныхили чисто переменныхрасходов нетак уж много.В основномрасходы полупеременные, а значит, возникают трудности вих классификации.Кроме того, вразличныхусловиях однии те же расходымогут вестисебя по-разному.

2. Противникидирект-костингасчитают, чтопостоянныерасходы такжеучаствуют впроизводстведанного продуктаи, следовательно,должны бытьвключены в егосебестоимость.Директ-костингне дает ответана вопрос, сколькостоит произведенныйпродукт, каковаего полнаясебестоимость.Поэтому требуетсядополнительноераспределениеусловно постоянныхрасходов, когданеобходимознать полнуюсебестоимостьготовой продукцииили незавершенногопроизводства.

3. Ведениеучета себестоимостипо сокращеннойноменклатурестатей не отвечаеттребованиямотечественногоучета, однойиз главныхзадач которогодо последнеговремени являлосьсоставлениеточных калькуляций.

4. Необходимов ценах, устанавливаемыхна продукциюпредприятия,обеспечиватьпокрытие всехиздержек предприятия.

1.3.Комплексныйнормативныйметод учетакак часть системы бюджетированияпредприятия

Составлениесводного бюджетакомпании невозможнобез наличиясоответствующейинформации:

-фактическойи плановойинформацииисполнениябюджета запрошлые бюджетныепериоды;

- информациио внешней (макро-)среде, в первуюоче­редь, осостояниирыночной конъюнктуры.

Информацияо внешней среденеобходимадля прогнозиро­ванияобъема продаж.Поэтому сборданных по динамикеры­ночнойконъюнктурыосуществляетсяуправлениеммаркетингаи сбыта иливыделеннымв его составебюро стратегическогои текущегопрогнозированиярынка. Основнойже массив учетныхданных составляетвнутренняяинформация(о динамикефинансовогои производственногосостояниясамого предприятия).

Учетныеданные необходимыне только настадии составле­ниясводного бюджета,но и на последующихстадиях бюджетногоцикла — приконтроле иплан-факт анализеисполнениябюджетныхпоказателей.Для грамотногопроведенияплан-факт анализав целях составлениябюджета следующегопериода уп­равленческиеслужбы должныобладать какбюджетными(пла­новыми)показателями,так и фактическими(показателямиисполнениябюджета).

Следовательно,комплексныйнормативныйметод учета(стандарт-директ-костинг)— этотакая системаведения учетаопераций предприятия,при которомна всех стадияхфинансовогоцикла и в разрезевсех основныхвидов деятельности(видов продукции),выделенныхв самостоятельныйобъект бюджетногопланированияфиксируются:

а) плановые(бюджетные)показатели,

б) фактическиепоказатели,

в) отклоненияфактическихпоказателейот плановых.

Второйособенностьюкомплексногонормативногометода учетаявляется четкоеразграничениеусловно-переменных(счета 20, 23, 25, 44 субсчет44-1 «Прямые коммерческиерасходы») иусловно-постоянных(счета 26 и 44 субсчет44-2 «Общие ком­мерческиерасходы») дляцелей управленческогопланирова­нияи, в первую очередь,для информационногообеспеченияанализа«издержки-объем-прибыль»при составлениии анали­зеисполнениябюджета продаж,который, напомним,являет­сяотправнойточкой моделированиясводного бюджета.Анг­лизированноеназвание комплексногонормативногометода уче­та«стандарт-директ-костинг»как раз и подчеркиваетдва клю­чевыхаспекта, накоторых основываетсяданная учетнаясис­тема.

Стандарт-костинг(standard-costing)— нормативныйметод учетазатрат и финансовыхрезультатов.Данный методоснован на том,что учет затрати выручки ведетсяпо нормативным(пла­новым)показателям,а отклоненияот плановыхнорм учитыва­ютсяотдельно исписываютсяв конце бюджетногопериода насоответствующуюстадию финансовогоцикла, в результатечего устанавливаютсяфактическиезатраты и финансовыерезульта­тыпредприятия.

Следуетотметить, чтоплановые показателив системе«стандарт-костинг»фиксируютсядважды:

- первыйраз до началабюджетногопериодав плановойдо­кументацииуправленческихслужб (планово-экономичес­коеуправление,финансово-экономическоеуправление,УКС);

- второйраз в течениеи по окончаниибюджетногопериода пофактусовершенияхозяйственныхопераций вбухгалтерскомучете предприятия.

Такойподход не случаен,ибо он позволяетвычленятьoтклоненияот плана и эффектот отклоненийна финансовыерезультатыдеятельностипредприятияв разрезе отдельныхстадий финансовогоцикла и отдельныххозяйственныхопераций. Делов том, что различныевиды отклоненийот плановыхпоказателейоказываютразличныйэффект надеятельностьпредприятияв зависимостиот временисовершенияхозяйственнойоперации истадии финансовогоцикла, к которомуона относится.Так, отклоненияпо бюджетузакупок одновременновлияют на:

- увеличениебалансовойстоимостиматериальныхоборотныхресурсов (счет10),

-увеличениефактическогобюджета производственныхза­трат посравнению спланом (счет20),

• повышениесебестоимостивыпуска (счет43),

• увеличениесебестоимостиреализации(счет 90)

в зависимостиот того, какаячасть закупленныхв данном

бюджетномпериоде сырьяи материаловпо состояниюна момент завершениябюджетногопериода осталасьна складе, быласписана впроизводство,«овеществилась»как частьсебестоимо­стипроизведеннойи проданнойпродукции.Качественныйплан-факт анализзатрат и ихэффекта наконечные финансовыерезультатывозможен толькопри наличиинормативногоучета какнеотъемлемогоэлемента ведениябухгалтерскогоучета в течениебюджетногопериода.

Директ-костинг(direct-costing)—концепцияучета, при которойисчислениесебестоимостипо видам продукциипроизводитсяна основе толькопеременныхзатрат. Прииспользовании,этой системыпостоянныезатраты трактуютсякак периодические(т.е.зависящие отдлительностипериода внезависимостиот объемапроизводства).Соответственно,накладныерасходы в частипостоянныхзатрат (общехозяйственныеи общие коммер­ческиерасходы) невключаютсяв себестоимостьреализацииотдельных видовпродукцииипогашаютсяиз так называемойбрутто-прибылиили совокупногомаржинальногодохода (contributionmargin),исчисляемойкак разницамежду выручкойот реализациии прямыми затратами.Законодательноустанов­леннаяформа № 2 (отчето финансовыхрезультатахи их использовании)как раз и основываетсяна применениипринциповсистемы «директ-костинг».

Директ-костингимеет два крупныхпреимуществапо сравне­ниюс традиционнойсистемойраспределениявсехкосвенныхзатрат (absorptioncosting).

Применениеметода «директ-костинг»позволяетопреде­литьсебестоимостьпредельнойединицы продукции(равной пря­мымзатратам) и наоснове этогопроводить такназываемыйана­лиз безубыточности(break-evenanalysis)— анализэкономии постоянныхрасходов приразличномобъеме производстваи про­даж повидам продукции,являющийсячастным случаемCVP-анализа(анализа«издержки-объем-прибыль»).Иными словами,«директ-костинг»дает необходимуюинформациюдля расчетаоптимальногообъема продажв стоимостноми натуральномвыражении.

Приэтом методедостигаетсясущественнаяэкономия средствна веденииучета на предприятии,так как задачарас­пределенияпостоянныхнакладныхрасходов повидам продук­цииздесь вообщене стоит.

Заметим,что нельзя, какэто часто делаетсяв отечественнойакадемическойлитературе,трактоватьдирект-костинги стан-дарт-костингкакдве различныесистемы учета.Эти концепцииучета «лежатв разных плоскостях»и нискольконе противоре­чатдруг другу, а,следовательно,могут бытьобъединеныв одну системукомплексногонормативногоучета.

Поопределениюи стандарт-костинг,и директ-костингна­целенына решение, впервую очередь,задач управленческогопланирования.Таким образом,комплексныйнормативныйме­тод учетасуществуетлишь как интегральнаячасть процессабюджетирования(см. рис. 3).

Бюджетирование

Комплексныйнормативныйучет (учетнаяподсистема)

Состояниесводного бюджета,контроль ианализ егоисполнения(аналитическаяподсистема)

Рис. 3. Комплексныйнормативныйметод учетакак часть системыбюджетирования

Внебюджетногопроцесса веде­ниекомплексногонормативногоучета теряетсмысл и ведеттолько к излишнимзатратам дляпредприятия.При отсутствиисистемы планирования,например внебольшихкомпаниях,ра­зумно применятьтрадиционныйподход калькуляциисебестои­мостипо фактическимзатратам.

Неслучайно стрелкана рисунке 3.направленаот аналитичес­койподсистемык учетной.Аналитическаяподсистемав систе­мебюджетированияявляется ведущей,а учетнаяподсистема— ведомой.Именнодетализация,алгоритм, отраслевыеи иные особенностианализа ипланированиябюджета определяюттре­бованияк содержаниюи форме представления(структуре)учет­ной информации.Необходимыматрибутомведения комплексногонорматив­ногоучета в компанииявляется наличиев ней единогоинфор­мационногопространства.Подэтим понимаетсяполная «сты­ковка»данных своднойфинансовойи производственнойот­четности,ведущейсябухгалтерией,и данных оперативногоучета, ведущегосядругими управленческимислужбами иструк­турнымиподразделениями.Иными словами,простое сложе­ниеоперативныхданных подразделенийпо объемуреализа­ции,соответствующейстатье затрат,расчетов и т.д.за определенныйпериод должноравнятьсясводной величинепо соответствующемусинтетическомуили аналитическомусчету бух­галтерииза этот период.

Такданные по объемампродаж управлениямаркетингаи сбыта за Iквартал 2003 г.должны совпадатьс кредитовымобо­ротом счета90 «Продажи»бухгалтерииза этот же период.Такая ситуацияназываетсяунификациейданныхсводного иоператив­ногоучета. Унификацияподразумеваетединые стандарты,как расчетаучетных данных,так и их структуризации.Допустим, еслиучет заготовлениясырья и материаловв бухгалтерииведется пофактурным ценамс выделениемНДС по приобретеннымцен­ностямна отдельныйсчет, то службаснабжениядолжна вестиоперативныйучет закупокматериальныхоборотныхресурсов аналогичнымобразом. Этокасается единыхстандартоврасчета(калькуляции)данных.

Не менееважное значениеимеет унифицированная(или вза­имодополняющая)структураданных сводногои оперативногоучета. Так еслибухгалтерияведет учетреализациис выделениемсубсчетов вразрезе видовпродукции, тослужба коммерческогодиректора неможет вестиучет продажв разрезе регионов— структурасубсчетовсводного учетаявляется базойведения сче­товоперативногоучета, иначеданные простобудут несопоста­вимы.

Сдругой стороны,оперативныйучет можетвестись в разрезевидов продукциис выделениемсубсчетов порегионам. Тогдаобъединениеданных сводногои оперативногоучета дасттрех­уровневуюдетализацию«сводные данныепо продажам— дан­ные вразрезе видовпродукции —данные в разрезевидов про­дукциипо определенномурегиону», чтоповышаетэффектив­ностьуправленческогоучета и планирования.

ГЛАВА2. НОРМАТИВНЫЙМЕТОД УЧЕТАВ ГУ ИПП «ПОЛИГРАФИСТ»

2.1.Организационно-экономическаяхарактеристикапредприятия ГУ ИПП «Полиграфист»

Государственноеунитарноеиздательско-полиграфическоепредприятиеХМАО ГУ ИПП «Полиграфист»является коммерческойорганизациейс правом юри­дическоголица. Имеетсамостоятельныйбаланс, расчетныйсчет в учрежде­нияхбанка, печатьсо своим наименованием.Предприятиедействует наос­нованиихозяйственногорасчета, отвечаетза результатысвоей производст­венно-хозяйственнойдеятельностии выполнениеобязательствперед по­ставщиками.

В типографиичисленностьработающихсоставляет70 человек. Большинствоработниковимеют средне- специальноеобразование.Средний возрастработников35 лет.

Уставныйкапитал составляютосновные средства.В течение двухлет работыосновнойдеятельностьютипографииявля­ется:

-производствопродукции,оказание услугв целях удовлетворенияоб­щественныхпотребностейв полиграфическойи иной продукции,получениеприбыли.

Для достиженияуказанных целейтипографияосуществляетследую­щиевиды деятельности:

1. издательско-полиграфическую;

2. выпуск товаровнародногопотребления;

3. посредническую;

4. торгово-закупочную;

5. автотранспортныеуслуги.

Предприятиестроит своиотношения сдругими предприятиями,организациямии гражданамиво всех сфераххозяйственнойдеятельно­стина основе договоров,учитывая интересыпотребителя,их требова­нияк качествупродукции,работ, услуги другие условиявыполненияобязательств.Предприятиереализуетпродукцию, подоговорнымценам и тарифам,установленнымв соответствиис законодательством.

Для достиженияуставных целей,предприятиеимеет право:

- самостоятельноприобретатьи арендоватьосновные иоборот­ныесредства засчет имеющихсяу него финансовыхресурсов, времен­нойфинансовойпомощи в получаемыхдля этих целейссуд и кредитовв банке;

-осуществлятьматериально-техническоеобеспечениепроизводст­ваи объектовсоциальнойсферы предприятия;

-осуществлятьвнешнюю экономическуюдеятельностьв соответ­ствиис требованиямизаконодательства;

-осуществлятьвсе виды коммерческихсделок путемзаключениедоговоров, атакже черезтоварные биржии другие посредническиеор­ганизации;

-планироватьсвою деятельностьи определятьперспективыразвития, исходяиз необходимостиобеспеченияи удовлетворенияспроса потребителейна продукцию;

-определятьв установленномпорядке размерсредств, направлен­ныхна оплату трудаработников.

Контрольи ревизияпроизводственнойи хозяйственнойдеятель­ностипредприятияосуществляетсяналоговымиорганами, комитетампо управлениюимуществом.

Управлениепредприятиеосуществляетсяв соответствиис законо­дательствомРФ.

ОсобенностьюГУП ХМАО типографииявляется то,что она явля­етсярастущим предприятиеми организационнаяструктурауправленияне являетсязастывшей, ав перспективебудет менятьсявместе с измене­ниямиво внешнейсреде, то естьбудет адаптивнойструктурой(рис. 4).

В настоящеевремя типографияГУ ИПП «Полиграфист»считает необходимостьюорганизациимаркетинговогоотдела.

Директор

Финансовыйотдел

складготово продукции

Отдел кадров

Производственныйотдел

Складготовой продукции

Цех компьютернойобработкиинформации

ДИРЕКТОР

Копировальныйцех

Цех печати

Переплетныйцех

Рис.4. ОрганизационнаяструктурапредприятияГУ ИПП «Полиграфист»

Руководствопредприятияосуществляетдиректор, которыйназначаетсяУчредителем.

Трудовыеотношенияпредприятияс рабочими иИТР, регламен­тируютсязаконодательствомРФ. Исходя изорганизационнойструктурыуправленияпредприятиемГУ ИПП «Полиграфист»считает необходимымпроведенияреконструкциинаправ­леннойна расширениефункций оперативного,текущего иперспективногопланированиямаркетинга.Самым необходимымна данном этапесчитаетсяорганизацияотдела маркетинга,который позволитстабильно инадежно ра­ботатьпредприятию.Пересмотретькадровую базупредприятиядля высо­койтехнологиипроизводстватребуютсявысококвалифицированныеспе­циалистов.

2.2 Основныеметодологическиепринципы, заложенныев учетной политике предприятия

Так какотечественныйучет финансовыхрезультатовнеразрывносвязан с системойучета затратна производствои калькулированиемсебестоимостипродукции(работ, услуг),(что на Западеявляется объектомуправленческогоучета), выделимте элементыметодики учетнойполитики, которыеоказываютнепосредственноевлияние наформированиесебестоимостипродукции(работ, услуг)и финансовогорезультатаот основнойдеятельности,выявляемогона счете 90 «Продажи».

Рассмотримспособы бухгалтерскогоучета, применяемыена исследуемомпредприятиисогласно Положениюоб учетнойполитике на2003 год (см. табл.1.)

Таблица1

Способыбухгалтерскогоучета, применяемыена предприятииГУ ИПП «Полиграфист»

Такимобразом, можносделать выводо том, что черезмеханизм учетнойполитики в силуединого интегрированногохарактераотечественногобухгалтерскогоучета решаетсячасть вопросов,которые назападных предприятияхвходят в системууправленческогоучета.

Экономическийобзор деятельностиГУ ИПП «Полиграфист»

Производственно-хозяйственнаядеятельностьорганизациихарактеризуетсяследующимиданными (табл.2)

Таблица 2

В результатедеятельности ГУ ИПП «Полиграфист»за 2003 г увеличилообъем продаж(15,6%) на 7941 тыс. руб.При этом численностьработающихснижена на 1человека или1,4%. Производительностьтруда одногоработающеговозросла (17,2%) на123,7 тыс. руб., такимобразом, весьприрост продукцииобусловленростом производительноститруда. Фондоплаты трудаувеличилсяна 1907 тыс. руб. илина 14%., отсюдасреднемесячнаязаработнаяплата одногоработающегоувеличиласьна 2499 руб. или15,6%. Темп приростапроизводительноститруда опережаетрост среднейзаработнойплаты на 1,6%, засчет чего, полученаотносительнаяэкономия средствна оплату труда– 252,7 тыс. руб.[(17,2-15,6):100*26,8*100*58932] или 0,4% отобъема продажСебестоимостьпродаж продукцииувеличилась(14,8%) на 6293 тыс. руб.,что незначительнониже темповроста объемапродаж. Относительноеувеличениезатрат составило–6639 тыс. руб.(42641*15,57:100), абсолютнаяэкономия составиласоответственно– 346 тыс. руб. Врезультатеза счет увеличенияобъема продажполученадополнительнаяваловая прибыльв сумме 522 тыс.руб.(8350*15,57%:100). За счетснижениясебестоимостипродукции на 0,59 коп. полученодополнительноприбыли – 346 тыс.руб. (0,59:100*58932).

Однакоувеличениекоммерческихрасходов (116 тыс.руб.) снизилофинансовыйрезультат отпродаж, и общаяприбыль прирослатолько на 1532 тыс. руб.

Операционныерезультатыоказали отрицательноевлияние. Так,доходы прирослина 4 тыс. руб., арасходы – составили339 тыс. руб., чтопривело к потере прибыли на 335 тыс. руб., засчет продажиосновных средствпо стоимостиниже остаточной.Внереализационныеоперации снизилифинансовыйрезультат на595 тыс. руб. Разницамежду налоговымиактивами иобязательствамитакже уменьшиларезультат на192 тыс. руб.

Увеличениеприбыли отпродаж привелок увеличениютекущего налогана прибыльна45,2%. И общий финансовыйрезультат прирос толькона 284 тыс. руб.или 7,6%. И чистаяприбыль составила4008 тыс. руб.

Проведеннаяоценкапроизводственно-хозяйственнойдеятельностипоказалаположительныйрезультат.Деловая активностьтакже характеризуетсяположительно.За счет увеличенияобъема продаж,оборачиваемостьвсего капиталаувеличиласьна 0,07 оборота(с 0,51 до 0,58 раз в год).Однако скоростьоборота оборотныхсредств снижена 0,45 и составила2,7 оборота в год,что потребовалопривлечениедополнительныхсредств в оборот– 3067 тыс. руб. (18,7*164тыс. руб.) Значительноснизиласьоборачиваемостьзаемного капитала(с 5,6 до 1,6. раз) на4 оборота, асобственныйкапитал оборачивался– 1,2 дня (с 1,3 до 1,2раз). И в результатеэтого оценкарезультативностипоказала, используя«золотое правилоэкономики»: когда Тп >Тn>Ta,(107,63>115,77>101,6), что указываетна то увеличениеприбыли обусловленокак активизациейпроизводственной,так и финансовойдеятельности.

Предварительныйанализ финансовогоположенияпозволил сделатьследующиевыводы (прил.5). Валюта балансаРП ИПП «Полиграфист»» за 2003 год увеличенана 7464 тыс. руб.(7,6%), оборотногокапитала - 12600 тыс. руб. (82,7%). Однакоосновной капиталснижен (6,2%) на 5136тыс. руб. Такимобразом, имущественнаямасса в основномвозросла засчет оборотныхактивов. Сказанноеподтверждаетсяданными обизмененияхв составе имуществаГУ ИПП «Полиграфист».Так в началеанализируемогопериода структураактивов характеризоваласьзначительнымпревышениемимуществадлительногоиспользования(84,5%), над остальнымиего видами, ина конец годаоно снизилось(10,9%) и составляло73,6%. Соответственно,увеличился объем оборотныхсредств. Снижениеосновногокапитала связанов первую очередьс уменьшениеосновных средств(4880 тыс. руб.) инематериальныхактивов (422 тыс.руб.)

Увеличениеоборотногокапитала связанос увеличением дебиторскойзадолженности(платежи покоторым ожидаютсяв течение 12-впосле отчетногопериода) на7780 тыс. руб. или 2,1 раза, а такжезапасов (на120 тыс. руб.) и денежныхсредств (на4700 тыс. руб.), чтооценивается,как улучшениеплатежеспособностиорганизациипри условиисвоевременногопогашениязадолженностидебиторами.

Анализпассивной частибаланса показывает,что дополнительныйприток средствв отчетномпериоде в сумме7464 тыс. руб. былсвязан с ростомсобственногокапитала на1959 тыс. руб. икраткосрочнымиобязательствами(на 13801 тыс. руб.).Иными словами,увеличениефинансированиядеятельностиГУ ИПП «Полиграфист»»было на 26,2% обеспеченособственнымкапиталом и73,8% - краткосрочнымиобязательствами.

Анализструктурыактивов показывает,что доля внеоборотныхактивов составляетнаибольшийудельный вес.Так в 2002 г их долянезначительноувеличилась(с 83,7 до 84,5%), а в 2003 гпроизошлапереориентация,и их доля снижена(с 84,5 до 73,6%), соответственнодоля оборотныхактивов увеличилась(с 15,6 до 26,4%). Поэтомувеличина внеоборотныхактивов в абсолютномвыражении задва года сниженана 7884 тыс. руб. заснижения остаточнойстоимости помашинам иоборудованию.Таким образом,объем инвестицийв оборотныеактивы за 2003 гпревышал величинуинвестированиясредств в основнойкапитал, чтов будущем потребуетпривлечениедополнительныхисточниковдля его обновления.

В составетекущих активовприсутствуютдве наиболеекрупные группыстатей: запасыи дебиторскаязадолженность.

Долязапасов колебаласьв 2003 г от 5,6 до 5,4%. Основнойудельный весв запасах составляютсырье и материалы(99,1%).

Следуетотметить изменения,которые происходилис другой крупнойстатьей оборотныхактивов – дебиторскойзадолженностью.Так, величинадебиторскойзадолженностисо сроком погашениядо одного годаувеличена (с6,9 до 13,8%) на 7780 тыс.руб. Из нее поавансам выданным– 8071 тыс. руб. и ихдоля в дебиторскойзадолженностиувеличена с13,6 до 61,8 %, однако,снижена доляпрочей задолженности(с 36,6 до 29,8%) на 1860 тыс.руб., что можноотметить какнеудовлетворительноеизменение,произошедшеев структуредебиторскойзадолженности.

Анализструктурыпассивов показал,что в составеисточников собственныйкапитал занимаетне большую долю(22,6%), который задва смежныхгода в абсолютномвыраженииувеличена на2539 тыс. руб. илина 11,9% . Наиболеезначимымистатьями собственногокапитала явилисьдобавочныйкапитал (81,5%) инераспределеннаяприбыль (16,8%), такимобразом, за двасмежных периодадоля собственногокапитала всовокупныхпассивах осталасьна уровне 22%.

Удельныйвес долгосрочныхобязательствснижен (с 47,5 до36,3%) на 11,2%. Краткосрочныекредиты непривлекались.

Всоставе заемногокапитала следуетотметить наибольшийудельный вескраткосрочныхобязательств(53,2%), который всовокупныхисточникахснизился (с30,2% до 41,2%) на – 11%. Основнойпричиной этогостало снижениекредиторскойзадолженности(с 10,4% до 9,0%).

Кредиторскаязадолженностьуменьшиласьв абсолютномвыражении, иее доля в совокупныхисточникахизмениласьнезначительно.Это позволяетзаключить, чтоосновным источникомфинансирования,привлекаемойна заемнойоснове, сталидолгосрочныезаемные источники.

Такимобразом, за дваанализируемыхгода в составезаемных источниковпроизошлаперегруппировка,в результатекоторой выросладоля средств,привлекаемыхна более дешевойоснове.

Приэтом следуетобратить вниманиена то, что изменениеобщей величиныкредиторскойзадолженностине сопоставимос темпами изменения,которые претерпеладебиторскаязадолженностьв целом. Так,за два смежныхпериода величинадебиторскойзадолженностиувеличена на8765 тыс. руб., акредиторская- 1478 тыс. руб., чтоуказывает наплохую работупо взысканиюдебиторскойзадолженностии дополнительномупривлечениюсредств дляпогашениякраткосрочныхобязательств.

Вместес тем структураотдельныхэлементовдебиторскойи кредиторскойзадолженностейи их соотношениявызывают определенныеопасения. Так,в кредиторскойзадолженности,наибольшийудельный весприходитсяна авансы полученные(82,1%), перед бюджетомвсех уровней(6,7).

Всоставе дебиторскойзадолженностидоля обязательствпокупателейи заказчиков(наиболее ликвиднойчасти) занимаетвсего – 8,4%. Менееликвидная часть(авансы, выданныеи прочие дебиторы)- занимаетзначительныйудельный вес(61,8%), дебиторскаязадолженностьсо сроком погашенияменее одногогода – 8,4%.

Увеличениедебиторскойзадолженностипроизошлоименно по этистатьям, поэтому в этих условияхплатежеспособностьГУ ИПП «Полиграфист», в значительнойстепени зависитот скоростиоборота средствпо этим статьями их ликвидности.

Долядебиторскойзадолженностив общем объемеоборотныхактивов занимает52,2% (14548:27842*100). Таким образом,тенденция кее росту свидетельствуето сниженииликвидности.

Отношениедебиторскойзадолженностик объему продажпоказываетзначение: за2002г – 12,3% (6276:50991*100), за 2003г– 18,1% (10658:58932*100) .

Периодпогашениясоставил: за2002 г – 44,3 дня, а за2003 г – 65,1 дня. Такимобразом, периоднахождениясредств в расчетахувеличилсяна 20,8 дня, чтопотребовалопривлеченияв оборот денежныесредства - 3411 тыс.руб. (20,8*164 тыс. руб.).

Результатыпроизведеннойоценки показалиухудшениесостояниядебиторскойзадолженностии ее доля ее вобщих оборотныхсредствахзанимает значительнуюдолю (52,2%) из нихавансы выданные– 32,2%, что указываетна сниженииликвидностиоборотныхактивов в целом.

Обобщаясказанное,можно сделатьследующиевыводы.

1. Втечение годаруководствоГУ ИПП «Полиграфист»в части взысканиядебиторскойзадолженностине прилагалодостаточноусилий по еепогашению, ктому же придефиците денежныхсредств былиотвлеченызначительныеденежные средствана предоплату,что ухудшилоее платежныевозможности

2. Структурапассивов имеетнеудовлетворительнуюструктуру,большая долязаемного капитала(77,4%). Общий приростсредств в основномсвязан с использованием заемных источников.

Указанныеизменения могутповлиять нафинансовоесостояниепредприятияв будущем, которыенеобходимоучесть присоставленииоперационныхбюджетов, иособенно бюджетадвижения денежныхсредств.

Предварительнаяоценка финансовогосостояния поданным бухгалтерскогобаланса показаласледующее:

-анализ коэффициентовликвидности(прил. 8), говорит,что за анализируемыйпериод произошливесьма существенныеизменения всоотношенииоборотныхактивов икраткосрочныхобязательств.Так, на начало2002 г оборотныеактивы превышаликраткосрочныеобязательствана 8674 тыс. руб., наначало 2003 г ихуже недостаточнои к концу годарабочий капиталотсутствует(-14364 тыс. руб.) Отсюдакоэффициентабсолютнойликвидностиимеет величинуна начало 2002г-0,37, на начало2003г его значениеснижено до0,19, но на конецсоставил 0,27,который ниженормативногоограничения.Таким образом,к концу анализируемогопериода ГУ ИПП«Полиграфист»может в срочномпорядке погасить27,4% своих краткосрочныхобязательств.Однако коэффициентпромежуточнойликвидностиимеет положительнуютенденциюсоответственно(0,72; 0,64 и 80), и соответствуетнормальномуограничению.Таким образомв ближайшеевремя, при условиисвоевременнойоплаты дебиторамисвоей задолженностиГУ ИПП «Полиграфист»сможет погасить80% своих обязательств.Коэффициенттекущей ликвидностипоказываетна не отсутствие возможностив обеспечениисвоих обязательствна начало периода,но в динамикеимеет положительнуютенденциюсоответственно(0,6; 1,45; и 2,9). Коэффициентобщей ликвидностибаланса имеетнизкое значение(с0,49; 0,40 до 0,87) и показывает,что ГУ ИПП«Полиграфист»не имеет достаточнойвеличиноймобильныхсредств дляпокрытия своихобязательств.

Показателиделовой активностиГУ ИПП «Полиграфист»(прил.10) показали,что в анализируемом2003 г скоростьоборота капитала(оборачиваемость)незначительноувеличилась(с 0,51 до 0,58), то естьпериода оборотакапитала большедвух лет, чтосвязано соспецификойпроизводственногопроцесса.

Периодобращенияоборотныхактивов составил131,6 дня, что большеначальногопериода на 18,7дней, в результатеэтого былодополнительноВовлечено воборот - 3038 тыс.руб. (18,7*164 тыс. руб.).Отрицательнона скоростьоборачиваемостиоборотныхактивов повлияло увеличениепериода оборотадебиторскойзадолженностина 2,7 оборота,в результатечего периоднахождениясредств в расчетахсократилсяна 65,1 дня, но увеличениеоборачиваемостизапасов на 0,44оборота (с 8,3 до8,74 раз), снизиловремя нахождениясредств в связаннойформе составило– 2,2 дня. Отсюдаоперационныйцикл или периоднахождениясредств в расчетахсоставил –106,3 дня, которыйувеличилсяна 18,6 дня. Такимобразом, текущаяплатежеспособностьхарактеризуетсяотрицательно.

Показателикоэффициентовфинансовогосостояния(прил. 9) свидетельствуюто неудовлетворительномфинансовомсостоянии. Таккоэффициентавтономии имеетнизкое значение,но за анализируемыйпериод возрос(с 0,42 до 0,55) и какследствиекоэффициентконцентрациизаемного капиталаснизился на0,05, что указываетна большуюзависимостьот внешнихкредиторов.О чем свидетельствуетмультипликаторсобственногокапитала, (2,38 и1,83), который показывает,что в рублевложенныхсредств в имуществона долю заемногокапитала приходится83 копейки. Коэффициентфинансовойустойчивостисоответствуетнормальномуограничению(0,91)., а коэффициентобеспеченностидолгосрочныхинвестицийимеет высокоезначение –0,81, т. е основнойкапитал необеспеченсобственнымиисточниками.Поэтому собственныхисточниковнедостаточнодля обеспечениятекущей деятельностии имеет отрицательноезначение (-2,09),также обеспеченностьзапасов собственнымиисточникамиимеет отрицательнойзначение (-10,25).Коэффициентприроста реальнойстоимостиактивов имеетотрицательноезначение –0,35.Коэффициентсоотношениямобильных ииммобилизованныхсредств имеетнизкое значение– 0,36, и указываетна то, что только36% имуществанаходится вмобильнойформе, при этомтем приростареальных значителен и составил82,9%. Исходя изструктурыбаланса, коэффициентпрогноза банкротстваимеет величинуотрицательную(0,22 – до -0,29), что указываетна то, что ГУИПП «Полиграфист»не имеет свободныхмобильныхсредств дляпокрытияобязательств.Совместныйанализ финансовыхкоэффициентовсвидетельствуетоб не удовлетворительномфинансовомположении заанализируемыйпериод.

Завершаяобщий обзорпоказателейхарактеризующихэффективностьдеятельностиГУ ИПП «Полиграфист»можно сделатьследующийвывод, что, несмотря на увеличениеобъема продажи финансовоеположение неустойчиво,общество должнопринять всемеры к взысканиюдебиторскойзадолженностидля привлечения дополнительныхисточникахфинансирования.Деловая активностьпредприятияимеет отрицательныйрезультат, ноза отчетныйгод показалаотрицательнуютенденцию.РуководствуГУ ИПП «Полиграфист»необходимомобилизоватьвсе усилия поулучшениюфинансово-хозяйственнойдеятельности.

Результатыпроведенногоанализа финансовойотчетностиявляются важнойинформациейдля организациинормативногоучета затратна производство.

2.3. Составнормативногохозяйства вГУ ИПП «Полиграфист»

Однойиз важнейшихпроблем привнедрениинормативногометода являетсяорганизациянормативногохозяйства. Поднормативнымхозяйствомпредприятияпонимаетсясистема норми нормативоврасхода сырья,материалов,топлива и энергиина технологическиецели, затраттруда, расходовна обслуживаниепроизводстваи управление,которые пересматриваютсяпо мере осуществленияорганизационно-техническихмероприятий.

Норма расхода— это максимальнодопустимаявеличина расходаматериальныхценностей наизготовлениеединицыиздательско-полиграфическойпродукции.Нормы расходаразрабатываютсяна основетехнико-экономическихрасчетов. Научнообоснованныерасходные нормы способствуют более рациональномуиспользованиюв производствематериальных,трудовых ифинансовыхресурсов, снижениюсебестоимостиединицы продукцииосуществлениюболее жесткогоконтроля засоблюдениемнорм и нормативови своевременнымдоведениемих до заинтересованныхотделов, служби цехов.

Ворганизациии функционированиинормативногохозяйства принимаютучастие всеотделы и службыпредприятия«РП ИПП «Полиграфист»т».Для этого разработанчеткий кругобязанностейдля каждогоиз них, избегаядублированияработ и обезличкиответственности.В финансовыйотдел анализируемогопредприятиявходят четыреэкономиста,занимающиесянормированиемматериальныхи трудовыхзатрат, нормативнойсебестоимостьюи обеспечиваетвсе службыцехов информациейоб их изменении.Он регламентируетвсе вопросы,связанные сэтой информацией,вносит предложенияпо упорядочениюиспользованиянорм и совершенствованиюнормативногохозяйства.

НапредприятииГУ ИПП «Полиграфист»разработанынормы расходаматериаловна каждое печатноеиздание, нормывремени и расценкина производстворабот, исходяиз достигнутогоуровня технологиии организациипроизводстваи труда.

Нормативный метод не допускает применения каких-либосредневзвешенныхнорм по укрупненнымпозициям илигруппам изданий,так как этонеизбежноприводит кобразованиютак называемого«котла» и появлениюи росту в арифметическойпрогрессиинедокументированныхотклонений.Поэтому приналичии большойноменклатурыизделий, значительномчисле наименованийдеталей и широкойих применяемостинеобходимоне укрупнятькалькулируемыепозиции, амеханизироватьпланированиеи учет затрат,в первую очередьнормативноехозяйство.

Учетизменений нормнеобходим влюбых условияхнезависимоот применениянормативногометода учета.Такой учет даетбогатую информациюдля анализатенденций визмененияхнорм, оценкитемпов техническогоразвитияпроизводства,резервов повышенияего эффективности,состояния иобоснованностинормативногохозяйства,повышениянаучного уровнянормирования.На предприятииГУ ИПП «Полиграфист»учет измененийнорм не ведется.

Плановыенормы затратна производствоконкретныхизделий должныбыть, как правило,ниже уровняфактическихзатрат за истекшийгод и действующихнорм на началоплановогопериода. Посвоему экономическомусодержаниюплановые нормыустанавливаютсяна каждое изделиев целом посоответствующимстатьям калькуляции,а действующиенормы устанавливаютсяв части трудовыхзатрат - на каждуюоперацию вусловияхиндивидуальнойорганизациитруда.

Действующиенормы служат основанием для непосредственного отпуска материальныхресурсов напроизводственныенужды и расчетазаработнойплаты. Эти женормы используютдля калькулированиянормативнойсебестоимостипродукции посостоянию наопределеннуюдату, напримерна начало иконец отчетногопериода.

Основнымисточникомформированиянормативнойбазы прямыхматериальных затрат является техническая документация,разрабатываемаяв производственномотделе. Этототдел являетсядержателямисоответствующейинформациии несет ответственностьза поддержаниеее в рабочемсостоянии,своевременноепредставлениетехническойдокументациив финансовыйотдел, а такжесвоевременноесообщение обовсех измененияхнормативнойинформациис указаниемсроков внедренияновых норм. Онже обеспечиваеттехническуюдокументациюи информациюо нормах расходавсех подразделений,где используютсяматериалы.

По мереразвития работпо применениюнормативногоучета необходимо,чтобы на предприятиибыли созданынормативыматериальныхзатрат на услугипо обслуживаниюпроизводстваи управлению:на 1 час работыоборудованиякаждого видаи инструмента;на единицуремонта повидам оборудования,транспортныхсредств; наединицу всехперемещаемыхгрузов однимвидом транспортныхопределенногомаршрутувнутризаводскихперевозок;нормативыматериальных затрат в составе общепроизводственных,общехозяйственныхи внепроизводственныхрасходов.

Разработкатаких нормативовпозволяетповысить качествокалькулированиянормативнойсебестоимостиизделий испособствуетсовершенствованиюсистемы текущегоконтроля заматериальнымизатратами ираспределениюих фактическогорасхода междувидами продукции.

Нормативнаясебестоимостьпоказывает,во что обходитсяпроизводствоиздательско-полиграфическаяпродукция накаждый данныймомент временипри соблюденииустановленныхнорм и нормативоврасходовматериальных,трудовых ифинансовыхресурсов. Нормативныекалькуляциииспользуются:в качестве базыплановых калькуляцийи для контроляза пересмотромнорм использованияресурсов сцелью достижениязапланированногоуровня себестоимости,а также дляанализа напряженностиплана по себестоимости; для внедрения метода текущего управлениясебестоимостьюпо отклонениям;для прогнозированияфактическогоуровня себестоимостиизделий и повышенияаналитичностиотдельныхкалькуляций;для оценкибрака и незавершенногопроизводства;в качестве базыпри составленииотчетных калькуляций.

В линотипноми печатномцехах предприятияимеются объективныепредпосылкидля применениянормативногометода формированиязатрат в разрезеизделий икалькуляционныхстатей, при котором основнаямасса расходоввключаетсяв себестоимостькалькулируемойпродукции понорме и лишьнезначительнаячасть – в видеизменений норми отклоненийо них.

Наличиеобоснованныхнормативоврасхода материалови топлива,пооперационныхнорм временина обработкуи норм заработнойплаты, а такжесмет распределяемыхкосвенныхрасходов -необходимоеусловие привнедрениинормативногоучета и контроляза затратамина производство.

Действующиена предприятиинормы расходав сопоставлениис фактическимуровнем затратслужат длятекущего контроляза использованиемсредств производстваи рабочей силы.Построенныена основе этихнорм показателинормативнойсебестоимостиприменяютсядля выявлениярезультатоввнутрихозяйственногорасчета цехов.

Для контроляза динамикойнорм целесообразнов нормативныхкалькуляцияхсебестоимостипродукцииотражать нормына начало иконец года.Достижениеуровня нормативныхзатрат, а темболее экономиив результатеснижения фактическихзатрат по сравнениюс техническиобоснованныминормами служитоснованиемдля материальногои моральногопоощрениясоответствующегоколлективаработников.По мере внедренияв производствоновых нормзатрат в соответствиис ними пересчитываются и показатели нормативной себестоимости.

Калькуляциинормативнойсебестоимостиотражают определенныеэтапы достиженияплановогоуровня затрат.Действующиенормы расходаматериалов,инструментов,рабочего времении основанныена них показателинормативнойсебестоимостив начале кварталаили года могутбыть выше, а кконцу отчетногопериода должныбыть ниже среднихпоказателей,предусмотренныхпланом, с тем,чтобы за отчетныйпериод в целомобеспечитьдостижениеплановогоуровня себестоимостипродукции.

Необходимыедля выполненияплана материалыцех получаетсо складовснабжения впределахустановленноголимита, которыйисчисляетсяна планируемыймесяц, исходяиз нормы расходаматериалови количестванамеченнойк выпуску продукции.Полученныецехом основныематериалыотражаютсяв бухгалтериикак внутреннееперемещениеи учитываютсяна балансовомсчете «Сырьяи материалов»по ведомости№ 10 к журналуордеру № 10. Ихстоимостьзаписываетсяпод материальнуюответственностькладовщикуцеха.

Основнымпервичнымдокументом,которым оформляетсяотпуск материаловв производствов пределахнорм, являетсянакладная. Лимитирование отпуска материалов в производствоосуществляютплановые отделыпредприятияпо своим производствам.Наклоаднаявыписываетсяплановым отделомв двух экземплярах.Один экземплярпередастсякладовщику,другой мастеруучастка потребителяматериала. Приполученииматериаламастера цеховрасписываютсяв экземпляресклада, а кладовщикв экземпляреучастков. Послекаждой операциив карте указываютостаток лимита.

Отпускматериаловна рабочиеместа по накладнымпроизводитсядо 25 26-го числакаждого месяца,именно в этисроки происходит«закрытие»карт на текущиймесяц. В концемесяца заведующийскладом комплектуетнакладные поцехам-получателями сдает их бухгалтеруматериальнойгруппы предприятиядля обработки.А накладные,находящиесяу получателя,служат основаниемдля заполненияматериальныхотчетов обиспользованииматериаловза месяц.

Расходом материалов на производство считается количествоматериалов,отпущенныхсо склада завычетом возвратаматериалов,не начатыхобработкойна конец месяцав цехах. Наматериалы,оставшиесяв цехах на конецмесяца не запущеннымив производство,составляетсянакладная навнутреннееперемещение(на возврат)последним днеммесяца. По этойнакладной такиематериалысписываютсяс кредита счета20 на дебет счета10. Одновременносоставляетсятребованиена отпуск материаловсо склада первымднем новогомесяца, по которомуматериалысписываютсяс кредита счета10 на дебет счета20. На основаниипервичныхдокументово расходе материаловсоставляетсяведомостьраспределенияматериаловпо направлениямрасхода.

На предприятииприменяетсятолько повременнаясистема оплатытруда. Размерзаработнойплаты рабочегопри повременнойсистеме оплатытруда определяетсяего тарифнойставкой и количествомотработанноговремени. Заработнаяплата рабочегоисчисляетсяпутем умножениячасовой тарифнойставки на числоотработанныхчасов.

Для начисленияоплаты трудаза месяц каждомуработнику весьего заработоксуммируется.Суммируютсяи все виды удержанийиз этого заработказа расчетныйпериод. Чтобысобрать всевиды начисленнойоплаты трудаза расчетныйпериод из разныхдокументов,на каждогоработающегобухгалтериязаполняетнакопительнуюкарточку (лицевойсчет) типовойформа за месяц.Записи производятсяв карточкахпо каждомурасчетномудокументу. Изнакопительныхкарточек данныео начисленномзаработкепереносятсяв расчетно-платежнуюведомость.Расчетные иплатежныеведомостисоставляютсяпо цехам и отделампредприятия. При журнально-ордерной форме составляетсяразработочнаятаблица ф.№ 1по каждому цехуотдельно.

На основанииведомостейраспределенияпроизводятсязаписи в учетныхрегистрах ина счетахбухгалтерскогоучета. Начисленныесуммы оплатытруда записываютсяв ведомостизатрат по цехами предприятию.При журнально-ордернойформе - в ведомости№ 12 Затраты поцеху и в ведомости№ 15 Общехозяйственныерасходы.

Расходыпо содержаниюпроизводстваи управлениюпредставленыв затратах напроизводстводвумя крупнымикомплекснымистатьямиобщехозяйственнымии общепроизводственнымирасходами.Общепроизводственныерасходы связаныс затратамино содержаниюуправленческого персонала цехов производственного и вспомогательныхпроизводств,а также зданийи сооруженийцехового назначения.На предприятииприменяетсяследующаятиповая номенклатурастатей общепроизводственныхрасходов: содержаниецехового персонала,содержаниезданий, сооруженийи инвентаря,текущий ремонтзданий и сооружений;амортизациязданий, сооруженийи инвентаря:расходы поиспытаниям,опытам, исследованиям,рационализациии изобретательству;расходы поохране труда;износ малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов;прочие расходы.

В разрезеэтих статейзатрат плановыеотделы предприятий рассчитывают годовую сметуобщепроизводственныхрасходов. Кромеперечисленных,в составобщепроизводственных расходов включают затратынепроизводительногохарактера,связанные спотерей отпростоев, прочихматериальныхценностей вцеховых кладовыхи складах, недостачейматериальныхценностей инезавершенногопроизводства(за вычетомизлишков) и др.

Синтетическийучет общепроизводственныхрасходовосуществляетсяна активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственных расходов» по статьям установленнойноменклатуры.Аналитическийучет общепроизводственныхрасходов ведетсяв разрезе основныхи вспомогательныхцехов в ведомости№ 12 «Затратыпо цеху». Плановыеи фактическиеданные о затратахв цеховых ведомостяхотражаютсянарастающимитогом с началагода.

В концемесяца данныепервичныхдокументовобобщают исоставляютрасчет себестоимостизабракованныхизделий и потерьот брака. Наосновании этогорасчета делаютсябухгалтерскиепроводки насчетах, связанныхс формированиемсебестоимостибрака, удержанийс виновных лицза допущениебрака, оприходованиеми списаниемпонесенныхпотерь на затратына производство.

Затратыпо браку учитываютсяна активномсчете 28 «Бракав производстве».По дебету этогосчета отражают:по неисправимомубраку - себестоимостьзабракованныхизделий, а поисправимомувсе расходы,связанные сего исправление.По кредитусчета производятзаписи, частичноуменьшающиепотери от брака:удержания свиновниковбрака и стоимостьотходов, сдаваемыхна склад. Разницамежду суммамидебета и кредитасчета 28 «Бракав производстве»показываетокончательнуюсумму потерьот брака. Потериот брака ежемесячноотносят насчета 20 «Основногопроизводства»и 23 «Вспомогательныхпроизводств»и включают всебестоимостьтех изделий,по которымобнаружен брак.Аналитическийучет к счету28 «Брака в производстве»ведут по цехам,видам изделийи статьям затрат.Учет ведетсяв ведомостяхили на карточках.Затраты нобраку по одному- двум изделиямможно учитыватьв ведомости№ 12 «Затратыпо цеху». Прижурнально-ордернойформе для учетабрака предусмотренаведомость №14 «Потери впроизводстве».

Для того,чтобы организоватьдолжным образомнормативноехозяйство наанализируемомпредприятиинеобходимообеспечить:

- максимальнуюцентрализациювсех имеющихсяна предприятиисправочно-нормативныхданных в финансовомотделе;

• полноту итехническуюобоснованностьнормативнойинформации;

• отсутствиедублированияданных;

• своевременноеи качественноепроведениеизменений вполном объеменормативнойинформации;

• возможностьбыстрого поисканужной частинормативнойинформациибез большихсортировок;

• обеспечениевизуальногоконтроля приформированиии обработкенормативнойинформации;

• составлениепланов и отчетовна объем производстваи себестоимостипродукции покаждому цехуосновногопроизводстваи предприятиюв целом.

ГЛАВА3. КОМПЛЕКСНЫЙНОРМАТИВНЫЙМЕТОД УЧЕТАКАК ИНСТРУМЕНТОПТИМИЗАЦИИЭКОНОМИЧЕСКОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГУ ИПП «ПОЛИГРАФИСТ»

3.1.Учет производственныхзатрат понормативномуметоду

Бюджетпроизводственныхзатрат имееттри основныесоставляющие:

• прямые(текущие) материальныезатраты;

• прямыезатраты труда;

• общепроизводственныерасходы.

Здесь«водораздел»проходит междубюджетом прямыхзатрат (бюджетпрямых материальныхзатрат и бюджетпрямых затраттруда) и, с другойстороны, бюджетомкосвенныхрас­ходов (бюджетОПР). Разделениезатрат на прямыеи косвен­ныезависит не отсодержанияотдельныхстатей расходов(эко­номическогоили технологического),а от степенидетализациисистемы учетана предприятии.Иными словами,на двух ана­логичныхпредприятияходин и тот жевид затратможет, в од­номслучае, относитьсяк прямым затратам,а в другом случае— к косвенным.

Прямыезатраты непосредственноотносятся напроизвод­ствоконкретныхвидов продукции.Спецификакосвенныхрас­ходов состоитв том, что присложившейсяна предприятииси­стеме учетаэти расходыне могут бытьнапрямуюидентифи­цированыс производствомотдельных видовпродукции, и,следовательно,необходимыдополнительныеучетные проце­дурыпо распределениюкосвенныхзатрат понаправлениямдеятельностии отдельнымпроизводственнымлиниям (видампродукции).

Заметим,что в наиболеепрогрессивных(и обычно доста­точнодорогостоящих)системах учета,таких как учетпо биз­нес -процессам(activity-basedcosting),величина косвенныхрасхо­дов близкак 0, то есть основнаячасть затратчетко идентифи­цируетсяс выпуском исбытом конкретныхвидов продукции.

Невозможностьнепосредственногоотнесениякосвенных(об­щепроизводственных)расходов насебестоимостьотдельноговида продукцииобуславливаетприменениетакой учетно-аналитическойпроцедуры, какраспределениеОПР по видампро­дукциив соответствиис выбраннойбазой распределения.Ключевымивопросами,которые необходиморешить привыборе учетногомеханизмараспределенияОПР по видампродукции,являются следующие:

• выбор наиболееадекватнойбазы распределения

• выбор вариантатекущего учетаОПР (в течениебюджетногопериода) и,соответственно,учета отклоненийфактическойвеличины ОПРот плановой;

• разработкатехнологическойпоследовательностиучетной процедурыраспределенияОПР по видампродукции,ис­ходя извыбранных базыраспределенияи вариантатеку­щего учетаОПР.

Основнымфактором привыборе базыраспределенияявля­етсяспецификатехнологическогоцикла предприятия,степень «схожести»по натурально-вещественномусоставу статейОПР и соответствующихстатей прямыхзатрат. Во главуугла здесь,ставится принципмаксимальновозможногосоответствиядинамики выбраннойбазы распределенияи данной статьиОПР. Это вполнеобъяснимо, таккак цельюраспределенияОПР по видампродукцииявляется получениедостоверныхданных о полнойсебестоимостивыпуска и реализацииотдельных видовпродукции дляуправленческихцелей, достовернойкартины орентабельностиотдельныхпроизводственныхлиний, степениоп­тимальностиструктурывыпуска и продажи др. Так, еслиболь­шая частьпродукциипредприятияявляется трудоемкой,в ка­чествебазы распределениямогут бытьизбраны количествотрудочасовпо производствуотдельных видовпродукции(натураль­ныйпоказатель)либо прямыерасходы наоплату труда(сто­имостнойпоказатель).

Послетого, как базараспределенияопределена,рассчиты­ваетсяставка распределениякак отношениесовокупнойвели­чины ОПРк совокупнойвеличине показателя,выбранногов качестве базыраспределения.Величинаобщепроизводственныхрасходов, относимаяна отдельныйвид продукции,таким обра­зом,рассчитываетсякак произведениевеличины базыраспре­деленияпо данному видупродукции наставку распределения.В зависимостиот применяемойучетной технологиирасчета став­кираспределенияи последующегоотнесения ОПРна затраты поотдельным видампродукцииразличают триосновных мето­даучета (см. табл.2.):

• фактический;

• нормативный;

• стандарт-директ-костинг(комплексныйнормативныйметодучета).

Таблица 2

Методытекущего учетаи распределенияОПР по видампродукции

Примечательно,что выбор тогоили иного методаучета ОПР изтрех вышеуказанныхнепосредственноопределяетсяглубиной иохватом хозяйственныхопераций предприятиясистемойуправленческогопланирования(бюджетирования).

Принормативномметоде учетадо начала бюджетногопери­ода рассчитываетсяплановая ставка(коэффициент)распреде­ленияотдельныхстатей ОПРпутем деленияплановой величи­ны(сметы) отдельныхстатей общепроизводственныхрасходов наплановые величиныпоказателейбазы распределениядля дан­ныхстатей ОПР. Втечение всегобюджетногопериода подебету счета25 аккумулируетсяфактическаявеличина ОПРв разрезеподразделенийи статей расходов,а с кредитасчета 25 на дебетсчета 20 по фактупроизведенияпрямых затрат(баз распределе­ния)производитсясписаниеобщепроизводственныхрасходов всоответствиис фактическойвеличинойпоказателей— баз рас­пределения,и плановойставкой распределения.На конец бюд­жетногопериода посчету 25 образуетсядебетовый/кредитовыйостаток, которыйсписывается(доначисляетсяили сторнирует­ся)на счет 20:

• Дебет 25 —Кредит 02, 10, 50, 51, 60, 69,70... — в течениебюджетногопериода пофактическойвеличине ОПР;

• Дебет20 — Кредит 25 — втечение бюджетногопериода всоответствиис плановойставкой распределенияпо факту осуществленияпрямых затрат,являющихсябазой распре­деления;

• Дебет/кредит20 — Кредит/дебет25 — по окончаниибюд­жетногопериода навеличинудебетового/кредитовогоос­татка посчету 25 (счет25 закрывается).

В чемпреимуществаи каковы основныеограничениянорма­тивногометода учетаОПР как информационнойбазы управ­ленческогопланированияпо сравнениюс фактическиммето­дом учетаи методомстандарт-директ-костинг.

Нормативныйметод учетаявляется болеетрудоемким,не­жели фактическийметод учета.Одновременнос этим нормативныйметод обеспечиваетсущественнобольшую учетнуюбазу бюджетногопланированияи оперативногоуправлениедеятельностипредприятия.В этом аспектеосновнымипреимуществаминормативногометода по сравнениюс фактическимметодом учетаявляются:

а) обеспечениеоперативнойкалькуляциисовокупныхпро­изводственныхзатрат в разрезеотдельных видовпродукции.

СписаниеОПР на затратыпо производствуотдельныхви­дов продукцииосуществляется,как отмечалосьвыше, в со­ответствиис плановойставкой распределенияпо факту осу­ществления«сопряженных»статей прямыхзатрат. Такимоб­разом, втечение бюджетногопериода подебету счета20 (суб­счетаотдельных видовпродукции)аккумулируетсявеличинапроизводственныхзатрат с включениемраспределеннойдоли ОПР. Еслиучесть тотфакт, что напредприятияхотдельныхотраслейпромышленностидоля ОПР можетпревышать 50%совокупныхзатрат попроизводствуи сбыту, тостановитсяпонятным, насколькосущественнымдля аппаратауправле­ниякомпании являетсяоперативнаяинформацияо совокуп­ныхпеременныхзатратах поотдельнымпозициям выпускае­мойноменклатуры;

б) определенная«расшифровка»причин (факторов)отклоненийсовокупнойфактическойвеличины ОПРподразделенийот плановойсметы.

3.2. Оценкаотклоненийкак индикаторэффективностиэкономическойдеятельностипредприятия

План-фактанализ отклоненийнеобходим длярешения двухосновных задач— корректи­ровкихозяйственнойдеятельностипредприятияпри разработкебюджета следующегопериода и оценкиреальнойэф­фективностидеятельностиподразделений,в частности,как основыначисленияих премиальногофонда. Исходяиз ска­занного,нормативнаяоценка отклоненийдолжна содержатьответ на дваключевых вопроса:«Является лиотклонениебла­гоприятным,индифферентнымили неблагоприятнымдля фи­нансовыхрезультатовкомпании вцелом?» и «Какоеподразделениепредприятиянесет ответственностьза образованиеданного отклонения?».

В приложении1 представленаобщая структурафакторногоанализа совокупногоотклоненияОПР (применительнок обшепроизводственнымрасходам какотдельногоподразделения,так, и предприятияв целом).

Отклонениенорм удельныхпрямых затрат(базырас­пределения):

- неблагоприят­ное(призначе­ниибольшей);

- внутреннее(ответственностьцехов основногопроизводства)

Отклонениеобъема:

-индифферентное;

-внутреннее;

Ответственностьцехов основногопроизводства(при недостиженииплановых объемоввыпуска) илислужбы сбыта(при превы­шенииплановых объемоввыпуска). О причинахтакой нормативнойоценки отклоненияцен поэлементампрямых затратбудет сказанониже.

Математическивышеприведеннуюблок-схемуфакторногоанализа отклонениясовокупнойвеличины ОПРот плана мож­нопредставитьследующимобразом. Допустим,рассматривает­сятакая статьяобщепроизводственныхрасходов, какоплата, трудаобслуживающегоперсонала. Приэтом базойраспределе­нияявляется фондоплаты трудаосновногопроизводственногоперсонала. Поитогам бюджетногопериода учетныеданные предприятиядля проведенияплан-факт анализаотклоненияОПР являютсяследующими(см. табл. 4.).

Таблица4

Данныедля проведенияфакторногоанализа отклоненийОПР

В таблице4. для наглядностипоказано наличиеили отсутствиеотдельныхблоков учетныхданных приразличныхсис­темах учетаОПР. Из приведеннойинформациивидно, в чемсостоит основноеразличие междуфактическим,нормативными комплекснымнормативнымметодами учета.Отметим, чтосам по себе тотфакт, что напредприятиипрактикуется,система регулярнойразработкисводного бюджетаили, на­оборот,такая системаотсутствует,не имеет прямогоотно­шенияк выбору системыучета. Так, прифактическомметоде учетас равным успехомможет иметьместо составлениеплановой сметыОПР на очереднойбюджетныйпериод, а можетвообще отсутствоватьсистема планированиякак таковая.Те блоки учетныхданных, которыеиндифферентнак выбран­нойсистеме учета,в таблице 3.2.отмечены примечаниями«ДА (НЕТ)» и «НЕТ(ДА)».

Следовательно,различие методовучета состоитне в наличииили отсутствиисистемы управленческогопланирования(бюджетирования),а в том, регистрируютсяили нет плано­выеданные в текущейработе бухгалтериив течение всегобюджетногопериода. Например,во всех трехвариантах учетамогут планироватьсясмета ОПР ивеличина базыраспределения(как часть бюджетапрямых затраттруда). Но плановаяставка распределения,являющаясяотношениемплановой сметыОПР к плановойвеличине базыраспределения,в фактическомметоде учетане рассчитывается,хотя арифметическисделать этонетрудно — вэтом простонет смысла, таккак в текущемучете бухгалтериипри фактическомметоде показа­тельплановой ставкираспределенияне нужен.

Исходнойпри проведениифакторногоанализа отклоненияявляется простейшаяформула:

Δ (ОПР)= (ОПР)₁, - (ОПР)₀,(1)

гдеОПР₁— плановаявеличина (смета)указаннойстатьи общепроизводственныхрасходов;

ОПР₁,— фактическаявеличинаобщепроизводственныхрасходов;

Δ ОПР— совокупноеотклонениефактическойвеличины ОПРот плановой.

Представивплановую величинуОПР как произведениепла­новой ставкираспределенияК₀на плановуювеличину статьипрямых расходов— базы распределенияБР₀,а их фактичес­киевеличинысоответственнокак К₁и БР₁получим:

Δ ОПР= ОПР₁- ОПР₀= К₁х БР₁- К₀х БР₀= (К₀+ Δ К) х БР₁= К₀х БР₀=

К₀х БР₁+ Δ К х (БР)₁- К₀х (БР)₀ = К₀х Δ (БР) + Δ К х (БР)₁ (2)

гдеК₀х Δ БР — отклонениебазы распределения;

Δ К хБР₁ — отклонениеставки распределения.

Рассчитанноеотклонениеставки распределенияможно раз­ложитьна факторы цени эффективности.

Дляопределенияотклоненияцен рассчитываетсясредневзве­шенныйиндекс ростацен по элементамОПР.

I_опр⁼(I₁х М₁+ I₂х М₂+ I₃х М₃+ ...) / ОПР₀= (I₁х М₁+ I₂х М₂+I₃х М₃+…)/ (М₁+ М₂+ М_3+…), (3)

гдеI_опр - средневзвешенныйиндекс ростацен по элементамОПР;

М₁,М₂,М₃ -плановая величинарасходов поотдельнымэлементам ОПР;

I₁,I₂,I_3- индексыроста цен поотдельнымэлементам ОПР.

В томслучае, когдаэлементов,формирующихОПР (или отдельнуюстатью ОПР),очень многои не по каждойпозиции можноопределитьиндекс ростацен, используетсяпринцип репрезентативнойвыборки (тоесть средневзвешенныйиндекс ростацен рассчитываетсяна основеопределенногоперечня элемен­тов,составляющихсущественнуюдолю совокупнойсметы ОПР).

На основерассчитанногосредневзвешенногоиндекса ценпо элементамОПР, определяетсявеличина отклоненияцен по эле­ментамОПР.

Δ (ОПР)_цопр= I_опрх (ОПР₁- ОПР₀) = (I_опр– 1) х(ОПР)₀. (4)

Отклонениеэффективностирассчитываетсякак разницамеж­ду отклонениемставки распределенияи отклонениемцен по элементамОПР.

Δ (ОПР)_эф= Δ К х (БР)₁- Δ (ОПР)_ц.опр. (5)

Отклонениебазы распределенияопределяетсядвумя факторами— фактором ценпо элементампрямых затрат(в том случае,если в качествебазы распределениявыбран стоимостнойпоказатель)и факторомколичества(отклонением;величины : прямыхзатрат в натуральномвыражении).

Отклонениецен по элементампрямых затратрассчитываетсяаналогичноотклонениюцен по элементамОПР. Сперваопределяетсясредневзвешенныйиндекс ростацен по элементампрямых затрат.

I_пр.з.= ( I₁хP₁+ I₂хP₂+ I₃хP₃+…)/ (БР)₀= ( I₁хP₁+ I₂хP₂+ I₃хP₃+…)/ (P₁+ P₂+ P₃+…),(6)

гдеI_пр.з. -средневзвешенныйиндекс ростацен по элементампрямых затрат(базы распределенияОПР);

P_1,P₂, P₃ - плановая величинарасходов поотдельным элементампрямых затрат;

I₁,I₂,I₃ - индексыроста цен поотдельнымэлементам прямыхзатрат.

Затемрассчитываетсявеличина отклоненияцен по элементампрямых затрат.

Δ (ОПР)_ц.пр.з.= К₀х (I_прзх (БР)₀- (БР)₀)= К₀х (I_прз- 1) х (БР)₀(7)

Отклонениеколичестваопределяетсякак разницамежду от­клонениембазы распределенияи отклонениемцен по элемен­тампрямых затрат.

Δ (ОПР)_кол.=К₀х Δ (БР) - Δ (ОПР)_ц.пр.з.(8)

Наконец,последнейитерациейфакторногоанализа являетсяразложениеотклоненияколичествапо факторамнорм (удельныхпрямых затрат)и объема.

Отклонениеобъема определяетсяна основе расчетаиндекса измененияфизическогообъема выпуска(сравнениефактическихобъемов выпускас плановым). Втом случае,когда предприятиевыпускаетоднороднуюпродукцию (одинпродукт илиряд изделийс соизмеримымифизическимихарактеристиками),индекс измененияфизическогообъема выпускарассчитываетсяпростым делениемфактическогообъема выпуска(внатуральномвыражении) наплановый объемвыпуска. Когдаже производственнаяпрограммакомпании состоитиз пози­цийвыпуска, несопоставимыхпо своим натуральнымизмерениям,в качестве«весов» используютсявеличины плановойсебестоимостивыпуска поотдельным видамвыпускаемойпродукции.

Отклонениенорм удельныхпрямых затратопределяетсякак разницамежду отклонениемколичестваи отклонениемобъема:

Δ (ОПР)_иорн= Δ (ОПР)_кол- Δ (ОПР)₀₆ (9)

Такимобразом, в результатепроведенногофакторногоанализа совокупноеотклонениеОПР «раскладывается»на пять составляющих,различающихсяпо своей экономическойсущности:

• отклонениецен по элементамОПР;

• отклонениеэффективностиОПР;

• отклонениецен по элементампрямых затрат(базы распределенияОПР);

• отклонениенорм по элементампрямых затрат(базы распределенияОПР);

• отклонениеобъема

Δ (ОПР)= Δ (ОПР)_ц.опр.+ Δ (ОПР)_эф.+ Δ(ОПР)_ц.пр.з.+ (ОПР)_норм.+ (ОПР)_об. (10)

3.3.Анализ затратпо отклонениямв ГУ ИПП «Полиграфист»

Анализзатрат на материалыв производственаправлен напоиск путейснижения материальныхзатрат на выпускпродукции засчет технико-технологических,организационныхфакторов, примененияновых материалов;оценку и характеристикуотклонений,их причин ивиновников,формированиепервичныхфакторов, оказавшихвлияние нарасход материальныхресурсов. Основныефакторы, влияющиена использованиематериальныхресурсов,представляютсобой отдельныеэлементарныефакты и события,связанные сотклонениямив использованииматериалов,сгруппированныепо однороднымпризнакам.Критериемформированияфакторов являетсяоднородностьпричин возникновенияотклонения.

Анализотклоненийот норм расходаматериаловпо причинами виновникам,особенно замесяц и болеекороткие сроки(за день, пятидневку,декаду) позволяетне только выявитьрезервы снижениясебестоимости,но и приниматьоперативныеуправленческиерешения, т.е.непосредственновлиять на ходвыполненияпроизводственныхзаданий.

Анализотклоненийматериальныхзатрат от нормпо причинами расчет влиянияих на себестоимостьпродукцииосуществляютсяпо форме (табл.5).

Таблица 5

Факторныйанализ отклоненийматериальныхзатрат от норм

Анализируяотклоненияматериальныхзатрат от норм,были выявленыследующиепричины: изменениеоптовых цен,состояниетехники и организациипроизводства.Допущены отклоненияот норм расходаматериальныхзатрат по цехамза день на сумму1310,5 рублей, с началамесяца – насумму 5939,7 рублей.Отклоненияцен по цехам за день составилина сумму 1259,2 рублей,с начала месяца– на сумму 677,8рублей. Нарушениетехнологическогопроцесса обусловленотехническимсостояниемоборудования,подачи краски,электроэнергиии т.д. В результатедопущены отклоненияот норм материальныхзатрат по цехамза день в сумме970,66 рублей, с началамесяца – 3726,1 рублей.Приведенныеданные показывают,что в целом попроизводственномуотделу с началамесяца допущеныотклоненияот норм на общуюсумму 10343,62 рубляили 0,69% к нормативнойсебестоимости.

Анализотклоненийот норм материальныхзатрат будетне полным, еслине проанализироватьвиновниковэтих отклонений.Расчет отклоненийот норм материальныхзатрат по виновникамприведен втабл. 6.

Таблица 6

Анализ отклоненийот норм материальныхзатрат по виновникам

Виновникамиотклоненийот норм материальныхзатрат являютсяотдел снабжения,производственныерабочие иадминистрацияцеха. Перебоии задержка вснабжении ведутк простоямрабочих иоборудования,уменьшениювыпуска продукции,перерасходузаработнойплаты, повышениюсебестоимостипродукции,ухудшают результатыдеятельностипредприятия.Отклоненияот норм материальныхзатрат, допущенныепо вине отделаснабжениясоставили задень на сумму2409,8 рублей, с началамесяца – 3307,1 рублей.Несвоевременноезаключениедоговоров напоставку материалов,плохая организацияработы, технологическихпроцессовпривели к отклонениямот норм материальныхзатрат за деньна сумму 730,6 рублей,с начала месяцана сумму 3647,55 рублей.Допущены отклоненияот норм материальныхзатрат по винепроизводственныхрабочих из-занизкой квалификациирабочего персонала,простоев оборудованияпо вине рабочихза день на сумму400,06 рублей, с началамесяца – 3388,97 рублей.Для того, чтобыснизить использованиематериальныхзатрат необходимопересмотретьпроизводственно-техническиенормы расходаматериалов,повысить квалификациюрабочего персонала,провести мероприятияпо повышениюорганизациипроизводствана предприятиии т.д.

Расходыпо обслуживаниюпроизводстваи управлениюсоставляютболее 20% в себестоимоститоварноговыпуска, поэтомуих сокращениеявляется существеннымрезервом снижениясебестоимостипродукции.Расчет отклонений расходов пообслуживаниюпроизводстваи управлениюпредставленв табл. 7.

Таблица 7

Расчет отклоненийрасходов пообслуживаниюпроизводстваи управлению

Порезультатаманализа видно,что цеховыерасходы заотчетный периодпротив сметныхассигнованийвозросли на2096 рублей.

Ванализируемомпериоде расходына содержаниеаппарата управленияцеха возрослина 480 рублей всвязи с вводомновой штатнойединицы. Расходына содержаниеи амортизациюзданий, сооруженийи инвентаряуменьшилисьна 64 рубля засчет того, чтопо некоторыминвентарнымобъектам закончилосьначислениеамортизации.С увеличениемстоимостиремонтных работ(запасных частей,материалови т.д.), нарушениемтехнологическогопроцесса повине работников,что послужиловыходу из строяоборудованиявозросли расходына текущийремонт на суммув размере 1580рублей. Расходыпо охране трудаувеличилисьна 100 рублей всвязи с дополнительнымпроведениеммероприятийпо техникебезопасности.

Изложеннаяметодологияведения комплексногонормативногоучета тольков части затратобуславливаетсятребованиемсоответствияобъема и структурыучетной информациии потребностямбюджетногопроцесса.

Единстводанных оперативногои бухгалтерского (синтетическогои аналитического)учета при такомварианте учетнойполитики позволяетна практикеосуществлятьграмотный план– факт-анализисполнениябюджета закупок,то есть являетсяэффективныминформационнымобеспечениемуправленческогопланирования.

План-фактанализ отклоненийнеобходим длярешения двухосновных задач– корректировкахозяйственнойдеятельностипредприятияпри разработкебюджете следующегопериода и оценкиреальнойэффективностидеятельностиподразделений.Нормативнаяоценка отклоненийдолжна содержатьответ на дваключевых вопроса:

• являетсяли отклонениеблагоприятным,индифферентнымили неблагоприятнымдля финансовыхрезультатовкомпании вцелом?

• Какоеподразделениепредприятиянесет ответственностьза образованиеданного отклонения?

Подводяитог вышесказанномуможно построитьследующуюнесколькоупрощеннуюфункциональнуюцепочку отклоненийбюджетныхпоказателейпо стадиямфинансовогоцикла в комплексномнормативномметоде учета(рис. 5.).

Отклоненияцен по за­купаемымматериаль­нымоборотнымресур­сам (МОР)(счет 16)

Отклонениябюджета транспортныхи погрузочно-разгрузочныхработ (счет10, субсчет)

Отклонениебюджета складскихрасходов (счет10, субсчет)

Отклоненияконечногобалансовогоостатка МОР(счет 10)

Отклонениясписания МОРв производство(дебет 20 — кредит10)

Отклонениябюджета ОПР(счет 25)

Отклоненияконечногобалансовогоостатка НЭП(счет 20)

Отклоненияпрямых затраттруда (счет70, субсчет)

Отклоненияпроизводственныхзатрат (счет20)

Отклонениепрямых коммерческихрасходов (счет44, субсчет)

Отклонениявыпуска (счета40, 43)

Отклонениесебестоимостипродаж (дебетсчета 90

Отклонениеобщехозяйственныхрасходов (счет26)

Отклонениепостоянных(периодических)расходов

Отклоненияобщих коммерческихрасходов (счет43, субсчет

Отклонениеприбыли отпродаж (счет90, 99

Рис. 5. Взаимосвязьотклоненийв системекомплексного,нормативногоучета

Прииспользованиидополнительноданных оперативнойотчетностисистема комплексногонормативногобухгалтерскогоучета позволяетпроизводить«сквозной»план-факт анализисполнениясводного бюджета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломнойработе в процессенаучно-практическогоисследованиянами нагляднопродемонстрированоиспользованиеи преимуществакомплексногонормативногометода (стандарт-директ-костинг)как инструментауправлениядля оптимизацииэкономическойдеятельностипредприятия.

Прикомплексномнормативномметоде учетасоздаетсясистема техническиобоснованныхнорм и нормативов,предварительноразрабатываютсянормативныекалькуляцииизделий и ихсоставныхчастей, выявляютсяи учитываютсяотклоненияот норм и нормативовзатрат, учитываютсяизменения норм.

Так в процессеанализа существующейучетной политикипредприятия,а также составанормативногохозяйствавыявили, чтодля того, чтобыорганизоватьдолжным образомнормативноехозяйство наанализируемомпредприятиинеобходимообеспечить:

- максимальнуюцентрализациювсех имеющихсяна предприятиисправочно-нормативныхданных в финансовомотделе;

• полноту итехническуюобоснованностьнормативнойинформации;

• отсутствиедублированияданных;

• своевременноеи качественноепроведениеизменений вполном объеменормативнойинформации;

• возможностьбыстрого поисканужной частинормативнойинформациибез большихсортировок;

• обеспечениевизуальногоконтроля приформированиии обработкенормативнойинформации;

• составлениепланов и отчетовна объем производстваи себестоимостипродукции покаждому цехуосновногопроизводстваи предприятиюв целом;

• сформироватьединую информационнуюбазу на предприятиипозволяетвнедрениекомплексногонормативногометода учета(стандарт-директ-костинг).

Вданной работеболее подробнорассмотрены вопросы ведениякомплексногонормативногоучета в частизатрат напроизводство:учет использованиясырья и материалов,расходы пообслуживаниюи управлению,организациянормативногохозяйства,состав нормативныхкалькуляцийи учет измененийнорм, а такжепроведен анализзатрат поотклонениям.Это обуславливаетсятребованиемсоответствияобъема и структурыучетной информациии потребностямбюджетногопроцесса.

Оперативнаяинформацияоб отклоненияхраскрываетогромные возможностии преимуществауправления.Она автоматически,без особогопоиска и анализа,фиксируетвнимание управляющегооргана на негативныхявлениях и темсамым сигнализируето необходимостивыявления ихпричин и принятиясоответствующихуправленческихрешений по ихустранению,а также своевременнойкорректировкепроцесса производстванепосредственнов ходе егоосуществления. Все это позволяетпринять своевременныемеры по уточнениюматериальногообеспечения,устранениювозникающихдиспропорцийи т.п.

Врезультатев ГУ ИПП «Полиграфист»выявлены недостаткипо учету использованиясырья и материалов,по оформлениюсигнальнойдокументации,не ведется учетизменений норм.Выявлены отклоненияот норм в результатеизмененийоптовых цен,техническогосостоянияоборудования,нарушениятехнологическогопроцесса и т.д.

Нанаш взгляд, дляустранениявышеперечисленныхнедостатковна анализируемомпредприятиив части учетазатрат следуетприменитьнормативныйметод учета.Для этого необходимопровести следующиемероприятия:

• Упорядочениенормативногохозяйствапредприятия;

• Уточнениеи расширениекруга сигнальнойдокументациипо учету материалов;

• Формированиеи уточнениесмет комплексныхрасходов;

• Упорядочениескладскогохозяйства;

• Установлениепорядка отпускаматериалови полученияполуфабрикатовсо складов;

• Разработканоменклатурыи кодов причин,виновникови инициаторовизменений норми отклоненийот норм;

• Расчетнормативовнезавершенногопроизводства;

• Механизацияи автоматизациявсех основныхработ по систематизациинорм и составлениюнормативныхкалькуляций,учету измененийнорм и т.д.

Такимобразом, имеяразвернутуюинформациюоб отклоненияхот норм по причинами виновникам,можно контролироватьработу любогопроизводственногоподразделения.Проводимыйна этой основеретроспективныйи оперативныйанализ позволитвовремя обнаружитьнедостаткив организациипроизводства,снабжении,нормировании,использованииматериальныхи трудовыхресурсов, выявитьимеющиесявнутренниерезервы.

Внедрениев ГУ ИПП «Полиграфист»комплексногонормативногометода учетапозволит обеспечитьэффективноеразвитие предприятия,а также сформироватьединую информационнуюбазу в процессебюджетирования.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК

1. Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

2. Федеральныйзакон от 06.08.01. №110-ФЗ "О внесенииизменений идополненийв часть вторуюНалоговогокодекса РоссийскойФедерации инекоторыедругие актызаконодательстваРоссийскойФедерации оналогах и сборах,а также о признанииутратившимисилу отдельныхактов (положенийактов) законодательстваРоссийскойФедерации оналогах и сборах".

3. Налоговыйкодекс РФ, глава25, введена Федеральнымзаконом от06.08.2001 № 110-ФЗ.

4. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи Инструкцияпо его применению.Утвержденыприказом МинфинаРФ от 31.10.2000 № 94н.

5. Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетосновных средств»(ПБУ 6/01). Утвержденоприказом МинфинаРФ от 30.03.01 г. № 26н.

6. Положениепо бухгалтерскомуучету «Событияпосле отчетнойдаты» (ПБУ 7/98).Утвержденоприказом МинфинаРФ от 25.11.98г. №56н.

7. Положениепо бухгалтерскомуучету «Условныефакты хозяйственнойдеятельности»(ПБУ 8/98). Утвержденоприказом Минфи­наРФ от 25.11.98 г. № 57н.

8. Положениепо бухгалтерскомуучету «Доходыорганизации»(ПБУ 9/99). Утвержденоприказом МинфинаРФ от 06.05.99 г. № 32н.

9. Положениепо бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации»(ПБУ 10/99). Утвержденоприказом МинфинаРФ от 06.05.99 г. № 33н.

10. Бакаев А.С.,Безруких П.С.,ВрублевскийН.Д. Бухгалтерскийучет: Учебник.– М.: Бухгалтерскийучет, 2002. – 719 с.

11. Бакаев А.С.Комментариик новому Планусчетов бухгалтерскогоучета. – М.: ИПБ-БИНФА,2001. – 423 с.

12. ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф.Самоучительпо бухгалтерскомуи налоговомуучету. – М.: Проспект,2003. – 464 с.

13. ГарифуллинК.М., ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерскийфинансовыйучет: Учебноепособие. – Казань;Изд-во КФЭИ,2002 – 512 с.

14. ГладышеваЮ.П. Как организоватьналоговыйучет. – М.: Бератор-Пресс,2002. – 184 с.

15. ДжаарбековС.М., СтаростинС.Н., ДавидовскаяИ.Л., СмышляеваС.В. Комментарийк новому планусчетов. – М.:Книжный мир,2001. – 187 с.

16. КоноваловаИ.Р. Бухгалтерскийкомментарийк Налоговомукодексу РФ. –М.: Юристъ, 2003. –432 с.

17. КуликоваЛ.И. Налоговыйучет. – М.: Бухгалтерскийучет, 2003. – 336 с.

18. Соколов А.В.Реформациябаланса за2001 год.// Главбух,2002. №1

19. ЩербининаЮ.В. Классификацияоперационныхи внереализационныхдоходов ирасходов.//Аудиторскиеведомости,2002, №2

20. БакаевА.С., БезрукихП.С., ВрублевскийН.Д. и др. Бухгалтерскийучет. – М.: Бухгалтерскийучет, 2002, с. 360

21. БакановМ.И., ШереметА.Д. Теория анализахозяйственнойдеятельности.- М.: Финансы истатистика,2001. с. 360

22. Друри К.Введение вуправленческийи производственныйучет: Пер. с англ.– М.: Аудит, 2001. с.670

23. КасьяноваГ.Ю., ВерещагинС.А, Котко Е.А.Учет – 2000: бухгалтерскийи налоговый.М.: Издательско-консультационнаякомпания ООО«Статус-Кво»,2000. с. 367

24. КовалевВ. В. Финансовыйанализ: Управлениекапиталом.Выбор инвестиций.Анализ отчетности.М.: Финансы истатистика.2001, с. 456

25. КозловаЕ. П., ПарашутинН.В., БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерскийучет. – М.: Финансыи статистика.2002, с. 560

26. НиколаеваС.А. Принципыформированияи калькулированиясебестоимостипродукции, М.:Аналитика-Пресс,1997, с. 236

27. НиколаеваС.А. Учет затратв условияхрынка: СистемаДирект-Костинг.М.: Аналитика-Пресс,2002, с. 285

28. ПошерстникЕ.Б., ПошерстникН.В. Состав иучет затратв современныхусловиях. Москва– Санкт-Петербург.ИздательскийТорговый Дом«Герда» 2000, с. 158

29. СавицкаяГ.В. Анализхозяйственнойдеятельностипредприятия.4-еиздание – Минск:2001, с. 285

30. СеменовМ., Елшина В.,Орлова Н. Особенностиучета и налогообложенияпри отчужденииимуществагосударственныхунитарныхпредприятий,Финансоваягазета № 14 2001, с.12-18.

31. ЧетыркинЕ. М. Методыфинансовыхи коммерческихрасчетов. –М.: Дело, Business Речь,- М.:2001, с. 239.

32. ЛарионовА.Д. Нормативныйметод учета?Сущность, опыти проблемывнедрения. –СДНТП, 2001, с. 158

33. Методикаучета и анализасебестоимостипродукции/А.Ф. Аксененко,В.В. Новиков,В.И. Сидоров идр.; Под редакциейА.Д. Шеремета.– М.: Финансыи статистика,2002, с. 285

34. ОлохтоноваЭ.А., ТулегеновЭ.Т. Организациявнедрениянормативногометода учетана предприятии.– М.: Финансыи статистика,2000, с. 250

35. Управленческийучет: Под. редакциейА.Д. Шеремета.– М.: ФБК-ПРЕСС,2001, с. 365

ПРИЛОЖЕНИЯ

РАЗДАТОЧНЫЙМАТЕРИАЛ

Директор

Финансовыйотдел

складготово продукции

Отдел кадров

Производственныйотдел

Складготовой продукции

Цех оперативнойпечати

складготово продукции

ДИРЕКТОР

Линотипныйцех

Цех печати

Шофер

Рис. 1.Организационнаяструктурапредприятия«Полиграфист»

Таблица1

Способыбухгалтерскогоучета, применяемыена предприятии«Полиграфист»

Продолжениетаблицы 1

Таблица 2

Факторныйанализ отклоненийматериальныхзатрат от норм

Таблица 3

Анализ отклоненийот норм материальныхзатрат по виновникам

Таблица 4

Расчет отклоненийрасходов пообслуживаниюпроизводстваи управлению

Отклоненияцен по за­купаемымматериаль­нымоборотнымресур­сам (МОР)(счет 16)

Отклонениябюджета транспортныхи погрузочно-разгрузочныхработ (счет10, субсчет)

Отклонениебюджета складскихрасходов (счет10, субсчет)

Отклоненияконечногобалансовогоостатка МОР(счет 10)

Отклонениясписания МОРв производство(дебет 20 — кредит10)

Отклонениябюджета ОПР(счет 25)

Отклоненияконечногобалансовогоостатка НЭП(счет 20)

Отклоненияпрямых затраттруда (счет70, субсчет)

Отклоненияпроизводственныхзатрат (счет20)

Отклонениепрямых коммерческихрасходов (счет44, субсчет)

Отклонениявыпуска (счета40, 43)

Отклонениесебестоимостипродаж (дебетсчета 90

Отклонениеобщехозяйственныхрасходов (счет26)

Отклонениепостоянных(периодических)расходов

Отклоненияобщих коммерческихрасходов (счет43, субсчет

Отклонениеприбыли отпродаж (счет90, 99

Рис. 2. Взаимосвязьотклоненийв системекомплексного,нормативногоучета