Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция

СОДЕРЖАНИЕ

Теоретическая часть: Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция……………………………………………………………………….....3

Приказ об учетной политике ООО «Альпака»……………………………......7

Задача………………………………………………………………………......11

Список использованной литературы..................................................................19

Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция

В нашей стране долгие годы в условиях административной экономики вопрос о как таковом профессиональном суждении не поднимался ("профессиональное" суждение было областью научного познания бухгалтерского учета). Для административной экономики характерна комплексная регламентация хозяйственной деятельности, экономических отношений, включая и функцию бухгалтерского учета. Самостоятельное, обоснованное мнение специалиста - бухгалтера, касающееся интерпретации отдельных фактов хозяйственной деятельности, в условиях централизованной экономики не было востребовано. Система же рыночных отношений представляет собой постоянно меняющуюся систему, для которой невозможен тотальный регламент.

В мировой практике бухгалтерского учета понятие «профессиональное суждение» не ново и является одним из основополагающих принципов МСФО.

Нельзя сказать, что в настоящее время процессы либерализации не затрагивают российскую систему построения бухгалтерского учета. Вместе с тем, профессиональное суждение представляет собой новое явление в отечественной учетной теории и практике, сроки и опыт реализации которого в жизни еще относительно незначительны. О предстоящем переходе на МСФО знают все бухгалтеры. Но не все осознали, что им на самом деле предстоит. Ведь международные стандарты – это не просто очередная инструкция, которую нужно освоить. А совершенно новый подход к составлению отчетности. Согласно этим стандартам, бухгалтерам придется выносить самостоятельные профессиональные суждения и отстаивать их.

Составляя отчетность по МСФО, сплошь и рядом приходится действовать «в условиях неопределенности». Другими словами, бухгалтер должен принимать решения в ситуациях, когда однозначно сказать, как сделать правильно, нельзя. Это связано с тем, что в МСФО прописаны только основные принципы составления отчетности. Расшифровки конкретных правил и требований для каждого случая признания или оценки объекта учета там нет. И бухгалтеру зачастую не на что опереться, кроме как на свои знания, опыт и квалификацию.

Поэтому в МСФО широко используется термин «профессиональное суждение» бухгалтера. Словосочетание, пока еще непривычное уху российского счетовода.

Профессиональное суждение (professional judgment) – это собственное обоснованное мнение бухгалтера о том, какие решения принимать в условиях неопределенности, чтобы достоверно раскрыть в отчетности информацию о финансовом состоянии фирмы. Профессиональное суждение по конкретному вопросу бухгалтер формирует на основе сформулированных МСФО общих принципов.

Конкретных методик вынесения профессиональных суждений в международных стандартах нет. Все рекомендации по этой проблеме основаны на опыте так называемой лучшей практики. То есть, принимая собственные решения по сложным учетным вопросам, бухгалтер выясняет, как в сходной ситуации действовали его коллеги. Такую информацию приходится собирать регулярно, чтобы заранее накапливать необходимые данные и обобщать их.

Ситуации, в которых требуется выносить профессиональные суждения, отличаются многообразием.

Прежде всего, бухгалтеру придется профессионально судить, включать или нет объект учета в финансовую отчетность в принципе. Здесь все зависит от того, насколько существенно тот или иной объект влияет на работу предприятия. Заключены ли в объекте будущие экономические выгоды, насколько вероятен приток или отток этих выгод.

Определение стоимости объекта также относится к юрисдикции профессионального суждения бухгалтера. Так, согласно принципам МСФО, стоимость должна быть справедливой, а не балансовой. То есть реально существующей ценой. К сожалению, найти надежный источник информации о реальной цене активов и обязательств практически невозможно. Поэтому бухгалтеру скорее всего придется проводить дополнительные исследования. Например, если компания приобрела вексель Сбербанка, то для определения справедливой стоимости можно воспользоваться информацией РВС (Российской вексельной системы), в которой фиксируются данные о сделках. Однако однозначного решения такие сведения не обеспечивают. Поэтому составителям отчетности приходится изыскивать дополнительную информацию (например, анализировать динамику котировок векселей Сбербанка), чтобы понять, что стоит за проведенной сделкой.

Другая сложная проблема, которая требует профессионального суждения, – это выявление экономического содержания сделки в ее юридической форме. При этом бухгалтер должен помнить, что признание экономического содержания не всегда оправдано. Оно правомерно, если ведет к ограничению обязательств и расходов, и не правомерно, если увеличивает активы и доходы.

Судить профессионально необходимо и при определении срока полезной службы объекта. Этот срок определяют в зависимости от того, в течение какого времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от него. Например, если основное средство самортизировано, но продолжает использоваться в производстве, срок его службы должен быть увеличен, а прибыль прошлых периодов пересчитана.

Также не обойтись без профессионального суждения, отражая в отчетности резервы, классифицируя затраты, оценивая реальность погашения сомнительной дебиторской задолженности, число возможных обращений по обязательствам компании, наиболее вероятный исход судебного разбирательства, в которое вовлечена компания, и во многих других случаях.

Естественно, «творческий» подход к составлению отчетности чреват тем, что финансовая позиция целой компании будет сильно зависеть от субъективного суждения отдельного бухгалтера. Поэтому квалификация составителя отчетности должна быть достаточно высокой, чтобы провести самостоятельный анализ и принять правильные решения, за которые придется нести ответственность. Специалист должен разбираться не только в МСФО и бухучете, но и в налогах, юриспруденции, производственной технологии, хорошо знать положение дел на своей фирме и в отрасли в целом.

Если к требованиям широкой профессиональной эрудиции еще добавить готовность к нестандартным решениям, то «фоторобот» бухгалтера-международника будет полным. Но мало кто из отечественных счетоводов узнает в нем себя. И дело тут не столько в уровне профессиональной подготовки, сколько в особом менталитете, доставшемся в наследство от административной экономики и успешно поддерживаемом современными контролирующими органами.

Так, наши бухгалтеры привыкли к жесткому нормативному регулированию своей работы. Им нужны четкие инструкции, в которых расписано, что и как делать. Эти инструкции – основной аргумент бухгалтеров в защите от любых претензий: со стороны руководства, со стороны налоговиков. А ситуации, когда четких разъяснений нет и надо поступать по собственному усмотрению, счетоводам очень не нравятся. Ибо высока вероятность, что потом свои решения придется отстаивать в суде. Поэтому бухгалтеры стараются лишний раз не «умничать» и оформляют спорные сделки «в черную».

В МСФО такой стереотип поведения неприемлем. Международные стандарты требуют от профессионала умения выработать свою «оригинальную» позицию и открыто ее отстаивать. Но, по мнению многих экспертов наши бухгалтеры к этому пока не готовы.

«Российские бухгалтеры привыкли к тому, что действия их четко регламентируются, – говорит Мария Шевякова, налоговый консультант группы компаний «Градиент Альфа», – а потому попросту боятся принимать решения. Тем не менее, при подготовке отчетности по МСФО решений принимать придется много и полагаться на свое профессиональное суждение тоже придется».

ПРИКАЗ № 1
Об учетной политике ООО "Альпака"
на 2010 год

Дата: 01.12.2009

Руководствуясь нормами:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- ст.6 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ);

- п.8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н в редакции от 11.03.2009 № 22н);

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2010 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов

Приказываю:

1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год (Положение № 1);

2. Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2010 год (Положение № 2);

3. Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера организации ..

4. Изменения учетной политики производить в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);

- в случае начала осуществления нового вида деятельности;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий хозяйствования.

Изменение учетной политики для целей налогового учета производить только при наступлении событий указанных в первых двух пунктах (разъяснения Минфина РФ от 14.04.2009 г. № 03-03-06/1/240)

Изменения оформлять необходимыми распорядительными документами.

5. Настоящий приказ вступает в действие с «01» января 2010 года.

Выбор и обоснование элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета

Выбор и обоснование элементов учетной политики для целей налогового учета

Задача

Условия задачи: ООО «Ромашка» является участником ООО «Василек». Доля ООО «Ромашка» в уставном капитале ООО «Василек» составляет 30%, что соответствует 100 000 руб. В 2008г. уставный капитал ООО «Василек» был увеличен за счет средств нераспределенной прибыли, при этом номинальная стоимость доли ООО «Ромашка» увеличилась на 200 000 руб. В 2009г. общим собранием участников ООО «Василек» принято решение об уменьшении его уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников с выплатой им соответствующих сумм. В связи с принятым решением ООО «Ромашка» получено на расчетный счет от ООО «Василек» 150 000 руб. Отразить указанные операции в учете ООО «Ромашка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение

В бухгалтерском учете организации - участника ООО вклад в уставный капитал ООО отражается в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1, "Паи и акции" в сумме, фактически внесенной в уставный капитал ООО (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Увеличение уставного капитала

Согласно п. 2 ст. 17 и п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал ООО может быть увеличен за счет его имущества по решению общего собрания участников ООО, принятому на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

При таком увеличении уставного капитала ООО пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ).

В бухгалтерском учете участника ООО при таком увеличении уставного капитала ООО никаких записей не производится (поскольку доля участника в ООО и фактические затраты на ее приобретение участником остаются неизменными). При этом увеличение номинальной стоимости доли организации в ООО может быть отражено в аналитическом учете на счете 58, субсчет 58-1.

Налогообложение при увеличении уставного капитала

П. 1 ст. 247 НК РФ определено, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые соответственно в ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ, в которой указанные доходы определены как "дивиденды", налог при выплате которых должен удерживаться налоговым агентом (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (за исключением доходов, перечисленных в п. 2 ст. 43 НК РФ) (п. 1 ст. 43 НК РФ).

При увеличении уставного капитала ООО за счет средств нераспределенной прибыли данная прибыль между участниками не распределяется, а остается в распоряжении ООО. Таким образом, увеличение номинальной стоимости долей участников ООО при таком увеличении уставного капитала ООО нельзя признать доходом от долевого участия в других организациях (дивидендом), указанным в п. 1 ст. 250 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются любые доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, любой доход, не являющийся доходом от реализации и удовлетворяющий определению, содержащемуся в ст. 41 НК РФ, признается в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом.

При увеличении уставного капитала ООО за счет средств нераспределенной прибыли ООО у участников увеличивается номинальная стоимость их долей в ООО, однако объем прав этих участников (который вытекает из соотношения размеров их долей) при таком увеличении не изменяется, то есть экономической выгоды у участников при таком увеличении не возникает.

В связи с этим считаем, что при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли ООО у участника, размер доли которого увеличивается пропорционально ранее принадлежавшей ему доле в уставном капитале данного ООО, налогооблагаемый доход не возникает. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46422 и от 01.04.2005 N 20-12/21866.

Уменьшение обществом своего уставного капитала по решению участников производится с соблюдением требований, установленных ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ общество вправе уменьшить свой уставный капитал (в том числе путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров долей всех участников общества), если в результате такого уменьшения размер уставного капитала не станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом N 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

При этом Федеральным законом N 14-ФЗ не предусмотрено обязанности ООО произвести какие-либо выплаты участникам в случае уменьшения уставного капитала ООО. Поэтому в данном случае полученные участником выплаты при уменьшении уставного капитала ООО в бухгалтерском учете следует рассматривать как получение дохода от участия в данном ООО. К аналогичному выводу по поводу характера таких выплат пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.01.2004 N Ф04/54-1195/А75-2003, а также Минфин России в Письме от 03.05.2006 N 03-05-01-04/109.

Доходы от участия в других организациях признаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Следовательно, сумма, подлежащая выплате организации-участнику при уменьшении уставного капитала ООО, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку в рассматриваемой ситуации при уменьшении уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества размер долей участников не меняется и сумма фактических затрат организации на приобретение доли не уменьшается, считаем, что первоначальная стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал ООО изменению при уменьшении ООО уставного капитала также не подлежит.

В целях налогообложения прибыли выплачиваемые участникам при уменьшении уставного капитала суммы не признаются дивидендами, так как при этом не происходит распределения прибыли ООО между его участниками. Следовательно, при таких выплатах участникам ООО налоговым агентом не выступает и удержаний из выплачиваемых сумм в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, не производит.

В то же время для участников выплачиваемые суммы на основании ст. ст. 250 и 41 НК РФ в целях налогообложения прибыли должны признаваться доходом и, соответственно, облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке, т.е. по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ с изменениями от 26.11.2008, равной 20%.

При этом, поскольку, как указывалось выше, Федеральным законом N 14-ФЗ не предусмотрено осуществление каких-либо выплат участникам при уменьшении уставного капитала ООО, такие выплаты в данном случае можно рассматривать как безвозмездно полученные от ООО средства (п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 248 НК РФ).

Указанный доход признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Соответственно, при признании данного дохода в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница и, соответственно, отложенное налоговое обязательство, которые погашаются при поступлении выплачиваемых ООО денежных средств на расчетный счет организации (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08. 2000 № 117-ФЗ.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008

7. 22 ПБУ: практический комментарий. Касьянова Г.Ю. – Абак, 2009