Бухгалтерский учет в муниципальном учреждении "Оренбургский дом-интернат для престарелых и инвалидов"

Содержание

1. Организация бухгалтерского учета в Оренбургском доме-интернате для престарелых и инвалидов

1.1 Организация деятельности учреждения

1.2 Структура бухгалтерии и должностные обязанности ее сотрудников

2. Организация бюджетного учета

2.1 Основные аспекты бюджетного учета в ОДИПИ

2.2 Учет основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций

2.3 Учет материальных запасов

2.4 Учет труда и заработной платы

2.5 Учет финансирования денежных средств

2.6 Учет расходов

2.7 Учет кассовых операций

2.8 Учет внебюджетных средств

2.9 Учет расчетов по единому социальному налогу и платежам в бюджет

3. Бухгалтерская отчетность Оренбургского дома-интерната для престарелых и инвалидов

3.1 Состав бухгалтерской отчетности ОДИПИ

3.2 Содержание отчетности и порядок ее составления

Список использованной литературы

Приложения

1. Организация бухгалтерского учета в Оренбургском доме-интернате для престарелых и инвалидов

1.1 Организация деятельности учреждения

Государственное стационарное учреждение социального обслуживания «Оренбургский дом-интернат для престарелых и инвалидов» является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации на основании приказа Главного Управления социальной защиты населения администрации Оренбургской области № 181 от 17 сентября 1999 г. на базе имущества ранее действовавшего Оренбургского дома-интерната для престарелых и инвалидов, созданного распоряжением исполнительного комитета Оренбургского областного Совета депутатов трудящихся № 180-р от 21 апреля 1964 г. Учредителем Учреждения является Оренбургская область в лице Министерства социального развития Оренбургской области.

Учреждение является медико-социальным учреждением, предназначенным для постоянного проживания престарелых граждан (мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет), инвалидов 1 2 групп, нуждающихся в уходе, бытовом и медико-социальном обслуживании, реабилитационных услугах.

Основная цель деятельности дома-интерната - предоставление социальных услуг гражданам пожилого возраста инвалидам, частично или полностью утратившим способность к самообслуживанию и (или) передвижению и вследствие этого нуждающихся в постоянном постороннем уходе и наблюдении, для удовлетворения их основных жизненных потребностей.

Для достижения поставленной цели ОДИПИ осуществляет следующие виды деятельности:

1. Предоставление бесплатно, а также на условиях частичной или полной оплаты, социально-бытовых, социально-медицинских, социально-психологических, социально-педагогических, социально-экономических, социально-правовых и социально-реабилитационных услуг, направленных на реабилитацию и удовлетворение основных жизненных потребностей граждан пожилого возраста и инвалидов частично или полностью утративших способность к самообслуживанию и (или) передвижению и вследствие этого нуждающихся в постоянном постороннем уходе и наблюдении;

2. Прием и размещение граждан в соответствии с профилем ОДИПИ и учетом состояния их здоровья;

3. Предоставление обслуживаемым гражданам, в соответствии с утвержденными нормами, благоустроенной жилплощади с мебелью и инвентарем, а постоянно проживающих нательным бельем, одеждой и обувью;

4. Обеспечение обслуживаемых граждан, в соответствии с утвержденными нормативами, постельными принадлежностями, предметами личной гигиены, нательным бельем, одеждой, обувью;

5. Организация ухода за обслуживаемыми гражданами в соответствии со степенью утраты способности к передвижению и самообслуживанию;

6. Содействие в осуществлении мероприятий по медико-социальной реабилитации инвалидов с целью восстановления или компенсации утраченных или нарушенных способностей к бытовой, социальной и профессиональной деятельности;

7. Создание в учреждение доступной для инвалидов и престарелых граждан среды жизнедеятельности;

8. Содействие в обеспечении нуждающихся техническими средствами реабилитации, реабилитационными мероприятиями и услугами, предоставляемы инвалиду;

9. Организация досуговых мероприятий;

10. Организация ритуальных услуг.

Дом-интернат общего типа рассчитан на 505 проживающих, имеются отделения:

- 10 отделений милосердия на 250 коек;

- 1 гериатрическое отделение на 50 коек;

- 2 отделения общего типа на 205 коек.

1.2 Структура бухгалтерии и должностные обязанности ее сотрудников

Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия ОДИПИ является самостоятельным структурным подразделением Учреждения и не входит в состав какого-либо другого подразделения (службы), осуществляющее ведение бухгалтерского учета, исполнения смет расходов, расходования денежных средств по всем источникам финансирования.

Бухгалтерский учет ведется с помощью программного продукта «Парус-Бухгалтерия», УРМ, программы «Расчет заработной платы», электронной почты, сети Интернет, информационно-справочной системы «Гарант».

Бухгалтерия ОДИПИ состоит из пяти сотрудников, каждый из которых исполняет определенный круг обязанностей и контролирует свой участок бухгалтерского учета Учреждения: бухгалтер материального стола; бухгалтер-кассир; бухгалтер-расчетчик; бухгалтер по продуктам; экономист по финансовой работе. Общее руководство и контроль над их деятельностью осуществляет Главный бухгалтер Учреждения, в обязанности которого помимо этого входят:

1. Обеспечение рациональной системы документооборота, применение прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на базе современной вычислительной техники, позволяющих осуществлять строгий контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

2. Обеспечение полного учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременного отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением.

3. Составление накопительных ведомостей по кассовым операциям, по движению средств на бюджетных текущих счетах, по расчетам с разными организациями; ведение Журнала операций по банковскому счету, Журнала операций по лицевому счету, Главной книги; составление оборотного баланса, квартальных и годовых отчетов со всеми приложениями к ним, с последующим представлением в вышестоящую организацию в установленные сроки.

4. Разработка и обеспечение достоверного учета бюджетных и внебюджетных ассигнований и исполнения смет по бюджетным и внебюджетным ассигнованиям.

5. Обеспечение оформления материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы.

6. Обеспечение проверки организации бухгалтерского учета и отчетности в структурных единицах Учреждения, а также своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

7. Обеспечение сохранности бухгалтерских документов, оформление и передача их в установленном порядке в архив.

8. Контроль за соблюдением установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей.

9. Контроль за правильностью расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины.

10. Контроль за соблюдением установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств.

11. Контроль за соблюдением платежной дисциплины.

12. Осуществление учета финансовых, расчетных и кредитных операций и контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций.

13. Участие в подготовке мероприятий, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства. В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписки, использование средств не по назначению и другие нарушения и злоупотребления) главный бухгалтер должен доложить об этом руководителю Главного Управления социальной защиты населения администрации Оренбургской области.

14. Соблюдение установленных правил оформления первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, должностными лицами. Документы, служащие основание для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства подписываются руководителем Учреждения и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Другие документы подписываются должностными лицами, на которых возлагается обязанность их составления. Списки указанных лиц согласовываются с главным бухгалтером и утверждаются руководителем Учреждения.

15. Обеспечение исполнения и оформления документов по финансово-хозяйственным операциям в соответствии с действующим законодательством. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорно-финансовую дисциплину и т.п.

Главный бухгалтер имеет право:

1. Устанавливать служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.

2. Требовать от всех подразделений, служб и работников Учреждения в части порядка оформления финансово-хозяйственных операций первичных документов и их представления в бухгалтерию или на вычислительную установку, ведения первичного учета.

3. Согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).

4. Рассматривать и визировать договоры и соглашения, заключаемые предприятием, на получение или отпуск товарно-материальных ценностей на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения и другие документы по вопросам деятельности Учреждения.

5. Требовать в необходимых случаях от руководителя Учреждения принятия мер по повышению эффективности использования государственных средств, по усилению сохранности собственности, обеспечению правильной организации бухгалтерского учета и контроля.

6. Проверять в структурных подразделениях и службах Учреждения соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

В обязанности бухгалтера материального стола входит:

- ведение накопительной ведомости по выбытию и перемещению материальных и основных средств; ведение аналитического учета по количеству и сумме;

- контроль правильности и своевременности составления отчетов материально ответственными лицами;

- заполнение карточек учета основных средств;

- ведение Журнала операций по перемещению, выбытию материальных и основных средств;

- участие в инвентаризации, передаче и списании малоценных предметов согласно Приказу Главного бухгалтера Учреждения.

Бухгалтер-кассир ОДИПИ обязан: вести полный учет и контроль обоснованности поступления денежных средств на расчетный счет и в кассу Учреждения, обеспечивать сохранность наличных денежных средств; получать наличные денежные средства по чеку (с его самостоятельным оформлением) в банке на нужды, предусмотренные Указанием ЦБ №305/У от 31.07.98 г., а именно на заработную плату и хознужды; ежедневно вести кассовую книгу и оформлять первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ. Синтетический и аналитический учет ведется в журнале-ордере «Касса» по счету № 020404000, и по медикаментам № 010502000; своевременно вести журналы-ордера бухучета в соответствии с положением о бухучете РФ: журнал ордер по банковскому счету, журнал ордер расчетов с подотчетными лицами, журнал ордер расчетов с поставщиками и подрядчиками; вести учет расходов с подотчетными лицами Учреждения, проверять, оформлять и проводить в компьютерной базе данных авансовые отчеты подотчетных лиц; подготавливать платежные поручения и отправлять их в банки по системе «банк-клиент» до 13.00 на основании плана по расходу денежных средств. Обмениваться корреспонденцией с банками: предоставление в банки информации, предусмотренной законодательством (кассовые планы, заявления на утверждение лимита остатка наличных средств в кассе, подтверждение остатков на расчетных счетах и т.п.); получение необходимых предприятию справок, писем, подтверждений. Ежедневно заносить платежные поручения, подготовленные в системах «Клиент-Банк», в информационную базу Учреждения; получать выписки из банков дважды в неделю, каждый понедельник и четверг, а также 01 числа каждого месяца; ежеквартально производить выверки расчетов с поставщиками и составлять акты сверки. Составлять журнал ордер Расчетов с поставщиками и подрядчиками по счету 020800000; производить учет остатков медикаментов в аптеке, проверять расход и остатки ядов и спирта с составлением соответствующих актов.

Бухгалтер–расчетчик ОДИПИ: осуществляет прием, анализ и контроль табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке; принимает и контролирует правильность оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе подготавливает их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности; производит начисления заработных плат работникам Учреждения, осуществляет контроль за расходованием фонда оплаты труда; осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и разноску их в Журнале операций по заработной плате № 5 по кредиту счетов 030201730, 030203730, 030206730, 030207730,030213730, 030301730, а также по дебиту счетов 040101211, 040101225, 040101226, 030302830, 030201830, 030306830 и другим счетам; производит начисления и перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработных плат рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников Учреждения; подготавливает периодическую отчетность по ЕСН в установленные сроки, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив; ведет на основе ведомостей выплату зарплаты работникам Учреждения; подготавливает данные для составление баланса и оперативных сводных отчетов о заработной плате и соответствующих налогах на зарплату и выплатах за счет органов социального страхования; выполняет другие поручения главного бухгалтера.

Бухгалтер по продуктам выполняет работу по ведению бюджетного учета хозяйственных операций, связанных с поступлением, расходованием и движением продуктов питания, осуществляя прием, контроль и счетную обработку всей первичной документации по приходу и расходу продуктов питания, составляя накопительные ведомости по их движению. Результаты обработки первичных документов бухгалтер по продуктам заносит в оборотную ведомость по счету 010502000. Аналитический и синтетический учет по расчетам с поставщиками продуктов питания ведется в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками №4 по счетам 020611000, 030220000; по расчетам с сотрудниками ОДИПИ за питание в столовой - в оборотной ведомости по счету 020510000. В обязанности бухгалтера по продуктам также входит контроль за меню-требованиями согласно нормативам расходов, выписка накладных требований к меню для выдачи продуктов питания с продовольственного склада на пищеблок. По окончании месяца он анализирует нормы питания за месяц и составляет калькуляцию расходов на продукты питания. На 1-ое число каждого месяца производится сверка данных бухгалтерского учета с данными складского учета, перед этим производится инвентаризация остатков продуктов на продовольственном складе с составлением соответствующего акта, в ходе которой проверяется обоснованность и законность списания с бухгалтерского баланса недостач и потерь продуктов питания. Данные проведенных и принятых к учету первичных учетных документов бухгалтер по продуктам систематизирует в хронологическом порядке и отражает накопительным способом в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов / продуктов питания № 6 по кредиту счетов 010502000, 030220000, 040101172, 040101180, и по дебету счетов 010502000, 020904000, 020510000, 040101172, 040101272 и другим счетам. Кроме перечисленных в обязанности бухгалтера по продуктам входит выполнение отдельных поручений главного бухгалтера и руководителя ОДИПИ, не противоречащих законодательству РФ, должностной инструкции и другим нормативным документам.

В обязанности экономиста по финансовой работе входит подготовка исходных данных для составления проектов перспективных, годовых и оперативных планов деятельности организации, выполнение расчетов по материальным и другим затратам, необходимым для проведения работ, разработка мероприятий по обеспечению режима экономии, повышению эффективности работ, выявлению резервов для более рационального использования всех видов ресурсов на основании экономического анализа хозяйственной деятельности организации. Кроме этого он обрабатывает все первичные документы по учету спецсредств, ведет Главную книгу по движению спецсредств и составляет отчетную документацию.

2. Организация бюджетного учета

2.1 Основные аспекты бюджетного учета в ОДИПИ

Организация бюджетного учета в ОДИПИ осуществляется на основании учетной политики, составляемой с учетом требований Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г. № 25-н, и требований Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 24.08.2007 г. № 72-н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, источников финансирования хозяйственных операций, ведется на основании Бюджетного кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Трудового кодекса РФ, Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Все операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

1. Журнал операций по счету «Касса» № 11 (Приложение 1);

2. Журнал операций по банковскому счету;

3. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

4. Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

5. Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

6. Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиями (Приложение 2);

7. Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение 3);

8. Журнал по прочим операциям;

9. Главная книга (Приложение 4).

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Кроме вышеперечисленных журналов аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета: на карточках, в накопительных ведомостях, книгах и т.п. Карточки, за исключением карточек по основным средствам, регистрируются в реестре карточек, который ведется для каждого счета отдельно. Инвентарные карточки учета основных средств (Приложение 5) регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Карточки хранятся в картотеках с разделением по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам.

Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключением балансов и регистрами бухгалтерского учета за истекший период.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в бухгалтерии ОДИПИ ежемесячно составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости по основным средствам составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатков по каждому счету оборотных ведомостей в случае правильности ведения учета должны совпадать с итогами оборотов и остатков этих счетов в Главной книге.

Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н были внесены изменения в инструкцию по бюджетному учету, одновременно была отменена Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.04 г. № 70н. Изменения, касающиеся непосредственно бюджетных учреждений, условно можно разделить на две группы: изменения в Плане счетов бюджетного учета (далее - План счетов) и изменения в порядке отражения отдельных хозяйственных операций.

Суть нововведений в План счетов состоит в следующем: унификация общей структуры Плана счетов; исключение части прежних и введение ряда новых счетов; устранение несоответствия между включенными в структуру счетов бюджетного учета кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и экономической классификации расходов бюджетов (ЭКР) и собственно кодами ЭКР и КОСГУ.

2.2 Учет основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций

Бюджетный учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бюджетного учета поступление основных средств, их перемещение и выбытие, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.

Основные средства – это материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. В соответствии с установленным Общероссийским классификатором основных фондов основные средства ОДИПИ классифицируются на следующие группы: жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, прочие основные средства. В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, мягкий инвентарь и посуда, ранее учитываемые в составе основных средств, переведены в состав материальных запасов. Счет 010108000 «Мягкий инвентарь» исключен, а соответствующее имущество теперь отражают на новом счете с тем же названием 010505000. Посуда, которая раньше учитывалась на счете 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь», должна отражаться на счете 010506000 «Прочие материальные запасы». Данные изменения были учтены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.05 г. № 152н

Кроме объектов входящих в Общероссийский классификатор основных фондов, бюджетному учету в ОДИПИ подлежат:

- белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.д.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки и т.д.), обувь, включая специальную;

- законченные капитальные вложения арендатора и арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты, которые учитываются в составе собственных основных средств арендатора в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договорами аренды;

- капитальные вложения в многолетние насаждения, которые включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Инструкцией № 25н уточнены критерии отнесения имущества к основным средствам. Так, к ним теперь следует относить не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и находящиеся в запасе, на консервации или на складе.

В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н стоимость всех перечисленных основных средств подлежит отражению на счете 0 101 00 000 «Основные средства». Основные средства в ОДИПИ принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, под которой признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, а именно:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость, кроме их приобретения за счет средств предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход;

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следует отметить, что в результате уточнений вновь актуальной стала решенная в Инструкции № 70н проблема обеспечения полноты формирования в бюджетном учете первоначальной стоимости основных средств. Каким образом следует отражать в бюджетном учете затраты учреждения, связанные с монтажом основных средств, передаваемых со склада в эксплуатацию и в соответствии с требованиями Инструкции, подлежащие включению в их первоначальную стоимость, пока не определено.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. При получении указанных средств от государственных или муниципальных организаций они отражаются в бюджетном учете по первоначальной стоимости, сформированной в учете организаций-поставщиков, с учетом начисленной последними амортизации.

Основные средства, которые подверглись переоценке учитываются в ОДИПИ по восстановительной стоимости.

Оренбургский дом-интернат для престарелых и инвалидов может, как и все бюджетные организации, приобретать основные средства за счет бюджетных средств, за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, за счет целевых средств и безвозмездных поступлений, а также могут быть получены безвозмездно.

Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на основании документов поставщиков (счетов-фактур, накладных), в которых материально-ответственное лицо должно расписаться в получении с указанием даты оприходования. При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией, назначенной руководителем учреждения составляется:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения);

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Прием работ по ремонту и реконструкции оформляется актом модернизированных объектов основных средств.

Введение основных средств в эксплуатацию оформляется:

- на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, если стоимость основного средства –до 1000 рублей включительно;

- на основании требований-накладных с изменением материально-ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств, если стоимость основного средства свыше 1000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда.

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

В случае выбытия основного средства в результате ликвидации объектов по ветхости и износу, либо реализации неиспользованного оборудования, либо безвозмездной передачи другим учреждениям, оформляются следующие документы:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

- акт о списании автотранспортных средств;

- акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря;

- акт о списании исключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключенной литературы.

До утверждения актов о списании разборка и демонтаж основных средств не допускаются.

Учет основных средств в бюджетном учреждении ОДИПИ ведется на активном счете 010100000 «Основные средства», при этом с 1 января 2006 г. Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, отменено правило, согласно которому стоимость основных средств раннее отражалась в учете без копеек. С 1 января 2006 г. первоначальная стоимость основных средств должна отражаться на счете 0101 00000 в рублях и копейках. Ранее суммы копеек относились на счет «Прочие расходы» 040101280.

Счет 010100000 имеет 10 счетов аналитического учета. По дебету данного счета отражается поступление основных средств (увеличение стоимости по коду 310), по кредиту отражается выбытие основных средств (уменьшение стоимости по коду 410).

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющий собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Каждому такому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, присваивается инвентарный номер. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера позволяют совершать аналитический учет основных средств на инвентарных карточках учета основных средств (Приложение 5,6,7) или инвентарных карточках группового учета основных средств, предназначенных для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки регистрируются в инвентаризационной описи инвентарных карточек по учету основных средств (Приложение 8). Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение 3). Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средству материально-ответственного лица и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Счет 010400000 «Амортизация основных средств» предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, имеет 7 счетов аналитического учета. По кредиту этого счета отражается начисление амортизации (уменьшение стоимости основных средств по коду 410).

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течении отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 от рассчитанной годовой амортизации. В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, введен новый счет 010407000 «Амортизация прочих основных средств», и с 1 января 2006 г. начисленную на прочие основные средства амортизацию переносят не на счет 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря», а на новый счет.

Аналитический учет по счету 010100000 «Амортизация основных средств» ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, к нематериальным активам в бюджетных организациях относятся не только оформленные документально (патентами, свидетельствами и т.п.) права учреждения на объекты интеллектуальной собственности, но и права «на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау)» (т.е. не имеющие патентной защиты производственные и технологические секреты). Кроме того, согласно п. 34 Инструкции № 25н первоначальная стоимость нематериальных активов с 1 января 2006 г. включает сумму платежей, связанных с уступкой (приобретением) не только исключительных, но и имущественных прав правообладателя. Таким образом, для отражения в учете нематериальных активов учреждение может обладать по ним не только исключительными, но и имущественными правами. Поэтому можно предположить, что в результате в разряд нематериальных активов учреждений попадают как исключительные, так имущественные права пользования, например, произведениями киноискусства, литературы и т.п., если срок пользования превышает 12 месяцев. Документом на передачу таких прав учреждению может служить оформленный на основании договора с авторами акт передачи исключительных прав пользования на указанные произведения. В ОДИПИ нематериальные активы отсутствуют.

2.3 Учет материальных запасов

Бюджетные учреждения, в том числе ОДИПИ, для осуществления своей деятельности приобретают и используют различные материальные ценности.

К материальным запасам ОДИПИ относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией общероссийского классификатора основных фондов.

Состав материальных запасов учреждений такого типа как ОДИПИ зависит от основного вида деятельности, но условно их можно разделить на шесть групп:

- медикаменты и перевязочные средства;

- продукты питания;

- горюче-смазочные материалы;

- строительные материалы;

- посуда и мягкий инвентарь;

- прочие материальные запасы.

На приобретение материальных ценностей расходуются значительные средства ОДИПИ (бюджетные средства, средства, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности, целевые средства, возмездные поступления), поэтому задачами бюджетного учета материальных запасов являются: правильная организация учета материальных запасов; своевременное отражение в учете поступления и выбытия материальных запасов; контроль ха их рациональным использованием и сохранностью; контроль за соблюдением норм расходования материальных запасов; своевременное выявление излишних неиспользованных материальных запасов и их реализация; своевременное проведение инвентаризации.

Сохранность материальных запасов в ОДИПИ обеспечивается тем, что они все находятся на ответственном хранении у материального ответственного лица, которое назначается приказом руководителя ОДИПИ. При смене материально-ответственного лица обязательно проводится инвентаризация и составляется приемо-сдаточный акт, который также утверждается руководителя ОДИПИ.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой признается:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость, кроме их приобретения за счет средств предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации через которую приобретены материальные ценности;

- затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, материальных ценностей.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Материальные запасы приходуются на основании документов поставщиков (накладная, счет-фактура). Если имеются расхождения с данными документами поставщиков, составляется акт с обязательным участием заведующего склада, представителя поставщика в 2-х экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию ОДИПИ для учета материальных запасов, а другой вместе с претензией направляется поставщику.

На всех приходных документах обязательна расписка материально-ответственного лица, принявшего эти ценности.

Для выдачи материалов со склада применяются следующие документы:

- требование-накладная – применяется при разовом отпуске материалов;

- накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение 9);

- меню-требование на выдачу продуктов питания, которое составляется ежедневно на основании норм раскладки и количества довольствующихся;

- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, если материалы отпускаются в течение месяца;

-акт о списании материальных запасов;

- путевой лист для списания бензина, списываемого по фактическому расходу.

Списание материальных запасов производится в ОДИПИ по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатков на начало месяца, и поступивших запасов в течение данного месяца.

Для синтетического учета материальных запасов в ОДИПИ используется активный счет 010500000, который имеет шесть счетов аналитического учета в соответствии с ранее приведенной группировкой материальных запасов. По дебету данного счета отражается поступление материалов и суммы излишков, выявленных при инвентаризации (увеличение стоимости код 340). По кредиту отражается списание материалов, суммы выявленных недостач (уменьшение стоимости код 440).

Для учета материальных запасов в бухгалтерии ОДИПИ используются следующие проводки:

- Дт 020611560 Кт 020101610 – перечислено поставщику за материалы;

- Дт 010501340-010505340 Кт 030220730 – от поставщика поступили материалы. Одновременно делается еще одна бухгалтерская проводка: Дт 030220830 Кт 020611660;

- Дт 020814560 Кт 020104610 – из кассы выдано подотчетному лицу на приобретение материалов;

- Дт 010501340-010505340 Кт 020814660 – подотчетным лицом приобретены материалы;

- Дт 010501340-010505340 Кт 040101150 – безвозмездно получены материалы;

- Дт 040101272 Кт 010501440-010505440 – израсходованы материалы;

- Дт 020509560 Кт 040101172 – при реализации излишних неиспользуемых материалов начислен доход от реализации;

- Дт 040101172 Кт 010501440-010505440 – списана с баланса стоимость материалов;

- Дт 040101272 Кт 010501440-010505440 – списана недостача материалов в пределах норм естественной убыли

- Дт 040101172 Кт 010501440-010505440 – списана недостача материалов, принятых за счет учреждения;

- Дт 020904560 Кт 040101172 – при инвентаризации выявлена недостача материалов, которая отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости;

- Дт 040101172 Кт 010501440-010505440 – одновременно материалы снимаются с учета по балансовой стоимости.

Аналитический учет материальных запасов ОДИПИ, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам, записи в которой производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца. Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам в Книге учета животных.

Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Учет операций по движению материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри Учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение 3).

2.4 Учет труда и заработной платы

Начисление заработной платы и пособий в ОДИПИ производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении в штат, табель учета использования рабочего времени (Приложение 11), расчетная ведомость по заработной плате (Приложение 12), журнал-ордер по расчетам по заработной плате (Приложение 2), другие документы.

Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или разрезе структурных подразделений. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты.

В расчетно-платежной (расчетной) ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

На основании табеля учета рабочего времени, штатного расписания, тарифной сетки, больничных и исполнительных листов и других подобных документов в бухгалтерии производится ежемесячный расчет заработной платы сотрудников, которые оформляются расчетными листками. В данных расчетных листках, оформляющихся на каждого сотрудника, фиксируются, как начисленные суммы, так и удержанные. В расчетном листке на каждого сотрудника указывается: период начислений и удержаний; фамилия, имя, отчество сотрудника, его табельный номер, подразделение и занимаемая должность. В левой части расчетного листка указываются все начисленные суммы постатейно, учитывая систему начисления (повременная или сдельная), количество отработанных, праздничных, выходных и т.п. дней, отработанные сотрудником часы при повременной оплате труда, районный коэффициент. В правой части указываются все удержания из заработной платы: НДФЛ, профвзносы, за электроэнергию, товар с торгового склада и т.п.

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 149 ТК РФ).

Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, применяется в организациях в случаях: пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе в дополнительном отпуске; пребывания работника в учебном отпуске; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; выплаты выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ); при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации (ст. 182 ТК РФ); при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника (ст. 182 ТК РФ); при направлении на медицинское обследование работникам, обязанным в соответствии с Трудовым кодексом проходить такое обследование (ст. 185 ТК РФ); при безвозмездной сдаче крови и ее компонентов (за дни сдачи) (ст. 186 ТК РФ); при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ); перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка (ст. 258 ТК РФ, а также в ряде других случаев, когда законодательством предусмотрено сохранение за работником среднего заработка.

Порядок исчисления средней заработной платы определен Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ, в статью 139 Трудового кодекса РФ, средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

На основании расчетных листков ежемесячно заполняется расчетная ведомость унифицированной формы № Т-51. На основании расчетной ведомости заполняется платежная ведомость, по которой и происходит выплата заработной платы сотрудникам. На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру. По истечении установленных в Учреждении сроков выдачи заработной платы кассир в платежной ведомости делает пометку против фамилий лиц, не получивших деньги, «депонировано», составляет реестр депонированных сумм, а в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме, о суммах, подлежащих депонированию, ставит свою подпись, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму, проставляет на ведомости номер расходного кассового ордера. Депонированные суммы сдаются в банк. На сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер. Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. По прошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход предприятия.

Учет депонированных сумм по зарплате ведется в Книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий. В соответствующих графах «Кредит» должны быть указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номер ведомости и сумма, а в графах «Дебет» против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма по месяцам года. В конце месяца в книге подсчитываются итоги по дебету и кредиту за месяц, выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца. Для учета расчетов с депонентами применяется пассивный счет 030402000 «Расчеты с депонентами». По кредиту отражаются депонированные суммы (код 730), по дебету – выплата депонированных сумм (код 830).

Для того чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности бухгалтеру необходим листок (справка) из медицинского учреждения о временной нетрудоспособности сотрудника предприятия. Порядок и условия назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", согласно которым пособие оплачивается за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, в соответствии с которым максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может превышать16 125 руб. за полный календарный месяц. Но уже к осени 2007 г. планируется, что верхняя планка для пособий по беременности и родам должна возрасти до 23 400 руб.

Отметим, что с 1 января 2007 года, согласно Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пособие нужно рассчитывать исходя из календарных, а не из рабочих дней. Соответственно, оплачиваются календарные, в том числе и нерабочие праздничные дни.

При непрерывном стаже работы: до 5 лет — размер пособия 60 % среднего заработка; от 5 до 8 лет — 80 % среднего заработка; свыше 8 лет — 100 % среднего заработка. В размере 100 % независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности лицам, имеющим трех и более детей до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны, при трудовом увечье и профессиональном заболевании, а также пособия по беременности и родам.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц, по исполнительным документам судов, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, размер причиненного предприятию материального ущерба, за товары, купленные в кредит, по полученным займам и другие.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся: во-первых, удержания, относящиеся к обязательным: с целью погашения обязательств работника перед государством, с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами; во-вторых, удержания по инициативе работодателя: на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов; в-третьих, удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Глава 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице и др.), но также вычеты, уменьшающие его (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Налогоплательщик вправе пользоваться установленными льготами, знакомиться с материалами проверок, производимыми налоговыми органами, обжаловать их решения и пользоваться другими правами, установленными законодательными актами. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника: исполнительных листов; документов штрафного содержания; выплаты кредитов. Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана: ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица; уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ). Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ от 29.12.95 № 223-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 18.07 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Синтетический учет расчетов с работниками учреждения по заработной плате ведется на пассивном счете 03021000. По кредиту этого счета производится начисление заработной платы (увеличение задолженности по коду 730), по дебету начисляются суммы удержаний, производится выплата заработной платы и депонируется невыплаченная заработная плата (уменьшение задолженности по коду 830). Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, введены новые счета для отражения «прочих выплат» и начислений на оплату труда. Согласно действовавшей в 2005 г. и новой ЭКР, введенной с 1 января 2006 г., «прочие выплаты» относились на подстатью 212, а начисления на оплату труда - на подстатью 213. Теперь в бюджетном учете по коду КОСГУ 212 показываются «прочие выплаты», а для учета начислений на оплату труда предусмотрены счета с кодом КОСГУ 213. Соответствующие счета введены по всем видам операций, а именно:

- для расчетов по выданным авансам - 0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты» и 0 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам по начислениям на оплату труда»;

- для расчетов с подотчетными лицами - 0 208 02 000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам» и 0 208 03 000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;

Кроме того, в План счетов введен счет 0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату».

Синтетический учет удержаний производится на счетах 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы». Данные счета пассивные. По кредиту здесь отражаются произведенные удержания из заработной платы (увеличение задолженности по коду 730), по дебету отражаются удержанные суммы (уменьшение задолженности по коду 830).

При синтетическом учете проводятся следующие бухгалтерские поводки:

Дт 040101211 Кт 030201730 – начислена заработная плата.

Дт 030201830 Кт 030301730 – из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц

Дт 030201830 Кт 030403730 – из заработной платы произведены удержания по профсоюзным взносам, по исполнительным листам и т.д.

Дт 030301830 Кт 020101610 – перечислен НДФЛ.

Дт 030403830 Кт 020101610 – перечислены прочие удержания из заработной платы.

Дт 030201830 Кт 020104610 – из кассы выплачена заработная плата.

Дт 030201830 Кт 030402730 – депонирована заработная плата.

Аналитический учет удержаний ведется в Карточках учета средств и расчетов.

2.5 Учет финансирования денежных средств

В зависимости от объемов, прав, обязанностей и ответственности, организации, получающие средства из бюджета, делятся на три группы:

- главные распорядители средств бюджета.

- распорядители средств бюджета;

- получатели средств бюджета.

Главные распорядители средств бюджета – это орган государственной власти РФ, орган государственной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления или иной прямой получатель средств бюджета, имеющий право распределять ассигнования по направлениям, предусмотренным законодательством «О бюджете» по распорядителям и получателям средств бюджета, находящихся в его ведении.

Распорядители средств бюджета - это орган государственной власти РФ, орган государственной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления, бюджетное учреждение, получающие ассигнования бюджета от главного распорядителя для их распределения между получателями средств бюджета, находящихся в его ведении.

Получатели средств бюджета - это бюджетные учреждения, находящиеся в ведении главного распорядителя или распорядителя, имеющие права на получение бюджетных ассигнований.

Оренбургский дом-интернат для престарелых и инвалидов относится к последней группе. В соответствии со ст. 163 Бюджетного кодекса РФ ОДИПИ, как получатель бюджетных средств, имеет право на своевременное получение и использование бюджетных средств соответствии с утвержденной главным распорядителем и распорядителем росписью; своевременное доведение уведомлений о бюджетных средствах, ассигнованиях, обязательствах; компенсацию в размере недофинансирования.

ОДИПИ, как получатель бюджетных средств, обязан: своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств; эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением; своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе и полноту за пользование бюджетными средствами; своевременно предоставлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

Для учета финансирования денежных средств ОДИПИ через банковские счета предназначены активные счета 120101000 и 130404000.

На счете 120101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» (код увеличения 510, код уменьшения 610) по дебету отражаются суммы поступившего финансирования, а также суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов, по кредиту отражаются кассовые расходы, суммы отозванного финансирования, возврат неиспользованных средств в бюджет.

На счете 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» учитываются расчеты по средствам из бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств, находящимися в их ведении, а также операции по движению средств бюджета у получателя средств бюджета.

У главного распорядителя (распорядителя) средств по расчетам с подведомственными учреждениями на этом счете учитываются по дебету суммы перечисленных подведомственным учреждениям средств бюджета; по кредиту – суммы отозванных у подведомственных учреждений средств, суммы использованных подведомственными учреждениями за год средств бюджета.

У получателей, а также у главных распорядителей (распорядителей), как получателей, на этом счете учитываются по кредиту – предоставленные из бюджета средства, по дебету – отзыв средств бюджета, сумы использованного за год объема полученных средств бюджета, возврат использованных средств бюджета.

Учет операций по движению средств на счете 120101000 ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к банковским выпискам по счетам.

В ОДИПИ, как получателя средств через банковские счета, формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 120101510 Кт 130404000 (по видам расходов) – зачислено бюджетное финансирование на банковский счет получателя.

Дт 130404000 Кт 120101610 – отозвано финансирование.

Дт 130404000 Кт 140103000 – списаны использованные средства бюджета.

Дт 130404000 Кт 120101610 – возмещены неиспользованные средства бюджета.

2.6 Учет расходов

Особенностью учета расходов ОДИПИ, как бюджетного учреждения является учет двух видов расходов: кассового и фактического.

Кассовые расходы – это операции по списанию средств со счета органа казначейства или кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.

Кассовые расходы осуществляются по денежным чекам или платежным чекам или платежными поручениями. В бюджетных учреждениях, имеющих счета в банке, учет кассовых расходов ведется по кредиту счета 120101000 (код 610); суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов отражаются по дебету этого счета (код 510). В учреждениях, имеющих лицевые счета для учета кассовых расходов применяется счет 030405000 (по видам расходов) «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Счет этот пассивный, по его кредиту отражаются суммы платежей из бюджета в оплату заключенных договоров на поставку товаров, работ и услуг (кассовые расходы), по дебету – суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов, списание в конце года произведенных платежей на финансовый результат.

Фактические расходы – это расходы, оформленные соответствующими оправдательными документами.

Если по кассовым расходам нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные расходы могут быть начислены, но не оплачены (зарплата, счета поставщиков за коммунальные услуги и т.п.), то фактические расходы свидетельствуют о произведенных расходах.

В ОДИПИ все фактические расходы учитываются на счете 140101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». Счет является пассивным. По дебету данного счета отражаются все фактические расходы, связанные с содержанием учреждения в течение года (140101200 «Расходы учреждения» по видам расходов), по кредиту – списание расходов в конце года на счет 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Если производится уменьшение ранее произведенных расходов, то записи производятся сторно.

Оценка результатов исполнения сметы производится и по кассовым и по фактическим расходам, как в целом, так и по отдельным статьям. Кассовые расходы позволяют судить о степени использования бюджетных ассигнований, так как устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям с одновременным установлением недоиспользования средств по другим.

Для учета операций по исполнению расходов в ОФК в ОДИПИ открываются и ведутся лицевые счета, как регистры аналитического учета ОФК, предназначенные для отражения ЛБО, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых по поручению ОДИПИ ОФК в процессе исполнения расходов Федерального бюджета. При открытии лицевых счетов ОФК присваивают номер. При этом номер лицевого счета должен однозначно определять принадлежность распорядителя или получателя средств к главному распорядителю средств. Номер лицевого счета состоит из 11 разрядов: 1-2 разряды – код лицевого счета; 3-5 разряды – код главы главного распорядителя средств, в ведении которого находятся распорядители, получатели средств; 6-10 разряды - код распорядителя или получателя средств в Реестре получателей средств Федерального бюджета; 11 разряд – резервный разряд, используемый в порядке, установленном ОФК.

Лицевые счета ОФК открываются клиентами, включенными в Реестр получателя средств Федерального бюджета.

Поступившие на основании расходных расписаний в адрес получателя средства ЛБО и объемы финансирования подлежат отражению на лицевом счете получателя средств. Расчетно-денежные документы (платежные поручения, чеки на выдачу наличных денежных средств и т.п.) на осуществление кассового расхода принимаются от получателя средств только в пределах остатков объемов финансирования и ЛБО учтенных на лицевом счете получателя средств. Платежные поручения составляются и предоставляются в ОФК клиентом. При оплате денежных обязательств получатель средств предоставляет в ОФК вместе с платежным поручением договор на поставку. После проверки документы, служащие основанием платежа, возвращаются получателю средств.

После завершения проверки поступивших платежных документов на лицевой стороне второго экземпляра уполномоченный работник ОФК, проводивший проверку, проставляет штамп «проверено», дату приемки платежного поручения и свою подпись. Принятое к исполнению платежной поручение передается в соответствующий отдел ОФК, и в течении операционного дня из ОФК в учреждение банка. На лицевом счете получателя отражаются:

1. ЛБО;

2. Поставленные на учет денежные обязательства, оплата которых осуществляется за счет средств федерального бюджета в текущем году;

3. Остаток неиспользованных ЛБО на отчетную дату;

4. Кассовые расходы;

5. Восстановление кассовых расходов;

6. Объемы финансирования текущего года;

7. Остаток неиспользованных объемов финансирования на отчетную дату.

ОФК не позднее следующего дня после совершения операции выдает клиенту выписки из лицевых счетов по установленной форме, в которых отражаются операции, осуществленные в процессе исполнения расходов Федерального бюджета за данный операционный день. Если в выписке имеются суммы, ошибочно отраженные в его счете, то клиент обязан письменно сообщить ОФК об этом в течение трех дней.

2.7 Учет кассовых операций

Кассовые операции в ОДИПИ ведутся в соответствии с Письмом Центрального банка РФ от 04.10.93г. № 18 «Об утверждении порядка кассовых операции». В кассе хранятся наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителем ОДИПИ.

Учреждение по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков расходует поступающую в кассу денежную наличность на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации. В целях равномерного использования кассовых ресурсов и упорядочения выдач наличных денежных средств учреждения банков ежегодно составляют календарь выдач наличных денег на заработную плату, выплаты социального характера.

При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир учреждения обязан руководствоваться установленными Центральным банком Российской Федерации признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот).

Прием наличных денег кассой ОДИПИ производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя Учреждения (Приложение 13). О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя Учреждения, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы Учреждения производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документом с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера (Приложение 14). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя Учреждения. При выдаче денег по расходным кассовым ордерам или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием получаемой суммы. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе в оправдание остатка денежных средств в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера Учреждения или лиц, на это уполномоченных.

Все поступления и выдачи наличных денег Учреждения учитываются в кассовой книге (Приложение 15). Кассовая книга Учреждения должна быть пронумерована и опечатана сургучной или ластичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера ОДИПИ. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах: через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными служат отчетом кассиру. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера Учреждения.

Руководитель Учреждения обязан оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждений банка и сдаче в банк.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к её работе, воспрещается. Все наличные деньги и ценные бумаги в ОДИПИ хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключ от металлических шкафов и печати хранятся у кассира.

Хранение наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному Учреждению, запрещается.

Счета учета кассовых расчетов предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов Учреждения с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетах.

Учет кассовых операций в ОДИПИ ведется на активном счете 020104000 «Касса» (код увеличения 510, код уменьшения 610). По дебету данного счета отражается поступление денежных средств в кассу и излишки денежных средств, выявленные при ревизии, по кредиту отражается выдача денежных средств, сдача остатков на текущий счет в банке, недостача денежных средств, выявленная при ревизии.

Для обобщенного учета кассовых операций ведется Журнал операций по счету «Касса», записи в котором производятся в течение месяца (Приложение 1). На основании отчета кассира в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту, которые записываются в Главную книгу, в конце месяца выводится остаток (остаток на начало месяца плюс оборот по дебету минус оборот по кредиту).

В ОДИПИ формируются следующие бухгалтерские проводки по кассовым операциям:

Дт 40101211 Кт 30201730 – начислена заработная плата;

Дт 020104510 Кт 020101610, 130405211 – получено с текущего счета в кассу для выплаты зарплаты;

Дт 030201830 Кт 020104610 – из кассы выплачена заработная плата;

Дт 020905560 Кт 020104610 – при ревизии выявлена недостача денег в кассе;

Дт 020104510 Кт 040101180 – в результате ревизии выявлены излишки денег в кассе.

Все бюджетные учреждения, в том числе и ОДИПИ осуществляют расчеты как наличным так и безналичным путем. Наличные расчеты осуществляются через подотчетных лиц. Для получения денежных средств из кассы подотчетное лицо пишет заявку на имя руководителя ОДИПИ, в которой указывается фамилия, имя, отчество, должность необходимая сумму и цель расхода. Работникам учреждения могут быть выданы под отчет деньги на административно-хозяйственные и оперативные расходы, а также на служебные командировки. На выданные суммы подотчетное лицо обязано предоставить авансовый отчет с приложением оправдательных документов (Приложение 16, 17).

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», который имеет 16 счетов аналитического учета (20801000-208016000), по дебету которого отражается сумма, выданная под отчет и сумма возмещения перерасхода (код 560), а по кредиту отражается расходование выданных сумм (код 660), предоставление авансового отчета и возврат неиспользованного аванса.

Аналитический учет ведется в Журнале расчетов с подотчетными лицами, либо в Карточке учета и расчетов с подотчетными лицами.

В ОДИПИ по расчетам с подотчетными лицами формируются следующие проводки:

Дт 020801560-020816560 Кт 020104610 – выдан из кассы аванс подотчетному лицу.

Дт 040101200 (по видам) 010601310-010604310 Кт 020801660-020816660 – представлен авансовый отчет об израсходованных суммах.

Дт 020104510 Кт 020801660-020816660 – подотчетным лицом сдан в кассу неиспользованный аванс.

В кассе, кроме денег, могут хранится денежные документы и бланки строгой отчетности. К денежным документам относятся почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, оплаченные талоны на бензин и масла, продукты питания, полученные извещения на почтовые переводы.

К бланкам строгой отчетности относятся бланки дипломов, приложений к ним; бланки трудовых книжек, приложений к ним, бланки удостоверении и т.п.

Принятие и выдача таких документов также оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, на которых ставится штамп или пишется от руки красными чернилами «фондовый». Учет этих операций ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных ордеров ведется в конце журнала регистрации приходных и расходных ордеров.

Учет денежных документов в ОДИПИ ведется на активном счете 020105000 «Денежные документы», где по дебету отражается поступление денежных документов (код 510), а по кредиту – выдача денежных документов из кассы (код 610).

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Учет бланков строгой отчетности ведется в ОДИПИ на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке 1 рубль за один бланк. Списание испорченных бланков строгой отчетности оформляется Актом о списании бланков строгой отчетности.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге учета бланков строгой отчетности.

2.8 Учет внебюджетных средств

В ОДИПИ для достижения целей деятельности осуществляется привлечение дополнительных средств из внебюджетных источников, для учета которых в кредитных организациях или ОФК открываются отдельные счета. К внебюджетным средствам относятся средства, полученные от предпринимательской деятельности; целевые средства и безвозмездные поступления; средства, поступившие во временное распоряжение учреждения; средства, полученные от государственных внебюджетных фондов.

Привлечение внебюджетных средств не влечет за собой снижение нормативов финансирования из бюджетов.

Задачами учета внебюджетных средств в ОДИПИ являются: своевременное и правильное планирование доходов и расходов, полный и своевременный учет всех видов доходов и расходов; правильное исчисление и своевременная уплата налогов в бюджет по тем видам доходов, которые подлежат налогообложению, своевременное составление отчетности и предоставление ее в вышестоящую организацию.

Средства, поступающие во временное распоряжение ОДИПИ, подлежат возврату их владельцам при наступлении определенных условий. Хранятся такие средства на специальном счете в банке и учитываются:

- на активном счете 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении», по дебету которого отражается поступление средств (код 510), по кредиту – возврат денежных средств (код 610);

- на пассивном счете 030401000 «Расчеты по средствам полученным во временное распоряжение», по дебету которого отражается возврат средств (код 830), по кредиту – суммы, поступившие во временное распоряжение (код 730).

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании выписок из банка.

Аналитический учет по счету 030401000 ведется на многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств.

Для учета целевых средств в ОДИПИ применяются следующие счета:

- активный счет 3201011000 «Денежные средств учреждения на банковских счетах», по дебету которого отражается поступление целевых средств (код 510), а по кредиту – расходование (код 610). Учет операций по движению целевых средств на счете в банке ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании выписок из банка;

- активный счет 340101200 (по видам расходов) «Расходы учреждения», по дебету которого отражаются расходы, произведенные в течение года, по кредиту – списание этих расходов в конце года;

- пассивный счет 340101180 «Прочие доходы», по кредиту которого отражается поступление целевых средств, начисление платы за оказание платных услуг, не относящихся к предпринимательской деятельности, а по дебиту – списание таких доходов;

- активный счет «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж», по дебету которого отражается увеличение дебиторской задолженности (код 560), а по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности (код 660). Аналитический учет по этому счету ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам или в Карточке учета средств и расчетов;

- счет 340103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», по дебету которого отражается списание расходов, а по кредиту – списание доходов.

Приведем некоторые бухгалтерские проводки, формируемые в ОДИПИ:

Дт 320104510 или 320101510 Кт 340101180 – поступили целевые средства или спонсорская помощь;

Дт 340101272 Кт 340101200 – израсходованы материалы, приобретенные за счет целевых средств;

Дт 340103000 Кт 340101200 – в конце года списаны расходы по целевым средствам;

Дт 340101180 Кт 340103000 – списаны доходы по целевым средствам.

2.9 Учет расчетов по единому социальному налогу и платежам в бюджет

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное, пенсионное и социальное страхование, а также медицинскую помощь. Объектов налогообложения ЕСН являются выплаты, начисленные в пользу работника. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому работнику с начала года с 1 января 2006 г.

Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог — альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды.

До 2001 года для всех этих фондов была установлена одна и та же база — выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различались: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 28 %, в фонды обязательного медицинского страхования - 3,6 %, в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - 1,5 %, в Фонд социального страхования Российской Федерации - 5,4 % и в совокупности составляли 38,5%. Плательщик страховых взносов представлял отдельные формы отчетов в каждый фонд в установленные сроки; производил уплату страховых взносов в сроки, установленные каждым фондом.

Единый социальный налог снял вышеназванные проблемы. С введением единого социального налога государственные внебюджетные социальные фонды (кроме ГФЗН) не ликвидируются. Устанавливается единая налогооблагаемая база, снижаются начисления на заработную плату (тариф страховых взносов уменьшается с 38,5 % до ставки единого социального налога 35,6% от налоговой базы с введением регрессивной шкалы налогообложения), сокращается отчетность, вводится единый порядок применения финансовых санкций и сокращается количество проверок плательщиков.

В настоящее время статьей 241 НК РФ установлены ставки ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Ставки ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц

Налоговой базой по ЕСН является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ. В частности, ЕСН облагается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, в случае, если такие выплаты не установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (пп. 2. п. 1 ст. 238 НК РФ).

Не облагаются единым социальным налогом суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников; на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Согласно ст. 238 НК РФ не облагается ЕСН:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. В том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. Не облагается ЕСН и сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, которую оплачивает работодатель за счет собственных средств (п. 7 Письма ФСС РФ от 15.02.2005 г. № 02-18/07-1243).

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ; а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, а также военнослужащим, направленным на работу за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с

года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения им традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

11) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Таким образом, не облагаются ЕСН выплаты физическим лицам, если они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (для индивидуальных предпринимателей – налоговую базу по НДФЛ); производятся в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (Письмо МНС России от 20.03.2003 г. № 05-1-11/127-К269).

Налоговые льготы по ЕСН установлены ст. 239 НК РФ. От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884.

Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлены виды трудовых пенсий, их структура и условия назначения.

Порядок финансирования трудовых пенсий и порядок учета средств на индивидуальном лицевом счете определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионом страховании в РФ». Закон № 167-ФЗ содержит понятия обязательного пенсионного страхования и обязательного пенсионного обеспечения.

Обязательное пенсионное страхование – это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Обязательное страховое обеспечение – исполнение страховщиком своих обязательств посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Страховщиком, который осуществляет обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации является Пенсионный фонд РФ.

Страхователями (плательщиками взносов на ОПС) по обязательному пенсионному страхованию являются 1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица; 2) индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» (ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования представлены в таблице 2.

Таблица 2

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей

Ежеквартально ОДИПИ представляет в налоговую инспекцию отчет по ЕСН не позднее 20 числа месяца следующим за отчетным кварталом.

Для учета ЕСН в ОДИПИ используются счета 030306000 030302000 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ и начисление взносов», про дебету которого отражается перечисление взносов и начисление пособий за счет средств ФСС.

Аналитический учет расчетов по ЕСН в ОДИПИ ведется в многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов по каждому документу.

Начисление ЕСН отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 040101212 Кт 030302730 – начислен ЕСН.

Дт 030302830 Кт 020101610 или 030405212 – перечислен ЕСН в бюджет.

Для учета расчетов по платежам в бюджет применяется счет 030300000 «Расчеты по платежам в бюджет», пассивные, имеющий шесть счетов аналитического учета по видам платежей. На данном счете учитываются расчеты с бюджетом по удержанным налогам из заработной платы, по вырученным суммам от реализации основных средств, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат перечислению в доход бюджета, по оплате за содержание детей в школах-интернатах, по налогам и сборам. По кредиту счета отражаются начисленные суммы, а по дебету – перечисленные суммы.

Дт 030201830 Кт 030301730 – удержан НДФЛ из зарплаты работников.

Дт 040101280 Кт 030305730 – начислен налог на имущество.

Дт 24001130 Кт 230303730 – начислен налог на прибыль.

Дт 230303830 Кт 220101610 – перечислен в бюджет налог на прибыль.

Дт 030301830-030305830 Кт 020101610 или 030405000 (030405211, 030405212, 030405280) перечислены налоги в бюджет.

3. Бухгалтерская отчетность Оренбургского дома-интерната для престарелых и инвалидов

3.1 Состав бухгалтерской отчетности ОДИПИ

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности являются данные отчетности. Отчетность, составляемая в ОДИПИ, подразделяется на:

1. статистическую;

2. оперативную;

3. бухгалтерскую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результат финансово-хозяйственной деятельности ОДИПИ за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных Главной книги. Бюджетная отчетность представляется в сброшюрованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом. Страницы отчетов нумируются.

По периодичности представления отчетность ОДИПИ подразделяется на месячную, квартальную и годовую.

В состав как квартальной, так и годовой отчетности ОДИПИ входят такие формы, как:

1. Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» (форма № 0503130) (Приложение 18);

2. Отчет о финансовых результатах деятельности (форма № 0503121) (Приложение 19);

3. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» (форма № 0503127) (Приложение 20);

4. Пояснительная записка (форма № 0503116) (Приложение 21).

В Пояснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов по бюджетным средствам и внебюджетным средствам, данные о результатах инвентаризации, состояние расчетных статей баланса.

Составленную бухгалтерская отчетность учреждения представляют своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств установленные сроки, которые рассматривают и утверждают годовые бухгалтерские отчеты и балансы подведомственных учреждений. На основании представленной бухгалтерской отчетности распорядители составляют сводную бухгалтерскую отчетность для предоставления её органу, ответственному за исполнение бюджета соответствующего уровня в установленные им сроки.

Главные распорядители средств федерального бюджета представляют сводную бухгалтерскую отчетность в Главное Управление федерального казначейства и в соответствующие департаменты Министерства финансов РФ по принадлежности и в сроки, установленные Приказом Министерства финансов РФ.

Кроме того, ОДИПИ представляет годовую бухгалтерскую отчетность в органы федерального казначейства по месту открытия лицевых счетов не позднее 30 января года, следующего за отчетным, и квартальную – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

3.2 Содержание отчетности и порядок ее составления

С 1 января 2008 года вступил в силу новый порядок составления и представления бюджетной отчетности в соответствии с Приказом Минфина России от 24.08.2007 № 72н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Изменения составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности, произошедшие в связи с вступлением в силу инструкции № 72н представим в таблице 3.

Таблица 3

Изменения составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. Принята народным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. № 237. 25 декабря

2. Бюджетный кодекс РФ.

3. Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации: Федеральный Закон от 06 октября 1999 г. № 184-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Об основах системы профилактики безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних: Федеральный Закон от 24 июня 1999 г. № 120-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации: Федеральный Закон от 10 декабря 1995 г. № 195-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

6. О некоммерческих организациях: Федеральный Закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

7. О социальной защите инвалидов в Российской Федерации: Федеральный Закон от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

8. О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов: Федеральный Закон от 2 августа 1995 г. № 122-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

9. О компенсационных выплатах лицам, осуществляющим уход за нетрудоспособными гражданами: Указ Президента РФ от 26 декабря 2006 г. № 1455.

10. Положение «О порядке предоставления материальной помощи гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации»: Постановление Правительства области от 18 апреля 2006 г. № 126-п.

11. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г. № 25-н

12. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 24.08.2007 г. № 72-н.

13.Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная Приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н.

14. О наделении органов местного самоуправления Оренбургской области государственными полномочиями по социальному обслуживанию и предоставлению мер социальной поддержки гражданам в Оренбургской области: Закон Оренбургской области от 29 августа 2006 г. № 543/85-IV – ОЗ. 15. О погребении и похоронном деле на территории Оренбургской области: Закон Оренбургской области от 06 сентября 2004 г. № 1421/223-III- ОЗ.

16. О социальном обслуживании населения в Оренбургской области: Закон Оренбургской области от 18 октября 2006 г. № 512/83-V-ОЗ.

17. Донич Ю. Технологии социального обслуживания населения: Учебное пособие. – М: Магистр-Пресс, 2007. – 416 с.

18. Лепихов М.И. Право и социальная защита населения: социальное право / М.И. Лепихов. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 215 с.

19. Ореховский П. Старые и новые пороки российской бюджетной системы. // Социологические исследования. - 2006. - № 1. – С. 4.

20. Савинов А.Н. Организация работы органов социального обеспечения: Учебник / А. Н. Савинов. - М: ИНФРА-М, 2003. – 304 с.