Анализ финансовой и налоговой ситуации в лесном хозяйстве и лесопользовании

Общий анализ налоговой ситуации в лесопользовании

Для анализа налоговой ситуации в лесном секторе из анкет лесхозов и иных источников (например, данных районных налоговых инспекций) выбирается информация о начисленных и фактически поступивших лесных податях. Дополнительно при проверке лесорубочных билетов проводится анализ следующей информации:

• правильность использованных ставок лесных податей, особенно в связи с переходом на новую систему установления ставок лесных податей по Лесному кодексу РФ;
• правильность пересчета размеров платежей в случаях смены ставок лесных податей;
• обоснованность факта и размеров предоставления льгот в связи с новыми требованиями, установленными Лесным кодексом РФ;
• предоставление прав пользования лесным фондом юридическим и физическим лицам, имеющим задолженности по лесным податям, неоплаченные иски за нарушения лесного законодательства и т.п. Фактическая платежеспособность лесопользователей определяется специалистами налоговых инспекций на основе анализа данных проверок лесозаготовителей с учетом фактических объемов заготовленной ими древесины, оправданности и реальности показанных ими затрат и т.д.
• сложившаяся система перепродаж древесины и продуктов ее переработки на пути от заготовителя (переработчика) до потребителя;
• экспертные оценки "черного" товарооборота и его источники;
• экспертные оценки размеров прибыли, скрытой от налогообложения за счет сокрытия фактических объемов рубок, переуступок прав и т.д.

Оптимизация цен на древесину на корню

Для разработки рекомендаций в рамках данного раздела желательно использовать следующие материалы:

• минимальные и региональные ставки лесных податей, установленные в законном порядке;
• данные о ценах при отпуске древесины на корню по лесобилетам лесхозов, если фактическую заготовку осуществляли другие фирмы (без уплаты лесных податей);
• величины неизбежных выплат, осуществляемых лесопользователями лесхозам и иным организациям для фактического получения права осуществлять рубки (стоимость отвода лесосек, разработки технологических карт, отчислений в лесохозяйственные фонды (если есть) и т.п.);
• сложившаяся система перевозок заготовленной древесины и существующая система таксовых поясов;
• экспертные оценки существующего спроса на древесину (по сортиментам).

При разработке рекомендаций все вышеперечисленные аспекты, по возможности, должны учитываться максимально детально.

Основой для выработки конкретных предложений по оптимизации цен, должен быть фактический размер платы за древесину на корню, который необходимо внести для того, чтобы приступить к заготовке древесины. При этом, в фактическую плату за древесину на корню помимо собственно лесных податей должны быть включены обязательные платежи, существующие в регионе (например, плата лесхозу за разработку технологической карты, плата за отвод лесосеки и т.д.). При оценке фактической платы за древесину на корню нужно учитывать имеющиеся задолженности по податям, оплате услуг лесхозов и т.п., то есть упор должен быть сделан не на начисленные подати и платежи, а на фактически внесенные. При разработке и обосновании размеров лесных податей, предлагаемые величины попенной платы (лесных податей), при необходимости, могут быть дифференцированы в любой степени вплоть до установки отдельных цен для лесничеств или групп кварталов. Желательно, вместе с обоснованием размеров собственно лесных податей, на основе данных о составе и размерах фактически внесенных платежей, оптимизировать стоимость и условия предоставления обязательных услуг, размеры обязательных дополнительных платежей, порядок распределения (использования) получаемых дополнительно средств. В рамках данного раздела желательно также оценить существующий платежеспособный спрос на древесину на корню.

Финансирование лесного хозяйства

Цель данного раздела - показать источники финансирования лесного хозяйства и их соотношение. Помещаемая в этот раздел информация нужна для создания полной картины состояния лесного хозяйства. Эти материалы могут иметь существенное значение при решении вопросов о дополнительном финансировании лесного хозяйства из бюджета субъекта Федерации, как это предусмотрено Лесным кодексом РФ. В этом разделе на примере нескольких лесохозяйственных предприятий необходимо показать все источники финансирования лесного хозяйства (включая натуральную форму финансирования) и, при необходимости, основные расходы. При анализе доходов желательно показать степень участия следующих источников:

• федеральный бюджет;
• региональный бюджет;
• местный бюджет;
• разница между ставками лесных податей и фактической ценой реализации древесины на корню (фактической арендной платой);
• реализация древесины (в том числе фактически реализовано на корню) с выделением размеров оплаты по бартеру;
• "лесохозяйственные" услуги (отвод лесосек, составление технологических карт и т.п.);
• прочие услуги (услуги транспорта и т.п.);
• прочие поступления. При анализе расходов желательно выделить следующие разделы:
• заготовка ликвидной древесины (т.е. древесины на продажу);
• переработка древесины на продажу;
• тушение лесных пожаров, борьба с вредителями и болезнями леса;
• лесопосадки;
• содействие естественному восстановлению лесов;
• рубки ухода не приносящие ликвидной древесины;
• затраты на содержание лесной охраны без учета затрат, связанных с вышеперечисленными пунктами;
• затраты на содержание аппарата лесхоза;
• налоги (начисленные, фактически выплаченные, пени и штрафы по налогам за отчетный период а также фактическая задолженность по налогам на момент проверки и причины ее образования);
• прочие затраты (при необходимости детализировать).

При подготовке данных материалов надо следить, чтобы одни и те же затраты не были учтены дважды. При этом, затраты, имеющие отношение сразу к нескольким разделам либо делятся пропорционально между разделами, либо указываются отдельной строкой. Источник каждой цифры или способ ее формирования обязательно должны быть указаны.

Дополнительно может быть подготовлен раздел по размерам и регулярности оплаты труда работников лесного хозяйства. Этот раздел может включать данные по окладам, премиям и доплатам (с указанием за что именно), фактическим средним доходам за отчетный период для следующих категорий работников:

• директора лесхозов;
• главные лесничии;
• лесничии;
• ИТР лесхозов;
• помощники лесничих и мастера леса;
• лесники;
• постоянные рабочие;
• временные рабочие (в пересчете на ежемесячные оплаты труда);
• иные категории работников.

Для полноты картины могут быть приведены данные по зарплате руководства и ИТР управлений лесами и аналогичные данные по проверенным лесозаготовительным фирмам. В последнем случае надо учитывать возможные скрытые дополнительные заработки сотрудников фирм.

Аренда лесного фонда и концессии

В рамках работы над данным разделом желательно осветить следующие вопросы:

• номера и даты решений о передаче участков лесного фонда в аренду, в том числе решений, принятых на основе протоколов конкурсов
• существующая аренда (фирмы, площади и границы, объемы лесопользования (главное и промежуточное отдельно), фактическое освоение, финансовые поступления с учетом предусмотренных законом льгот в бюджет субъекта Федерации, в федеральный бюджет и в лесхозы - далее "финансовый эффект") и сроки ее завершения
• наличие планов (проектов) ведения лесного хозяйства и лесопользования на арендуемых землях, проходили ли эти планы государственную экологическую экспертизу.
• размеры финансовых поступлений с учетом существующих льгот в бюджет субъекта Федерации, в федеральный бюджет и в лесхозы, если тоже фактическое освоение выполнялось бы в порядке краткосрочного пользования
• соответствие заключенных договоров требованиям лесного законодательства
• недооформленная аренда (фирмы, площади, объемы (главное и промежуточное отдельно), дата получения разрешения на аренду или дата начала оформления документов, причины недооформления)
• соблюдение арендаторами условий договоров аренды (в первую очередь финансовых обязательств)
• случаи принудительного прекращения права аренды и причины возникновения таких ситуаций
• отказы от аренды (фирмы, районы, площади, объемы пользования (главное и промежуточное отдельно), финансовый эффект прекращенной аренды), причины отказа
• наличие заявок на аренду лесного фонда (фирмы, районы, площади, объемы пользования (главное и промежуточное отдельно), ожидаемый финансовый эффект); отклоненные заявки, причины их отклонения, финансовый эффект при освоении тех же объемов в порядке промежуточного пользования
• существующий порядок передачи лесного фонда в аренду на бесконкурсной основе
• существующий порядок проведения конкурсов на передачу лесного фонда в аренду
• затраты, которые вынуждены делать арендаторы для фактической реализации права получения в аренду участка лесного фонда (например, затраты на составление проекта ведения лесного хозяйства на арендуемой территории)
• дополнительные затраты арендаторов при осуществлении аренды (например, плата за отвод лесосек и т.п.)
• учет режимов охраны существующих особо охраняемых природных территорий (ООПТ) и других ограничений лесопользования
• существующая в регионе практика передачи/непередачи в аренду проектируемых ООПТ, учет в договорах аренды возможностей создания новых ООПТ
• возможность осуществления иных видов лесопользования помимо заготовки древесины на фактически арендованных участках

Во всех пунктах, касающихся "финансового эффекта" финансовые данные желательно привести к единому знаменателю, то есть, например, если речь идет о финансовых поступлениях от аренды, закончившейся в 1996 году и только что начавшейся, то данные 1996 года должны быть приведены к современным, например, путем пересчета с учетом изменений ставок лесных податей и арендной платы с 1996 по настоящее время. Во всех случаях использованная технология пересчета должна быть подробно описана. При сравнении "финансового эффекта" при использовании ресурсов в порядке аренды и в порядке краткосрочного пользования необходимо учитывать, что при аренде оплачивается весь возможный объем лесопользования, а при краткосрочном пользовании оплачивается только фактический объем рубок.

В результате желательно разработать (уточнить, доработать, внести изменения), либо показать основные направления работы и подготовить проекты поручений правительства региона соответствующим ведомствам по следующим вопросам:

• оптимальную структуру и соотношение арендуемых земель и территорий, ориентированных на краткосрочное пользование
• порядок предоставления участков лесного фонда в аренду для осуществления разных видов пользования на конкурсной, бесконкурсной и безвозмездной основах
• основные типовые положения договоров аренды, включая перечень работ, выполняемых арендаторами за свой счет
• порядок осуществления контроля за соблюдением положений договоров аренды (в первую очередь финансовых), включая порядок приостановления и прекращения права аренды
• размер арендной платы по районам (лесхозам) и порядок ее пересмотра

Вопросы, связанные с осуществлением концессий на участки лесного фонда желательно освещать придерживаясь той же схемы, что и с вопросами аренды участков лесного фонда.

Анализ сложившейся практики по экспорту лесопродукции

В рамках данного раздела собирается и анализируется информация по объемам вывозимой из региона лесопродукции по видам (или группам видов в зависимости от глубины переработки). При необходимости методом выборочных проверок устанавливается фактический объем и качество вывозимой древесины, а также соответствие фактических цен и цен, официально указанных в отчетных документах фирм-экспортеров.