Проведение аудита и расчет НДС по ПО Октябрь

Sheet 1: Лист1

Sheet 2: Лист2

Аннотация

Дипломныйпроект включаетв себя:

• введение;

• пояснительнуюзаписку;

• заключение;

• графическуючасть, сопровождающуюдипломныйпроект.

Введениераскрываетактуальностьтемы, цели изадачи дипломногопроекта.

Пояснительнаязаписка состоитиз трёх разделов.В первом разделепредставленахарактеристикаобъекта исследования,проводитсяанализ финансовогосостоянииорганизации,анализ формированияналогооблагаемыхбаз.

Во второмразделе излагаетсядействующаяпрактикабухгалтерскогоучёта налогооблагаемыхбаз, раскрываютсявопросы учёта.Рассмотрениевопросов СВКдаёт оценкусостояниявнутреннегоконтроля ворганизации.Анализ, проведённыйво втором разделе,направлен навыявлениеположительногоопыта и недостатков бухгалтерскогоучёта и внутреннегоконтроляналогооблагаемыхбаз.

В третьемразделе проводитсяаудит налогооблагаемыхбаз. Разрабатываютсямероприятия,направленныена улучшениеорганизациии методологииучёта. Проблемыи практикаучёта рассмотреныв непосредственнойсвязи с конкретнымиусловиямиработы организации.В этом разделеиспользованыматематическиеметоды и компьютернаятехника. Такжев третьем разделедаётся оценкапроекта. Дляоценки уровняэффективностипроизводстваи управленияиспользуетсяметод динамическихнормативовэффективности.

Заключениесодержит сжатыевыводы о состояниисистемы бухгалтерскогоучёта и внутреннегоконтроля ворганизации.

Содержание

Введение.

1.Характеристикаобъекта исследования.

1. Анализфинансовогосостоянияорганизации.

2. Анализ состоянияналогооблагаемыхбаз.

2.Анализ существующейсистемы бухгалтерскогоучета налогооблагаемыхбаз в организации.

2.1Анализ системыучета налогооблагаемыхбаз.

2.2Анализ системывнутреннегоконтроляналогооблагаемыхбаз.

3.Разработкамероприятийпо совершенствованиюучёта и аудита.

3.1Разработкаметодики аудиторскойпроверки.

3.2Экономико-математическоемоделирование.

3.3Разработкасхемы документооборота.

3.4Оценка проекта.

Заключение

Списокиспользуемыхисточников

Приложение.

Графическаячасть.

Введение

НалоговоезаконодательствоРоссии являетсясравнительномолодым, а егопредмет исключительноважен для всехучастниковналоговыхотношений(предприятий,организаций,органов государственнойвласти и управления,предпринимателейи простых граждан).

Ниодно государствоне может обойтисьбез налогови потому налогиявляются темфоном, на которомпроисходятвсе экономическиеи политическиепроцессы вобществе. Еслиналоги разумны,государствоимеет возможностьсконцентрироватьзначительныесредства, направивих на выполнениефункций, которыевозложены нанего обществом.Такие налогипозволяют вправильномнаправленииразвиватьсяэкономике ибогатеть гражданам.Неразумныеналоги приводитк противоположнымэффектам. Искажаяэкономическиепроцессы, онизачастую способствуют экономическимкризисам, а вотдельныхслучаях – приводятк тяжелым социальными политическимпотрясениям.

Конечно,налоги являютсядалеко не главнымифакторами средимножествадругих причин,определяющихнастоящее ибудущее государства.Но было бынеправильноприуменьшатьих значение.

В условияхрыночной экономикиналоги – одиниз тех не многихостающихсяв руках государстварычагов, с помощьюкоторого оносможет вмешиватьсяв процессы,происходящиев обществе,экономике, ивлиять на них.

Налоговыепроблемы впереходныйпериод в РоссийскойФедерацииявляются чрезвычайноострыми и сложными.

В любой страненалоги – этокомпромиссмежду государствоми налогоплательщиками,между интересамиобщими и частными,между перспективамии текущимицелями. Поэтомуналоги являютсяобъектом пристальноговниманияобщественности,объективнойи субъективнойкритики. С введениемв действиеНалоговогоКодекса РФизменяетсяпорядок исчисленияналогов. Вместес тем, несмотряна огромноеколичествопоправок, внесённыхв законодательныеакты, объёмвопросов поисчислениюи уплате налоговне уменьшается.Более того,каждое изменение и дополнениеприводит кпоявлению новыхпроблем. Множественностьналогов, налоговыхставок и льгот,нечеткостьформулированиязаконодательныхи нормативныхактов, делаютправильнуюуплату налоговзатруднительнойдля налогоплательщиков.Неоднозначнаятрактовканалоговых нормразрешаетсяв суде. Практикасудебногорассмотрениядел приводитк тому, что, даваятолкованиеотдельнымположениямзакона илиинструкции,невозможнообойтись безтого или иногорешения судоввысшей инстанции.В то же времяв налоговомзаконодательствеустановленадовольно жесткаяответственностьза нарушениезаконов. Вомногих случаяхнарушениясвязаны снедостаточнойосведомленностьюналогоплательщиково действующемналоговомзаконодательствеи, особенно спроисходящимиизменениямив нем и т. п. Зачастуюналоговыенарушенияявляются результатомнепреднамеренныхили умышленныхдействий, аследствиемтого, что налогоплательщикпросто не имеетвсей информациио налогах. Любаябухгалтерия,как сердцеорганизации,особенночувствительнак изменениямв налогах. Отчёткости налоговойсистемы непосредственнозависит планированиеи прогнозированиев организации.

В структурелюбого налогаст.17 НалоговогоКодекса РФ внормативномпорядке выделяеттакие обязательныеэлементы какобъект налогообложенияи налоговуюбазу.

Правильностьформированияналогооблагаемойбазы, своевременноееё отражениев бухгалтерскомучёте непосредственновлияет направильностьисчисленияналогов и уплатыих в бюджет.Таким образом,от чёткостиучёта налогооблагаемыхбаз во многомзависят взаиморасчётыс бюджетом, вправильности,быстроте исвоевременностикоторых заинтересованаорганизацияне менее чемналоговыеорганы.

Темой дипломнойработы являетсяанализ, учети аудит налогооблагаемыхбаз в организации.

Дипломныйпроект выполненна базе данныхГУП ПО «Октябрь»за 1997 –1999гг.

Целью данногоисследованияявляется разработкамероприятийпо совершенствованиюучета и аудитналогооблагаемых баз.

Задачи, которыедолжны бытьрешены в ходеисследования:

1. Проанализироватьсистему учетаналогооблагаемыхбаз;

2. Провестианализ системывнутреннегоконтроля;

3. Предложитьпрактическиемероприятияпо совершенствованиюучета и аудитаналогооблагаемыхбаз;

4. Оценитьрезультатыпроведенногоисследования.

1. Характеристикаобъекта исследования

Государственноеунитарноепредприятиепроизводственноеобъединение«Октябрь»образованно1949 году. Все имуществопредприятиянаходится всобственностиРоссийскойФедерации ипринадлежитему (предприятию)на праве хозяйственноговедения, являетсянеделимым ине может бытьраспределенопо вкладам(долям, паям),в том числемежду работникамиунитарногопредприятия.Унитарноепредприятиеотвечает посвоим обязательствам,принадлежащимему имуществом,может от своегоимени приобретатьи осуществлятьимущественныеи личные неимущественныеправа, нестиобязанности,быть истцоми ответчикомв суде.

Основнойцелью деятельностиорганизацииявляется получениеприбыли.

Унитарноеорганизацияимеет устав,в которомзарегистрированыследующие видыдеятельности:

• выпускбытовой радиоэлектроннойаппаратуры,спецтехники,радиоизмерительныхприборов;

• разработкаи выпускмашиностроительнойпродукции,товаров народногопотребления;

• установкаи гарантийныйремонт производимойаппаратуры;

• оптово-розничнаяторговля;

• оказаниеплатных услугюридическими физическимлицам;

• оказаниеуслуг по подготовкеи обучениюкадров;

• оказаниетранспортно– экспедиторскихуслуг;

• монтаж,наладка, ремонти техническоеобслуживаниеоборудования,систем связи,противопожарнойзащиты, радио,телевидения,электронно-энергетическогои теплоэнергетическогооборудования;

• разработкапроектно-сметнойдокументациина строительствои капитальныйремонт зданийи сооружений,на системыоповещенияо пожаре, автоматическойпожарнойсигнализациии противопожарноговодоснабжения;

• осуществлениевнешнеэкономическойдеятельности.

Организация осуществляетдругие видыдеятельности,не запрещенныедействующимзаконодательством.

В организацииимеются следующиепроизводства:

• механозаготовительное;

• литейное;

• производствопластмасс;

• гальваническое;

• лакокрасочное;

• инструментальное;

• деревообрабатывающее;

• производствомикросборок;

• производствовысококачественныхузлов;

• производствопечатных плат;

• производствонизкочастотныхи высокочастотныхсоединителей;

• вспомогательныепроизводства.

В 1998 году системакачества предприятиясертифицированапо международномустандартуИСО-9001.

Резкое сокращениевыпуска спецтехникив значительноймере удалоськомпенсироватьувеличениемобъемов производствагражданскойпродукции восновном изделиямижелезнодорожнойтематики.

Принимаемыемеры позволилисохранитьколлектив вцелом и обеспечитьрешение егоминимальныхсоциальныхпроблем. Географиярынков сбытапродукцииобширна. Организацияпоставляетсвои изделия на все железныедороги России.Однако ограниченныйплатежеспособныйспрос потребителейне позволяетрасширятьпроизводство.Значительнаядоля выручкиполучена сиспользованиемнеденежныхформ расчетов(бартер, взаимозачеты,договора мены,цессии и другие).

1.1.Анализфинансовогосостоянияорганизации

Сущностьфинансовогоанализа заключаетсяв оценке ипрогнозированиифинансовогосостоянияорганизациипо даннымбухгалтерскогоучета и отчетности.Для оценкифинансовогосостоянияорганизацииприменяетсясистема различныхфинансовыхпоказателей.Составлениеаналитическогобаланса даетвозможностьполучить рядважнейшиххарактеристикфинансовогосостоянияорганизации.Представимв таблицесравнительныйаналитическийбаланс см. Прил.1.

Изданных Прил.1 можно сделатьвывод, что заанализируемыйпериод стоимостьимуществавозрастает,так в 1997 году онасоставила 82071тысячу рублей,в 1998 году возрослана 17709 тысяч рублейи в 1999 году составила121732 тысяч рублей.

Активнаячасть балансахарактеризуетсянаибольшимудельным весомв необоротныхактивов, стоимостькоторых в 1997 и1998 годах составила71,12% и 56,34% соответственно.В 1999 году наибольшуюдолю составляютоборотныеактивы – 53,59%. Иначеговоря, в 1999 годув оборотныйкапитал быловложено большесредств, чемв основной.

В структуреоборотногокапитала наблюдаетсяснижение долиматериальныхоборотныхсредств и ростудельного весанаиболее ликвидныхактивов.

Пассивнаячасть балансахарактеризуетсяпреобладающим удельным весомсобственныхисточниковсредств, соответственнодоля заемныхсредств возрастает.Доля собственныхисточниковсредств в сравнении1997 и 1998г. падаетна 4,42%, а в сравнении1998г. и 1999г.- на 14,54%.

В структурезаемных средствнаибольшимудельным весомобладает кредиторскаязадолженность,величина которойвозросла. Еслив 1997г. она составляла14354 тысяч рублей,то в 1998г. и в 1999г.соответственно24376 тысяч рублейи 47616 тысяч рублей.Величина заемныхсредств снижаетсяза счет сокращениядоли долгосрочныхи краткосрочныхкредитов банков.В целом же капиталорганизациисформированза счет собственныхисточников.

Расчет показателейликвидности(платежеспособности)

Покажем в таблице коэффициентыплатежеспособности(ликвидности)предприятия.

Таблица 1.

Коэффициентыплатежеспособности(ликвидности)

Изтабл. 1 видно,что коэффициентабсолютнойликвидностив 1997г. и 1998г. нижетеоретическогозначения, хотяи имеет тенденциюк росту. Этообъясняетсятем, что организацияв основномпроводилобезденежныерасчеты (взаимозачеты,бартер и т.п.)и не моглорассчитатьсяпо своим обязательствамденежнымисредствами.В 1999г. коэффициентпревысил нормативноезначение, этозначит, чтоденежных средству организациидостаточно,чтобы расплатитьсяпо своим обязательствам.Общий коэффициентпокрытия завесь анализируемыйпериод (1997-1999гг.)превышаетнижнюю границутеоретическогозначения показателя,что подтверждаетдостаточнуюплатежеспособностьорганизации.

Расчет показателейфинансовойустойчивости

Финансоваяустойчивостьорганизациихарактеризуетсякоэффициентами:собственности,заемных средств,соотношениязаемных и собственныхсредств, мобильностисобственныхсредств, обеспеченностиоборотныхсредств собственнымиоборотнымисредствами,соотношениявнеоборотныхи собственныхсредств, устойчивостьэкономическогороста.

Отразим втаблице показателифинансовойустойчивостиорганизации.

Таблица 2.

Показателифинансовойустойчивостиорганизации.

Из данныхтабл. 2 видно,что коэффициентсобственности(автономии) запоследние тригода выше среднегоуровня. По этимпоказателямможно сделатьвывод, что уорганизацииустойчивоефинансовоеположение.

Коэффициентзаемных средствпоказывает,какова доляпривлеченныхзаемных средствв общей суммесредств, вложенныхв организацию.За анализируемыйпериод этотпоказательни разу не превышалкритическоезначение 0,3. Долязаемных средствв организациине высока. Этотпоказательположительнохарактеризуеторганизацию.

Коэффициентсоотношениязаемных и собственныхсредств на одинрубль собственногокапитала. В1997г. и в 1998г. этоткоэффициентне превысилкритическогозначения 0,7, чтопозволяетсделать выводо финансовойустойчивостиорганизации,но в 1999г. произошлонезначительноепревышениекритическогозначения К_зс=0,76.

Коэффициентмобильности(маневренности)собственныхсредств тольков 1998г. составляет0,21, что соответствуетнормальномуограничению,это говорито достаточностисредств дляфинансовогоманевра организации,а в 1997г. и 1999г. этоткоэффициентниже нормальногоограниченияи соответственносоставляет0,06 и 0,18.

Коэффициентобеспечениясобственнымисредствамипоказывает,какая частьоборотныхактивов финансируетсяза счет собственныхисточников.Этот показательза анализируемыйпериод не опускалсяниже минимальногозначения, нов 1998г. заметновозрос до 0,34, этосвидетельствуетоб улучшениифинансовогосостояния в1998г.

Коэффициентсоотношениявнеоборотныхи собственныхсредств следуетпризнать нормальным,он свидетельствуето незначительномпривлечениидолгосрочныхзаймов и кредитовдля формированиявнеоборотныхактивов, чтовполне оправдано.

Коэффициентустойчивостиэкономическогороста в 1998г. возрос.Прибыль организациив размере 14%собственногокапитала быланаправленана развитиеи созданиерезервов организации.В 1997г. и 1999г. этотпоказательсоставилнезначительнуювеличину.

Анализоборачиваемостиимущества(деловой активностиорганизации).

Коэффициентыделовой активностипозволяютпроанализировать,насколькоэффективноорганизацияиспользуетсвои средства.

Показателиоборачиваемостиимеют большоезначение дляоценки финансовогоположенияорганизации,посколькускорость оборотасредств, т.е.скорость превращенияих в денежнуюформу, оказываетнепосредственноевлияние наплатежеспособностьорганизации.Покажем в таблицекоэффициентыделовой активностиорганизации.

Таблица 3.

Коэффициентыделовой активности.

По даннымтабл. 3 можносделать вывод,что коэффициентоборачиваемостикапитала, отражающийскорость оборотавсего капиталаза 1997 и 1998г. соответственносоставил 0,27 и0,26, а за 1999г. – 0,49. Эффективностьиспользованиявсех имеющихсяресурсов повысилась.

Повышениескорости оборотаматериальныхсредств содновременнымповышениемскорости оборотаготовой продукциисвидетельствуето повышенииспроса на готовуюпродукцию.

У организациинаблюдаетсярост коэффициентадебиторскойзадолженностив 1999г., это объясняетсясокращениемпродаж в кредит.

Средний срокоборота дебиторскойзадолженностиснизился, особенночетко выражаетсяэто снижениев сравнениикоэффициентов,если в 1998 годуон составлял429,41, то в 1999 годуснижается до217,26, т.е. срок погашениязадолженностиуменьшается.Снижение коэффициентаоборачиваемостикредиторскойзадолженностипоказываетрасширениекоммерческогокредита, предоставляемогоорганизациии рост покупокв кредит. Среднийсрок оборотакредиторскойзадолженностивозрос, т.е. упредприятиявозрос сроквозврата долгов.

Фондоотдачахарактеризуетэффективностьиспользованияосновных средстви прочих внеоборотныхактивов. Показательфондоотдачирастет, в 1997г. и1998г. соответственносоставил 0,35 и0,37, а в 1999г. возросдо 0,86. Следовательно,скорость оборотасобственногокапитала растет.

Оцениваякоэффициентыделовой активности,для организацииможно датьследующиерекомендации:

1. следитьза соотношениемдебиторскойи кредиторскойзадолженности.Значительноепревышениедебиторскойзадолженностисоздает угрозуфинансовойустойчивостиорганизации;

2. контролироватьсостояниерасчетов попросроченнымзадолженностям.В условияхинфляции всякаяпросрочкаплатежа приводитк тому, чтоорганизацияреально получаетлишь частьстоимостивыполненныхработ.

Показателирентабельностихарактеризуютэффективностьиспользованияимущества илиего отдельныхвидов, а такжезатрат напроизводствореализованнойпродукции.Отразим в таблицепоказатели,характеризующиерентабельностьорганизации.

Таблица 4.

Показателиприбыльности(рентабельности)

Рентабельностьпродаж показывает,сколько прибылиприходитсяна единицуреализованнойпродукции. Изданных табл.4 видно, чторентабельностьпродаж возрослав сравнении1997 года с 1998 годоми снова снизилась в 1999 году, т.к.организацияпроводилаполитику сдерживанияцен, чтобы удержатьсвой рыноксбыта.

Рентабельностьвсего капиталафирмы показываетэффективностьиспользованиявсего имуществаорганизации.За 1999г. эффективностьиспользованиявсего имуществавозросла посравнению с1997г. на 0,8% и снизиласьпо сравнениюс 1998г. на 9%.

Рентабельностьосновных средствпоказываетэффективностьиспользованияосновных средств,измеряемуювеличинойприбыли, приходящейсяна единицустоимостисредств. Эффективностьиспользованияосновных средствв 1999г. возрослапо сравнениюс 1997г. на 2,8% и снизиласьпо сравнениюс 1998г. на 15%.

Рентабельностьсобственногокапитала показываетэффективностьиспользованиясобственногокапитала, котораяв 1999г. в сравнениис 1998г. снизиласьна 12%.

Рентабельностьперманентногокапитала отражаетэффективностьиспользованиякапитала, вложенногов деятельностьфирмы на длительныйсрок. Показателирентабельностиперманентногокапитала неотличаютсяот показателейрентабельностисобственногокапитала, т.к.доля заемногокапиталанезначительна,а в 1999г. вообщеотсутствует.

По результатампроведеннойоценки финансовогосостоянияорганизацииможно сделатьвывод, что финансовоесостояние внастоящее времяудовлетворительное,но перед предприятиемстоит проблемавыживания.

1.2 Анализформированияналогооблагаемыхбаз

Всоответствиис Налоговымкодексом РФ,объектаминалогообложениямогут являтьсяимущество,прибыль, доход, стоимостьреализуемыхтоваров (выполняемыхработ, оказанныхуслуг) либоиное экономическоеоснование,имеющее количественнуюи физическуюхарактеристику,с наличиемкоторого уналогоплательщикав законодательствео налогах исборах связываетвозникновениеобязанностипо уплате налога.Проведём анализдинамики начисленияналогов ворганизации.

Таблица 5.

Анализдинамики начисленияналогов в организации

Динамиканачисленияналогов поданным табл.5 показывает,что самую большуюдолю составляетналог на добавленнуюстоимость. В1997 году и 1998 годуэтот налогсоставил 52,7% и57,6% соответственно,а в 1999 году возросдо 69,1%.

Размер налогана добавленнуюстоимостьнапрямую зависитот размеравыручки отпродаж продукции(работ, услуг)следовательно,если возрастаетобъём продаж,то возрастаетразмер начисленногоналога на добавленнуюстоимость.Расчету налогана добавленнуюстоимостьуделяетсяособое вниманиеиз-за величеныобязательногоплатежа и сложностиэтого платежа.

Налог наприбыль нарядус налогом надобавленнуюстоимостьявляется основнымналогом с предприятийи организаций.

В отличиеот налога надобавленнуюстоимостьданный налогявляется прямым,т.е. его суммацеликом зависитот конечногофинансовогорезультата хозяйственнойдеятельностиорганизации.

Объектомобложенияявляется валоваяприбыль организации,которая представляетсобой суммуприбыли (убытков)от реализациипродукции(работ, услуг),основных фондов,иного имуществапредприятияи доходов отвнереализационныхопераций, уменьшенныхна сумму расходовпо этим операциям.

По даннымтабл. 5 налогна прибыль ворганизацииза 1997,1998,1999 года составилсоответственно3,8%, 2,0%, 4,67%. Резкоеповышениеприбыли в 1999 годуобусловленорезким увеличениеобъёмов отгруженнойпродукции.

Налог наимуществопредприятияв 1998 и 1999 годахуменьшаетсяпо сравнениюс 1997 годом. Этообъясняетсятем, что организацияполучила льготув соответствиис пунктом «4»ст. 5 Закона РФ«О налоге наимуществопредприятий».

Стоимостьимущества дляцелей налогообложенияуменьшаетсяна балансовуюстоимостьмобилизационногорезерва имобилизационныхмощностей.Данная нормазакона предусматриваетосвобождениеот налогообложенияимущества,находящегосяна балансеорганизациии включённогов мобилизационныйплан, установленныйдля даннойорганизации,независимоот использования.

Подоходныйналог в 1999 годупо сравнениюс предыдущимигодами снизилсяввиду измененияметодологииначисленияподоходногоналога с физическихлиц. Изменения№6 в инструкцию№ 35 от 29.06.95 г. по приказуГосналогслужбы№ АП-3-08/28 от 26.02.99 г.предусматриваютпроизводитьначислениеподоходногоналога с сумм,фактическивыплаченнойзаработнойплаты. Структураначисленныхналогов представленав приложении.

Облагаемыйоборот по несколькимвидам налоговможет определятьсяс использованиемодного показателя,например, выручкиот продаж продукции(работ, услуг).Таблица представленав Прил. 2.

Размер этихналогов находитсяв зависимостиот избраннойорганизациейучётной политики,определениявыручки отпродаж дляцелей налогообложения.Отклоненияпо налогу наприбыль говорито том, что объёмреализованнойпродукции,отражённыйв бухгалтерскийучёте на счетахучёта реализациипревысил объёмоплаченнойпродукции,учтённый дляцелей налогообложения.

Отклоненияпо налогу надобавленнуюстоимость ипо налогу напользователейавтомобильныхдорог показывают,что объём оплаченнойпродукции,превысил объёмотгруженнойпродукции. Этовозможно засчёт наибольшегообъёма в формированиивыручки отпродаж авансовыхплатежей.

Показателиприбыли характеризуютабсолютнуюэффективностьхозяйствованияорганизациипо всем направлениямего деятельности:прочих внереализационныхопераций. Определимв таблице динамикупоказателейприбыли.

Таблица6

Динамикапоказателейприбыли

Продолжениетаблицы 6

Из данныхтабл. 6 видно,что нетто-выручкаот продаж товаров,продукции,работ, услуграстёт быстрее,чем прибыльот продаж, этообъясняетсяотносительнымповышениемзатрат напроизводствопродукции.

Чистая прибыльрастёт быстрее,чем прибыльот продаж, прибыльот финансово-хозяйственнойдеятельностии прибыль отчетногогода. Это свидетельствуетоб использованииорганизациеймеханизмальготногоналогообложения.

Опережающимитемпами растутрасходы периода134,7 % в сравнениис 1997 и 1998 годамии 530,7 % - 1998 и 1999 годах.Всё это привелок снижениюприбыли отчётногогода с 1998 до 1999гг.с 10014 тыс. руб. до2453 тыс. руб. соответственнок убытку отреализациив 1999 году.

Таблица7

Структураприбыли

Продолжениетаблицы 8

Из данныхтабл. 7 видно,что доля убыткаот реализациивозросла, доляприбыли от финансово-хозяйственной деятельностиимеет тенденциюк снижению.

Доля чистойприбыли возрослав 1997-1998 гг. на 65,3 % , а в1999г. снижаетсяна 31 %.

Проведённыйанализ показал,что в структуреналогов наибольшийудельный весимеют налоги,исчисленныес оборотов отпродаж продукции(работ, услуг).

Основнымфактором, влияющимна облагаемыйоборот, являетсявыручка отреализации.Это значит, чтопри исчисленииналогооблагаемойбазы необходимонаибольшеевниманиесконцентрироватьна правильностиопределенияи полноты отражениявыручки отпродаж продукции(работ, услуг).

2.Анализ существующейсистемы бухгалтерскогоучёта налогооблагаемыхбаз в организации

Бухгалтерскийучет в организациибазируетсяна следующихдокументах:

1. «Законо бухгалтерскомучете» и другиезаконы;

2. Стандарты(положения) побухгалтерскомуучету и отчетности;

3. Методическиерекомендации(указания),инструкции,комментарии,письма МинфинаРФ и другихведомств;

4. Рабочиедокументы побухгалтерскомуучету самойорганизации.

Ответственностьза организациюбухгалтерскогоучета в организациинесет руководительпредприятия,через обеспечениевыполнениявсеми подразделениямии службамитребованийглавного бухгалтерав части порядкаформированияи представлениядля учета документови сведений.

Бухгалтерияна предприятииявляется структурнымподразделением,возглавляемымглавным бухгалтером. Схема структурыбухгалтериипредставленав Прил. 3.

Группа расчетовпо оплате трудапроизводитвесь цикл работпо учету трудаи его оплаты,составляетсоответствующуюотчетность.

Группа учетапроизводственныхзапасов учитываети контролируетналичие и движениевсех видовматериально-производственныхценностей, атакже основныхсредств, нематериальныхактивов, участвуетв инвентаризацииэтих ценностей,и составляетотчетность.

Производственныйотдел ведетучет издержекпроизводства,исчисляетсебестоимостьпродукции(работ, услуг),контролируети анализируеттрудовые иматериальныезатраты, участвуетв инвентаризациинезавершенногопроизводстваи составляетотчетность.

Группа учетаготовой продукциизанимаетсяучетом выпуска,наличия, отгрузкии реализацииготовой продукции,выполненныхработ, оказанныхуслуг, расчетовс покупателямии заказчиками.

При большомобъеме банковских,расчетных ивалютных операцийих учет, а такжеучет денежныхсредств производитгруппа финансово-расчетныхопераций.

Кадровыйсостав бухгалтериихарактеризуется:

• численностьработников;

• стаж;

• образование.

Численностьработниковсоставляет49 человек, изних 6 человекимеют высшееэкономическоеобразование,остальныеработники –среднее специальноеобразование.Главный бухгалтерпредприятияимеет высшееэкономическоеи юридическоеобразование,Одиннадцатьработниковучатся в высшемучебном заведении.Стаж работыработниковбухгалтерииболее 10 лет.

Обобщениеданных бухгалтерскогоучета, составлениебухгалтерскогобаланса и отчетности,выведениефинансовыхрезультатов,координацияработы подразделенийбухгалтерииосуществляетнепосредственноглавный бухгалтерили его заместители.

В организацииприменяетсяжурнально-ордернаяформа бухгалтерскогоучета. Взаимосвязьпервичныхдокументов,регистровбухгалтерскогоучета и отчетностиизобразимсхемой.

Журнально-ордернаяформа учёта

Первичныедокументы

Накопительныегруппировочныеведомости,разработочныетаблицы

Карточкианалитическогоучёта

Журнал-ордер

Главнаякнига

Оборотныеведомости посчетам аналитическогоучёта

Баланси отчётность

Рис.1

На предприятииразработанаи утвержденаучетная политикаприказом № 720от 30.12. 98г.

Этим приказомутверждается:

• рабочийплан счетовбухгалтерскогоучета, содержащийсистематическиеи аналитическиесчета, необходимыедля ведениябухгалтерскогоучета в соответствиис требованиямисвоевременностии полноты учетаи отчетности;

• формыпервичныхучетных документов,применяемыхдля оформленияхозяйственныхопераций;

• порядокпроведенияинвентаризацииметоды оценкивидов имуществаи обязательств;

• другиерешения необходимыедля организациибухгалтерскогоучета.

Таблица 8

Формированиеучетной политикиорганизации

Продолжениетаблицы 8

Продолжениетаблицы 8

Такимобразом, учетнаяполитика предприятиясформированав соответствиис Положениемпо бухгалтерскомуучету «Учетнаяполитикапредприятия».

Рассмотримсистему документооборотав организации.В процессеработы бухгалтерииприходитсяиметь дело сразличнымивидами документов:нормативно-правовыми,организационно-правовыми,информационно-справочными,расчетно-денежнымии иными первичнымидокументами,отражающимифакты хозяйственнойдеятельности.Представимсхему внутреннегодокументооборота.

Схема внутреннегодокументооборота.

Руководитель

Приказы

Бухгалтерия Комиссиипо списанию

ОС, ТМЦ

Рис. 2

На рис. 2 вупрощенномвиде предоставленасхема внутреннегодокументооборотаорганизациив части организацииучета. Руководительиздает приказы,определяющиедеятельностьбухгалтериии комиссийпредприятия.Бухгалтерияруководствуетсяприказамируководителя,а также актамии иными документами,поступающимииз комиссий.

Внутренниедокументынеобходимыдля правильнойорганизациибухгалтерскогои налоговогоучета.

Серьезнойпроблемой дляорганизации,влияющей напринятиеуправленческихрешений, формированиефинансовыхрезультатови формированиеналогооблагаемыхбаз, являетсянеравномерностьдокументационно-информационныхпотоков и отсутствиерациональнойорганизации,документооборота.

Графикдокументооборотадолжен устанавливатьв организациирациональныйдокументооборот,способствоватьулучшению всейучетной работы,усилению контрольныхфункций бухгалтерскогои налоговогоучета.

2.1.Анализ системыучета налогооблагаемыхбаз.

В соответствиис законодательствомРоссийскойФедерацииналогообложенияорганизациипредполагает:

• определениеразмера объектаналогообложения;

• расчетсуммы причитающейсяс организации,налога на основесформировавшегосяв учете показателябазы налогообложенияи установленнойналоговойставки;

• осуществлениерасчетов сбюджетом поначисленнымплатежам;

• составлениеи представлениев налоговыеорганы налоговыхдеклараций.

В 1999 году ворганизациибыла проведенадокументальнаяпроверкаГосударственнойналоговойинспекции повопросам соблюденияналоговогозаконодательства.Были проверены:налог на прибыль,налог на имущество,налог на добавленнуюстоимость,налог на пользователейавтомобильныхдорог, отчисленияв Фонд занятости. На основанииакта документальнойпроверки № 254от 17.06.99г. общаясумма доначисленийсоставила 1 858775 рублей. Отсюда,можно сделатьвывод, что налоговыенарушения могутсильно пошатнутьфинансовоесостояниеорганизации.

Соблюдениеналоговогозаконодательства,которое чащевсего выражаетсяв правильностиопределенияналогооблагаемыхбаз для организацииочень актуально.

Подавляющеечисло показателей,составляющихбазу налогообложения,в том числеглавные из них– объем реализациипродукции(работ, услуг)и сумма полученнойприбыли, отражаетсяв системномбухгалтерскомучете организации.

Проведеманализ системыбухгалтерскогоучета налогооблагаемыхбаз на примереналога на добавленнуюстоимость,имеющего наибольшийудельный весв структуреначисленныхналогов более60 %.

Для исчислениялюбого налоганеобходимоустановитьмомент возникновенияналогооблагаемойбазы.

Начиная с1995г. согласноПоложению обухгалтерскомучете и отчетностив РФ от 26.12.94 № 270,ПостановлениюправительстваРФ от 01.07.95 № 661 произошлоразделениемежду бухгалтерскимучетом и методомдля исчисленияналогов, связанныхс реализацией.В настоящийпериод организацияв праве использоватьв целях налогообложенияпо выбору одиниз методов («поотгрузке» либо«по оплате»)однако в целяхведения бухгалтерскогоучета должениспользоватьсятолько одинметод «по отгрузке».

Методыформированияналогооблагаемойбазы

Кассовыйметод

(методприсвоения)

Накопительный

(методнакопления)

Учитываетсямомент фактическогоисполненияимущественныхправ и обязанностей

Учитываетсямомент возникновенияимущественныхправ и обязанностей

Рис.3

В соответствиис учетной политикойорганизацияиспользуеткассовый метод.

Для правильностиисчислениясуммы налогана добавленнуюстоимость,который необходимоуплатить вбюджет, нужноправильноопределитьналогооблагаемуюбазу.

Для налогана добавленнуюстоимостьналогооблагаемаябаза выступаетв качестве такназываемогооблагаемогооборота.

Для определенияэтого облагаемогооборота применяетсястоимостьреализуемыхтоваров (работ,услуг), исчисляемая,исходя из свободных(рыночных) цени тарифов, безвключения вних НДС. Свободные(рыночные) ценыи тарифы, в своюочередь, определяютсяна основесоответствующихусловий договора.

Формированиеналогооблагаемогооборота приведемв виде схемы.

Налогооблагаемыйоборот

Счет46,48 обороты пореализациитоваров (работ,услуг)

счет08

в частиопераций построительствухоз. способом

счет64

в частиавансов и предоплатв счёт предстоящихпоставок вденежной форме

счет80

в частиштрафов, пенни,неустоек

счет88

вчасти средствнаправляемыхв счёт увеличенияприбыли и спец.фондов

Рис.4

Таким образом,в бухгалтерскомучете налогооблагаемыйоборот определяется,исходя из сумм,учтенных насчетах реализациии прочей реализации,а также прибылейи убытков.

Порядокведения бухгалтерскогоучета по исчислениюсуммы НДС, получаемойот покупателей.Отразим в таблицесхему учетаНДС с учетомпредоплаты.

Таблица 9

Схема учетаНДС по реализациис учетом предоплаты

Продолжениетаблицы 9

Из данныхтабл. 9, видно,что моментначисленияналога на добавленнуюстоимостьнаступает смомента оплатытовара и с моментаполученияпредоплатыот покупателяв счет будущейпоставки.

Особенностьюрасчета налогооблагаемойбазы по НДС приреализациипродукции(работ, услуг)по цене нижеее себестоимости,а также ее обменеили безвозмезднойпередаче являетсянеобходимостьопределениярыночной цены,реализуемойтаким образомпродукции.

В работеорганизацииимеет местореализацияпродукции подоговорам мены,безвозмезднойпередаче продукции.

Согласноп.1.ст.40 НалоговогоКодекса РФ(выручка отреализациипо бартернойсделки в целяхисчисленияНДС определяетсяна основе цены,указанной вдоговоре. Еслицена, указаннаяв бартерномдоговоре, меньшерыночной ценыболее чем на20 %, то организацииопределяетвыручку исходяиз рыночнойцены.

При определенииоблагаемогооборота по НДСнеобходимоучитыватьспециальныенормы, предусмотренныезаконодательствомпо НДС.

Такой жепорядок отраженияпри безвозмезднойпередаче.

Факт реализацииоформляетсяпервичнымиучетными документами:

• счет– фактура;

• договор;

• актвыполненныхработ;

• товаротранспортнаянакладная.

От качестваоформленияпервичногодокумента исодержащейсяинформациизависит правильностьучета налогооблагаемыхбаз и дальнейшихвыводов изнего. Поэтомувсе первичныедокументы,поступающиев бухгалтерию,должны проверятьсяпо форме, арифметическии по существу– это один изэтапов бухгалтерскойобработки.

На основаниипервичныхучетных документовсоставляютсябухгалтерскиерегистры.

Аналитическийучет реализацииотгруженныхтоваров в бухгалтерииведется в следующейпоследовательности.

Дляучета реализациипокупателямсобственнойпродукцииоткрываетсяведомостьотгрузки готовойпродукции. Внее заносятсявсе выписанныев отчетномпериоде покупателямсчета. Учетведется покаждому видупродукции. Наоснованиипервичныхучетных документов(счетов- фактур,накладных) врегистр заноситсязапись: отгруженапродукция (посебестоимости)Дебет 46 кредит40. Графы «НДС» (68) заполняютсятолько по строке«Итого за месяц».Суммы НДС « поотгрузке»заносятся вкарточкианалитическогоучета счета19 «НДС по неоплаченнымсчетам продукции(работ, услуг)»на основаниибухгалтерскойсправки, в которойуказываетсясумма налогооблагаемойбазы и суммаНДС.

В соответствиис налоговымкодексом РФ и планом счетовбухгалтерскогоучета, суммыНДС, но не подлежащиеперечислениюв бюджет приметоде « пооплате» подлежатучету на счете76 «Расчеты сразными дебиторамии кредиторами».

В учетнойполитике организациивыручка отпродаж продукции(работ, услуг)для целейналогообложенияопределяетсяпо мере оплаты.Таким образом,все поступающиесуммы в оплатупродукции(работ, услуг)отражаютсяпо кредитусчета 62 «Расчетыс покупателями»в корреспонденциис дебетом денежныхсчетов 50, 51, 52. Поэтому, при обработкевыписок банкапо счетам 51, 52, иликассовых отчетовпо счету 50 суммы,поступившиев течение месяцав оплату запродукцию,работы и услугизаписываютсяв сальдо оборотнуюведомость 62построчно вхронологическомпорядке какчастные суммыпо каждомупокупателюпо конкретномуденежному счетус отметкой датыоплаты и номераплатежногодокумента, вграфе соответствующегодебетовогосчета.

Сальдо оборотнаяведомость посчету 62 служиттолько длярасчетов спокупателямипо каждомусчету. Затем по мере отгрузкиоплата отражаетсяс кредита счета46 в дебет счета62 конкретно покаждомудокументо-покупателю.

Аванс, поступившийот покупателейв счет будущихпоставок, зачисляетсяна временноехранение проводкойДебет 50, 51, 52 Кредит64.

Аналитическийучет по счету64 ведется введомости учетапоступившихавансов. В сальдооборотнуюведомость посчету 64 заносятсясуммы поступившихавансов наоснованииплатежно-расчетныхдокументов,которые закрываютсяпри наличиифакта отгрузкипродукции,подтвержденногопервичнымиучетными документами.Из сумм авансовполученных рассчитываетсясумма НДС изаносится вкарточкианалитическогоучета по счету68 «Расчеты сбюджетом»субсчет «Налогна добавленнуюстоимость»на основаниибухгалтерскойсправки, в которойуказываетсясумма налогооблагаемойбазы и суммаНДС.

При наличиисредств покупателяи факта отгрузкина сумму ранееполученногоаванса делаетсявосстановочная запись дебет64 кредит 68, составляетсябухгалтерскаясправка с указаниемсуммы налогооблагаемойбазы и суммыНДС.

Весь аналитическийучет по этимрасчетам вбухгалтерииведется автоматическис применениемперсональныхЭВМ на основеразработанныхв организациикомпьютерныхпрограмм.

Учитывая,что по счету46 не должно бытьникогда сальдо,в дебет счета46 списываетсясебестоимостьтолько по темсчетам, по которымпоступилаоплата и в пределахэтой суммы.

1. Еслиотгруженобольше, чемоплачено, токоэффициентзатрат (отношениесебестоимостиреализуемойпродукции)умножают насумму недоплатыи на полученныйитог, выполняютпроводку: Дт46 = Кт 40 «сторно»;Дт 45 = Кт 40 В этомслучае оставшаясясебестоимостьотгруженнойпродукциибудет числитьсяна сальдо подебиту счёта45.

2. Еслиотгруженоменьше, чемоплачено, токоличествоотгруженныхтоваров, умножаютна отпускныецены, плюс нормаприбыли. Наобщую суммуначисляют НДСи получаютстоимостьреализации.В пределахэтой суммывыполняютпроводку Дт62 Кт 46 «Частьоплаты заотгруженнуюпродукцию».Оставшаясяоплата будетчислиться насальдо по кредитусчёта 62, каккредиторскаязадолженностьи должна бытьвозвращенапокупателю,если не требуетсядоотгрузка.

В соответствиис п.2 ст.5 ЗаконаРФ «О налогена добавленнуюстоимость»в организацииведется:

- раздельныйучет затратна производствои реализациюоблагаемыхи необлагаемыхНДС:

• раздельныйучет реализациитоваров и суммналога в разрезеприменяемыхставок;

• раздельныйучет затратна производствои реализациюпо группампродукции.

В журнале– ордере № 11собираетсявыручка отреализациисо счетов оплатыи из нее выделяетсясумма НДС,начисленнаядля уплаты вбюджет и налогооблагаемаябаза для этойсуммы налога.Отразим схемойформированиевыручки отреализации.

Схема формированиявыручки отреализации

Журнал-ордер№ 1

Журнал-ордер№ 2

Журнал-ордер№ 3

Журнал-ордер№ 8

Журнал-ордер№ 11

Книгапродаж

Главнаякнига

Отчётность

Рис. 5

Сумма НДС,подлежащаявнесению вбюджет, определяетсякак разницамежду суммаминалога, полученнымиот покупателейи суммами налога,фактическиуплаченнымипоставщикам.

Для учетаНДС по полученнымот поставщиковценностям организациииспользуетсясчет 19 «НДС поприобретеннымценностям».

К счету 19 открытыследующиесубсчета:

1911 – НДС поматериальнымценностям;

1913 – НДС поприобретеннымНМА и ОС;

1914 – НДС пооплаченнымсчетам;

1915 – НДС понеоплаченнымсчетам;

1955 – НДС пореализации.

Основаниемдля отраженияна счете 19 суммНДС, относящихсяк полученнымот поставщиковценностям(основным средствам,нематериальнымактивам, сырью,материалами др., а такжеработам и услугам),является выделениеданных суммв первичныхучетных документах(накладных,актах и т.д.), еслив первичномдокументе суммаНДС не выделенасамостоятельноеее исчислениерасчетным путеми отражениена счете 19 непроизводится.

Отразим втаблице схемуучета НДС поприобретеннымматериальнымценностям.

Таблица 10

Схема учетаНДС по приобретеннымматериальнымценностям

По даннымтабл. 10, видно,что на расчетыс бюджетом НДСпо приобретеннымценностямотносится вмомент оплатыи оприходованияценностей, ав случае ихиспользованияна не производственныенужды в том жеотчетном периодевосстанавливающаяпроводка и НДСперечисляетсяв бюджет.

В соответствиис инструкцией№ 39 «О налогена добавленнуюстоимость»по общему правилудля отнесенияуплаченныхсумм к зачетунеобходимовыполнениеследующихусловий:

1. Произведенафактическаяоплата материальныхресурсов, товаров(работ, услуг);

2. Данныересурсы оприходованы(работы выполнены,услуги оказаны);

3. Обязательноналичие счета– фактуры.

Организацияучёта поступившихТМЦ не предусматриваетприменениесчёта 15 и 16, приобретаемыематериалы(услуги) приходуютс кредита счётов60,71,76 в дебет счетов10,26 и на сумму НДСв дебет счёта19.

Учет материалови сумм НДС кзачету ведетсяв журнале –ордере № 6.

Сначала вжурнале-ордерезаписываютсяматериалы впути, неотфактурованныепоставки исчета, оставшиесянеоплаченнымина начало текущегомесяца. Поступлениематериаловбез счёта поставщика (неотфактурованные поставки)записываютсяна основанииприходныхдокументовсклада в ведомостьучёта неотфактурованныхпоставок, отдельнойстрокой покаждому поставщику.После получениясчёта поставщикаэта записьсторнируется и на основаниисчёта-фактуры делается записьпо цене ихприобретения.По мере поступленияматериалови оплаты счетовделаются записив соответствующихграфах и строчкахпо каждомусчёту.

Для расчётовс поставщикамиза услуги (воду,газ, ремонтныеработы и др.)используетсяотдельныйсубсчёт к счёту60.

По этим расчётамведётся сальдооборотнаяведомость. Покаждому поставщикув кредите счёта60 записываютсяпострочно счёта-фактуры,предъявляемыепоставщикомпо дебету суммаоплаты этихсчетов-фактурс указаниемномера платёжногопоручения идаты оплаты.

На суммуоплаты составляетсябухгалтерскаясправка, гдеуказываетсясумма НДС квозмещениюи сумма налогооблагаемойбазы. Данныебухгалтерскойсправки заносятсяв карточкианалитическогоучёта по счёту19 субсчёт 1915. «НДСпо неоплаченнымсчетам» и счёт68 «Налог надобавленнуюстоимость».

В соответствиис п.50 Инструкции№ 39 в организацииведется:

• раздельныйучет сумм НДСоплаченныхи неоплаченныхпо приобретеннымтоварам (работам,услугам);

• раздельныйучет отфактурованныхи неотфактурованныхпоставок ТМЦ.

Для всехэлементовналогооблагаемойбазы НДС бухгалтерскийучет можетвыполнятьсоответствующиефункции (например,на уровне конкретнойхозяйственнойоперации), дляучета формированиятакого комплексногопоказателя,как налогооблагаемаябаза по НДС,балансовыесчета и документальныерегистрыбухгалтерскогоучета не предназначены,что естественно,создает трудностипри расчетесуммы НДС, подлежащейвнесению вбюджет. Проверкаправильностиопределенияналогооблагаемойбазы прослеживаетсяв бухгалтерскихсправках, наоснованиикоторых делаютсязаписи в журнале-ордере№ 8 по учёту налогана добавленнуюстоимость.

В соответствиис п.9 Указа ПрезидентаРФ «Об основныхнаправленияхналоговойреформы РФ имерах по укреплениюналоговой иплатежнойдисциплины»от 08.05.96 № 685, начинаяс 01.01.97 года, всеплательщикиНДС обязаныперейти на«метод счетов-фактур».

При использованииметода счетов-фактуроблагаемыйоборот связываетсяс моментомвыписки специальногоналоговогоучетного документа(счета-фактуры).

Основнымипризнакамиэтого методаявляются:

1. Наличиесамостоятельныхналоговыхдокументов– счетов-фактур;

2. Возникновениеналогооблагаемогооборота иналогооблагаемойбазы непосредственносвязаны с наличиемсчетов-фактур.

Что касаетсярасчета налогооблагаемойбазы, то послеопределенияналогооблагаемогооборота необходимовыяснить суммыНДС, подлежащиезачету. Приэтом суммы НДС,оплаченныепри приобретенииматериальныхресурсов, можнобудет относитьк зачету толькопри наличиисоответствующихсчетов-фактур.

Документооборотпо НДС прииспользованииметода счетов-фактуризобразим ввиде схемы.

Схема документооборотапри использованииметода счетов-фактур.

Счёт-фактура

Отделсбыта

Отделснабжения

Финансовыйотдел

Предприятие-покупатель

Предприятие-поставщик

бухгалтерия

Рис. 6

Таким образом,работники службснабжения исбыта обеспечиваютполучениесчетов-фактурот поставщиков(выдачу покупателям),своевременнуюпередачусчетов-фактурв финансовыйотдел, далеефинансовыйотдел передаетсведения вбухгалтериюдля составлениякниги покупоки продаж. Данныедля книги покупоки продаж вбухгалтерскомучете собираютсясо всех журналови ордеров. Наосновании всехданных заполняетсяналоговаядекларацияпо налогу надобавленнуюстоимость.

Порядок документооборотапо НДС состоитиз:

• счетов-фактур,заполненныхв установленномпорядке;

• расчетныхдокументовс выделениемв них НДС отдельнойстрокой;

• журналовучета счетов-фактур;

• книгипокупок и продаж;

• налоговойдекларации.

Книги покупоки продаж ведутсядля того, чтобыобеспечитьполучениеполной и достовернойинформациипо НДС, начисленномуза реализованныетовары (работы,услуги) и подлежащемузачету иливосстановлениюпо НДС, уплаченномув соответствиис требованиямиИнструкции39 ГНС.

Итоговыесуммы книгипродаж за отчетныйпериод предназначеныдля определенияподлежащегок начислениюНДС:

• Дебет46, 48 Кредит 68

• Дебет50, 51, 52 Кредит 64 –авансовоепоступление;

• Дебет81, 88 Кредит 46 –безвозмезднаяпередача товаров(работ, услуг);

• Дебет81, 88 Кредит 48 –безвозмезднаяпередача иногоимущества.

Для полногоотображенияв книгу продажзаносится весьвнутреннийоборот.

В книге покупокрегистрируютсяоплаченныесчета-фактурыпоставщиков:

• Дебет60,76, 61 Кредит 50, 51, 52;

• Дебет08 Кредит 60,76 –приобретенныеосновные средства;

• Дебет10 Кредит 60 – поступившиепроизводственныезапасы;

• Дебет20, 23, 25, 26, 29, 31, 43 Кредит76, 61- оказанныеуслуги, потребляемыена производственныецели;

• Дебет81, 88, 96 Кредит 60, 76 –услуги нанепроизводственныецели.

СтруктураНДС, подлежащая уплате в бюджетпредставленав Прил. 4

По даннымПрил. 4 доля налога,подлежащаявнесению вбюджет в общейсумме начисленногоНДС в среднемза год составляет59%, а доля налога,подлежащеговозмещениюиз бюджета –41%.

Одна из причиннаименьшеговозмещенияНДС из бюджета– невозможностьвозмещенияпри наличиипоступившихсчетов-фактурне установленногообразца, в томчисле незаверенныепечатью поставщика;с незаполненнымиреквизитами;копии счетов-фактурвместо оригинала;счета-фактуры,полученныепо факсу.

Бухгалтерскийучёт организованв соответствиис разработаннойв организацииприятии учётнойполитики.

Системабухгалтерскогоучёта налогооблагаемыхбаз частичноавтоматизирована.Компьютерныепрограммыразработаныв организации.

В организациине разработанединый графикдокументооборота.Несвоевременноепрохождениедокументови поступлениеих в бухгалтериюотрицательновлияет наформированиефинансовыхрезультатови формированиеналогооблагаемыхбаз.

Без правильнойпостановкибухгалтерскогоучета налогооблагаемыхбаз на предприятиимогут возникнутьпроблемы приналоговыхпроверках и,как следствие,штрафные санкции,ухудшающиефинансовоесостояниеорганизации.

С 1 января2001 года вводитсяв действиеновый плансчетов бухгалтерскогоучета. Средиосновных факторов,предопределившихэто введение,- развитие методикибухгалтерскогоучета; активнаяработа погармонизациироссийскихправил бухгалтерскогоучета с международно-признаннойбухгалтерскойпрактикой.

Длярешения задач,встающих передотчетностью,требуетсярационализацияпорядка систематизациии накапливанияинформации,т.е. совершенствованиепроцесса отраженияфактов хозяйственнойжизни на счетахбухгалтерскогоучета.

В новом планесчетов счетаучета реализациипродажи продукции,товаров, работ,услуг исключеныиз раздела«Готовая продукция,товары и реализация»и помещены вразделе «Финансовыерезультаты»как позиции,формирующиеинформациюо доходах ирасходах организациии являющиесяэлементом счетаприбылей иубытков.

В связи сизменившимисяусловиямихозяйствованияи уточнениемметодикибухгалтерскогоучета в планесчетов непредусмотреноиспользованиеряда синтетическихсчетов, измененынаименованиеи номера некоторыхсчетов. Измененияв плане счетовпокажем в таблице.

Изменениев связи с введениемнового планасчетов

Вновом планесчетов традиционныйдля отечественногобухгалтерскогоучета счет 46«Реализацияпродукции(работ, услуг)»заменен на счет90 «Продажи».Счет 90 являетсясопоставляющим.К счету 90 «Продажи»открываютсясубсчета дляотраженияотдельныхсоставляющихфинансовогорезультатаот продаж.

90-1 «Выручкаот продаж» -для учета выручкиот продаж

90-2 «Себестоимостьпродаж» - дляучета себестоимостипроданнойпродукции(товаров, работ,услуг).

90-3 «Налог надобавленнуюстоимость»- для учета налогана добавленнуюстоимость,включенногов цену продукциипроданной.

Аналогичноможет предусматриватьсясубсчет дляучета налогас продаж и другихцелевых составляющихцены.

Счет 91 «Прочиедоходы и расходы»заменил счета47,48 счетного плана1992 года. Структураи порядокиспользованияэтого счетааналогичнысчету 90 «Продажи».

В течениемесяца по счетам90,91 записи производятсяв обычном порядке.

Введениенового планасчетов – этоеще один шагв выполнениипрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности,принятойПравительствомРФ 06.03.1998 года

2.2. Анализсистемы внутреннегоконтроляналогооблагаемыхбаз

Анализ системывнутреннегоконтроля оченьважен для аудитора,ибо, чем эффективнееэта система,тем меньше егориск при проведениипроверки. Этообъясняетсятем, что управлениеорганизациейсвязано сосуществлениемнепрерывногоконтроля,охватывающеговсе стороныего деятельности.Это и выпискадокументов,и их визированиеответственнымиработникамиадминистрации,и взаимосверки,и другие многочисленныепроцедуры,формирующиесистему внутреннегоконтроля.

Системавнутреннегоконтроля, созданнаяруководствоморганизации,может бытьэффективнойили неэффективнойв зависимостиот способностирешать поставленныезадачи и обеспечиватьзащиту организацииот возможныхрисков. Проведёмоценку информации,необходимойдля разработкистратегиипроверки.

Таблица 11

Первичнаяоценка надёжностисистемы внутреннегоконтроля.

Продолжениетаблицы 11

Продолжениетаблицы 11

Условныеобозначения:

1 – ответ «да»

0 – ответ «нет»

При первичнойоценке надежностисистемы внутреннегоконтроля принимаетсяво вниманиевесь отчётныйпериод, особоевнимание уделяетсяпериодам, вкоторых имелисьособенностиили различияв деятельности.Выполнив первичнуюоценку надёжностисистемы внутреннегоконтроля, можноопределитьуровень надёжностиСВК как высокий.

Средстваконтроля, т.е.конкретныедействия имероприятиявытекают изразработаннойруководствомучётной политикиорганизациии служат дляее реального воплощения.Средства контролядолжны обеспечить:

• достаточноеразделениеобязанностей;

• авторизацию(разрешенность)операций;

• правильноедокументированиеопераций и ихучёт;

• обеспечениесохранностиактивов ибухгалтерскихзаписей;

• независимыепроверкидеятельности.

Таблица12

Оценкасистемы внутреннегоконтроля поразделам

Изданных табл.12 уровень системывнутреннегоконтроля поразделам высокий.

Таблица13

Подтверждениеоценки существующихэлементоввнутрипроизводственногоконтроля

Припроведенииоценки и уровеньСВК определенкак высокий.

Оценкаучётной системысвидетельствуето том, что действующаясистема учётаобеспечиваетвыполнениеодного из основныхтребованийк ведениюбухгалтерскийучёта – отражениев учёте всейфинансово-хозяйственнойдеятельностиорганизациив соответствиис требованиямидействующегозаконодательства.

Оценка договорныхобязательствговорит одейственностии эффективностиСВК.

Система КОДобеспечиваетполное и правильноеотражениефинансово-хозяйственныхопераций вучёте и формированиереальных,неискажённыхфинансовыхрезультатов.

Важнейшимэлементом средывнутреннегоконтроля являетсянадлежащаясистема бухгалтерскогоучёта.

Аудитор долженполучить адекватноепредставлениео порядке ведениябухгалтерскогоучёта, чтобыоценить возможныериски.

При этомследует проанализироватьи оценить:

• учётнуюполитикуорганизации;

• организационнуюструктурубухгалтерии;

• системубухгалтерскихзаписей в регистрахбухгалтерскийучёта и порядокотраженияданных в учётныхрегистрах.

Длятого чтобы датьоценку бухгалтерскийучёта, нужноизучить егоорганизациюи документооборот.Проведём оценку организациибухгалтерскогоучёта.

Таблица14

Организация бухгалтерскогоучёта налогооблагаемыхбаз

Продолжениетаблицы 15

Бухгалтерскийучёт ведётсяв организациисогласно нормативнымактам и разработаннойучётной политике,но в бухгалтериине функционируетсистема предотвращенияпоявленияошибок. Уровеньорганизацииучёта можнооценить каксредний.

3. Разработкамероприятийпо совершенствованиюучёта и аудитаналогооблагаемыхбаз

3.1.Разработкаметодики аудиторскойпроверки

Аудиторскаяпроверка– этосложный и длительныйпроцесс. Аудиторыпостоянноработают надтем, чтобымаксимальносократить времяпроверки, неснижая при этомкачества, и,следовательно,не увеличиваяаудиторскийриск. Одним изнаиболее эффективныхпутей решенияпроблемы являетсявыработкачёткой методикиаудиторскойпроверки.

Главной цельюаудита налогооблагаемыхбаз являетсяустановлениедостоверностибухгалтерскойотчётностиорганизациии соответствиисовершённыхим финансовых и хозяйственныхопераций нормативнымактам, действующимв РФ.

Методикааудиторскойпроверки

Разработкаобщего планапроверки

Разработкапрограммыпроверки

Состояниевопросникааудитора

Разработкаконтрольныхпроцедур

Рис.8

Вобщем, планепроверкипредусматриваются:

• конкретныеобласти изучения,для того, чтобыаудит былобъективным;

• разработкавыборочныхпланов;

• формированиеаудиторскойгруппы, еёчисленность;

• распределениеаудиторов поконкретнымучасткам проверки;

• стандарты,процедуры,руководства,с которымиследует ознакомитьгруппу аудиторов;

• предполагаемыесроки работыгруппы.

Содержаниеобщего планаоформим в видетаблицы.

Таблица 16

Общий планаудита

Проверяемаяорганизация

Периодаудита

Количествочеловеко-часов

Руководительаудиторскойгруппы

Составаудиторскойгруппы

Планируемыйаудиторскийриск

Планируемыйуровень существенности

Существенность– это вероятностьтого, что применяемыеи иные, в томчисле юридические,экспертныеи т.д., процедурыпозволяютопределитьналичие ошибкив отчётностиэкономическогосубъекта иоценить ихвлияние напринятие решенияее пользователями.

Приподготовкеобщего планааудита аудиторскойорганизациейследует установитьприменимыедля нее уровеньсущественностии аудиторскийриск, позволяющиесчитать бухгалтерскуюотчётностьдостоверной.Представимв таблице порядокрасчёта уровнясущественности.

Таблица 16

Определениеуровня существенности

Определимединый уровеньсущественности:

(123 + 1182 + 2435 + 6910 + 1138) : 5 = 2358 (тыс.руб.)

Наибольшеезначение отличаетсяот среднегона:

(6910 – 2358) : 2358 * 100 = 193 %

Наименьшеезначение отличаетсяот среднего:

(2358 – 123) : 2358 * 100 = 95 %

Набазе оставшихсяпоказателейрассчитаемсреднюю величину:

(1182 + 2435 + 1138) : 3 = 1585 (тыс.руб.)

Округлимсреднее значениедо 1600 (тыс. руб.).

Такимобразом, величина1600 (тыс. руб.) являетсяединым показателемуровня существенности.

Определимуровень существенности,значимых статьейбухгалтерскогобаланса.

Таблица 17

Определениеуровня существенности,значимых статейактива бухгалтерскогобаланса

Таблица 18

Определениеуровня существенностизначимых статейпассива бухгалтерскогобаланса.

Такимобразом, в табл.17 и табл. 18 определенычисловые значениямаксимальнодопустимойсуммарнойошибки, содержащейсяв бухгалтерскойотчетности.

Другимэлементовдеятельностипри планированииаудита являетсяоценка аудиторскогориска.

Рискаудитора означаетвероятностьтого, что бухгалтерскаяотчётностьорганизацииможет содержатьне выявленныесущественныеошибки и искаженияпосле подтвержденияеё достоверностиили что онасодержит существенныеискажения,когда на самомделе такихискажений вбухгалтерскойотчётностинет.

Оценкавнутрихозяйственногориска в отношениибухгалтерскихсчетов и однотипныхгрупп хозяйственныхопераций.

Науровеньвнутрихозяйственногориска имеютвлияние следующиефакторы:

• правоваясреда, нормативноерегулирование;

• чёткостьруководстваи бухгалтерскогоперсонала;

• опыти квалификациябухгалтерскогоперсонала;

• возможностьвнешнего давленияна персоналв целях достиженияопределённыхпоказателей;

• возможностьконтроля задеятельностьюорганизации.

Приоритетнымнаправлениемдеятельностибухгалтерииявляется минимизацияналоговыхрисков приотсутствииинтереса кэкономическомусодержаниюинформации.На принятиебухгалтерскойслужбой решенийотносительноприоритетанорм бухгалтерскогои налоговогозаконодательстваоказываютвлияние инструктирующиеорганы, которыечисто формальноиспользуютпринципыбухгалтерскогоучёта для целейналогообложения.

Многиебухгалтеране следят заизменениямив нормативныхактах и принимаютрешения наосновании невсегда компетентныхи субъективныхкомментариевили устныхразъяснений.

Хотябухгалтерскийперсонал уделяетбольшое вниманиедокументальномуоформлениюфинансово-хозяйственныхопераций всёже имеют местов практикенарушениепорядка оформления.

Приналичии редких,необычных,нестандартныхситуацийбухгалтерскомуперсоналунелегко найтипути разрешенияпроблемы, ворганизациине созданыотделы методологиибухгалтерскогоучёта, внутреннегоаудита.

Итак,оценим уровеньвнутрихозяйственногориска в 80 %.

Оценка рискасредств контроля

Общаяоценка системывнутреннегоконтроля показала,что надёжностьсистемы внутреннегоконтроля определенакак высокая.Но тестированиесистемы бухгалтерскогоучёта показывает,что по отдельнымбухгалтерскимоперациямвнутреннийконтроль насреднем уровне,как следствие,появление единичных ислучайныхошибок.

Итак,риск средствконтроля определимв размере 50 %.

Оценка рисканеобнаружения

Междуриском необнаруженияи комбинациейвнутрихозяйственногориска и рискасредств контролясуществуетобратная связь.Определимуровень рисканеобнаруженияниже среднего,а значит, следуетпроводитьаудиторскуюпроверку болеедетально,модифицироватьаудиторскиепроцедуры.Уровень рискане обнаружениясоставит 10 %.

Длясоставленияболее эффективногоплана преобразуеммодель аудиторскогориска с цельювычисленияриска – определитьриск необнаружения и соответствующееколичествоподлежащихсбору свидетельств.

РН = (АР): (ВХР* РК) (1)

Определимуровень аудиторскогориска в размере5 %.

0,05 : ( 0,8 * 0,5) = 0,125

Таким образом, планаудитора можетбыть изменёнв связи с необходимостьюсогласоватьколичествоотбираемыхсвидетельств.

Программааудита являетсяразвитиемобщего планааудита и представляетсобой детальныйперечень аудиторскихпроцедур, необходимыхдля практическойреализацииплана аудита.

Таблица 19

Программааудита

Проверяемаяорганизация

Период аудита

Количествочеловеко-часов

Руководительаудиторскойгруппы

Составаудиторскойгруппы

Планируемыйаудиторскийриск

Планируемыйуровень существенности

Продолжениетаблицы 19

Продолжениетаблицы 19

Классификаторвозможныхнарушенийвключает переченьнарушений,которые возможныпри веденииучёта налогооблагаемыхбаз. Разработкаклассификаторапомогает аудиторув определениивопросов, которыенужно задатьдля выявленияданных нарушений.

Таблица20

Классификаторвозможных нарушений

Продолжениетаблицы 21

Длявыявлениявозможныхнарушенийразработанопределённыйнабор контрольныхпроцедур.

Переченьконтрольныхпроцедур

«НДС1.1» - проверкаполноты отражения в учёте выручкиот продаж:

«НДС 1.1.1» - проверкаправильностизаполнениявсех реквизитовдокументов;

«НДС1.1.2» - проверкаподлинностиподписей должностныхи материально-ответственных лиц;

«НДС 1.1.3» - проверкасверки отчётныхданных и данных,отражённыхв учётных регистрах;

«НДС 1.1.4» - проверкаправильностии законностиоформленияопераций пооплате и поотгрузке готовойпродукции;

«НДС1.2» - проверкаполноты отраженияналогооблагаемогооборота:

«НДС1.2.1» - проверкаполноты отраженияоблагаемогооборота посчетам 46,47,48;

«НДС1.2.2» - проверкаполноты отраженияоблагаемогооборота посчёту 64 «Авансыполученные»;

«НДС1.2.3» - проверкаполноты отраженияоблагаемогооборота посчетам 80,88;

«НДС5.1» - проверкаобоснованностипримененияльгот:

«НДС5.1.1» - проверканаличия видовпродукции,освобождённыхот уплаты НДС;

«НДС 5.1.2» - проверкаведения раздельногоучёта затратна производствои реализациюпродукции,облагаемойи необлагаемойНДС;

«НДС 5.1.3» - проверкаведения раздельногоучёта затратна производствои реализациюпродукции вразрезе ставок налога 10%, 20%;

«НДС 5.2» - проверканаличия первичныхдокументов:

«НДС 5.2.1» проверкаправильностиоформленияпервичныхдокументов;

«НДС 5.2.2» - проверканаличия насчетах-фактурахподписи руководителя;

«НДС 5.2.3» - проверканаличия всчетах-фактурахуказания отдельнойстрокой суммыНДС;

«НДС 6.1.1» -проверка правильностиучёта НДС припоступленииобъектов имуществаорганизации;

«НДС 6.1.2» - проверкаправильностиучёта НДС припоступленииТМЦ;

«НДС 6.1.3» - проверкаправильностиотнесения кзачёту суммуНДС при поступленииосновных средств,ТМЦ, НМА;

«НДС 7.1.1» - проверкаправильности ведения аналитическогои синтетическогоучёта;

«НДС 7.1.2» - проверкаправильности отражения насчетах бухгалтерскийучёта выручкиот продаж привыбранномметоде формированияналогооблагаемыхбаз;

«НДС 7.1.3» - проверкасвоевременностиотражения вучёте хозяйственныхопераций поНДС;

«НДС 7.1.4» - проверкасоответствияданных в журналах-ордерах,главной книгеи отчётности;

«НДС 7.1.5» - проверкаправильностивыведенияостатков посчетам бухгалтерскийучёта.

На этапепланированияаудиторскойпроверки составляетсяперечень вопросовдля проведениятиповых опросов.Эти вопросынаправленына выявлениевозможныхнарушений ворганизациибухгалтерскогоучёта, оформлениипервичныхдокументов,ведении аналитическогоучёта, заполнениирегистровсинтетическогои аналитическогоучёта, составленииотчётности.Анализ ответовна поставленныевопросы, позволяетвыявить «проблемныезоны» организациибухгалтерскийучёта. Переченьвопросов аудиторапредставленв Прил. 4.

Для обоснованноговыражениясвоего мненияо достоверностибухгалтерскойотчётностиаудитор долженполучить достаточныедля этого аудиторскиедоказательствана основе аудиторскихпроцедур.

Аудиторскиедоказательствадолжны бытьдостовернымии достаточными.Доказательства,полученныесамой аудиторскойфирмой, обычноболее достоверные,чем доказательства,предоставленныепроверяемойорганизацией.

Источникамиполученияаудиторскихдоказательствявляются:

• первичныедокументы;

• регистрыбухгалтерскогоучёта;

• результатыанализафинансово-хозяйственнойдеятельности;

• составлениедокументов;

• бухгалтерскаяотчётность.

Методысбора аудиторскихдоказательств

Проверкаарифметическихрасчётов

Инвентаризация

Проверкасоблюденияправил учётаотдельныххозяйственныхопераций

Подтверждение

Устныйопрос

Проверкадокументов

Прослеживание

Аналитическиепроцедуры

Рекомендациипо выполнениюаудиторскихпроцедур.

Процедура№ 1. «Проверкаполноты отраженияв бухгалтерскомучёте факторовхозяйственнойдеятельности»

В ряде случаеворганизациямине полностьюотражаетсяв бухгалтерскомучёте выручкаот продаж продукции.

В качествеисточниковинформациииспользуются:

• приказ предприятияоб учётнойполитике наотчётный год;

• форма № 2 «Отчёто финансовыхрезультатахи использовании»;

• главнаякнига;

• журналы-ордера№ 1,2,10,11;

• первичныедокументы наотпуск готовойпродукции сосклада;

• банковскиевыписки;

• приходныекассовые ордера.

Методысбора аудиторскихдоказательств:

• проверкадокументов,подготовленныхв организацииклиента;

• проверкасоблюденияправил учётаотдельныххозяйственныхопераций;

• проверкаарифметическихрасчётов;

• прослеживание.

Техникаисполнения:сплошной проверкойпроверяютсявсе документыи записи в регистрахбухгалтерскогоучёта. При формальнойпроверкеустанавливаются:

• правильностьзаполнениявсех реквизитовдокументов;

• наличие неоговоренныхисправлений,подчисток,дописок цифри текста;

• подлинностьподписейдолжностныхлиц. При возникновениисомнений поконкретнымфактам хозяйственныхоперацийзапрашиваютсяобъясненияот должностныхлиц. Определяетсяправильностьрасчётов вдокументах.

Сверяютсяданные, отражённыев форме № 2 постатье «Выручкаот продаж продукции(работ, услуг)» с данными главнойкниги по кредитусчёта 46 «Реализацияпродукции(работ, услуг)».Общая суммарасхождениядолжна составлятьсумму НДС иакцизов, всоответствующихотчётных формах.

Процедура№ 2. «Проверкаправильностисоблюденияорганизациейвыбранноговарианта учётнойполитики».

Источникиинформации:ПБУ 1/94 «Учётнаяполитикапредприятия»,приказ об учётнойполитике организации.

Методы сборааудиторскихдоказательств:

• проверкадокументов;

• проверкасоблюденияправильностиучёта отдельныххозяйственныхопераций.

Техникаисполнения:изучение приказаоб учётнойполитике, проследить,как формируетсяналогооблагаемаябаза, и сопоставитьс методомформированияпо учётнойполитике.

Процедура№ 3. «Проверкакорректировкиналогооблагаемыхбаз».

При осуществленииряда сделоквыручка отпродаж продукции,а так же отдельныеоперации подлежаткорректировкев целях включенияих в облагаемуюбазу при расчётеналога.

Источникиинформации:Налоговыйкодекс РФ, спец.расчёты попродаже продукциипо цене не вышефактическойсебестоимости,по товарообменнымоперациям иоперациямбезвозмезднойпередачи имущества.

Методы сборааудиторскихдоказательств:

• проверкаарифметическихрасчётов;

• устный опрос;

• подтверждение;

• проверкадокументов.

Проводятсяспец. расчётыпо этим операциями проводитсясверка с налоговойотчётностью.

Процедура№ 4. «Проверкаправильностиопределенияналогооблагаемойбазы».

Источникиинформации:договора,счета-фактуры,налоговаяотчётность.

Методы сборааудиторскихдоказательств:

• проверкадокументов;

• проверкасоблюденияправильностиучёта отдельныххозяйственныхопераций;

• прослеживание.

Техникаисполнения:

• проверитьдоговора;

• проверитьправильностьотражения насчетах бухгалтерскогоучёта налогообложениеопераций подоговорам;

• проследитьотражение вналоговойотчётности.

Процедура№ 5. « Проверкаобоснованностиопераций».

Источникиинформации:НалоговыйКодекс РФ,счета-фактуры,приказ об учётнойполитике, регистрыбухгалтерскогоучёта.

Методы сборааудиторскихдоказательств:

• проверкадокументов;

• устный опрос;

• подтверждение.

Техникаисполнения:аудитор выборочнопросматриваетсчета-фактуры,проверяя наличиевсех реквизитов,подписей; изучаетучётную политикус целью подтвержденияналичия раздельногоучёта затратна производствои реализациюпо льготнойпродукции.

Процедура№ 6. « ПроверкаправильностиисчисленияНДС»

Источникиинформации:счета-фактурыпоставщиков,инструкцияо порядке исчисленияи уплаты в бюджетналога на добавленнуюстоимость.

Методы сборааудиторскихдоказательств:

• проверкадокументов,полученныхклиентом оттретьих лиц;

• проверкаарифметическихрасчётов.

Техникаисполнениявключает проверкуправильностиопределенияпоставщикамиНДС. При выборкенеобходимоподвергнутьмаксимальноечисло счетовпо различнымпоставщикам,сделать перерасчётсумм налогана добавленнуюстоимость. Прирасхожденииследует занестиданные в таблицу.

Правильностьизъятия поставщикамиНДС

Если количествоотклоненийвелико, то аудиторможет расширитьпроцесс проверки.Возникаютслучаи, когдав счетах поставщиковНДС не выделен,а в организацииклиента самостоятельновыделяют НДС.

Процедура№ 7. «Проверкаправильностиведения аналитическогои синтетическогоучёта».

Источникиинформации:счета-фактуры,план счетовбухгалтерскийучёта, учётнаяполитика предприятия,учётные регистры,главная книга,отчётность.

Методы сборааудиторскихдоказательств:

• проверкадокументов;

• проверкаарифметическихрасчётов;

• прослеживание.

Техникаисполнения:

-проверяетсясоответствиепериода отраженияв бухгалтерскомучёте хозяйственныхопераций сданными первичныхдокументов;

• соответствиеданных первичныхдокументов,учётных регистров,главной книги.

Всоответствиис ПостановлениемПравительства РФ от 29.01.2000г. № 81 «Обаудиторскихпроверкахфедеральныхгосударственныхунитарныхпредприятий»в целях усиленияконтроля задеятельностьюгосударственныхунитарныхпредприятийустановленообязательноепроведениеаудиторскихпроверокбухгалтерскойфинансовойотчётности.

Разработкаданной методикиаудиторскойпроверки поможетаудитору впроверке ведениябухгалтерскогоучёта налогооблагаемыхбаз и отраженияв отчётности.

2. Экономико-математическоемоделирование

В целях учётаналогообложенияорганизацииустановленметод определениявыручки отпродаж «пооплате». Такимобразом, возникаетнесоответствиемежду даннымиучёта и налогооблагаемойбазой. Организациядолжна рассчитатьдве величинывыручки, одно– непосредственнодля целей учёта,определяемуюметодом «начисления»,и вторую – дляцелей налогообложения.ПредставленнаяЭкономико-математическаямодель используетсяв целях корректировки,выручки дляполученияналогооблагаемыхбаз.

В приведенномрасчете показанодействие моделиприменительнок конкретнойорганизациина условномпримере.

Внедрениемодели, формированиеналогооблагаемыхбаз помогаетв правильномисчисленииналога на добавленнуюстоимость,упрощает ведениебухгалтерскогоучёта.

3.3. Разработкасхемы документооборота

При проведениианализа выявлено,что проблемойсвоевременногоформированияналогооблагаемыхбаз являетсянеравномерностьдокументальныхпотоков и отсутствиерациональнойорганизациидокументооборота.

Для рациональнойорганизациидокументооборотапредлагаетсяразработаннаясхема документооборота,в которой отраженатехнологическаяпрохожденияучётных документов.С указаниемсроков из обработкив подразделенияхорганизации.

Подразделениязаключаютдоговора сдругими организациями.По исполнениюобязательствпо договорам,представляютдокументы длярегистрациив финансовыйотдел организации,который всоответствиис определённымисроками представляетдокументы вбухгалтериюдля отраженияхозяйственныхопераций вбухгалтерскомучёте.

К схемедокументооборотаразработанграфик документооборота,который включаетв себя :

• созданиепервичныхдокументовили получениеих от третьихлиц;

• проверкудокументови принятие ихк учёту;

• обработкудокументов;

• передачудокументовв архив.

Работу посоставлениюграфика документооборотаорганизуетглавный бухгалтер.

Предлагаетсяиздать приказорганизации,утверждающийединый графикдокументооборота:

Приказ

От 01.02.2001г.

1. Утвердитьединый графикдокументооборотасогласно кположению кнастоящемуприказу.

2. Ответственностьза соблюдениеграфика документооборота,а также засвоевременными качественнымсозданиемдокументов,своевременнойпередачей ихдля отраженияв бухгалтерскомучёте и отчётностивозложить налиц, создавшихи подписавшихдокументы.

3. Требованияглавного бухгалтерав части порядкаоформленияопераций, ипредоставленияих в бухгалтериюявляется обязательнымдля всех подразделений.

Образецзаполненияграфика документооборотапредставленв Прил.

Таким образом,отражаютсявсе первичныедокументы,созданные ворганизациии полученныеот третьих лиц.

Эффективностьот разработкисхемы и графикадокументооборота:

1. Своевременноепоступлениеи отражениев бухгалтерскомучёте первичныхдокументов;

2. Уменьшениештрафных санкцийза неполное,несвоевременноеотражение вбухгалтерскомучёте хозяйственныхопераций, подлежащихналогообложению.

3.4.Оценкаэффективностипроекта.

Уровеньэффективностипроизводстваопределяетсяна основанииутверждённыхпервичныхпоказателейрезультатовресурсов поприоритетамих роста.

Расчёт уровняэффективностипроизводствав приложении.Из этого расчётаследует, чтов прогнозируемомпериоде, исходяиз рациональныхтемпов ростапоказателей,измениласьстепень влиянияпоказателейна эффективностьпроизводстваи управленияорганизацией.Наибольшуюстепень влиянияна эффективностьимеет кредиторскаязадолженностьорганизации.

Уровеньэффективностиопределяетсяпо изменениюприроста частныхпоказателейот периода кпериоду. Оценкаэффективностиуправленияотражает тенденциюпоказателей,насколькозамедляетсяили увеличиваетсярост показателей,либо изменилосьснижение ихуровней.

Управлениеэффективно,если в каждомпериоде работникамуправленияудаётся нетолько сохранитьдостигнутыеположительныетенденции вразвитии организации,но и исправитьнегативнуютенденциюизменениядругой частипоказателей.

Таблица21

Расчёт коэффициентовкорреляции

Всепоказателиоказываютположительноевлияние наэффективность.Темп роставыручки, прибыли,количестваединиц продукцииопережающийтемп ростачисленностиработниковхарактеризуетповышениепроизводительноститруда, повышениеобъёмов производстваи реализациипродукции.

Приросте фондаоплаты трудачисленностьработниковснижается,следовательно,зарплата работниковповышается.Уменьшениештрафных санкцийпо налогообложениюпоказываетэффективностьучёта налогооблагаемыхбаз, от которыхзависит правильностьисчисленияналогов. Увеличениеприбыли и снижениештрафных санкцийпо налогообложениюположительновлияют на финансовоесостояниеорганизации.Сэкономленныесредства засчёт сниженияштрафных санкцийорганизацииможет направитьна расширениепроизводстваи развитиематериально-техническойбазы.

Значениекоэффициентовранговой корреляции представленныев табл. 21 показывают,что деятельностьпредприятияведётся сэффективностьювыше средней.

Заключение

Настоящийдипломныйпроект включаетв себя:

• проведениеанализа объектаисследования;

• проведениеанализа существующейсистемы бухгалтерскогоучёта налогооблагаемыхбаз;

• разработкупредложенийпо совершенствованиюбухгалтерскогоучёта и аудитаналогооблагаемыхбаз.

Анализ финансовогосостоянияпоказал, чтоденежных средству организациидостаточно,чтобы расплатитьсяпо своим обязательствам,следовательно,организациядостаточноплатёжеспособно.

Финансовоеположениеорганизациипретерпелосущественныеизменения. Воценке показателейфинансовойустойчивостине наблюдаетсякаких-либочётких тенденций,изменения имеютскачкообразныйхарактер.

Из расчётапоказателейфинансовойустойчивостиследует, чтоорганизацияфинансовонезависима,доля заёмныхсредств в организациине высока, в1999г. увеличиваетсячасть деятельностиорганизации,финансируемаяза счёт заёмныхисточниковсредств посравнению спредыдущимигодами; долясобственныхсредств, вложенныхв наиболеемобильныеактивы, превышаюткритическоезначение тольков 1998г., следовательно,у организацииограниченныевозможностидля маневрированиясобственнымисредствами,часть оборотныхактивов финансируетсяза счёт собственныхисточников;незначительноепревышениедолгосрочныхзаймов и кредитовдля формированиявнеоборотныхактивов. Попроведённомуанализу деловойактивностиорганизацииможно сделатьвывод, чтоэффективностьиспользованиявсех имеющихсяресурсов повысился;срок погашениядебиторскойзадолженностиуменьшается.Оценивая коэффициентыделовой активностиможно датьследующиерекомендации:

1. Следитьза соотношениемдебиторскойи кредиторскойзадолженности.Значительноепревышениедебиторскойзадолженностисоздаёт угрозуфинансовойустойчивостиорганизации.

2. Контролироватьсостояниерасчётов попросроченнымзадолженностям.

По проведённомуанализу финансовогосостояния можноопределитьфинансовоесостояние какудовлетворительное.Анализ динамикиначисленияналогов показал,что в структуреналогов болееполовины составляетналог на добавленнуюстоимость. Доляэтого налогас каждым годомрастёт, чтоговорит о ростеразмера выручкиот реализациии, следовательно,возрастаетобъём продаж.Этот фактположительнохарактеризуетдеятельностьорганизации.Доля налогана прибыль,также как и НДСвозрастает,следовательно,размер валовойприбыли увеличивается.Резкое повышениеприбыли обусловленоувеличениемобъёмов отгруженнойпродукции.Подоходныйналог снизилсяввиду измененияметодологииначисленияподоходногоналога с физическихлиц.

При анализеналогов, облагаемыйоборот, которыйопределяетсяс использованиемвыручки отпродаж видно,что объём оплаченнойпродукциипревысил объёмотгруженнойпродукции. Этовозможно засчёт наибольшегообъёма авансовыхплатежей вформированиивыручки отпродаж.

Анализ состоянияналогооблагаемыхбаз показал,что основнымфактором, влияющимна начислениеналогов, являетсявыручка отпродаж.

При проведениианализа существующейсистемы бухгалтерскогоучёта былоустановлено,что бухгалтерияв организацииявляется структурнымподразделением.Наибольшуючисленностьсоставляютработники,имеющие среднеспециальноеобразованиеи стаж работыбольше 10 лет.Бухгалтерскийучёт организованв соответствиис учётной политикой,принятой ворганизации.Система бухгалтерскогоучёта частичноавтоматизирована.Анализ системыучёта налогооблагаемыхбаз представленна примереналога на добавленнуюстоимость, таккак этот налогимеет наибольшийудельный весв структуреналогов организации.Бухгалтерскийучёт налогооблагаемыхбах ведётсяв соответствиис действующимзакодательством.Отрицательноевлияние наформированиеналогооблагаемыхбаз оказываетнеравномерностьдокументационно-информационныхпотоков и отсутствиеединого графикадокументооборота.В связи с этимв данном дипломномпроекте представленаразработкасхемы и графикадокументооборота,которые должныобеспечиватьсвоевременноепоступлениепервичныхдокументовв бухгалтерию;своевременноеотражение этихдокументовв бухгалтерскомучёте; помогатьорганизациив управленииналогооблагаемымибазами, темсамым, обеспечиваяуменьшениештрафных санкцийза несвоевременноеи неполноеотражение вбухгалтерскомучёте хозяйственныхопераций, подлежащихналогообложению.

Предложеннаяметодика аудиторскойпроверкиналогооблагаемыхбаз должнапомогать аудиторув проверкеведения бухгалтерскогоучёта налогооблагаемыхбаз.

Методикааудита включаетв себя:

• разработкуобщего планапроверки;

• разработкупрограммыпроверки;

• разработкуконтрольныхпроцедур наоснове классификаторавозможныхнарушений;

• рекомендациипо выполнениюаудиторскихпроцедур.

Проведениеаудиторскойпроверки организациипоможет в исключениипростейшихтехническихошибок; в сниженииошибок, обусловленныхнеправильнымтолкованиемналоговогозаконодательства;способствуетсокращениюштрафных санкцийпо налогообложению.

Модель формированияналогооблагаемыхбаз упрощаетрасчёт налогана добавленнуюстоимость.

Оценка эффективностипроекта показала,что деятельностьпредприятияведётся сосредней степеньюэффективности.Разработанныепредложенияспособствуютправильномуведению бухгалтерскогоучёта налогооблагаемыхбаз и уменьшениюштрафных санкцийпо налогообложению. Сэкономленныесредства засчёт их сниженияорганизацияможет направитьна расширениепроизводстваи развитиематериально-техническойбазы.

Списокиспользованныхисточников

1. ГражданскийКодекс РФ часть1,2

2. НалоговыйКодекс РФ часть1,2

3. Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучёте»

4. Федеральныйзакон от 02.01.2000г.№ 36 – ФЗ «О внесенииизменений вЗакон РФ «Оналоге надобавленнуюстоимость»

5. Временныеправила аудиторскойдеятельностиРФ. УтвержденыУказом ПрезидентаРФ от 22.12.93г. № 2263(Российскаягазета 1993г. № 239)

6. Правила(стандарты)аудиторскойдеятельности.Офиц. Изд. – М.:Издательство«Бухгалтерскийучёт», 1997г.

7. АндреевВ.Д. Практическийаудит: справочноепособие. – М.:«Экономика»1994г.

8. БакаевА.С., ШнейдманЛ.З. Учётнаяполитика предприятия- М.: «Бухгалтерскийучёт» 1994г.

9. БрызгалинА.В., Берник В.Р.,Головкин А.Н.Профессиональныйи официальныйкомментарийк НДС. – М.: «Аналитика-Пресс», 2000г

10. БороненковаС.А. Экономическийуправленческийанализ. - Екатеринбург:«УГЭУ», 1999г.

11. БарышниковН.П. Бухгалтерскийучёт, отчётностьналогообложениев 2т. – М.: «Бухгалтерскийучёт», 1997г.

12. ГлушковИ.Е. Бухгалтерскийучёт на современномпредприятии:- М: «КНОРУС»,2000г.

13. ДанилевскийЮ.А. Аудит.-М.:«Бухгалтерскийучёт», 2000г.

14. КолоколоваЛ.А. Бухгалтерскийучёт и отчётность.-Екатеринбург:изд. АМБ, 1999г.

15. КовалёвВ.В., Патров В.В.Как читатьбаланс 3-е изд.,перераб. и доп.– М.: «Финансыи статистика»,1998г.

16. КондраковН.П., КондраковИ.Н. План икорреспонденциясчетов бухгалтерскогоучёта. – М.: «Гроссбух»,2000г.

17. ЛарионовА.Д., ЕрофееваВ.А., ЛеонтьеваЖ.Г., СтанковП.А. Бухгалтерскийучёт. – М.: «Бухгалтерскийучёт», 2000г.

18. СоколовЯ.В. Основы аудита.–М.: «Бухгалтерскийучёт», 2000г.

19. ПодольскийВ.И. Аудит. – М.:«Аудит – ЮНИТИ»,2000г.

20. РагозинБ.А., ПавловаЛ.П. Налоговоепланированиена предприятияхи в организацияхв 4т. – М.: «Налогии налоговоепланирование»,1997г.

21. ТереховА.А. Аудит. – М.:«Финансы истатистика»,1998г.

22. ШереметА.Д., СайфулинР.С., НегашевЕ.В. Методикафинансовогоанализа. – М.:«Финансы истатистика»,2000г.

Методикааудиторскойпроверки

Разработкаобщего планапроверки

Разработкапрограммыпроверки

Состояниевопросникааудитора

Разработкаконтрольныхпроцедур

Вопросы дляпроверки.

Динамикавыручки отпродаж и себестоимости

Тыс. руб.

59124

54744

26351

24126

21804

20373

1997г.годы1999г.

Рис.

Условныеобозначения:

• выручкаот продаж

-себестоимость

Sheet 1: Лист1

Sheet 2: Лист2

ГРАФИКДОКУМЕНТООБОРОТА

Таблица

Общийплан аудита

ПроверяемаяорганизацияПО «Октябрь»

Период аудита

Количествочеловеко-часов

Руководительаудиторскойгруппы - НикулинаМ.Л.

Состав аудиторскойгруппы – 7 чел.

Планируемыйаудиторскийриск – 5 %

Планируемыйуровень существенности– 1600 тыс. р.

Таблица

Оценкауровня эффективности

Приложение

С

Банк

Предприятия-поставщики

Отделснабжения:

Отделгл. механика

Отделгл. энергетика

Отделгл. технолога

Отделстандартизации

Отделгл. конструктора

Банковскаявыписка ежедневно

Финансовыйотдел

Отделсбыта

Предприятия-покупатели

Отделглавного бухгалтера

Расчёт уровняэффективностипроизводства

Расчёт уровняэффективностиуправления

Структураактива баланса,%

Структурапассива баланса,%

Схемаформированиявыручки отпродаж

Журнал-ордер№ 1

Журнал-ордер№ 2

Журнал-ордер№ 3

Журнал-ордер№ 8

Журнал-ордер№ 11

Книгапродаж

Главнаякнига

Отчётность

Рис.

1

Приложение2

Анализ налогов,облагаемыйоборот которыхопределяетсяс использованиемвыручки отпродаж

Тыс. руб.

Таблица

Фрагментаудита

ПроверяемаяорганизацияПО «Октябрь»

Период аудита

Количествочеловеко-часов

Руководительаудиторскойгруппы - НикулинаМ.Л.

Состав аудиторскойгруппы – 7 чел.

Планируемыйаудиторскийриск – 5 %

Планируемыйуровень существенности– 1600 тыс. р.

начало

ЦП

РЦ= ЦП - З

В = ЦПх К

ПС = ПМЗ+ПТЗ+ПБ+ОПР

Условие

Нет решений

Вх100/ 120

НОбОб

ППР= ДПР - РПР

ПР = В - ПС

ПДВ= ДВД - РВД

ВП = ППР+ПР+ПВД

СКВП

НобПР

конец

ГдеЦП – продажнаяцена

РЦ –рыночная цена

З –обычные затраты,понесенныепокупателемдля последующейпродажи (безучета цены, покоторой былприобретен)

В –выручка отпродажи продукции(работ, услуг)

К –количествопроданнойпродукции

ПС –производственнаясебестоимость

ПМЗ– прямые материальныезатраты

ПТЗ– прямые трудовыезатраты

ПБ –потери от брака

ОПР– общепроизводственныезатраты

ППР– прибыль отпрочей реализации

ПВД– прибыль отвнереализационнойдеятельности

ДВД – доходыот внереализационнойдеятельности

РВД– расходы отвнереализационнойдеятельности

ВП –валовая прибыль

СКВП– сумма корректировкиваловой прибыли

НобПР– величинаналогооблагаемойприбыли

НобОб– налогооблагаемыйоборот

ПР –прибыль отпродажи продукции(работ, услуг).