Учет труда и его оплаты

Виды, формы и системы оплаты труда

Заработная плата – совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 Трудового кодекса РБ).

Заработная плата подразделяется на два вида: основную и дополнительную.

В основную заработную плату входят: выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам; премии (кроме единовременных); доплаты за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и др.

Дополнительная заработная плата - это оплата за нерабочее время в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь (ТК РБ): оплата отпусков; выходного пособия; оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей; за время военных сборов; оплата льготных часов подростков; компенсация за неиспользованный отпуск и др.

В организациях применяются две основные формы оплаты труда – сдельная и повременная. Оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки именуется повременной.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

· прямую;

· сдельно-премиальную;

· сдельно-прогрессивную;

· косвенную;

· аккордную.

Повременная форма оплаты труда бывает:

· простая;

· повременно-премиальная.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих, производится по повременной и повременно-премиальной системам. Порядок исчисления заработка такой же, как и для рабочих-повременщиков, но устанавливается оклад согласно штатному расписанию.

Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) администрации организации, который объявляется работнику под расписку. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта).

Согласно ТК РБ основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Учет численности в организациях ведется на личных карточках. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения. На руководящих работников и ИТР заполняется и личный листок по учету кадров.

Учет личного состава ведется в отделе кадров организации с использованием следующих первичных учетных документов: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. Т-8).

Каждому работнику присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату.

В каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени.

Табель (ф. Т-12, Т-13) представляет собой именной список бригады, смены, цеха, отдела, где указываются табельный номер работников, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе, ночных, выходные дни, неявки на работу по болезни, в связи с командировкой, отпуском и т.д. Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации или по отклонениям, т.е. отметок только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т.д. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки – буквами: «Б» - болезнь, «К» - командировки, «В» - выходные и праздничные дни и т.д. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, ночные, переработка. Табель составляется в одном экземпляре. Документ подписывается и сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии составляются сводные данные об отработанном времени, и начисляется заработная плата.

Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость.

Лицевые счета открываются на год, с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний.

Организация и документальное оформление учета выработки, начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда

Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности труда, его условий, уровня квалификации работников. Заработная плата организаций максимальными размерами не ограничивается, и ее повышение зависит от величины доходов организации.

Сдельной называется такая оплата труда, при которой работник получает заработную плату в зависимости от количества выполненной работы по установленным сдельным расценкам за единицу доброкачественной продукции, выраженной в натуральных показателях (штуках, килограммах, метрах и т.д.). Основой организации сдельной формы оплаты труда являются нормы времени, нормы выработки и сдельные расценки. Выработкой называется количество изготовленной продукции, деталей, выполненных операций, оказанных услуг.

Учет выполнения работ и выработки продукции осуществляют мастера, начальники участков и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы рабочих являются: наряды на сдельные работы, наряды-задания, маршрутные листы, рапорта о выработке, листки на доплату, акты о браке, список лиц, работающих сверхурочно, листки о простое. В них заранее проставляются данные об установленных нормах времени, объемах работ, расценках и т.п.

Выписанные рапорты о выработке и наряды регистрируются в реестре нарядов, нумеруются по порядку и выдаются работникам и бригадирам под расписку в реестре. По окончании задания или месяца мастер производит приемку продукции, ее качества и закрывает наряд. Нормировщики проверяют правильность норм и расценок, после этого наряды подписываются начальником цеха. Из отдела труда и заработной платы наряды и рапорта вместе с табелями-расчетами передаются в бухгалтерию в установленные сроки. В бухгалтерию поступают также остальные первичные документы по начислению заработной платы (больничные листки, повестки, справки и т.д.). По мере поступления первичных документов работники расчетного отдела бухгалтерии проверяют правильность их оформления и содержащихся в них расчетов. Документы принимаются к учету при наличии в них всех подписей.

При сдельной оплате труда заработная плата определяется путем умножения сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции и на количество выпущенной продукции.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. При этой форме оплаты труда заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов.

Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым устанавливаются должностные оклады, определяется путем деления установленного месячного оклада и умножения полученной суммы на количество фактически отработанного времени.

Документация и расчет доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы

В зарплате определенные суммы составляют различные доплаты:

· сверхурочное время;

· выходные и праздничные дни;

· за работу в ночное время;

· временное заместительство отсутствующего работника;

· при совмещении профессий;

· выполнение работ различной квалификации;

· руководство бригадой;

· профессиональное мастерство;

· работа с вредными условиями труда и т.п.

Порядок расчета приведенных доплат различен.

Согласно статье 69 ТК РБ каждый час работы в сверхурочное время оплачивается: работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок; работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады – не ниже двойных часовых ставок (окладов), или может предоставляться отгул.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не ниже, чем в двойном размере. (Ст. 69 ТК РБ). Составляется «список лиц, работающих сверхурочно» и справка-расчет.

За каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы (ст. 70 ТК РБ) производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. Доплаты за работу в ночное время включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

При временном заместительстве (ст. 68 ТК РБ) замещающему работнику в организациях, оплата производится в размере должностного оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат), при условии, если временно замещающий не является штатным заместителем и заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель.

Работникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой дополнительную работу по другой профессии (должности) производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличения объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 67 ТК РБ).

При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. Там, где по характеру производства рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицированных ниже присвоенных им разрядов, выплачивается межразрядная разница (ст. 61 ТК РБ).

Бригадиры получают доплату в зависимости от количества членов бригады, условий организации труда. Если бригадир не освобожден от основной работы, то ему полагается доплата за бригадирство в установленном проценте от месячного заработка.

Доплата за профессиональное мастерство производится за качественное выполнение работы, наставничество.

На тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда и на территориях радиоактивного загрязнения устанавливается повышенная оплата труда в порядке, определяемом Правительством РБ, а также коллективными договорами, соглашениями.

При невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника, (ст. 71 ТК РБ) заработная плата не может быть ниже двух третей установленного ему тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу. Полный брак или простой по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным, в зависимости от степени годности продукции, расценкам.

При расчете заработной платы некоторые виды оплат осуществляются по среднему заработку: ежегодные и учебные отпуска, выполнение государственных или общественных обязанностей, выполнение более легкой работы беременными женщинами и женщинами, имеющими детей в возрасте до полутора лет, выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, определения размера выходного пособия и др.

Порядок начисления заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

В соответствии с ТК РБ продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях. Продолжительность основного отпуска не может быть менее 21 календарного дня. Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск. Трудовые отпуска за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников. Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске.

Организации имеют право создавать резерв на отпуск. Дополнительная заработная плата может резервироваться в течение всего года. Либо, не создавая предварительных резервов, можно начислять отпускные с одновременным включением этих сумм в себестоимость продукции. Необходимость резервирования возникает в связи с тем, что рабочим, уходящим в отпуск, полагается замена. При неравномерном уходе в отпуск в течение года указанное положение может оказывать существенное влияние на себестоимость продукции в сторону ее увеличения.

В бухгалтерском учете резервируемые суммы учитываются на пассивном счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, а формирование фонда отражается бухгалтерской записью Д-т 20(23) - К-т 89. При уходе рабочих в отпуск сумма сформированного резерва используется для начисления отпускных, что отражается бухгалтерской записью Д-т 89 - К-т 70.

Оплата ежегодного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, учебного отпуска производится исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев (1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника.

Исчисление среднего заработка производится в справке-расчете следующим образом: определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы за 12 месяцев, в который включается все начисленные выплаты без вычета из них налогов и других удержаний (например, алиментов). Полученная сумма делится на 12 (определяется среднемесячная заработная плата) и на 29.7 (на число дней в месяце исчисленное в среднем за год) и умножается на число дней отпуска.

Если за истекший год происходило повышение тарифных ставок и окладов, то при расчете отпускных используются поправочные коэффициенты. Порядок расчета следующий. Вначале тарифную ставку (оклад) месяца, когда работник уходит в отпуск, делят на тарифную ставку (оклад) каждого предыдущего из 12 месяцев и получают поправочные коэффициенты. Эти коэффициента умножают на фактически начисленные выплаты предыдущих месяцев (кроме выплат, не учитываемых в расчете среднего заработка). Проиндексированные начисления за 12 месяцев складывают, а затем делят на 12 и 29,7. Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

Временная нетрудоспособность - это особый вид неотработанного времени. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности (ПВН) является больничный лист, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни.

ПВН выплачивается в случаях, предусмотренных законодательством и правовыми актами. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы и количества дней болезни. За первые 6 календарных дней нетрудоспособности установлен размер пособий - 80 % заработка, за оставшиеся дни - 100 % дневного заработка.

ПВН исчисляют из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу болезни. В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование. Вначале определяют среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за 2 месяца на число рабочих дней (часов) за эти 2 месяца. Затем среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности.

В размере 100 % среднего заработка начисляется и выплачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных в постановлении, разработанном СМ РБ. К ним относятся: пособия по беременности и родам; участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, а также наступившей при выполнении государственных обязанностей; при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.

Пособие не может быть менее двух минимальных заработных плат в месяц. Максимальный размер пособия за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в месяц. Пособие за время временной приостановки работы организации выплачивается не менее 2/3 должностного оклада (ставки).

Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы работников подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в соответствии с законом “О налогах Республики Беларусь”, относятся: подоходный налог в бюджет; удержания отчислений в пенсионный фонд (1%); удержания по исполнительным листам, присылаемым по решению суда; компенсации, удерживаемые из заработной платы по решению судов; штрафы; предписания налоговой инспекции.

К необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных сумм; удержания излишне выплаченной заработной платы; удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.

Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний, вычеты производятся по согласию работника и по его просьбе (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся: вычеты за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии; различные взносы (например, профсоюзные).

Размер всех видов удержаний не может превышать 50 % всех видов начислений (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д.) за вычетом обязательного подоходного налога.

Из зарплаты, прежде всего, удерживается подоходный налог. Порядок и размеры его определяются Законом РБ «О подоходном налоге с граждан». В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год. Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. Ставка подоходного налога зависит от суммы начисленной зарплаты. Так, минимальная ставка налога (при заработной плате до 240 базовых величин) с 1 января вводится в размере 9 %, 240 и до 600 базовых величин – облагается по ставке 15 % и т.д. Подоходный налог удерживается юридическими лицами и предпринимателями у физических лиц ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Законом установлены суммы, с которых подоходный налог не удерживается: заработная плата до 1 базовой величины получаемых по месту основной работы; суммы материальной помощи, бесплатных и льготных путевок и курсовок – до 30 базовых величин в год; алименты; стипендии; суммы, полученные за донорство; пособия по государственному социальному страхованию и обеспечению; стоимость подарков, полученных от предприятия в размере до 20 базовых величин в год и др.

Удержание из заработной платы относятся на разные счета. Удержания подоходного налога отражаются - Д-т 70 (как и во всех случаях удержаний) и К-т 68; удержания за товары, проданные в кредит, по возмещению материального ущерба, по ссудам на строительство садовых домиков, по ссудам молодым семьям и т.п. – К-т 73; удержания из зарплаты по исполнительным листам – К-т 76; удержания полученных и не возвращенных подотчетных сумм – К-т 71; за допущенный неисправимый брак продукции по вине работника – К-т 28; удержания отчислений в фонд социальной защиты – К-т 69; профсоюзных взносов – К-т 76.

Порядок оформления расчетов с работающими и выплаты им заработной платы

Начисленная заработная плата, отражается в различных сводных документах учета в зависимости от способа ведения учета зарплаты – механизированного или немеханизированного: расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах работающих, расчетных листках и т.п.

При использовании расчетно-платежных ведомостей
(ф. Т-49) на каждого работника отводится одна строка, в которой фиксируется все причитающиеся начисления, удержания и суммы к выдаче. Во многих организациях вместо расчетно-платежных ведомостей составляются два документа: расчетные ведомости, в которых делается полный расчет начислений и удержаний, и платежные ведомости, предназначенные только для выдачи зарплаты.

Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке) и лицевом счете. Расчетный листок (книжка) находится у работающего; один экземпляр его может служить лицевым счетом.

Выплата зарплаты производится регулярно в дни, определенный в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты зарплаты (ст. 72 ТК РБ). При совпадении сроков выплаты зарплаты с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их.

Зарплата выплачивается в денежных единицах РБ. С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты).

Зарплату работник получает в кассе организации или сберегательном банке по месту жительства при предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности. При выдаче зарплаты через сбербанк в нем открывается лицевой счет, а работнику выдается сберкнижка, по которой он получает деньги, переведенные организацией в сбербанк безналичным способом.

Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, депонируется, т.е. остается на хранение. Работающий может получить ее в кассе организации по расходному кассовому ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная заработная плата фиксируется в книге депонентов или на карточках депонента на основании реестра, составленного при закрытии платежных ведомостей.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы. По дебету счета 70 - выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются - Д-т 70 и К-т 76 (субсчет «Расчеты с депонентами»).

Так как зарплата начисляется различным категориям работающих, то она фиксируется на различных счетах бухгалтерского учета. Например, заработная плата, начисленная рабочим, занятым в основном производстве, относится в Д-т 20; рабочим вспомогательных производств – Д-т 23; рабочим, обслуживающим машины и механизмы – Д-т 25; работникам аппарата управления – дебет 26; рабочим за исправление брака – Д-т 28; за освоение новой продукции – Д-т 31. Дополнительная зарплата относится в Д-т 26 (затем она распределяется по объектам пропорционально основной). Кредит счета во всех случаях начисления – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Распределение начисленной зарплаты производится на основании группировки первичных документов. Начисленные работникам суммы за месяц записываются в разработочную таблицу «Распределение заработной платы». Она предназначена для группировки и распределения фактически начисленной за месяц зарплаты (основной и дополнительной) по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, видам производств и т.д. Записи в эту таблицу производятся на основании табелей-расчетов, нарядов-заданий и других первичных документов. В эту разработочную таблицу по отдельным строкам записывается каждый первичный документ в отдельности. Сначала записывают документы, относящиеся к основной заработной плате рабочих по видам производств и хозяйств, а затем – документы по дополнительной заработной плате рабочих в основном производстве и в подсобно-вспомогательных производствах. Отдельно записываются прочие выплаты за счет фонда оплаты труда рабочих и других источников.

После подсчета суммы заработной платы всех категорий работников в таблице производится расчет отчислений: в фонд социальной защиты населения – 35%; в фонд Чернобыля – 4%; в фонд занятости – 1%. Итоги разработочной таблицы должны быть сверены с записями в разработочной таблице «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Она составляется ежемесячно и состоит из двух разделов. Итог всех начисленных сумм по зарплате, а также отчисления на другие цели переносятся с разработочной таблицы в журнал-ордер № 10.

Если в организации работники получают зарплату в сбербанке, формы Т-49 и Т-51 не применяются, а платежная ведомость составляется в редких случаях при выдаче зарплаты или других сумм из кассы организации. Вместо них ежемесячно составляется «Ведомость перечисления заработной платы в сбербанк». На перечисленную в сбербанк сумму в учете делается запись: Д-т 70 и К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «сберкасса».