История развития интегрированной отчетности

Введение

Интегрированная отчетность - это новый эффективный инструмент, который в ближайшем будущем обеспечит взаимодействие компаний с финансовыми рынками и широким кругом заинтересованных сторон. Но теперь этот инструмент является эффективным инструментом для лучшего понимания компаниями своих бизнес-моделей и факторов, которые создают стоимость.
Главная особенность интегрированной отчетности заключается в том, что она ориентирована на ресурсы (производственные факторы), которые компания потребляет и создает - финансовые, промышленные, человеческие, интеллектуальные, природные и социальные. Интегрированная отчетность предназначена для объединения информации о финансах, общественном контроле, экологических проблемах и социальных аспектах в единый понятный, взаимосвязанный и сопоставимый интегрированный формат.
Интегрированная отчетность компании (также известная как «отчетность об устойчивом развитии», «отчетность о будущем») состоит из трех основных компонентов: экологическая отчетность, социальная отчетность и корпоративное управление. Раскрытие каждого компонента в настоящее время активно стандартизируется. Интегрированная отчетность не стоит на месте. Исследование показывает, что если взять 250 крупнейших промышленных компаний по всему миру, то получается, что 95% из них уже предоставляют такую ​​информацию. Ни одно экономически развитое государство сегодня не думает о корпоративной отчетности без этих важных компонентов - экологической отчетности, социальной отчетности и отчетов о корпоративном управлении.
Чтобы понять необходимость интегрированной отчетности, обратимся к истории проблемы.
1 История появленияПервые в мире интегрированные отчеты стали появляться в середине 2000-х годов. В 2007 году номинация «Лучший интегрированный отчет» появилась на международном конкурсе годовых отчетов «Корпоративный реестр». В 2007 году инициатива принца Уэльского «Учет устойчивости» представила концепцию связанной отчетности. В 2009 году организация выпустила еще одно руководство по «Связанной отчетности». В 2010 году эти события были переданы Международному совету по комплексной отчетности (IIRC) по инициативе A4S и GRI.
На основании Кодекса государственного управления King III с 1 июня 2010 года компании, зарегистрированные на Йоханнесбургской фондовой бирже (Южная Африка), должны представлять интегрированный отчет. В том же году в Южной Африке был создан Интегрированный комитет по отчетности (IRC), одной из задач которого была разработка руководящих принципов по комплексной отчетности для компаний, зарегистрированных на бирже. Комитет возглавлял профессор Мервин Кинг, который также является председателем ISSE.
В 2010 году под эгидой A4S и GRI с целью разработки единого подхода к интегрированной отчетности был создан Международный совет по комплексной отчетности (IIRC, ISIS). Разработки A4S в области интегрированной отчетности были переданы ISIS, которая сосредоточилась на разработке международного стандарта. В 2011 году Совет выпустил документ «На шаг ближе к интегрированной отчетности. Новый подход в 21 веке», который определяет подход ИГИЛ к интегрированному формату отчета.
Некоторые страны уже решили ввести обязательные или добровольные рекомендации для компаний по раскрытию информации об устойчивом развитии. В Дании 100 крупнейших компаний обязаны публиковать интегрированные отчеты, заверенные аудиторами. Ожидается, что с января 2008 года шведские государственные компании будут выпускать интегрированные отчеты. Требования о том, что годовые отчеты компаний должны включать как финансовые, так и нефинансовые показатели, содержатся в Директиве о прозрачности и Директиве о модернизации отчетности Европейского союза (Европейская комиссия готовит свои рекомендации к 2013 году). Другие страны постепенно присоединяются к этим инициативам.
В июле 2011 года Министерство корпоративных отношений Индии выпустило Национальные добровольные руководящие принципы социальной, экологической и экономической ответственности бизнеса, отметив необходимость интеграции вопросов устойчивого развития в деловую практику. В ноябре 2011 года Индийская комиссия по ценным бумагам и биржам приказала 100 крупнейшим компаниям страны опубликовать отчет об ответственности бизнеса в соответствии с этим руководством.
В 2012 году во Франции был издан французский закон Гренеля II, согласно которому компании должны включать информацию о социальных и экологических показателях в ежегодные отчеты. Крупные компании, зарегистрированные на биржах, должны будут выпускать такие отчеты за 2012 год, а небольшие компании - за 2014 год. Нефинансовая информация в таких отчетах должна быть заверена третьей стороной.
На конференции Rio + 20 фондовые биржи из пяти стран - NASDAQ (США), BM & FBOVESPA (Бразилия), Йоханнесбургская фондовая биржа (JSE, Южная Африка), Стамбульская фондовая биржа (Турция) и Египетская биржа (Египет) - объявили, что они будут работать с инвесторами, компаниями и регулирующими органами в целях содействия долгосрочным устойчивым инвестициям и раскрытия информации об эффективности в области ESG, компаний, зарегистрированных на их биржах (всего около 4600 компаний).
31 августа 2012 года Гонконгская фондовая биржа объявила, что будет рекомендовать компаниям включать в свои отчеты информацию о воздействии на окружающую среду и социальную сферу, а также о корпоративном управлении (ESG). С 2015 года эти рекомендации станут обязательными требованиями. В то же время компании могут раскрывать соответствующую информацию как в интегрированном годовом отчете, так и в нескольких отчетах.
По данным CorporateRegister.com, в 2010 году интегрированные отчеты были выпущены 5% нефинансовых компаний (большинство из Бразилии и Южной Африки). По данным GRI, в 2010 году было зарегистрировано 185 интегрированных отчетов, в 2011 году их число увеличилось на треть до 238 отчетов. В России, по данным KPMG, только 2% годовых отчетов в 2010 году были объявлены интегрированными. По состоянию на сентябрь 2012 года Национальный реестр нефинансовых отчетов Российского союза промышленников и предпринимателей насчитывал 24 интегрированных отчета: все из атомных компаний.
Среди тех, кто поддерживает концепцию интегрированной отчетности, Всемирный совет предпринимателей по устойчивому развитию (WBSCD), Инициатива устойчивого развития Принца Уэльского и Глобальная инициатива по отчетности (GRI). Поддержка интегрированной отчетности достигла беспрецедентного уровня на Конференции ООН по устойчивому развитию (Рио + 20), которая состоялась 20-22 июня 2012 года. Делегаты из 196 правительств, а также самого ОНУ выразили поддержку концепции интеграции корпоративных отчетность, которая была включена в итоговый документ - ряд соглашений высокого уровня, достигнутых на межправительственном совещании (пункт 47).
Рисунок 1. – Внедрение интегрированной отчетности
Кроме того, концепцию интегрированной отчетности поддерживают более 80 глобальных компаний и 25 институциональных инвесторов, которые являются частью Пилотной программы ISSE. Средиучастников - Danone, Deloitte, HSBC, KPMG, Microsoft, Coca-Cola, Unilever, Volvo идр. Из России в пилотной программе участвуют две компании: Госкорпорация «Росатом» и Роснефть. Эти компании участвуют в разработке Международного стандарта для комплексной отчетности, и некоторые из них подготовили интегрированные отчеты в 2012 году для проверки принципов, изложенных в проекте стандарта.
2 Развитие интегрированной отчетности. Растущий интерес к интегрированной отчетности подтверждается тем фактом, что некоторые биржи начали требовать или рекомендовать предоставление информации по социальным и экологическим вопросам. С марта 2010 года выпуск интегрированных отчетов является обязательным требованием для компаний, которые размещают свои ценные бумаги на Йоханнесбургской фондовой бирже (JSE). Комиссия по ценным бумагам США (SEC) приняла Руководство по раскрытию информации об изменении климата. В частности, эмитентам рекомендуется раскрывать экологические затраты, отражать влияние изменения климата на их деятельность, описывать основные риски в этой области и т. д.
Такие компании, как Philips, Novo Nordisk, American Electric Power, Pfizer, Astra Zeneca и United Technologies Corporation, уже начали выпускать интегрированные отчеты. Однако общих стандартов, которым можно следовать при публикации такого отчета, пока не существует.
В настоящее время ведется работа по созданию международного стандарта для комплексной отчетности, публикация проекта которого ожидается в этом году. Инициатором этой работы является Международный комитет по комплексной отчетности (IIRC) - ассоциация представителей Совета по международным стандартам финансовой отчетности, Комитета по стандартам финансовой отчетности США, Международной федерации бухгалтеров, международных институтов развития, аудиторские и консалтинговые компании, экспертные организации и компании в реальном секторе.
Согласно IIRC, шесть основополагающих принципов лежат в основе интегрированной отчетности:
1. Стратегическая направленность и ориентация на будущее: интегрированный отчет дает представление о стратегии организации, а также о том, как она связана со способностью компании создавать стоимость в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе, а также с использованием ее капитала и его оказывать влияние.
Применение этого принципа включает оценку возможностей, задач и неопределенностей, с которыми организация может столкнуться при соблюдении своей стратегии, и какие потенциальные последствия существуют для ее бизнес-модели и будущей эффективности.
Применение этого принципа в интегрированном отчете также включает четкое определение того, как постоянная доступность, качество и доступность значительного капитала способствуют способности организации достигать своих стратегических целей в будущем и, таким образом, создавать ценность.
Особое внимание следует уделять ориентированной на будущее информации, чтобы избежать шаблонных фраз. Та или иная информация должна включаться в отчет только тогда, когда она действительно имеет практическое значение для читателей отчета при рассмотрении стратегии, управления, эффективности и перспектив организации.
2. Согласованность информации: интегрированный отчет, представляющий собой обширную картину создания стоимости, должен отражать взаимосвязь и взаимозависимость между компонентами, которые необходимы для способности организации создавать стоимость с течением времени.
Связность имеет ключевое значение для обеспечения того, чтобы интегрированный отчет:
- фокусируется на общей картине истории создания уникальной стоимости организации (то есть, как ее стратегия, управление, результаты и перспективы создают ценность с течением времени);
- обеспечивает читателя удобочитаемостью информации с точки зрения понимания того, как различные факторы влияют на будущее компании (включая ее возможную эффективность и результаты) и как эти факторы взаимодействуют;
- помогает сломать устоявшиеся стереотипы в оценке, измерении, управлении и раскрытии информации в разрозненной форме, а также традиционную направленность отчетности на финансовые и прошлые проблемы;
- способствует детализации и систематическому восприятию информации пользователем отчета в зависимости от его запросов.
С точки зрения пользователей отчета важна взаимосвязь между информацией в интегрированном отчете, информацией, получаемой из других сообщений организации, и информацией, доступной пользователям отчета из других источников, поскольку известно, что пользователи отчета принимают решения путем изменения и адаптация информации, которую предоставляет организация, и объединение ее с другой информацией, которую они могут получить.
Связность информации и общая полезность интегрированного отчета улучшается, если он логически структурирован и хорошо представлен, написан простым языком и включает эффективные инструменты навигации, такие как обзоры разделов, четко разделенные разделы и перекрестные ссылки.
3. Реакция и взаимодействие с заинтересованными сторонами: в интегрированном отчете должно быть отражено качество взаимоотношений организации с ключевыми заинтересованными сторонами, а также то, как и в какой степени организация понимает, учитывает и отвечает их законным потребностям, интересам и ожиданиям.
Заинтересованные стороны предоставляют полезную информацию по важным для них вопросам, которые также влияют на организацию, включая экономические, экологические и социальные вопросы. Интегрированный отчет повышает прозрачность и подотчетность, что является неотъемлемой частью укрепления доверия и устойчивости путем раскрытия такой информации.
Фундаментальный принцип реагирования и взаимодействия с заинтересованными сторонами не означает, что интегрированный отчет должен удовлетворять все информационные потребности всех заинтересованных сторон. Вместо этого, сосредоточив внимание на вопросах, которые имеют наибольшее значение для долгосрочного успеха, в интегрированном отчете часто будет содержаться соответствующая информация, а также четкое руководство для других типов коммуникации, таких как информация о соответствии, презентации для инвесторов, подробная финансовая информация. и отчеты об устойчивом развитии. разработка и информационные материалы, предназначенные для конкретных заинтересованных сторон, которые имеют особые информационные потребности.
4. Существенность и краткость: интегрированный отчет должен содержать краткую информацию, необходимую для оценки способности организации создавать ценности в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.
При определении существенности для целей комплексной отчетности учитывается актуальность и значимость информации, то есть то, что может существенно повлиять на оценки и решения пользователей отчета. Прежде всего, разные определения существенности различаются с точки зрения вопросов, когда рассматривать вопрос как актуальный. Еще одна уникальная особенность заключается в том, что это определение также учитывает проблемы, которые могут существенно повлиять на оценки и решения высшего руководящего органа организации, а не только пользователей отчета, как это обычно представлено в других определениях существенности.
5. Надежность: информация в интегрированном отчете должна быть достоверной.
На достоверность информации влияет ее полнота, нейтральность и отсутствие ошибок. Ясно, что не всегда возможно, чтобы вся информация в интегрированном отчете была полной, нейтральной и не содержала ошибок во всех отношениях, поэтому цель состоит в том, чтобы максимизировать эти качества до практического масштаба (например, убедиться, что отрицательные вопросы раскрываются как правдиво, так и положительно). Надежность повышается с помощью таких механизмов, как хорошо функционирующее взаимодействие с заинтересованными сторонами, которое может помочь обеспечить, в частности, полноту и нейтральность информации, а также независимое внешнее обеспечение.
Лица, которым поручено управление, решают, является ли информация достаточно надежной для включения в интегрированный отчет. В некоторых случаях (например, в отношении ориентированной на будущее информации) может быть целесообразно описать механизмы, используемые для проверки точности информации.
6. Сопоставимость и постоянство: информация в интегрированном отчете должна быть представлена ​​таким образом, чтобы была возможна сопоставимость между организациями в рамках того, насколько это важно для истории создания ценности отчитывающейся компании, и на основе, которая будет постоянно превышать время.
3 Практическая значимость
Система составления интегрированных отчетов постоянно совершенствуется, и к 2010 году был открыт специальный орган по надзору за подготовкой таких отчетов - Международный совет по комплексной отчетности (IIRC или ISIS). В России существует специальный орган - Российская региональная интегрированная сеть отчетности, которая предназначена для адаптации требований ИГИЛ к российской практике бухгалтерского учета. Российская региональная интегрированная сеть отчетности реализует совместные проекты с ИГИЛ. Так, был представлен совместный проект этих организаций, результатом которого стал проект международного стандарта финансовой отчетности, который стал доступен для обсуждения крупными российскими компаниями, государственными органами и экспертами IPA Russia 26 апреля 2013 года. По ожиданиям бухгалтеров, стандарт будет доступен для использования к 2015 году.
Чтобы подготовить интегрированную отчетность на достойном уровне, необходимо обеспечить максимально возможное взаимодействие между различными подразделениями компании между собой. Используя единую базу для подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и интегрированной отчетности, можно будет сократить расходы компании на программное обеспечение и время работы бухгалтера. Кроме того, заинтересованные пользователи с таким подходом смогут увидеть «картину» компании «в целом» и принять правильные решения. Однако такой подход выгоден только тем компаниям, которые хотят добиться прозрачности и надежности в представлении финансовой информации, а не наоборот. Действительно, интегрированная отчетность позволит нам представить результаты компании в выгодном свете, но ценность имеет только проверенная отчетность. Поэтому нет смысла манипулировать отчетностью, все факты будут раскрыты при первой проверке. Кроме того, манипулирование отчетностью при составлении интегрированной отчетности будет невыгодным для самих компаний и не будет стоить затрат, понесенных при подготовке отчетов.
В основе этого процесса, по мнению авторов исследования «Разработка в новых моделях отчетности», могут лежать несколько подходов:
• Создание такого интегрированного отчета в форме «истории успеха» поможет преодолеть фрагментированную природу бизнес-отчетности. Однако «профессиональные» пользователи, а именно финансовые аналитики, очень скептически относятся к истории менеджмента. С другой стороны, есть ряд критиков, которые считают, что именно проверенная финансовая отчетность с большей вероятностью станет объектом манипуляций, а руководство склонно говорить правду.
• Утверждение, что деловая отчетность должна отвечать потребностям пользователей, кажется очевидным. Однако интересы пользователей и направленность их внимания постоянно меняются. Процесс оценки бизнеса - это не механическое применение модели, а творческий процесс, где все соответствующие факторы и данные рассматриваются без каких-либо ограничений. Поэтому, если вы спросите пользователей об их потребностях, вы не можете ожидать, что мы получим подробную схему, на основе которой вы сможете построить модель отчетности.
• Это также кажется разумным предложением раскрыть движущие силы успеха для бизнеса. Именно это требование лежит в основе критики существующей отчетности по нематериальным активам, поскольку считается, что эти активы являются движущими силами. Однако главное препятствие для практического применения этого подхода состоит в том, что, хотя эти отношения интуитивно понятны, очень трудно четко определить вклад каждого драйвера, который может быть много, в успех и финансовый результат компании. Эффект может быть кумулятивным, то есть, исходя из нескольких факторов, объединенных, оценка вклада каждого драйвера в отчетность является очень субъективной, и, наконец, руководство может просто не знать, что приносит успех их бизнесу. Представление бизнеса как экономической модели требует дальнейших исследований в будущем.
Несмотря на вышеуказанные сомнения, планы по разработке концепции интегрированной бизнес-отчетности оптимистичны: концепция интегрированной отчетности должна пройти все этапы публичного обсуждения в этом году на специально организованных международных круглых столах, а затем в открытом доступе. Обсуждение началось во Франкфурте в июне, на конвенции по интегрированной отчетности, с выпуском первого документа комитета - документа для обсуждения. Круглые столы продлятся до октября 2011 года, а затем будет опубликован предварительный проект. Он будет представлен для обсуждения на саммите G20 в Каннах в ноябре главам государств и министерствам финансов. Привлечение лидеров такого высокого уровня придаст проекту необходимый вес и подчеркнет важность предлагаемых реформ, которые должны ускорить процесс принятия концепции мировым сообществом.
Заключение. Для улучшения сопоставимости (как в самом интегрированном отчете, так и в более подробной информации, указанной в интегрированном отчете), следующая информация может быть раскрыта в той степени, в которой она значима:
- контрольные данные, такие как контрольные данные отрасли или региона;
- KPI, обычно используемые другими организациями с аналогичной деятельностью, особенно когда стандартизированные определения устанавливаются независимой организацией (например, отраслевой организацией);
- представление относительных показателей (например, расходы на исследования в процентах от продаж или измерения удельных выбросов парниковых газов на единицу продукции).
Политики отчетности должны быть согласованы от одного периода к другому, если только не требуются изменения для улучшения качества отчетной информации.
Если информация в интегрированном отчете похожа или основана на другой информации, опубликованной организацией, она должна быть подготовлена ​​на той же основе, что и другая информация, или должна быть легко совместима с ней.
Понятно, что Международный стандарт для интегрированной отчетности будет основан на текущих достижениях в отчетности различных видов. К ним относятся результаты совместной работы IASB и Совета по стандартам бухгалтерского учета США, в которых рассматриваются различия между МСФО и ОПБУ США, а также рекомендации и стандарты для раскрытия нефинансовых показателей эффективности: Глобальная инициатива по отчетности (GRI) ; Глобальный договор ООН; Проект по раскрытию парниковых газов (Проект по раскрытию углеродных выбросов) и др.
Список использованной литературы: 1. Международный Стандарт по интегрированной отчетности / декабрь 2013 г., international Integrated Reporting Council (‘IIRC’)
2. Слепнева Т.Н., Хоружий Л.И. Интегрированная отчетность: история развития и необходимость применения // Материалы V Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум»
3. Российская Региональная Сеть по интегрированной отчетности / режим доступа: http://ir.org.ru
4. Никифорова Е.В., Шнайдер О.В. Бухгалтерская финансовая отчетность как основной источник информации инвестиционной привлекательности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2013. № 2 (13). С. 48-50.
5. Игошина Ю.А. Содержание управленческой отчетности и этапы её постановки // Вестник НГИЭИ. 2012. № 7. С. 13-28.
6. Стоянова-Коваль С.С. Использование методологии инновационного управления в инвестиционных процессах // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2013. № 2 (13). С. 50-52.
7. Назарова А.Н. Разработка процесса постановки системы управленческого учета и управленческой отчетности в организации // Актуальные проблемы экономики и права. 2013. № 1 (25). С. 174-178.
8. Король И.В. Сравнительный анализ методологических подходов к оценке конкурентоспособности национальной экономики // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 4 (11). С. 98-100.
9. Рощектаева У.Ю. Интегрированная отчетность как инновационная модель корпоративной отчетности // Научный вестник ЮИМ. 2018. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/integrirovannaya-otchetnost-kak-innovatsionnaya-model-korporativnoy-otchetnosti (дата обращения: 12.06.2020).
10. Тупчиенко В.А., Копкова Е.С. Интегрированная отчетность как форма инновационного развития // Известия ВУЗов. Поволжский регион. Общественные науки. 2016. №4 (40). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/integrirovannaya-otchetnost-kak-forma-innovatsionnogo-razvitiya (дата обращения: 12.06.2020).