Доклад на тему: "Принципы оценки товарных запасов в рыночной экономике"

Актуальность выбранной темы. Появление большого разнообразия организационно-правовых форм предприятий, привлечение в сферу торговой деятельности значительной части работающего населения, развитие конкуренции, необходимость широкого внедрения современного оборудования и прогрессивных технологий обусловили необходимость новых подходов к организации технологических процессов на предприятиях торговли. Как следствие, особую актуальность приобретают вопросы учета, контроля, отчетности и анализа товарных запасов, поскольку они являются наиболее весомой частью активов торгового предприятия и занимают особое место в составе имущества.

Цель работы заключается в исследовании особенностей и принципов оценки товарных запасов в рыночной экономике.

1. Содержание категорий «товары», «товарные запасы», «потребительская стоимость»

В процессе становления рыночной экономики происходит процесс трансформации торговой системы России, который сопровождается созданием новых организационных структур. Исходя из предмета своей деятельности предприятия торговли имеют целью:

· удовлетворение потребностей в товарах, работах, услугах потребителей;

· обеспечение рационального использования имеющихся материальных, трудовых, финансовых ресурсов;

· внедрение достижений науки и современных технологий, передового опыта и на этой основе обеспечения конкурентоспособности предприятия;

· решение вопросов материального и социального обеспечения работников торговых предприятий [7].

Создание новых организационных форм требует разработки новых подходов особенно к организации и методике внутрихозяйственного (управленческого) учета товарных запасов, поскольку система учета должна быть надежным источником информации для принятия взвешенных оперативных и стратегических управленческих решений. Изучение научных работ отечественных и зарубежных ученых, практика хозяйственной деятельности торговых предприятий, свидетельствует о том, что остается дискуссионным ряд теоретических и практических положений по методике управленческого учета и оценке товарных запасов, что требуют отдельного рассмотрения [5]. Словосочетание «товарные запасы» требует сущностного (содержательного) определения этого термина по лингвистическим признакам. Поскольку в контексте данного исследования опорным в этом словосочетании есть «товарные», рассмотрим сначала понятие «товар».

Товар является важной составляющей комплекса эффективных средств воздействия на потребителей, продуктом труда, изготовленным для реализации, имеет материальную форму, что содержится предприятием и предлагается на рынок с целью его дальнейшей продажи, использования или потребления. Эта категория предшествует другим экономическим категориям (деньгам, капитала и др.) Не только логически, но и исторически, поскольку товарное производство существовало в капиталистических отношениях [4].

Научную теорию товара разработал К. Маркс. В отличие от своих предшественников (У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо), которые рассматривали обмен товарами вне истории, К. Маркс раскрыл истинную суть товара на основе анализа материальных условий жизни общества, уровня развития производительных сил общества и обусловленных ими производственных отношений, что исторически развивались. По теории К. Маркса потребительной стоимостью, то есть способностью удовлетворять определенные человеческие потребности, наделен любой товар. Потребительская стоимость носит общественный характер. А это значит, что она должна удовлетворять нужды не того кто ее производит, а того, кто ее покупает. Категория потребительской стоимости позволяет выявить связь между свойствами товара и потребностями людей, их характером, структурой и объемом. Такая возможность обусловлена наличием двух сторон:

· во-первых, это вся совокупность свойств,

· во-вторых, это отношение свойств товара с потребностями человека [1].

Содержание категории «потребительская стоимость» определяется совокупностью природных и общественных свойств товара. При этом следует различать такие понятия как «потребительские свойства» и «потребительская стоимость» товара. Потребительские свойства - это лишь совокупность природных свойств товара, а потребительская стоимость - это совокупность природных и общественных его свойств. Поэтому потребительская стоимость большей частью находится в прямой зависимости от свойств товара. Она зависит от количества труда, затраченного на производство определенного товара; существует в любом обществе, в любую историческую эпоху; в процессе исторического развития человечества меняются способы удовлетворения потребностей, способы потребления потребительской стоимости; потребительская стоимость вещей осознается людьми лишь в результате исторического развития.

2. Особенности оценки товарных запасов в рыночной экономике

Оценка, как один из элементов метода бухгалтерского учета, является способом денежного (стоимостного) выражения хозяйственных средств и всех объектов учета, в том числе товарных запасов, что осуществляется с помощью установленных цен и тарифов. Под оценкой товарных запасов понимают исчисления и представления их размеров в денежном измерителе. От правильности оценки зависит адекватность и надежность данных, предоставляемых бухгалтерским учетом по операциям с товарными запасами [6]. Выбор и обоснование метода оценки товарных запасов предприятиями с целью учета и контроля является важным методическим вопросом в отечественной практике. Вместе с тем, неопределенный порядок проведения оценки товарных запасов при их хранении и на дату составления бухгалтерского баланса обусловливает ряд проблемных вопросов, касающихся самого механизма оценки и ее документальное обеспечение. Основные методологические аспекты учета товарных запасов регламентированы П (С) БУ 9 «Запасы», в соответствии с которым, одним из условий признания товарных запасов активами является то, что их стоимость может быть достоверно определена, то есть оценена [1]. Известно, что оценка товарных запасов играет значительную роль при формировании учетной политики предприятия. Важными в оценке товарных запасов являются принципы бухгалтерского учета, предусматривающие применение в бухгалтерском учете методов оценки товарных запасов, что должны предотвращать завышение оценки активов. Благодаря действию принципа непрерывности оценка товарных запасов предприятия осуществляется, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться [2]. Оценка товарных запасов, как и любого другого объекта учета имеет определенные свои особенности. Специфика стоимостной оценки товарных запасов розничной торговли обусловлена:

· большим разнообразием,

· асортиментностью товарных запасов;

· различными способами поступления товарных запасов на предприятие, места нахождения и хранении товарных запасов;

· различные способы переоценки товарных запасов, обусловленные рядом внутренних и внешних факторов;

· порядок дооценки и уценки товарных запасов предприятиями;

· различные методы оценки товарных запасов при их выбытии и тому подобное [4].

С целью определения достоверной оценки товарных запасов ее необходимо проводить в определенной последовательности (рис. 1).

Рис. 1. Рекомендуемый алгоритм оценки стоимости товарных запасов предприятий

Как показывают исследования, на этапе проверки наличия товарных запасов производится их пересчет, взвешивание, измерение и оценка. Согласно П (С) БУ 9 приобретенные (полученные) или произведенные товарные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости [1]. В П (С) БУ 9 определен четкий состав фактических затрат, связанных с приобретением товарных запасов в зависимости от способа их поступления на предприятие. В первоначальную стоимость товарных запасов в соответствии с П (С) БУ включаются транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов) и другие расходы [1]. П (С) БУ 9 определяет альтернативный вариант учета транспортно заготовительных расходов (метод прямого включения или метод среднего процента), хотя в системе бухгалтерских счетов, к сожалению, такой выбор не обусловлен. Метод учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по среднему проценту и выделение отдельного счета для таких расходов облегчит процесс дополнительного вычисления цены каждого наименования полученных товарных запасов и их распределение. Как известно, учет товаров на предприятиях ведется по ценам реализации. Поступления товарных запасов в торговый зал осуществляется по продажной стоимости, то есть с учетом торговой наценки, которая рассчитывается от покупной стоимости товаров и зависит от учета ТЗР. В случае, если ТЗР относится к первоначальной стоимости товарных запасов в момент их оприходования, то сумма торговой наценки будет меньше, чем в случае, когда сумма ТЗР будут вестись на отдельном счете [3].

Колебания спроса и предложения на отдельные группы товарных запасов, а также влияние инфляционных процессов приводит к значительной разнице между учетной и рыночной стоимостью товаров. Для приведения учетных цен в соответствии с рыночными ценами товарные запасы подлежат переоценке, которая осуществляется в течение периода и на отчетную дату.

Вовремя проведенная переоценка повышает товарооборачиваемость товарных запасов и эффективность их использования [5]

Ассортимент товарных запасов насчитывает несколько тысяч наименований, а потому достаточно трудно спрогнозировать их реализацию. Соответственно возникают ситуации при которых товарные запасы залеживаются, поэтому предприятие вынуждено снижать его стоимость в целях возмещения затрат, связанных с их приобретением. Снижение цены на товарные запасы осуществляется путем проведения уценки соответствии с нормами Положения о порядке уценки [3], а рост стоимости товаров (только ранее уцененных) производится с помощью дооценки, регламентируется положением о порядке проведения дооценки остатков товарно-материальных ценностей [2].

Своевременное выявление товарных запасов, подлежащих уценке, а также ее проведения и отражения в учете в сегодняшних условиях является важным аспектом деятельности предприятий, особенно предприятий розничной торговли, учет товаров которых ведется продажным ценам, то есть с учетом торговой наценки.

В соответствии с Положением о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и лишних товарно-материальных ценностей не подлежат уценке товарные запасы: оформленные под залог; которые находятся в резерве и находятся на ответственном хранении [3].

Необходимость осуществления переоценки товарных запасов обусловлена определением достоверной информации о стоимости товарных запасов, предотвращение увеличения доли неликвидным товарных запасов, то есть залежалых, морально устаревших, товарных запасов и таких, которые не пользуются спросом и по которым истекает срок реализации с целью быстрого реагированием для привлечения дополнительных средств для их реализации [6].

Переоценку товарных запасов следует проводить по данным инвентаризации или по результатам ежедневных осмотров, осуществляемых работниками розничного торгового предприятия. Для эффективного

осуществления переоценки ее целесообразно проводить в следующей последовательности:

· выявление товарных запасов, подлежащих переоценке;

· определение размера переоценки (уценки и дооценки);

· подготовка и отображение информации об оценке [2].

По приказу руководителя должна создаваться квалифицированная комиссия для осуществления переоценки в которую необходимо включить работника бухгалтерии, специалиста по формированию цен, товароведа и других работников, ориентирующихся в рыночных ценах на товарные запасы.

Переоценка товарных запасов означает изменение их учетной стоимости как в сторону уменьшения (уценка), так и в сторону их увеличения (дооценка). С учетом сезонных колебаний цен и состояния рынка товаров составной частью управления товарными запасами является формирование цены, обеспечивающей повышение эффективности их продажи и сохранения прибыли предприятия. В практике это достигается путем проведения уценки. На размер уценки влияют как внутренние так и внешние факторы.

Как показывают исследования, размер уценки товарных запасов на предприятиях зависит от стоимости товара, определенной поставщиком или производителем, насыщенности рынка подобных товаров и степени потери потребительских свойств товарных запасов за счет их длительного хранения [5].

При необходимости уценка товара может осуществляться в случае его возвращения покупателем в торговую сеть. Товар приходуется в соответствии с установленным порядком, а дальше принимается решение о следующих действий: его полное списание или дальнейшее его использование в производстве собственной продукции и последующей реализации.

В современных условиях хозяйствования уценка товарных запасов - это в большей степени маркетинговый ход для привлечения покупателей и 

формирования имиджа торгового предприятия как сети магазинов экономного класса, имеет качественный и относительно недорогой продукт.

Таким образом, уценку товарных запасов можно разделить на:

· вынужденную, осуществляемую в связи с потерей потребительских свойств товара

· уценку товарных запасов, обусловленную влиянием внешних факторов (изменение цены поставщиков, производителей, сезонные колебания цен и т.д.).

В бухгалтерском учете сумма уценки в пределах торговой наценки уменьшит торговую наценку отчетного периода, а сумма уценки, превышающая торговую наценку, уменьшит себестоимость товаров и, соответственно, увеличит расходы отчетного периода.

В случае, когда розничным предприятием ТЗР ведутся на отдельном счете, то при проведении уценки необходимо также вычислить ту сумму ТЗР, подлежащую списанию в связи с уценкой товара. Дооценка товарных запасов осуществляется при изменении цен на товары при их получении от поставщиков по новым, более высоким ценам на основании соответствующих первичных документов и при наличии документального подтверждения поставщика о новой цене на аналогичные товары, изготовленные отечественными производителями. На предприятиях розничной торговли, где учет товаров ведется по продажным ценам, сумма дооценки отражается за счет увеличения торговой наценки [7].

Кроме оценки товарных запасов при их хранении оцениваются товарные запасы при их выбытии. В соответствии с П (С) БУ 9 при выбытии товарные запасы оцениваются по одному из методов:

· идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

· средневзвешенной себестоимости;

· себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

· нормативных затрат и ценам продажи [6].

Выбор одного из методов оценки товарных запасов осуществляется предприятием самостоятельно и в обязательном порядке указывается в учетной политике предприятия.

Практические исследования показывают, что предприятия розничной торговли для оценки выбытия товарных запасов используют метод по ценам продажи. Оценка товарных запасов по ценам продажи предусматривает применение среднего процента торговой наценки. В конце месяца осуществляется распределение торговой наценки между товарами, которые были реализованы розничным предприятием покупателям и остатком товарных запасов на складе и торговом зале (отделе).

Выводы

Подытоживая вышесказанное, отметим, что исходя из того, что товарные запасы находятся на предприятии с момента их поступления в реализации, то в целях формирования справедливой стоимости о товарных запасах необходимо рассматривать их оценку при поступлении, хранении и реализации. Важно отметить, что порядок оценки товарных запасов при их хранении, а именно их переоценка, недостаточно освещен в нормативных документах, кроме того не регламентирован порядок переоценки и документирования таких операций, чем обусловлено значение дальнейших исследований для формирования достоверной цены о товарах.

Библиографический список

1. Агафонова, М. Н. Экономический анализ в оптовой и розничной торговле и документооборот/М. Н. Агафонова. -М.: ГроссМедиа, 2018. -704 с.

2. Алексеева, Н.И., Алёхина, Ю.В. Управление товарными запасами предприятия на основе анализа системы показателей / Н.И. Алексеева, Ю.В. Алёхина // Стратегия предприятия в контексте повышения его конкурентоспособности. 2019. Т. 1. № 5 (5). С. 56-59.

3. Басалаева, Е. В. Учет возврата товара/Е. В. Басалаева//Бухгалтерский учет. -2019. -№17. -С. 32-35.

4. Булатова, З. Г. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях: учеб.-метод. пособие/З. Г. Булатова, М. А. Булатов. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Экзамен, 2018. -349 с.

5. Мильруд, Е.Д. Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле: практическое руководство/Е.Д. Мильруд. -М.: Эксмо, 2017 -288 с.

6. Учет и внутренний контроль в организациях оптовой торговли: монография. Шахты.: Изд-во ЮРГУЭС, 2018. -107 с.

7. Попова, Т.Д. Отраслевые особенности управления качеством продукции, товаров и услуг: монография/Т.Д. Попова. -Шахты: ФГБОУ ВПО «ЮРГУЭС», 2019. -124 с.